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L IMPOT SUR LES SOCIETES

Limpt sur les socits, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socit.
Il sagit dune loi qui consiste dterminer le rsultat fiscal qui servira de base au calcul
de lI/S.
Depuis la mise en application de la loi comptable au Maroc, on assistait une
autonomie du droit comptable par rapport au droit fiscal. En consquence, le rsultat
comptable peut ne pas tre le mme que le rsultat fiscal.
Cette diffrence est due au fait que certaines charges sont fiscalement non dductibles
(exp : majoration) et doivent donc tre ajouts au rsultat comptable. Alors que certains
produits (exp : revenus des titres de participation) sont exonrs et doivent donc tre dduits
du rsultat comptable.
Ainsi le comptable dune socit est amen effectuer des rectifications extracomptable
de faon rintgrer (ajouter) ou dduire (diminuer) du rsultat comptable pour aboutir au
rsultat fiscal.
SECTION 0 : Exemple introductif
Soit une socit qui a ralis au cours de lexercice 2000 les oprations suivantes :
ELEMENTS
MONTANTS
ELEMENTS
MONTANTS
Prime dassurance
32 000
Rem. Pers.
380 000
Patente
3 000
Intrt des emprunts
20 000
Achats des M/ses
520 000
R/ventes
17 000
Frais de dplacement
10 000
Stock final
110 000
Dod . dexploitation
80 000
Loyer
60 000
Stock initial l
120 000
Chiffres Affaires
1 100 000
R/achats
7 000
Transport du Perso.
20 000
On vous demande dtablir le C.P.C de cette socit et deffectuer le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal en tenant compte des constatations suivantes :
1. parmi les charges du personnel, figure 95 000, du salaire pour un travail qui ne concerne
pas la St.
2. Parmi les charges locatives, figure 30 000 de loyer qui concerne la rsidence secondaire
du directeur.
Rponse :
Achats revendus de marchandises
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges du personnel
Dotation dexploitation
charges dintrt
Rsultat (perte)
TOTAL

C.P.C
523 000
122 000
3 000
380 000
80 000
20 000
-45 000
1 083 000

Vente

1083 000

TOTAL

1 083 000

Selon la loi comptable, le rsultat est une perte de 45 000 .Cependant, vu que les 30 000
de loyer, ainsi que les 95 000 du salaire ne concernent pas lexploitation de lentreprise, ceux1
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ci doivent tre rintgrs (ajouts) au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal qui
est de :
(- 45 000) + 30 000 + 95 000 = 80 000
Ainsi, lE/se en question paiera limpt sur la base de 80 000
Soit 80 000 x 30% = 24 000
NB : Limpt sur les socits est calcul pour chaque exercice comptable .celui-ci ne
peut tre suprieur 12 mois.
Les socits sont imposes pour lensemble de leur bnfices, profit et gains du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
SECTION 1 : Champ dapplication
Si par mesure de simplification, on dit que lI/S sapplique aux E/ses socitaire, en fait
le champs dapplication de lI/S dpend du cadre juridique et conomique des socits. Ainsi,
on distingue entre :
A les socits obligatoirement imposables lI/S :
Ce sont en principe les socits de capitaux (SA, SCA), la SARL et les tablissements
publics, les socits coopratives, et autres personnes morales ayant un but lucratif ainsi que
les socits de personnes contenant au moins une personne morale comme associ.
B Les socits imposables par option :
Ce sont les socits de personnes dont les associs sont tous des personnes physiques,
ces socits sont en principe assujetties lI.G.R mais ils ont la possibilit dopter pour lI/S.
C- Les socits exclus ou exonre de lI/S :
Sont exclus du champ dapplication de lI/S les socits immobilires dites
transparentes et les socits de fait.
Sont exonres de lI/S les associations dutilit publique but non lucratif, les socits
se livrant llevage du btail ainsi que les socits se livrant lexportation pendant les cinq
premires annes partir de la date de la ralisation de la premire opration dexportation.
Sont exonres raison de 50% de lI/S, les socits exportatrices aprs lexpiration de
la priode dexonration totale et certains socits agricoles , cralire, sucrires,
cotonnires
Il faut souligner, par ailleurs, que lexonration de lI/S nexclue par la tenue dune
comptabilit rgulire la disposition de ladministration fiscale.
SECTION 2 : assiette et base imposable :
P1/ Le rsultat fiscal (art 8)
Le rsultat fiscal est le rsultat comptable rectifi conformment aux dispositions
lgales rgissant limpt sur les Ste.
Il est obtenu partir du rsultat comptable augment des rintgrations (charges non
admis par la loi de lI/S) et diminu des produits exonrs par la dite loi.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est
infrieur, les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Ainsi les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits :
P2 / Les produits (Art 9)
Il s'agit des produits d'exploitation et des profits et gains qui englobent:
Le C.A constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs
aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait l'objet d'une rception partielle ou
totale qu'elle soit provisoire ou dfinitive.

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Les produits financiers (1), (sous rserve des dividendes reus),


Les produits non courants, ainsi que les travaux relatifs des biens immobiliss
effectus par la socit pour elle mme (valus au prix de revient),
Les profits raliss sur cession d'lments d'actifs,
Les subventions primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers
(ils doivent tre rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Les primes
d'quipement peuvent tre rparties sur un maximum de 5 exercices).
P3 / Les charges :
A/ Les charges dductibles(Art 10) :
- Les achats de matires et produits.
- La rmunration du personnel (2) et de main d'uvre ainsi que les charges sociales y
affrentes y compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres
avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit.
- Les frais gnraux engags pour les besoins de l'exploitation (pour tre dductibles, les
cadeaux publicitaires doivent porter la marque de la socit ou celle de produit, leur valeur
unitaire ne doit pas excder 100 DH).
- Les dons octroys des organismes habilit les recevoir sans limite lorsquil sagit
des dons de bienfaisances et limits 2 du CA TTC lorsquil sagit des dons de libralit.
- Les frais d'tablissement : doivent tre obligatoirement amortis partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilit sur une priode de 5 ans. Les impts et taxes la
charge de la socit ainsi que les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice.
- Les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics, aux associations et
tablissements limitativement nomms par la loi sur l'I/S. Le montant des dons est aussi limit
2 du CA.
- Les frais financiers :
- Intrts servis par la socit au titre de bons de caisse(3)
- Agios bancaires et intrt pays des tiers ou des organismes agres.
- Intrts Servis aux associs en raison des sommes avances la socit(4).

(1)

Les intrts du compte bloqu en banque sont imposables alors que LIR retenu la
source doit tre rintgr.
(2)
la rmunration des dirigeants est dduite lorsquelle correspond un travail effectif.
(
(3) les conditions fiscales pour les bons de caisse sont:
- Etre effectus pour l'exploitation,
- La socit dclare les noms et adresse des personnes qui ont en bnfici,
- C'est la banque qui paie les intrts.
(4) Les conditions de dductibilit des intrts des sommes avances la socit :
- le taux dintrt est fix annuellement par arrt du ministre charg des finances, en
fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente.
- capital entirement libr,
- le montant du prt infrieur au capital social.
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Les amortissements :
Lamortissement fiscalement dductible de la base imposable lI/S est calcul en
appliquant la valeur dorigine des biens immobiliss des taux admis par les usages de
chaque profession. Les biens concerns par lamortissement doivent tre inscrits dans un
compte dactif et leur amortissement rgulirement constat en comptabilit.
.
Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur de ces vhicules ne peut tre suprieur 300 000 dh.
Lorsque les dits vhicules sont utiliss dans le cadre de crdit bail ou de location pour
une priode excdant 3mois, la part de la redevance ou de loyer ne peut tre suprieur au taux
damortissement de 20% calcul sur la base du plafond de 300 000dh, exception faite des
vhicules de transport public, collectif, scolaire, ambulances ou des entreprises de location des
voitures.
Les amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois dacquisition du
bien.
Toutefois, lorsquil sagit de bien meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la
socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation
effective.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit
exercice et des exercices suivants.
Les provisions :
Les provisions pour dprciation viennent, dune manire gnrale, constater soit la
diminution probable et non seulement ventuelle de certains lments dactif, soit des
charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables.
Il est noter que les provisions pour risque et charges doivent tre nettement
prcises et susceptibles dvaluation approximative.
La dductibilit pour crances douteuses est subordonne lintroduction dun recours
judiciaire dans un dlais de 12 mois suivant celui de sa constitution (LF 2006)
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, une provision devient sans objet,
elle doit tre rapporte au rsultat dudit exercice.
B/ Les charges non dductibles : (ART11)
Certains lments de charges sont rintgrs au rsultat net comptable parce quils sont
fiscalement non dductible.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- des achats non justifis par des factures tablies au nom du contribuable ainsi que des
achats ayant un caractre de libralit.
- Limpt sur la Ste.
- Amandes, pnalits de toutes natures majorations et intrt de retards de paiement
dimpt.
- Ne sont dductibles qua concurrence de 50% de leur montant toute charge dont le
montant est suprieur ou gale 10 000dh et dont le rglement nest pas justifi par chque
barre non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
P4/ REPPORT DU DEFICIT (ART 12)
Lorsqu'un exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire
ce dficit, de l'exercice comptable suivant.
Lorsque le rsultat de l'exercice suivant ne permet pas l'absorption du dficit, celuici peut tre dduit des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit
l'exercice dficitaire. Cependant, la prescription fiscale ne concerne pas les amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice prescrit.
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SECTION 3 : LIQUIDATION PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE L'I/S :


P1 Liquidation de limpt :
Avant le 31 Mars de chaque anne, les socits assujetties lI/S doivent calculer la CM
et lI/S sur la base des donnes de lexercice qui vient dtre achev (soit N-1) et comparer
ainsi le montant de lI/S avec celui de la CM pour payer le plus grand des deux montants.
a/ Calcul de la cotisation minimale :
La cotisation minimale a pour base de calcule :
Le CA : c..d les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux
services rendus et aux travaux immobiliers totalement ou partiellement rceptionns.
Les produits financiers
Les produits non courants
Les subventions, primes et dons reus de ltat, des collectivits locales ou des tiers.
Sur la base des lments ci-dessus, la socit doit calculer la CM comme suit :
CM= (CA HT + PF + PNC + S + Dons) * 0.5 %
b) Calcul de lI/S :
En suite, elle doit calculer lI/S qui est gal au rsultat fiscal de lanne N- 1 multipli
par le taux de 15% si le CA est infrieur 3 000 0000 dh ou le taux de 30% si le CA est
suprieur cette somme.
c) Rgularisation de lI/S :
La rgularisation consiste faire la diffrence entre lI/S calcul et la somme des
acomptes pays au cours de lanne N-1. Si les acomptes pays sont suprieurs LI/S calcul
on doit alors retrancher la diffrences des acomptes payer au cours de lanne N .Dans le cas
contraire nous devons payer un supplment dimpt au plus tard le 31/03/N.
d) recouvrement :
Dans le cas o la CM est suprieur lI/S, la St doit payer la CM pour un montant qui
ne peut tre infrieure 1500 DH .
Dans le cas contraire la socit paie LI/S comme suit :
Tout dabord on divise le montant de lI/S calcul en quatre parties gales de 25% lune
Ces parties sont appeles ACOMPTES PROVISIONNELS, puis on paie le supplment ou
on retranche la diffrence des quatre acomptes pour les payer ainsi successivement le premier
au plus tard le 31 / 03, le deuxime le 30/06, le 30/09 et le 31/12 de lanne N
P2 comptabilisation de limpt :
La socit paie les acomptes durant lexercice N sur la base de lI/S de lanne N-1.
Les 4 acomptes pays sont comptabiliss comme suit :
3453 Acomptes sur le rsultat
5141 Banque

Au 31/12/N la socit calcul lI/S correspondant lanne N et procde en suite sa


comptabilisation soit :
6701 impts sur les bnfices
4453 Etat impt sur le rsultat

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A louverture des comptes de lexercice N+1 la socit doit solder ces comptes :
4453 Etat impt sur le rsultat

3453 Acomptes sur le rsultat

Gnralement le compte Etat impt sur les socits ne peut tre sold cause de la
diffrence vidente entre lI/S et les acomptes pays .Alors, si le total des acomptes pays est
suprieurs LI/S on doit alors retrancher la diffrence de ou des acomptes payer au cours
de lanne N+1. Dans le cas contraire nous devons payer un supplment dimpt au plus tard
le 31/03/ N+1 en parallle avec le premier acompte. Ainsi le compte Etat impt sur les
socits se trouve sold soit :
5141 Banque
4453 Etat impt sur le rsultat

3453 Acomptes sur le rsult.


X1
X2

x1

X2

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Exemple :
Soit une socit qui a pay durant lexercice 2006 quatre acomptes de 10 000 sur la
base de LI/S de 2005 soit 40 000 DH .Ces acomptes ont t comptabiliss comme suit :
3453 Acomptes sur les rsultats

5141 Banque

10 000
10 000
10 000
10 000

10 000
10 000
10 000
10 000

40 000

40 000

Au 31/12/2006 LI/S de 2006 est de 60 000 DH La socit doit le comptabiliser


comme suit :
6701 Impt sur les bnfices

4453 Etat impt sur le rsultat

60 000

60 000

La socit doit solder les comptes :


4453 Etat impt sur le rsultat

3453 Acomptes sur les rsultats

40 000

40 000

Il parat donc claire que le compte 4453 Etat impt sur le rsultat ne peut tre sold du
faite de la diffrence entre les acomptes pays (40 000) et LI/S (60 000). Cest cette
diffrence de 20 000 qui doit tre paye avec le premier acompte qui est de :
60 000 = 15 000 au plus tard le 31/03/2007
4
4453 Etat impt sur le rsultat
20 000

3453 Acomptes sur le rsultat


15 000

5141Banque
20 000
15 000

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Exercice dapplication n 1 :
LI .S de lexercice 2 008 est de 112 000 DH
Les acomptes provisionnels de lexercice 2009 ont t verss par cheque bancaire aux
dates limites de paiement ;
Le rsultat comptable avant impt (une perte) de lexercice 2009 est de 45 000 DH
Les charges non dductibles relatives lexercice 2009 sont de 21 000DH
La base de calcul de la CM pour lexercice 2009 est de 8 500 000DH (HT)
T .A.F :
1) calculer le rsultat net fiscal de lexercice 2009 ;
2) calculer le montant de LI/S et celui de la cotisation minimale pour lexercice 2009
3) comparer LI/S et la cotisation minimale
4) calculer le reliquat
Exercice dapplication n 2 :
La socit anonyme FATHI au capital de 1 000 000 dh entirement libr, exploite un
atelier de construction mcanique.
Au 31 Dcembre 2009, le comptable de la socit a prsent un projet de bilan, faisant
apparatre un bnfice comptable avant impt de 350 000 DH.
A lanalyse des comptes, certaines solutions adoptes par le comptable, semblent devoir
tre revues :
A Achats :
Lachat dun lot des marchandises pour une valeur de 12.000 dh, a t comptabilis
toute taxe comprise.
B Frais gnraux :
Indemnit forfaitaire pour frais de dplacement verss au directeur gnral 7.000 dh
Frais de dplacement rembourss au mme directeur sur prsentation de pices justificatives
5.800 dh.
C taxes locales:
3.000,- dh dacomptes provisionnels de lexercice 2009. 400 dh de majoration pour
paiement tardif de la patente et 25.000 dh pour le ddouanement dune voiture pour le compte
du directeur gnral.
D Amortissements :
6.000,- DH damortissements dun matriel acquis le 01/07/2009. Pour un montant de
60.000,- DH dure de vie 10 ans.
E Provisions :
2.000,- DH de provisions pour crances douteuses values forfaitairement 2%0 du
C.A de lexercice 2008.
Dans les produits, on relve :
Lencaissement des dividendes reus dune socit qui sige Fez pour une valeur de
80.400 dh
Travail faire :
A laide des renseignements qui vous sont communiqus, dterminer le rsultat fiscal et
lI/S d par cette socit au titre de lexercice 2009.

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Exercice dapplication n 3 :
Le bilan tabli par le comptable de la socit SIMEX en fin 2010 fait ressortir un
bnfice avant impt de 140 000.
Les remarques quon peut soulever lanalyse des comptes sont les suivantes :
1. Lentreprise a cd un matriel pour une valeur de 28 000 DH, sa valeur figure
au bilan pour une valeur comptable nette de 25 000.
2. Des retours sur achat pour une valeur de 13 000 nont pas t comptabiliss.
3. Des cadeaux publicitaires ont t accords par lentreprise pour une valeur de
130DH lunit dont total 26 000DH.
4. Un matriel de transport exploit par le directeur commercial, a t rpar pour
une valeur de 8 500 DH, il figure au bilan pour 183 200 DH.
5. Deux ordinateurs et accessoires informatiques ont t achets pour une valeur de
44 000, amortis 15%. Le comptable a constat leur amortissement pour une
valeur de 6 600 DH, alors quils ont t achets et mis en service le 01-07-2010.
6. Un don pour une valeur de 1 200 DH, a t accord un club sportif.
7. Des dividendes ont t reus dune socit pour une valeur de 15 000DH,
8. Des retours sur ventes pour une valeur de 18 000 DH, nont pas t
comptabiliss.
Le CA de 2010est de 350 000 DH, les PNC : 3 000 DH. Les PF : 15 000 DH,
TRAVAIL A FAIRE :
- Calculer LI/S
- Calculer la CM les acomptes sil y a lieu et les dates de paiement
Exercice dapplication n 4:
La socit Voile de lAtlantique est une socit anonyme au capital de 500.000 dh,
libr concurrence des trois quarts (3/4). Cette socit cre en 2002 est spcialise dans la
fabrication et la commercialisation du matriel et articles de sports nautiques.
La socit vous consulte pour la dtermination du rsultat fiscal de lexercice 2008. Pour cela
elle vous communique les renseignements suivants :
Le bnfice comptable provisoire (avant impt) slve 431.230 DH.
b) En Novembre 2008, la socit a cd 100 actions de la socit SEA SPORT au
prix unitaire de 300 Dh. Ces actions ont t acquises en Mars 2003 pour 210 DH lune.
c) Parmi les autres produits perus et enregistrs en comptabilit, il faut tenir compte de:
12.000 Dh dintrts dun compte bloqu Wafa Bank. et30.000 Dh de dividendes perus
15.000 dh de redevances provenant dune licence de brevet marocain concde pour 8 ans.
Parmi les frais gnraux, on relve :
- 34.000 dh reprsentant des frais de sminaire ayant runi ltat-major .
- 54.000 dh de jetons de prsence.
- 36.000 dh dintrts verss Mme GONZALES, P.D.G de la socit et qui a laiss tout au
long de lanne 300.000 dh en compte courant.
- 200.000 dh reprsentant la rmunration de M. GONZALES. Directeur financier de la
socit et poux du P.D.G.
21.400 dh de pnalits se dcomposant comme suit :
2.000 dh : pnalits pour retard de paiement des acomptes de LI/.S.
15.400 dh : pnalits fiscales dassiette (retard de dclaration).
4.000 dh : pnalits verses la scurit sociale.
- 8.000 dh verss titre de subvention un organisme qui gre une crche pour les
enfants du personnel dun groupe dentreprises dont Voile de lAtlantique .
12.000 dh verss Mdecins sans frontires).
Travail faire :
Procder aux rectifications ncessaires pour dterminer le rsultat fiscal, Sachant que :
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Le taux pratiqu par B.A.M en 2008 est de 11 %.


Le chiffre daffaires de la socit est de 12.500.000 dh
Calculer LI.S d par la socit Voile de lAtlantique en 2008.
Exercice dapplication n 5: (E.F.F)
La socit FASIMAR a ralis en fin de lexercice 2007, un rsultat comptable avant I/S de
150 000. Parmi les produits et les charges comptabiliss, on peut relever :
A/ LES PRODUITS :
1.Produits livrs et facturs.. 1 500 000
2.Produits non courants.. 600 000
3.Stocks de produits finis valus au prix de vente(Marge 10%)240 000
4.Produits financiers (dont 40% de produits de participation)..75 000
5.Subventions reues. 35 000
6.Transports facturs 15 000
B/ LES CHARGES :
1. Achats de marchandises.. 900 000
2.Prime dassurance auto (voiture du PDG)4 000
3.Location du matriel...30 000
4.Avances au personnel.12 500
5.Machine crire.. 8 000
6.Commissions bancaires3 400
7.Acomptes de lI/S.. 35 000
8.Majoration de retard pour paiement tardif de la patente..2 400
9.Frais de publicit54 700
10.Charges de personnel 850 000
11. Cadeaux la clientle :
50 agendas achets pour 140 dhs/lunit et portant le nom de la socit
560 stylos achets pour 5dhs/lunit et portant le sigle de la socit
12.Provisions pour pnalit2 300
13.Tantimes ordinaires14 000
14.Tantimes spciaux3 400
15. Frais pays en espce :
tlphone ....1450
fournitures de bureau....12 000
frais de rception des clients. 5 400
16. Dotations :
1 400 correspondant une machine achete le 01/07/2007 pour 14 000 HT(taux
damortissement 10%)
2 500 correspondant un matriel achet le 12/01/05 pour 30 000 T.T.C (taux
damortissement 10%) (TVA20%).
70 000 correspondant une voiture de tourisme achete le 15/01/07 pour 350 000 TTC(taux
damortissement 20%) (TVA 20%).
TRAVAIL DEMANDE :
1/ Dterminer le rsultat fiscal et lI/S d. (16 pts)
2/Compte tenu des acomptes verss, procder la liquidation de lI/S . (4 pts)

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Exercice dapplication n6: (E.F.F 2010)


La socit ABC-MOUV est situe casablanca. Elle est spcialise dans la fabrication
darticles de sport. Une analyse approfondie de ses comptes a fait ressortir les donnes
suivantes :
Son bnfice comptable ralis la fin de lexercice 2009 est de 845 500dhs et son chiffre
daffaires est de 2 150 000dh
1/ Elle a ralis un bnfice dans un organisme hors du territoire marocain dun montant de
119 850.
2/ Elle a peru des dividendes provenant dune socit cote en bourse des valeurs de
Casablanca : 540 570dh.
3/ La socit a emprunt lun des associs la somme de 479 850 quelle a rmunr 14%,
le taux en vigueur de BANK ALMAGHREB est de 12% .
4/ machine acquise le 01 janvier 2008 pour 60 000 (TVA amortissement dductible au taux de
10%, par suite dun oubli, aucun amortissement na t comptabilis jusquen 2009. Le
comptable a pass lannuit omise de 2008 en 2009 : 6 000
5/ Des frais de rparation dune machine slevant : 26 500 dh et qui ont t rgls en
espces.
6/ la taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, lune inscrite au
bilan de la socit : 4 000. Lautre appartenant au directeur commercial 1 500.
7/ Une provision pour litige constate suite au licenciement dun employ. Celui-ci a port
laffaire en justice. Annuit : 12 500
8/ Le poste perte exceptionnelles comprend diverses amendes pnales concurrence de
1 650, ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des acomptes de lIS pour 1 110
9/ Provision pour crances douteuses : 15 200. Cette provision a t calcule de faon globale
en fonction des taux dimpays des exercices prcdents.
10/ Au compte rmunrations des administrateurs, grants et associs a t portes les
sommes suivantes :
M. Kadiri .PDG a peru pour ses fonctions 180 000 et la somme dune valeur : 11 850
dallocations forfaitaires pour frais de dplacement.
TRAVAIL DEMANDE :
1/ Analyser chaque opration de point de vue fiscale en justifiant votre rponse.
2/ Quel est le montant de limpt sur les socits

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M.CHAHBOUN

Limpt gnral sur


Les revenus professionnels
SECTION 1 : CHAMP DAPPLICATION
1/ Personnes imposables :
- Les personnes physiques,
- Les socits de personne dont les associs sont tous des personnes physiques et qui
nont pas opt pour LI/S,
2/ Base imposable:
Le revenu global imposable est gal la somme des revenus nets catgoriels
dtermins selon les rgles propres chaque catgorie.
Lorsque le rsultat rel dgag par la comptabilit d'une exploitation commerciale
est une perte, celui-ci est imputable non pas sur le revenu global mais sur le bnfice de mme
catgorie.

SECTION 2: dfinition des revenus professionnels


Sont considrs comme revenues professionnelles, les bnfices raliss par les
personnes imposables exerant :
1. Les professions commerciales, industrielles et artisanales.
2. Des professions de promoteurs, de lotisseur de terrain, ou de marchand de biens.
3. Dune profession libral ou de toute profession autre que celles vises aux 1/ et 2/ cidessus.
4. des revenus ayant un caractre rptitif lexception des bourses dtude.
Toutefois certaine personne sont exonrs de lIGR a raison de 50% pendant les 5
premiers exercices : les artisans, les tablissements privs de formation professionnelle et
certaines prfectures ou provinces de royaume.
Certains dautres sont exonrs raison de 50% de faon permanente cest le cas
des exportateurs et des socits agricoles.
Le bnfice de la rduction et exonration est subordonn la tenue dune comptabilit
rgulire.
SECTION 3 : dtermination du revenu net professionnel
Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel.
Toutefois les contribuables peuvent opter pour le rgime de rsultat net simplifi ou le rgime
forfaitaire selon les conditions fixs dans les articles 25 et 26 de la loi.
1/ rgime du bnfice net rel (BNR):
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des
produits, profit et gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges
engages ou supportes.
Aux produits profits et gains viss ci-dessus sajoutent les stocks et travaux en cours en
fin dexercice (les stocks sont values au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui
est infrieur. les travaux en cours sont valus au prix de revient).

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M.CHAHBOUN

1/ les produits imposables :


A/ les produits imposables :
1. Le chiffre daffaires constitu par les recettes et crances acquises se
rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers
ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale, quelle soit provisoire ou
dfinitive ,
2. des produits non courant et des produits financiers,(1)
3. du prix de revient des travaux faits par lentreprise pour elle mme,
4. des indemnits, primes, profits, plus valus raliss, subventions et dons
reus.
B/ les produits exonrs :
Certains lments de produit sont dduits du rsultat net comptable parce quils sont :
b1/ totalement exonrs :
Cest le cas des dividendes et autres produits de participation provenant
de la distribution des bnfices par des socits(2), relevant de l'I/S.
2 les charges :
A/ les charges dductibles :
1. Les achats de matires et produits,
2. les frais de personnel et de main duvre, les charges y affrentes ainsi
que laide au logement et les avantages en argent ou en nature accords aux
salaris.
Cependant, ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements
effectus par lexploitant dune entreprise individuelle, ou les dirigeants des socits de fait,
des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite
simple. La rmunration des associs est dductible du moment quelle correspond un
travail effectif
3. Les frais gnraux engags pour les besoins de la profession (pour tre
dductibles, les cadeaux publicitaires doivent porter le nom ou le sigle de la
socit et leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 100 DH lunit)
NB : ne sont pas dductibles les primes dassurance sur tte des dirigeants et
collaborateurs
4. Les frais dtablissement qui peuvent tre soit imputs sur les premiers
exercices bnficiaires soit amortis taux constant sur 5ans,
Les charges mentionnes en 1, 2,3 et 4 doivent tre pays par chque barr non
endossable, effet de commerce ou par virement bancaire lorsque leur montant est suprieur
10 000 DH. Dans le cas contraire, le contribuable perd le droit de dduction raison de 50%
de ces charges.
5. Les impts et taxes la charge de lentreprise lexception de limpt
sur le revenu, les amendes, les pnalits et majoration de toute nature.
6. Lamortissement des bien corporels qui se dprcient par le temps ou par
lusage. Cependant, ne sont pas dductibles :

Lexcdent damortissement sur la valeur des vhicules


de transport de personnes qui dpasse 300 000 DH un taux de 20%.
(1)

Les intrts du compte bloqu en banque sont imposables alors que lIGR
retenu la source doit tre rintgr et rduit de LIGR.
(

Les dividendes reus sont exonrs et rduits raison de 30 000 lorsque la


socit est ct en bourse dans le cas contraire ils bnficient seulement de lexonration
(2)

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M.CHAHBOUN


Les limites sus indiques sappliquent galement
lorsquil sagit desdits vhicules utiliss dans le cadre de crdit- bail
ou de location excdant 3 mois.
7. Les provisions qui doivent tre nettement prcises quant leur nature et
susceptibles dune valuation approximative quant leur montant(1).
8. Les frais financiers, tel que :

Les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des


organismes agres.

Les intrts servis aux associs lexclusion de lassoci


principal.
Toutefois, pour tre dductibles, le montant total des sommes portant
intrts ne peut excder le montant du capital social et le taux dintrt ne
peut tre suprieur au taux de base bancaire plus deux points.

Les intrts des bons ou billets de caisse condition que les


sommes emprunts soient utilises pour les besoins de lentreprise, accords
par un tablissement bancaire qui doit dclarer lidentit fiscale du
bnficiaire.
9 .la valeur comptable des dons accords aux organismes de bienfaisance
numrs dans larticle 9 des lois
Cependant, les dons de libralit accords aux ouvres sociales des
entreprises publiques ou privs ne sont dductibles qu concurrence de 2 du
CATTC.
10. Les pertes diverses se rapportant lexploitation.
3 le dficit reportable :
Le dficit comptable ralis la fin dun exercice est reportable sur lexercice
suivant. Si la couverture est insuffisante le dficit continuera tre report et ce
jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
2 rgime du bnfice net simplifi (BNS) :
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions
de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 de la loi. Sont toutefois exclus les
contribuables dont le CA est suprieur :
1 -2 000 000 DH sil sagit des activits suivantes :
- Commerciales,
- Industrielles ou artisanales,
- Armateurs pour la pche.
2 -500.000 DH, sil sagit de profession ou sources de revenus dfinies principalement
dans larticle 30 du C.G.I. notamment les professions librales ou toute profession autre que
celle vise au (a) ci-dessus ainsi que les revenus des exploitations agricoles, les revenus
fonciers et ceux des capitaux mobiliers.
Le rsultat net simplifi est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges
comme cest indiqu au niveau du rgime du rsultat net rel exception faite des provisions
et de report du dficit (Art 38).
(1)

Toute provision irrgulirement constitue doit tre rintgre dans les rsultats de lexercice au cours duquel
elle a t porte tord en comptabilit ou dans lexercice qui suit si celui -ci est prescrit. Ne sont pas
dductibles : la provision de son propre assureur, la provision pour gratification personnelle, la provision de
gratification pour cong pay, la provision pour cong pay, la provision de garantie au client, la provision dune
charge non dductible.
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M.CHAHBOUN

Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin partir dun ou plusieurs
registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au
titre des ventes, de dlivrer leurs acheteurs patentables des factures ou mmoires, dtablir
la fin de chaque exercice comptable la liste des tiers dbiteurs et crditeurs ainsi que les
inventaires dtaills des stocks. Le registre des biens amortissables doit tre numrot et vis
par le chef dassiette fiscale.
2 rgime du bnfice forfaitaire :
1/ Conditions :
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et
de dlais prvues par les articles 43 et 44 de la loi. En sont toutefois exclus :
Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire.
Les contribuables dont le C.A annuel ou port lanne est suprieur :
1.000.000,- DH sil sagit des activits suivantes :
- Commerciales,
- Industrielles ou artisanales,
- Armateurs pour la pche.
250.000 dh pour les prestataire de service et les professions viss larticle 30 du C.G.I
notamment les professions librales ou toute profession autre que celle vise ci-dessus ainsi
que les revenus des exploitations agricoles, les revenus fonciers et ceux des capitaux
mobiliers.
Loption pour le rgime du forfait reste valable tant que le C.A raliser na pas dpass
pendant deux annes conscutives les limites prvues ci- dessus. Dans le cas contraire, et sauf
option pour le rgime du rsultat net simplifi, on applique le bnfice net rel.
2. mthode de calcul :
Le service dassiette de ladministration fiscale retient comme base de calcul de limpt
le plus grande des bnfices qui suivent :
- Le bnfice forfaitaire est dtermin en appliquant au CA de chaque anne civile
dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex la loi de
lIR (article 40).
- Le bnfice minimum est calcul en multipliant la valeur locative annuelle
retenue pour le calcul de la taxe professionnelle par un coefficient dont la valeur est
fixe de 0.5 10 comptes tenus de limportance de ltablissement, de lachalandage et
du niveau dactivit. Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les profits,
plus values, indemnit, prime, subventions et dons en tenant compte des
amortissements.
SECTION 4 : LIQUIDATION PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE L'IR :
a) Dtermination du revenu net global taxable :
Avant le premier Fvrier de chaque anne, lentreprise imposable I/R sur le revenu
professionnel doit calculer et payer la CM sur la base des donnes de lexercice qui vient
dtre achev. La base de calcul de la cotisation minimale est :
CM = (CA HT + PF + PNC + S + Dons) * 0.5 %.
Lentreprise procde au calcul de revenu global selon lun des trois rgimes et dduire
de celui-ci :
1- les dons en argent ou en nature accords des associations reconnus dutilit
publique.
2- Intrts des prts pour lacquisition ou la construction de logement usage
dhabitation principale. (Dans la limite de 10% du revenu global imposable),
3- primes ou cotisations dassurance retraite dans la limite de 6% du revenu global
imposable.
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M.CHAHBOUN

b) Calcul de lIR :
Avant le premier Avril, on doit calculer limpt celui-ci est obtenu en appliquant au
revenu global imposable dtermin en (a) un Taux progressif selon le barme suivant:
Barme annuel de calcul rapide de l'impt sur le revenu (L.F 2010):
Tranches de revenu annuel imposable

Taux de l'impt

Somme dduire

Infrieure 30.000 dirhams

Exonre

de 30.001 50.000 dirhams

10%

3.000

de 50.001 60.000 dirhams

20%

8.000

De 60.001 80.000 dirhams

30%

14.000

De 80.001 180.000 dirhams

34%

17.200

38%

24.400

Au-del de 180 000 dirhams

De l'impt ainsi obtenu, sont opres des rductions afin de dterminer l'impt net.
Les principales rductions sur impt sont :
1- Les charges familiales hauteur de 360dh par personne charge par an sans dpasser
6 personnes, soit une dduction maximale de 2 160 dh. Par personne charge, il faut
entendre:
La femme qu'elle exerce ou non une activit brut lucratif.
Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis d'un ge de moins de 21 ans ou de 25 ans
s'ils sont tudiants, et sans limitation d'ge quand ils sont infirmes, sauf pour ceux dont le
revenu annuel dpasse 12.000 dh.
2- Impt retenu la source pour les personnes titulaires de pension de retraite de source
trangre.
3- Montant de lIR Sur le produit des intrts soumis au tau de 20%.

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M.CHAHBOUN

EXERCICE DAPPLICATION N1 :
Monsieur NAIM possde un commerce de vente en dtail de vtements de confection la
vente se fait dans un local dont la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la taxe
professionnelle est 20.000 dh. Le C.A annuel s'lve 320.000 dh. Le coefficient
applicable la profession est de 20%, lindice affect au commerce est 2.
-

Calculer le revenue imposable de Mr NAIM.


Calculer lI.G.R. brut.
Calculer lI.G.R. net sachant quil est mari et ayant 3 enfants charge.

EXERCICE DAPPLICATION N2 :
La socit AMAL FRERES est une S.N.C. constitue par deux frres Kamal et
Karim. Son capital est de 100 000DH totalement libr rparti galit entre les deux frres.
Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de bonneterie des
membres de la famille travaillent dans la socit en tant que salaris. Il sagit de :
- Leur sur Souad, titulaire dun diplme ISTA en comptabilit et assure la comptabilit.
- Leur frre Samir, chef de personnel.
- Leur oncle Bachir, ouvrier spcialis, contrematre.
Au 31/12/09 le bnfice comptable, tel quil a t calcul par Souad slve 631 780
dh.. Vous tes un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la
comptabilit de la socit AMAL FRERES et vous demande de calculer le bnfice fiscal
en tenant compte des points suivants :
1- Charges de personnel
- Kamal lan, ayant la qualit de grant a touch un salaire de 80 000 dh, plus 42 000
dh. de charges sociales.
- Karim, administrateur adjoint, a touch 65 000 dh. plus 30 000 dh. de charg. Sles
- Souad : salaire de 42 000 dh, plus 18 000 dh de charges sociales.
- Samir : salaire de 60 000 dh. plus 25 000 dh. de
A noter que dans les entreprises du mme secteur, les fonctions dun chef de personnel
ne sont rmunres qu 45 000 dh. plus 20 000 dh.de charges sociales.
- Bachir : salaire de 30 000 dh. plus 12 000 dh. de charges sociales.
2- Impts et taxes :
ce compte comprend entre autres les lments suivants :
- Majoration pour paiement tardif de la patente 1 000 dh.
- vignette de la voiture R21 de M r Karim 2 800 dh..
- Taxe des services communaux relative la villa de M r Kamal 1 700 dh.
-TVA dune citroen AX acquise neuve le 01/07/2009 40 000 dh.
3- Frais financiers :
Lentreprise a contract les emprunts suivants :
-60 000 auprs de WAFABANK.
-70 000 auprs de KAMAL.
-45 000 auprs de KARIM.
Tous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 16%
Le taux pratiqu par Bank Al Maghreb en Dcembre est de 14,5%
4- Produits accessoires
La socit Amal Frres a vendu des immobilisations le 30 Dcembre 2009 pour
72 000 DH. La valeur comptable nette de ces immobilisations tait de 8 000 dh.
5- Primes dassurances :
La socit a pay les primes suivantes :
- 15 000 dh. : assurance incendie au profit de lentreprise
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M.CHAHBOUN

- 8 000 dh. : assurance vie sur la tte du grant au profit de la socit.


6- Les comptes dotation aux amortissements et provision :
- une annuit de 15 000 relatives lamortissement dun terrain nu non exploit par LSe
- une annuit de 80 000 dune voiture de tourisme acquise lanne dernire au prix de
400 000 et une provision de 12 000 sur une crance douteuse.
- une provision de 27 000 pour le paiement des congs des ouvriers spcialis.
7- Informations diverses :
- Souad a pass dans un compte de charge le montant relatif lacquisition dun microordinateur :10 500 TTC
- Lentreprise a distribu en Mars 2009, 1 000 cadeaux dune valeur unitaire de 45 dh.
ses principaux clients et son personnel.
- En octobre 2009, une camionnette a fait un accident et une somme de 35 000 dh.
relative des marchandises endommages a t considre par le comptable comme une perte
exceptionnelle
Une provision pour risques divers de 15 000 dh. a t dj constitue, elle na pas t solde.
Travail a faire :
- Procder aux rectifications ncessaires pour dterminer le revenu professionnel
imposable.
- Calculer LIGR d par la socit AMAL Frres .
EXERCICE DAPPLICATION N3 :
La socit ATLAS est une SNC spcialise dans la fabrication et la commercialisation
des produits lectriques.
Son capital de 600 000 DH dtenu dans les proportions suivantes :
- 60% par Mr ATLASSI Ahmed directeur gnral.
- 30% par son fils Jamal g de 30 ans, administrateur
- 10% par Mr TEJEDDINE ; responsable commercial.
Le bnfice comptable tel quil a t relev des tats de synthse relatifs lexercice
2006 sest lev 156 314 DH .on vous demande de calculer LIGR d par Mr ATLASSI au
titre du revenu professionnel de la socit ATLAS en considrant les informations suivantes :
Dans les produits on retrouve notamment :
Le prix de cession des immobilisations suivantes
*Une voiture de tourisme achete en janvier 2005 pour 115 000 DH (TTC) et vendue le
30 Mars 2006 pour 40 000 dh.
2-Une indemnit dassurance vie contracte sur la tte du pre de Mr
ATLASSI, qui dirigerait auparavant la socit, La socit a peru 250 000 dh. , elle versait
une prime dassurance de 3 000 dh. depuis (janvier) 1994 jusquau dcs du pre en mars
2005 .
3-Des intrts nets dobligations anonymes : 38 600 dh..
4-Des redevances dun brevet quelle a concd une autre socit du mme secteur
pour 12 000DH mensuellement.
Parmi les charges, on soulve notamment :
Des frais financier au taux de 13% verss la banque au titre du dcouvert bancaire 4 560
dh. .Des intrt verss Mr ATLASSI au taux de 16 % pour le compte courant de 160 000
dh. quil dtient la socit .
Le taux des avances de BANK AL MAGRIB en 2006 est de 11%
3-Des cadeaux publicitaires ventils comme suit :
* 300 agendas pour un prix unitaire de 60 dh
* 150 ventilateurs pour 130 dh chacun.

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4-Dans le compte impt et taxes on trouve galement un montant de 23 600 dh


relatif la TVA dune voiture de tourisme acquise en janvier 2006.
La vignette de la voiture de tourisme : 1500 dh.
5-Dans les comptes amortissements et provisions on retrouve :
-Lamortissement de la voiture de tourisme
23 600 dh.
-Lamortissement dune machine acquise par crdit bail 13 500 dh.
-Provisions pour crances douteuses 5 600DH calcules sur la base des impays de 2005.
6-Dans les autres charges, on trouve notamment :
Le prix dacquisition dune machine crire 16 200 dh. (TTC).
Don octroy une association de bienfaisance sociale habilite les recevoir 5 000 dh.
TRAVAIL A FAIRE :
1-Procder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposable.
2-Calculer limpt sachant que ATLASSI est mari et ayant 4 autre fils de moins de 20 ans.
EXERCICE DAPPLICATION N4 (FF 2005)
M .filali est un entrepreneur. En vue dtablir sa dclaration dIGR. En janvier 2010, il
vous contacte afin de lui tablir cette dclaration au titre de lanne 2009. IL vous livre les
informations suivantes :
- son activit principale est commerciale. Il dispose en effet, dune entreprise de ngoce
de produits lectromnagers dont il est le propritaire exclusif .Un examen approfondi de la
comptabilit a relev les constatations suivantes (chiffres en dirhams) :
Bnfice comptable :
145 600
Produits exonrs :
87 230
Charges non dductibles : 65 200
Il est aussi le principal associ ( 58%) dune S NC dirige par son fils Anouar . cette
socit a dgag un bnfice fiscal de 97 250 DH.
Un compte bloqu dans une banque commerciale lui a rapport des intrts nets de 14
500DH .Il a dclin son identit fiscal la banque.
Des titres de participation quil dtient dans une socit cote en bourse lui ont rapport
22 000 nets.
M .filali est aussi propritaire immobilier, il possde les proprits suivantes :
Un immeuble compos de six appartements lous ltat nu pour 2 500 DH/ mois
chacun, sauf lappartement n2 mis gratuitement la disposition de son fils partir du mois
davril 2009, date laquelle il a t libr par son ancien locataire.
Une villa meuble Mohammedia quil a lou pendant la priode estivale (5 mois) 15
000DH mensuellement. Les charges engages sont values 25 500 DH.
M .filali vous communique dautres informations relatives sa situation personnelle et
aux charges quil a d engager durant lanne 2009.
Il a octroy un don de 12 000 DH par chque une association de bienfaisance sociale
habilite le recevoir. Il cotise une assurance retraite dun montant de 6000 DH
trimestriellement. M .filali est mari et pre de 4 enfants de moins de 20 ans.
Travail demand :
Quel est son revenu net imposable ? (8 points)
1) quel est le montant de lIGR quil devra acquitter au titre de lanne 2009 ?

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