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1

DISPOSITIONS BUDGETAIRES

&

DISPOSITIONS FISCALES

DISPOSITIONS BUDGETAIRES

&

Mai 2012

DISPOSITIONS FISCALES

BIC
BNC
CDET
CDPF
CFL
CII
CIRPPIS
CNSS
FOPROLOS
IRPP
IS
TIB
TNB
TVA

BnficeIndustrielEtCommercial
BnficesNonCommerciaux
CodeDesDroitsDenregistrementEtDeTimbre
CodeDesDroitsEtdesProcduresFiscaux
CodeDeLaFiscalitLocale
CodeDincitationAuxInvestissements
CodeDeLimptSurLeRevenuDesPersonnesEtDeLimptSurLesSocits
CaisseNationaledeScuritSociale
FondsdePromotiondeLogementauProfitdesSalaris
ImptsurleRevenudesPersonnesPhysiques
ImptsurlesSocits
TaxesurlesImmeublesBtis
TaxesurlesterrainsNonBtis
TaxesurlaValeurAjoute

Les avis et interprtations contenus dans ce document expriment lopinion de leur auteur et doivent donc
sentendre sous cette rserve.

LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES HYPOTHESES DE BASE
LFC
3,5%
110$
1,500
3.208
4.089
4.568
6,6%

Taux de croissance du PIB


Prix du Baril
Cours du $
Subventions directes
Remboursement emprunt P&I
Dficit budgtaire (DB)
DB en % du PIB

LFI
4,5%
100$
1,420
2.837
4.070
4.323
6%

LF 2011
84$
1,5
2,5

REPARTITION DES RESSOURCES

REPARTITION DES RESSOURCES


26%

23%
77%

74%

RessourcesPropres
fiscales
RessourcesExtrieures

57% du total des ressources

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

nonfiscales
recettes fiscales

LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES RESSOURCES

LFC

RESSOURCES
PROPRES
F RECETTES FISCALES

19.644
14.566

F RECETTES NON FISCALES

5.078

LFI
78%

16.144

74%

57%

13.814

26%

20%

2.330

22%

6.791

LF 2011
70%

16.620

85%

60%

13.668

82%

66%

15%

10%

2.952

18%

14%

30%

4.229

20%

RESSOURCES
EXTERIEURES
F Emprunts Intrieurs

5.632
1.417

25%

5%

2.832

42%

12%

1.335

32%

6%

F Emprunts Etrangers

4.215

75%

17%

3.959

58%

18%

2.457

58%

12%

437

10%

2%

F Ressources Du Trsor

25.276

100%

22.935

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

80%

100%

20.849

100%

LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES DEPENSES
LFC

DEPENSES DE FONCTIONNEMENT

REMUNERATION PUBLIQUES

DEPENSES DES SERVICES PUBLICS

LFI

14.787

13.540

58%

LF 2011
12.488

59%

8.647

58%

8.565

63%

7.690

922

6%

911

7%

863

SUBVENTIONS & COMPENSATIONS

3.208

22%

2.837

21%

2.869

INTERVENTIONS HORS SUBVENTIONS

1.331

9%

1.110

8%

1.065

IMPREVUS NON AFFECTES

678

5%

117

1%

DEPENSES DE DEVELOPPEMENT

INVESTISSEMENTS

6.400

5.200

25%

5.674

89%

4.998

96%

4.860

IMPREVUS NON AFFECTES

726

11%

202

4%

AVANCES DU TRESOR

125

1%

125

1%

(106)

REMBOURSEMENT DES EMPRUNTS


(P&I)

4.089

16%

4.070

18%

3.607

22.935

100%

20.849

25.276 100%

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4.860

22%

LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
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ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES RESSOURCES PROPRES
LFC
F RESSOURCES FISCALES (HORS FST)

LFI

LF 2011

13.690

70%

12.996

80%

12.575

82%

F RESSOURCES FISCALES FST

876

4%

818

5%

638

4%

F RESSOURCES NON FISCALES

5078

26%

2.330

15%

2.207

14%

RESSOURCES FINANCIERES ORDINAIRES

1.635*

1.067

1.284

REVENUS DES DOMAINES

476**

426

488

CESSION DE BIENS CONFISQUES

1.200

400

PRODUITS DE PRIVATISATIONS

838

AUTRES RESSOURCES NON ORDINAIRES

600

210

100

RECOUVREMENT DEMPRUNTS

125

125

125

RESSOURCES FST

204

102

210

19.644

100%

16.144

100%

15.420

100%

* dont 450 de contribution conjoncturelle volontaire.


** dont 444 redevances GAZODUC.
Aucune information nest disponible sur les hypothses retenues pour aboutir une estimation raisonnable et justifie du montant de
la contribution conjoncturelle volontaire de 450 MDT.

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LLE
ES
SC
CH
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RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES DETTES PUBLIQUES
LFC

LFI

2011

2012

Cumul

2012

Cumul

Cumul

Emprunts intrieurs

1.417

12.623

2832

13.790

12.078

Emprunts Extrieurs

4.340

19.188

3.959

19.231

16.690

5.632

31.811

6.791

33.021

28.768

46,2%

44,5%

45.7%

% du PIB
STRUCTURE DES EMPRUNTS EXTERIEURS
Euro
Dollar EU
Yen
Autres

51,4%
22,2%
19,1%
7,3%

SOURCES DES EMPRUNTS

Banque Mondiale
BAD
AFD
March international

500 M $
500 M $
100 M
1.800 M DT dont :
Emprunt Qatari
Emprunt garanti EU & BM

500 M$ *
700M$

* Dbloqu le 18 avril 2012 pour un quivalent de 750 MDT au taux dintrt de 2,5% payable annuellement ; maturit 5 ans.
(Remboursement intgral le 17/04/2017).

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10

LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES RESSOURCES FISCALES (HORS FST)
LFC

IMPOTS DIRECTS

Retenues la source
IR & IS avances et acomptes
IR & IS - rgularisations

IMPOTS INDIRECTS

Droits de douane

6.302

LFI
46%

5.892

3.821

3.718

813

740

1.668

1.434

7.388

54%

7.104

45%

5.515

800
1.324
55%

7.060

579

TVA

4.154

3.929

3.825

Droits de consommation

1.580

1.592

1.781

675

610

394
13.690

394
12.996

Autres impts indirects

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44%

3.391

585

Droits denregistrement & de timbre

LF 2011

506

557
391
12.575

54%

11

STRUCTURE DES IMPOTS DIRECTS


IR & IS - Retenues la Source
IR - avances et acomptes BIC
IR - avances et acomptes BNC
IS - avances et acomptes socits ptrolires
IS - avances et acomptes SNP
IS - rgularisations SP
IS - rgularisations SNP
IR rgularisations personnes physiques
Redevances complmentaires SP
Impt sur la plus-value immobilire

LFC
3.821
50
30
85
648
1.114
410
80
54

LFI
3.718
50
20
85
585
962
328
80
54

VARIATION
103
10
63
152
82
-

10 [
6.302

10
5.892

410

2,7%
50%
0%
10,7%
15,8%
25%
-

Y
Z
X

Commentaires

X Les avances et acomptes dIR au titre des BNC enregistrant Z


une augmentation de 50% au niveau de la LFC par rapport
la LFI, alors que les rgularisations au titre de lIR ne
connaissent aucune variation.

Les rgularisations IS des socits non ptrolires


enregistrent une augmentation de 25% au niveau de la LFC
par rapport la LFI.

Les avances dIS, dues par les socits ptrolires


conservent le mme niveau de recettes, alors que les
rgularisations enregistrent une augmentation de 15,8%.

Il sagit dun impt spcifique grevant les plus-values


immobilires. Quid des impts spcifiques grevant les
plus-values mobilires ?

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12

STRUCTURE DES IMPOTS INDIRECTS

LFC

LFI

4.154

3.929

225

FODEC (ISA)

74

74

FODEC (TOURISME)

10

10

FODECAP

30

30

1.580

1.592

-12

325

337

-12

TVA

DROITS DE CONSOMM.
DC S/ PRODUITS DIVERS

+5,7%
0%
-0,8%

Commentaire
La LFC a rvis vers la baisse le taux de croissance (de

Paralllement, laugmentation des recettes de TVA a t suivie par un

4,5% 3,5%) or, nous relevons une augmentation des

niveau inchang des recettes des contributions au FODEC et une

recettes de la TVA, qui, en toute logique, devraient

baisse des recettes provenant des droits de consommation.

suivre lallure de lvolution du PIB.

Mme si la corrlation entre les trois types dimpt nest pas totalement
parfaite, il est toujours vrifi que ces trois impts (TVA, DC et
FODEC) suivent une mme allure ascendante ou descendante.

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13

14

ARTICLE

MESURES POUR LE FINANCEMENT DE LINVESTISSEMENT & DE LEMPLOI :

NON APPLICATION DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 43 DU CIRPP & IS

Ne seront pas soumis lIR par voie de taxation selon laccroissement du patrimoine Rfrences lgales et doctrinales
(pas de justification de lorigine des fonds), les montants :
9 Souscrits au capital initial ou son augmentation des entreprises qui ralisent
des investissements ou Investis dans des projets individuels oprant dans des

Dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011


NC n 16/2004.

Commentaires

secteurs rgis par le Code dIncitation aux investissements (CII) lexception du F Ces mesures erviennent sajouter celles prvues
secteur de la promotion immobilire de lHabitat autre que social.
Le bnfice de cet avantage est subordonn au respect des deux conditions
suivantes :

La non-rduction du capital pendant 5 ans (sauf pour rsorption des pertes)

La non-cession des actions ou des parts sociales ou des entreprises individuelles


avant la fin de la deuxime anne qui suit celle de la souscription.

9 Dposs dans des comptes dpargne actions (CEA) et des comptes dpargne
investissements (CEI). Ces montants sont soumis aux conditions et dispositions
en vigueur rgissant ces comptes (dures de blocage notamment).
Ces dispositions sappliquent aux montants souscrits, dposs ou utiliss avant le
31 dcembre 2012.

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par larticle 1
2011

du dcret-loi 2011-28 du 18 avril

15

ARTICLE

MESURES POUR LE FINANCEMENT DE LINVESTISSEMENT ET DE LEMPLOI

LES ENTREPRISES EXERCANT DANS LES SECTEURS PREVUS PAR LE CII BENEFICIENT AU TITRE DE
Rfrences lgales et doctrinales
LEUR PREMIER RECRUTEMENT DE MANIERE PERMANENTE DE SALARIES DE NATIONALITE
TUNISIENNE POUR LA PREMIERE FOIS :
Dcret n 2010-87 du 20 Janvier

9 Dune dduction supplmentaire de lassiette soumise lIR ou lIS dans la limite de 50% des
salaires servis aux concerns, avec un plafond dductible de 3.000 dinars par an et par salari.

Dcret n 2009-349 du 9 fvrier 2009


P.P n18694 du 15 dcembre 2000
NC n 6/2011 du 02/06/2011

9 Exonration de la TFP et de la contribution FOPROLOS sur les salaires verss aux Commentaires
F Le texte prvoit le terme de salaires

bnficiaires intresss.
9 Prise en charge de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale.
F Dure de lavantage : 5 ans

servis , faut-il comprendre le montant


pay, c'est--dire le salaire dduction
faite de la cotisation sociale et de la

F Priode des recrutements : du premier avril 2012 au 31 dcembre 2013 et au-del pour les

retenue dIR ?

recrutements de stagiaires dans le cadre de contrats de stage dinitiation la vie professionnelle F A notre avis, il sagit de la charge
(SIVP) et des contrats dadaptation et dinsertion professionnelle, conclus au cours de la priode

des charges patronales (CNSS) mais

allant du premier avril 2012 jusquau 31 dcembre 2013.

incluant la cotisation salariale et la

F Sont exclus de lavantage :


9 DE

retenue dIR.

LA DEDUCTION SUPPLEMENTAIRE DE

50% : Les recrutements au titre desquels les entreprises

bnficient dune prise en charge dune quote-part des salaires pays.


9 DE LA PRISE EN CHARGE DE LA CONTRIBUTION PATRONALE : Les entreprises bnficiant dune prise
en charge par lEtat de la contribution des employeurs au rgime lgal de scurit sociale.

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salariale supporte, compte non tenu

16

CONTRIBUTION CONJONCTURELLE VOLONTAIRE AU PROFIT DU BUDGET DE LETAT POUR LE

ARTICLE

FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS DANS LES ZONES PRIORITAIRES & LA PROMOTION DE

LEMPLOI

Est institue une Contribution Conjoncturelle Volontaire (CCV) au titre de lanne 2012 au

Rfrences lgales et doctrinales

profit du budget de lEtat. Cette contribution servira au financement des investissements et


des infrastructures dans les zones prioritaires et promouvoir de lemploi.
Commentaires

Les receveurs des finances et les comptables des postes consulaires et diplomatiques sont
F Cette

autoriss recouvrer cette contribution.

contribution

nest

pas

dductible

fiscalement.
F Le budget prvoit un montant total de cette

Un dcret fixera les modalits de payement de cette contribution.

contribution de 450 MDT.

F Faute daffectation dans un fonds spcial ddi,


comment peut-on assurer lemploi de cette
contribution

pour

le

financement

des

investissements dans les zones prioritaires ?

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17

ARTICLE

PROROGATION DES DATES LIMITES POUR LEMPLOI DU POURCENTAGE DU CAPITAL LIBERE OU DES MONTANTS MIS A

LEUR DISPOSITION PAR LES SICAR & LES FCPR

Les SICAR et les FCPR doivent employer le pourcentage minimum de leur capital libr ou des Rfrences lgales et doctrinales

montants leur disposition.


Avant

la fin de lanne

Dcret - Loi n 2011-99


Aprs

Les montants dposs ou librs en 2009


ainsi que les produits raliss en 2009
des oprations de cessions ou de
rtrocession des participations dans les
projets et entreprises concernes par la
mesure.

Suivant celle de la
libration ou du
payement des
montants.

la fin de la 2me anne

Emplois au plus tard le 31 dcembre 2010

Loi de finances complmentaire

Prorogation du dlai limite de lemploi des fonds jusquau 31 dcembre 2012.

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COPC (loi 2001-83 du 24/7/2001)


Dcret-loi n2011-99 du 21/10/2011
Dcret n 2011-99 et 2011-100 du 21 octobre
2011.

Commentaires

18

ARTICLE

MESURES DE SOUTIEN DES ENTREPRISES TOTALEMENT EXPORTATRICES

ARTICLE 16 du CII : Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises Rfrences lgales et doctrinales
effectuer des ventes ou des prestations de services sur le march local portant sur

une partie de leur propre production dans une limite ne dpassant pas 30% de leur CA
lexportation dpart usine ralis durant lanne civile prcdente.

Dcret n 2005-1996 du 11 juillet 2005


NC 32/2005

Commentaires
La rfrence au CA export ralis en 2010 devrait

Le dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011 portant mesures fiscales et financires pour laisser entendre que les entreprises totalement
le soutien de lconomie a port le taux des ventes sur le march local de 30% 50% exportatrices cres en 2011 et 2012 demeurent rgies
par les dispositions du 2me de larticle 16 du CII

du CA export ralis en 2010.

limitant le taux admis 30% dtermin sur la base des

Loi de finances complmentaire

CA export ralis depuis lentre en production.


Cette interprtation restrictive vient lencontre de
lesprit du texte visant soutenir les entreprises ayant

Larticle 7 de la loi de finances complmentaire a ramen ce taux (au titre


de 2012) 40% du CA export ralis en 2010.

rencontr

des

difficults

pour

leurs

oprations

dexportation ralises en 2011 et 2012.


UNE NOTE COMMUNE DEVRAIT ETRE PUBLIEE

Les pourcentages des ventes sur le march local sont de :

POUR CLARIFIER CETTE QUESTION.

9 2010

30%

Lorsque cette mesure a t institue pour la premire

9 2011

50%

fois en 2005, elle a t intitule mesure pour

9 2012

40%

lassouplissement de lintgration des entreprises


totalement exportatrices

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19

ARTICLES
8&9

MESURES CONJONCTURELLES DE SOUTIEN AUX ENTREPRISES POUR LA POURSUITE DE LEUR ACTIVITE

Les entreprises qui ont connu un ralentissement ou un arrt de leurs activits ayant Rfrences lgales et doctrinales
affect le niveau du chiffre daffaires, leur solvabilit et leurs relations avec les
Dcret-loi n 2011-09 du 28 fvrier 2011
clients, en rapport avec la situation exceptionnelle qua connue le pays :
Dcret-loi n 2011-29 du 18 fvrier 2011
BENEFICIENT DUNE PRISE EN CHARGE PAR LETAT DE LA CONTRIBUTION
PATRONALE AU REGIME LEGAL DE SECURITE SOCIALE :
Dans la limite de 50%

En Totalit

Au titre des salaires servis


aux
salaris
sujets
de
rduction des heures de
travail cadence minimale de
8 heures par semaine.

Au titre des salaires servis


aux salaris mis au chmage
technique.

BENEFICIENT DE LA MESURE
Les entreprises oprant dans les secteurs industriel et des services lis et qui seront
fixs par dcret, ainsi que les secteurs de lartisanat, de lagriculture et de la pche
et des services lis, des entreprises touristiques oprant dans le domaine de
lhbergement et de lanimation touristique, les agences de voyages et les
entreprises de btiments de travaux publics et de promotion immobilire.
ETENDUE DANS LE TEMPS : JUSQUAU 31 DECEMBRE 2012

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Dcret-loi n 2011-37 du 03 mai 2011


Dcret-loi n 2011-34 du 14 mai 2011
Dcret-loi n 2011-53 du 08 juin 2011

Commentaires
Cette mesure est la continuit de celle prvue par le
dcret-loi n 2011-29 du 18 avril 2011 et qui sachve au
31-12-2011.
Toutefois, aucune condition de conformit aux
procdures fixes par le code de travail ou au payement
effectif des salaires, nest prvue par la loi de finances
complmentaire linstar du dcret-loi de 2011. En effet
pour le bnfice de cette mesure, le dcret-loi exige la
rduction du volume de travail ou le recours au chmage
technique soit conforme aux dispositions de larticle 21
du code de travail et que lentreprise bnficiaire soit en
rgle au niveau dpt de dclaration et de retenue des
cotisations.
La LFC est passe outre ces conditions. Sagit-il dune
mesure de souplesse ou dun simple oubli qui sera
rgularis via une note commune ?

20

ARTICLE

MESURES CONJONCTURELLES DE SOUTIEN AU PROFIT DES ENTREPRISES TOURISTIQUES AFFECTEES

10

PAR LES EVENEMENTS SURVENUS

Le dcret-loi n 2011-53 du 8 juin 2011 portant mesures conjoncturelles de soutien aux Rfrences lgales et doctrinales
tablissements touristiques, en vue de leur permettre de poursuivre leurs activits, a
institu une mesure au profit desdits tablissements et consistant dans :
La prise en charge par lEtat du diffrentiel entre le taux dintrt des prts et le TMM
dans la limite de 2 points pour les prts octroys par les tablissements de crdit et ce,

Dcret-loi n 2011-53 du 8 juin 2011

Commentaires
F Une

prcision

tablissements

simpose
touristiques

quant
donn

aux
en

location et dont les loyers indexs sur les

pour les crdits de rchelonnement des montants chus ou qui seront chus pour la

revenus du locataire ont enregistr une

priode allant de dcembre 2010 jusqu la fin de 2011, et la condition que la priode

chute de plus de 30%, pour savoir sils sont

de rchelonnement ne dpasse pas cinq ans.

couverts par la mesure ou non.

F Avec les variations du TMM, lon se pose la

La Loi de finances complmentaire

question de savoir quel TMM faut-il retenir ?


Est-ce le taux en vigueur la date du

A prorog la priode sus-indique jusqu la fin de lanne 2012 et ce, pour les crdits

rchelonnement ou celui de la date de

accords avant le premier dcembre 2010 ; A condition :

lchance du remboursement ?

9 Que la chute de lactivit soit au moins gale 30% par rapport 2010
9 De prsenter un dossier pour le bnfice de ladite mesure avant fin Juillet 2012
9 De prsenter, lappui de la demande, une attestation dlivre par les services
fiscaux justifiant le dpt de toutes les dclarations fiscales chues avant la
promulgation de la LFC
LES ETABLISSEMENTS TOURISTIQUES CONCERNES SONT les tablissements oprant
dans les activits touristiques, de lanimation touristique et les agences de voyages.

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21

ARTICLE
11

ABANDON DES PENALITES DE RETARD EXIGIBLES SUR LES MARCHES PUBLICS DANS LE SECTEUR DU
BATIMENT & DES TRAVAUX PUBLICS

Les pnalits de retard dues sur les marchs publics dans les domaines des btiments
et des travaux publics sont abandonnes et ce, pour les projets ayant fait lobjet dune
dclaration de rception dfinitive durant la priode allant du 17 dcembre 2010 au 31
dcembre 2011.

Rfrences lgales et doctrinales

Dcret n 2011-623 du 23 mai 2011 portant


dispositions
spcifiques
pour
la
rglementation des marchs publics.
Dcret n 2002-3158 du 17 dcembre 2002,
portant rglementation des marchs publics

Commentaires
F Les marchs publics sont dfinis comme
tant des contrats crits, passes par
lacheteur public, en vue de la ralisation de
commandes publiques.
F Sont considrs comme acheteur public
lEtat,
les
collectivits
locales,
les
tablissements publics, les tablissements
publics caractre non administratif et les
entreprises publiques.

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22

AMENAGEMENT DES MODALITES DE PERCEPTION DE LIMPOT D PAR LES NON RESIDENTS NON
ETABLIES EN TUNISIE AU TITRE DE LA PLUS VALUE MOBILIERE

ARTICLE
12

Larticle 41 de la LF 2011 a institu la rgle de limposition des plus-values mobilires Rfrences lgales et doctrinales
ralises par les non rsidents et les non tablis en Tunisie.
Larticle 15 de la LF 2012 a modifi les rgles dimposition desdites plus-values comme

Loi n 2010-58 du 17 dcembre 2010

NC n 16-2011-26-06-2011

Commentaires

suit :

Limpt est peru par voie de retenue la source avec comme base la plus-value de F Il demeure entendu que cette plus-value est
cession ou de rtrocession des titres ou des droits y affrents et au taux de :

impose sous rserve des dispositions des


conventions de non double imposition.

10%

F Lorsque

30%

ces

conventions

prvoient

lexonration en Tunisie, cette exonration

Pour les personnes


physiques non rsidentes

Pour les personnes morales non


tablies et non domicilies en
Tunisie

est subordonne la prsentation par le


cdant dun certificat de rsidence fiscale
dlivre

par

les

autorits

fiscales

comptentes du pays de la rsidence du


cdant.

Loi de finances complmentaire

F Une note commune devrait prciser le sort


de lexcdent de retenue opr avant la
promulgation de la LFC ayant institu ces

Limpt du ne doit pas dpasser une


limite dtermine par rfrence un
taux appliqu au prix de cession, de :

2,5%

5%

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

plafonds.

23

ARTICLE

APPLICATION RETROACTIVE DU REGIME FISCAL DE LA FINANCE ISLAMIQUE

13

LE REGIME FISCAL SPECIFIQUE AU FINANCEMENT ISLAMIQUE a t introduit et institu travers les Rfrences lgales et doctrinales
articles 28 37 de la loi de finances pour lanne 2012 (pour plus de dtails sur ce rgime : Articles 28 37 de la loi n 2011-07 du 31
dcembre 2011.

voir notre commentaire de la LF pour lanne 2012).


F Larticle 49 de la LF 2012 prcise que les dispositions prvues par cette loi entrent en

Commentaires

F La finance islamique est toujours dpourvue


de rgime juridique appropri qui dfinit les
fondements, la nature et les caractristiques
des oprations et contrats de la finance
F Le rgime fiscal du financement islamique ne couvrirait, en toute logique, que les
islamique.
oprations ralises compter du 1er janvier 2012, celles ralises avant cette date F Cette rtroactivit est-elle justifie ? Mme
si elle nest pas prjudiciable pour les
demeurent rgies par les dispositions du droit commun eu gard lapparence juridique
contribuables, ceux-ci sont censs estimer
limpact fiscal des oprations ralises sous
plutt qu leur ralit conomique et financire.
couvert de finance islamique bien avant
la publication du rgime spcifique.

vigueur le 1er Javier 2012

Loi de finances complmentaire

APPLICATION DU REGIME FISCAL SPECIFIQUE DE LA FINANCE ISLAMIQUE A TOUTES LES OPERATIONS


COUVERTES PAR CE REGIME ET REALISEES AVANT JANVIER 2012.
Il sensuit que les oprations de finances islamiques telles que Mourabaha , Ijara
contrat Salam ralises par les tablissements de crdit habilits a cet effet, sont rgies
par les nouvelles dispositions fiscales quelle que soit la date de ralisation desdites
oprations.
Cette application rtrospective, ne doit gnrer aucun crdit dimpt au profit de
ltablissement de crdit.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

24

ARTICLE
14

ABANDON DES PENALITES & DES FRAIS DE POURSUITE RELATIFS AUX CREANCES FISCALES &
ASSOUPLISSEMENT DU PAYEMENT DES DETTES CONSTATEES

PROROGATION & RECONDUCTION (AMENAGEE) DE LA MESURE DE LABANDON DES PENALITES SUR Rfrences lgales et doctrinales
Dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011
CREANCES FISCALES, PREVUE PAR LE DECRET-LOI N 2011-28 DU 18 AVRIL 2011.

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Loi de finances complmentaire


Commentaires

SONT ABANDONNES LES PENALITES & FRAIS DE POURSUITE RELATIFS AUX :


A
CREANCES FISCALES

A1
Constates dans les critures du
receveur avant janvier 2012 et
dfinitivement dues au trsor
avant le 1er Aot 2012 en vertu
dune reconnaissance, dun
jugement dfinitif, ou pour non
oppositionlATOdanslesdlais
prescrits.

A2

A3

Au titre des montants ayant fait


lobjet avant le 1er Aot 2012, dune
transaction se rapportant aux
notifications des rsultats de la
vrification fiscale avant le 1er
janvier 2012 ou des notifications des
ATO avant cette date.

Exigibles
en
vertu
dun
jugement prononc avant le 1er
Aot 2012 et relatif des ATO
notifis avant le 1er janvier
2012 et ayant fait lobjet dun
arrangement total ou partiel
avec
les
services
de
ladministration.

PENALITES DE RETARD

constates dans les critures du receveur avant le premier janvier 2012 et qui sont dues en raison du
dfaut de dclaration dans les dlais, des bnfices et revenus exonrs ou ayant fait lobjet dune
retenue la source libratoire.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Rappel des taux des pnalits


Retard de
payement
de limpt

Spontan
0,5%

Retenue non ou
insuffisamment
effectue
Crance constate

Suite
contrle
1,25%

Contrle
& acquit
0,75%

Montant de la retenue

0,75%

0,5%

25

ARTICLES
14 16

ABANDON DES PENALITES ET FRAIS DE POURSUITE RELATIFS AUX CREANCES FISCALES &
FACILITATION DU RECOUVREMENT DU PRINCIPAL DE CES CREANCES

ABANDON DES PENALITES & FRAIS DE POURSUITES AFFERENTS AUX CREANCES


FISCALES & DES AUTRES PENALITES DEFINIES CI AVANT (EN A1 / A2 / A3 ET B).

SOUS CONDITIONS
Souscrire

un

remboursement

calendrier
du

principal

de Payer le reliquat du principal de la


de

crance avant le 1er/8/2012.


me

Une 3
condition est implicitement
pose par larticle 16 de la LFC, qui
numre les personnes ligibles ces
mesures. Il sagit des personnes
physique et des socits et
groupementssoumislIRainsiqueles
personnes morales soumises lIS aux

la crance par tranches trimestrielles

Dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011


Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires
F Pour quelle raison la LFC na couvert de
cette disposition que certains droits et

la premire tranche devant avoir t

taxes rgis par le code de la fiscalit

paye au moment de la souscription

locale ?
F Autrement dit, pourquoi certaines taxes

du calendrier.

rgies par le code de la fiscalit locale sont


exclues du bnfice de cette mesure, nous
citons :
9 La taxe sur les spectacles

9 La taxe dabattage

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

pour une priode maximale de 5 ans,

LABANDON CI AVANT INDIQUE COUVRE LES CREANCES CONSTATEES AU TITRE DE LA TAXE SUR LES
ETABLISSEMENTS A CARACTERE INDUSTRIEL COMMERCIAL OU PROFESSIONNEL (TCL), LA TAXE
HOTELIERE, LES DROITS DE LICENCE SUR LES DEBITS DE BOISSONS.

Rfrences lgales et doctrinales

26

ARTICLE
17

ABANDON DES CREANCES CONSTATEES AU TITRE DE LA TIB ET DE LA CONTRIBUTION AU FNAH &


DES PENALITES ET DES FRAIS DE POURSUITE Y AFFERENTS

ABANDON DES CREANCES CONSTATEES AU TITRE :

Rfrences lgales et doctrinales

De la TIB et de la contribution FNAH exigibles au titre de lanne 2007 et


antrieures dont le reliquat ne dpasse pas 50 dinars pour chaque anne ainsi
que les pnalits et frais de poursuites y affrents ;
De la TIB et de la contribution FNAH, dans la limite de 50% de leur montant
exigibles au titre de lanne 2010 et antrieures dont le reliquat ne dpasse pas
100 dinars pour chaque anne ainsi que les pnalits et frais de poursuite y
affrents ;
Des pnalits et frais de poursuites y affrents relatifs des montants constats
dans les critures des receveurs au titre de la TIB et de la contribution FNAH des
annes 2011 et antrieures et dont le reliquat dpasse 100 DT pour chaque
anne

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires
F Le plafond de 50 dinars par an doit-il
correspondre au principal de la crance
hors pnalits et frais de poursuites ou
doit-il sentendre comme montant total de
labandon incluant les pnalits et frais de
poursuites ?

F Une note commune devrait prciser cette


question.

CONDITIONS
1- Payement des taxes et contributions exigibles au titre de lanne 2012
2- Souscription dun calendrier de payement de la totalit des droits dus au titre de
lanne 2011 et antrieures sous la forme de tranches trimestrielles et pour une
priode ne dpassant pas 3 ans. La premire tranche doit tre paye avant le
premier septembre 2012. Le calendrier de payement est fix en fonction de
limportance des montants dus et dans la limite de la priode maximale de 3 ans,
par arrt du ministre des finances.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

27

ARTICLE
18

ABANDON DE 50% DES PENALITES & SANCTIONS PECUNIAIRES ET DES FRAIS DE POURSUITES Y
AFFERENTS

SONT ABANDONNES DANS LA LIMITE DE 50% DE LEUR MONTANTS LES PENALITES


& SANCTIONS PECUNIAIRES & DES FRAIS DE POURSUITE Y AFFERENTS & SE
RAPPORTANT AUX :

Rfrences lgales et doctrinales

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires

Amendes constates dans les critures des receveurs des finances ou exigibles en F Les sanctions fiscales administratives objet
vertu dun jugement prononc entre 14 janvier 2011 et le 1er janvier 2012 au titre de

articles 81 88 du CDPF.

lmission de chques sans provisions ;


Pnalits relatives aux infractions fiscales administratives constates dans les critures
du receveur des finances avant le premier janvier 2012 ;

constates dans les critures du receveur des finances ou ayant fait lobjet de jugement
ou arrt de justice ayant aquis la force de la chose juge avant le 1er janvier 2012.
CONDITIONS
9 Souscription dun calendrier de payement avant le 1er Aot 2012
9 Payement des montants restant ds par tranches trimestrielles sur une priode
maximale de 5 ans. La premire tranche est paye la date de la souscription du
calendrier.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

F Il va sans dire que lorsque des mesures plus


avantageuses sont prvues par dautres
dispositions (abandon de 100% au lieu de

Pnalits et autres sanctions pcuniaires (douanires, de change, de circulation...)

du second point sont celle rgies par les

50%)

ce

sappliquent.

sont

ces

dispositions

qui

28

ARTICLE
19

ABANDON DES PENALITES & DES SANCTIONS DOUANIERES DE CHANGE

Les pnalits et les sanctions douanires et de change, dont le reliquat ne dpasse pas
100,000 DT pour chaque pnalit ainsi que les frais de poursuites y affrents et relatifs aux
infractions constates avant le 31 dcembre 2011,

F Payer 20% du montant avant le 31 dcembre 2012.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires

SONT ABANDONNEES A CONDITION DE :

Rfrences lgales et doctrinales

29

ARTICLE

MESURES DAPPLICATION DES DISPOSITIONS REGISSANT LES ABANDONS CI AVANT DEVELOPPES

20
Rfrences lgales et doctrinales

1- Prorogation du calendrier du payement


Au vu dune demande motive formule par le contribuable, le receveur des finances est autoris

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

proroger le calendrier du payement sans dpasser la priode maximale (3 ans et 5 ans) fixe par Commentaires
la loi. De son ct le ministre des finances est autoris tablir un nouveau calendrier de
payement pour une priode suprieure 5 ans mais ne dpassant pas 10 ans et ce pour les
montants dpassant 1 million de dinars.

2- Poursuite des actions de recouvrement


F Procdures de poursuites suspendues pour tout dbiteur qui respecte le calendrier
souscrit.
F Reprise des procdures de poursuites pour tout montant non rgl lchance fixe, avec
application des pnalits de retard (0,5% par mois ou fraction de mois calcul partir de
lexpiration du dlai de payement)

F Dchance des mesures de labandon : le dfaut de payement dun montant dans un dlai
de 120 jours de lexpiration des dlais de payements de la dernire tranche fixe par le
calendrier de payement, entraine la dchance totale et lexigibilit de tous les montants dus
augments des pnalits et frais y affrents.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

30

ARTICLE
21

ABANDON DE 30% DES INTERETS EXIGIBLES AU TITRE DES CREDITS ACCORDES AUX PROPRIETAIRES DES
BIJOUX

Sont abandonns 30% des intrts exigibles au titre des crdits accords aux propritaires
des bijoux dposs dans les recettes des finances en gage des crdits qui lui ont t accords
et non restitus.

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires

Le bnfice de cet abandon est subordonn la restitution du montant du crdit et du reliquat


des montants des intrts sus-mentionns dus au titre du crdit au plus tard le 31 dcembre
2012.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Rfrences lgales et doctrinales

31

ARTICLES
24 - 26

EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE

Les dlais de reprise et de prescription, tels que dfinis par les articles 19 et suivants du Rfrences lgales et doctrinales
CDPF, couvrent les cas :
Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011
Dinsuffisance

De dfaut

&

(4 annes)

Commentaires

(10 annes)

Les entreprises qui procdent au dpt spontan

Apport

dune dclaration complmentaire

LFC

peuvent

pas

satisfaire

la

mais qui ne
condition

de

constitution dune rserve rgime spcial, ne

Tout

contribuable

qui

procde,

Tout

contribuable

qui

procde

de

spontanment et avant le fin Juillet

manire spontane et avant le fin juillet

2012,

dclarations

2012 au dpt des dclarations, actes et

rectificatives non prescrites et chues

contrats non dposs et non couverts

avant la date de la promulgation de la

par la prescription et chus avant

au

dpt

des

. loi, des dclarations fiscales, actes et


contrats non prescrits

lentre en vigueur de la LFC.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

semblent pas pouvoir bnficier de cette mesure.

32

ARTICLES
24 26

EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE (suite)
Rfrences lgales et doctrinales

Est exonr, hauteur de 50% des revenus ou bnfices supplmentaires dclars,

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

de lIRPP & de lIS.

Est dispens du payement des pnalits de retard exigibles sur les montants Commentaires
dimpts exigibles.

Le surplus dimpt exigible au titre des dclarations rectificatives peut tre pay par tranches
trimestrielles selon un calendrier souscrit et arrt en fonction de limportance des montants.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux contribuables ayant sign une reconnaissance de
dette ou dont la taxation a fait lobjet de jugement dfinitif avant lentre en vigueur de la loi.

Le bnfice de lexonration sus-indiqu est subordonn :


-

Linscription des montants exonrs de limpt au passif du bilan dans un


compte de rserve rgime spcial dans un dlai ne dpassant pas le
31/12/2012 ;

Lutilisation de ces rserves dans les investissements dans des secteurs prvus
par le CII lexception la promotion immobilire rserve lhabitat non social.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

33

ARTICLES
24 26

EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE (suite)

Bnficient galement de lexonration de

50% des bnfices ou revenus, les

Rfrences lgales et doctrinales

entreprises qui utilisent la rserve spciale pour la souscription au capital des


entreprises sinistres au sens des dcrets-lois publis partir du 14 janvier 2011 dans
un dlai ne dpassant pas le 31/12/2012 condition que lentreprise concerne procde
des investissements supplmentaires.
Les montants exonrs de limpt ne bnficient pas des avantages fiscaux au titre de
rinvestissement des revenues et bnfices.
Le non respect de lune des conditions sus-mentionnes entraine le retrait de lavantage
et le paiement de limpt qui na pas t pay, major des pnalits exigibles.
Sont exclus du bnfice de cette mesure, les personnes soumises LIS au taux de
35%, les contribuables ayant sign une reconnaissance de dette au ou qui ont fait lobjet
de jugement au arrt de justice pass en la force juge avant lentre en vigueur de la
LFC ainsi que les personnes dont les biens meubles, immeubles et droits sont
confisqus.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011

Commentaires

34

ARTICLES
27 - 32

PROGRAMME & MESURE POUR LA PROMOTION DE LHABITAT SOCIAL


*SCHEMA GENERAL*

LANCEMENT DUN PROGRAMME SPECIAL


DE LHABITAT SOCIAL

DYNAMISATION DU FONDS NATIONAL DE


LAMELIORATION DE LHABITAT

Programme de lhabitat au profit des personnes


faible revenu pour le remplacement des logements
rudimentaires et la ralisation de projets
dhabitation leur profit.

-FNAH-

X Extension du champ dintervention

Suivi de lexcution du programme confi une


commission nationale et des commissions
rgionales.

Y Renforcement des ressources du FNAH

Financement du programme : fonds allous par le


budget de lEtat (100 MDT en 2012) et autres
ressources.

Excution du programme confie aux conseils


rgionaux et la SNIT mre et ses trois filiales,
la SPROLS, lARRU, lAFH et aux promoteurs
privs.

Les interventions de lEtat dans les ralisations du


programme de lhabitat social peuvent revtir la
forme dappui financier ou de cession des
logements au profit des bnficiaires ou de mise
leur dispositions au titre de location et ce, selon la
situation sociale des concerns et la situation de
limmeuble et sa vacation.

Z Affectation de ressources prleves


sur le FOPROLOS

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

35

ARTICLES
33 - 34

EXTENSION DU DOMAINE DINTERVENTION DU FNAH


Rfrences lgales et doctrinales

LE FNAH : Cration Articles 13 et suivants de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004.


Attributions : Sauvegarde du patrimoine de lhabitat ancien
Amlioration des conditions de lhabitat

FONDS

INTERVIENT

DASSAINISSEMENT

ET

DE

DANS

DES

OPERATIONS

REHABILITATION...

REALISEES

DENTRETIEN,
PAR

LES

PROPRIETAIRES PRIVES... IL ACCORDE DES AIDES FINANCIERES SOUS FORME


DE SUBVENTIONS AU PROFIT DES PROPRIETAIRES PRIVES....
Loi de finances complmentaire

Lintervention et les aides financires du FNAH profitent TOUT OCCUPANT PRIVE


quil soit propritaire ou non (locataires mise disposition...)

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Loi n 2004-77 du 2/8/2004

Loi n 2004-90 du 31/12/2004

Commentaires

Financement
des
programmes
dradication
des
logements
rudimentaires, des oprations de sauvegarde etc... (Loi n 2004-77 du
2/8/2004)
LE

36

ARTICLES
35 - 36

RENFORCEMENT DES RESSOURCES DU FONDS NATIONAL DE LHABITAT (FNAH)


Rfrences lgales et doctrinales

Le fonds de la propret de lenvironnement et de lesthtique des villes est cr par larticle 52 Loi n 2003-80 du 29/12/2003
de la loi n 2003-80 du 29 dcembre 2003.
Ce fond est financ par diverses ressources dont 50% des ressources provenant de la
contribution au profit du FNAH. Cette contribution est gale 4% de lassiette soumise la TIB.

Commentaires
Le budget ne traduit pas laugmentation des

Loi de finances complmentaire

ressources des fonds par laffectation de la


totalit de la contribution de 4% puisque les

La contribution de 4% sur lassiette de la TIB est affecte en totalit au FONDS


NATIONAL POUR LAMELIORATION DE LHABITAT.

ressources ont volu comme suit (1) :


FNAH
FOPROLOS

LFI
16
25

LFC
76
25

Variation
60
-

Autrement dit, il ny aura plus daffectation de 50% au profit du fonds de propret


Les 60 MD correspondent au montant qui sera

de lenvironnement et de lesthtique des villes.

prlev sur le FOPROLOS au profit du fonds, or


ce prlvement nest pas traduit au niveau du
budget de ce fonds dont le montant est inchang
(25 MD).
(1) Daprs tableau B : budget des FST (voir projet
du budget avril 2012)

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

37

ARTICLE
37

PROROGATION DE LA DUREE DE DEDUCTION DES REPORTS DEFICITAIRES

REGLE DE DEDUCTION
En application des dispositions combines des articles 8 & 49 du Code de lIRPP et de lIS, les
dficits fiscaux constats au titre dun exercice donn et dgags par une comptabilit lgale
sont DEDUCTIBLES successivement des rsultats des QUATRE ANNEES qui suivent lanne au
titre de laquelle ils ont t constats.
Loi de finances complmentaire

Rfrences lgales et doctrinales

PP 2278 du 7/2/2001
NC 27/2003
NC 22/2008
NC 15/2010

Commentaires
F Une prcision est fournie la fin de larticle et
indique

que

la

dduction

des

pertes

le nombre dannes, au titre desquelles les pertes fiscales peuvent tre dduites, est port

reportables ne couvre pas les pertes rsultant de

CINQ ANNEES.

la

Cette dduction ne couvre pas les dficits rsultant de la dduction des revenus ou bnfice
conformment la lgislation en vigueur.

La non dduction des pertes (ou des amortissements diffrs) au titre dune anne
bnficiaire, fait perdre lentreprise le droit de report des dficits qui auraient d tre
dduits.
La LF pour lanne 2003 a prvu pour les personnes morales lordre dimputation suivant :
Dficits reportables,
Amortissements de lexercice concern,
Amortissements rputs diffrs des exercices antrieurs.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

conformment

des

la

bnfices
lgislation

et

revenus

fiscale

en

vigueur . Cette prcision est venue rglementer,


une position administrative fortement conteste.

A PRECISER

dduction

38

ARTICLE

CLARIFICATION DES MECANISMES DE RETRAIT DES AVANTAGES FISCAUX & FINANCIERS

38

Le CII et le CDPF ont institu des mcanismes pour le retrait des avantages fiscaux et
financiers de leur bnficiaire en cas de non respect des dispositions et des conditions
doctroi desdits avantages : dtournement de lobjet de linvestissement, non
commencement dexcution du projet dinvestissement ...
Le CII et le CDPF ne sont pas tout fait en harmonie quant aux modalits de retrait des
avantages :
X Retrait en vertu dun arrt motiv du ministre des finances aprs audition des
bnficiaires (CII)
Y Retrait en vertu dun arrt de taxation doffice (CDPF)
Loi de finances complmentaire
Harmonisation des dispositions travers des amendements apports aux articles 50 du
CDPF et 65 du CII et 31 de la loi n 92-81 du 2 aot 1992 relative aux parcs dactivit
conomiques.
1re modalit : Retrait en vertu dun arrt motiv du ministre des finances :
Avantage autres que fiscaux (prime, octroi du terrain au dinar symbolique etc...)
2me modalit : Retrait en vertu dun arrt de taxation doffices : Avantage fiscaux
(dgrvement, dductions...)

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Rfrences lgales et doctrinales

Article 50 du CDPF
Article 65 du CII
Article 31de la loi n 92-81 du 2 aot 1992.

Commentaires

39

ARTICLE
39

SANCTIONS FISCALES ADMINISTRATIVES POUR NON RESPECT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 112 DU
CDPF

Larticle 112 du CDPF met la charge des personnes, qui procdent au transfert de revenus ou Rfrences lgales et doctrinales
bnfices au profit des personnes non rsidentes et non tablies en Tunisie, lobligation
dexiger, avant de procder audit transfert, une attestation de rgularisation de la situation

Dcret n 2008-1859 du 13 mai 2008


PP DGELF 1504 du 15 juillet 2008

fiscale ou une attestation dexonration.


Commentaires

LE NON RESPECT DE CETTE OBLIGATION NEST ASSORTI DAUCUNE SANCTION.


Loi de finances complmentaire

F Une disposition lourde de consquences


notamment pour les banques, qui sont
mon

avis

appeles

procdures

qui

le transfert de bnfices ou revenus effectu sans le respect de lobligation ci-avant indique

autorisation

expresse

entraine une amende administrative fiscale de :

transfert

au

vu

doivent

de

et

revoir

leurs

prvoir

une

explicite

du

lattestation

de

rgularisation de la situation fiscale.

20% des revenus et bnfices ayant fait lobjet de transfert lorsquil sagit de revenus
et bnfices soumis limpt en Tunisie,

1% des revenus et bnfices ayant fait lobjectif de transfert lorsquil sagit de revenus
ou bnfices non soumis limpt en Tunisie.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

40

ARTICLE
40

REDUCTION DE LA DUREE DE SUSPENSION DES OPERATIONS DE VERIFICATION APPROFONDIE &


SUSPENSION DES DELAIS DOPPOSITION AUX ARRETES DE TO

Larticle 38 de la loi n 2011-7 du 31 dcembre 2011 portant loi de finances pour lanne 2012
a prvu la suspension des dlais de vrifications fiscales approfondies pour la priode allant
du 17 dcembre 2010 au 31 dcembre 2012 et ce, pour les dossiers dont lavis pralable de
vrification a t notifi aux contribuables avant le 17 dcembre 2010 et lorsque les rsultats
de ces vrifications nont pu tre communiqus aux contribuables par les services de
ladministration fiscale.
Loi de finances complmentaire

Rfrences lgales et doctrinales

DGI n 2002/33
NC 20/2002

Commentaires
F La suspension dont il est ici question ne
concerne que la dure de vrification
proprement dite ou couvre les autres

1- SUSPENSION

DES DELAIS

: la priode, allant du 17/12/2010 au 1er Avril 2012, nest pas

dcompte dans le calcul de la dure maximale effective de la vrification approfondie


(6 mois ou 1 anne) et ce pour les contribuables ayant reu un avis pralable de
vrification durant la priode allant du 1

er

Juillet 2010 au 30 juin 2011 et dont les

services nont pu leur notifier les rsultats dans le dlai lgal, suite aux circonstances
2- PROROGATION DES DELAIS DOPPOSITION AUX ARRETES DE TAXATION DOFFICE :
Le dcompte du dlai dopposition aux arrts de taxation doffice aura lieu compter
du 1er Mai 2012 et ce pour les arrts qui ont t notifis aux contribuables partir du
15 Octobre 2010 et dont ces derniers nont pu sy opposer dans le dlai lgal suite aux
circonstances exceptionnelles qua connues la Tunisie.

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30 jours pour la communication de la


comptabilit, le dlai de commencement
des travaux de vrification, les dlais de
rponses

aux

demandes

dclaircissement de ladministration...)

F Une note commune devrait intervenir

exceptionnelles qu connues le pays.

dlais de vrification tels que le dlai de

pour clarifier cette question.

41

ARTICLE
POSSIBILITE DE REPRISE DES TRAVAUX DE VERIFICATION APPROFONDIE
41
La reprise des travaux de vrification approfondie est non permise par principe. Le CDPF, ne lautorise Rfrences lgales et doctrinales
que dans le cas prcis et explicitement indiqu larticle 38, et ce, lorsque ladministration a eu
Tribunal administratif affaire n38141du
connaissance de renseignements touchant lassiette ou la liquidation de limpt.

Loi de finances complmentaire

21 avril 2008
Tribunal
administratif
n 36827 du 31 octobre 2005

Commentaires

Les services de ladministration fiscales, dont les locaux ont t pills et incendis suite aux
circonstances exceptionnelles qua connues le pays et ayant entrain la destruction de documents dont
elle disposait et des avis quelle a mis :
F Peuvent procder une nouvelle vrification dans la limite du dlai de prescription en dehors du
cas prvu par larticle 38
Pour les contribuables ayant
reu notification des rsultats de
vrification approfondie ou une
rponse leur opposition et qui
nont pas communiqu ou qui
ont communiqus dune faon
incomplte dans un dlai de 30
jours de la date de la notification
de la demande les copies des
documents demands.

Ces contribuables ne peuvent se


prvaloir devant ladministration
fiscale ou des tribunaux des avis
et documents qui lui ont t
notifis par ladministration et
quils nont pas communiqus
dans les dlais impartis en ce qui
concerne les oprations de
vrification fiscale approfondie.

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affaire

42

ARTICLE
42

RELEVEMENT DU PLAFOND DEDUCTIBLE DES PRIMES AFFERENTES AUX CONTRATS DASSURANCE-VIE

Sont dductibles de lassiette soumise lIR, les primes affrentes aux contrats dassurance-vie
individuels ou collectif dont lexcution dpend de la dure de la vie humaine lorsque ces contrats
comportent lune des garanties suivantes :
AVANT LF

APRES LF

Garantie dun capital lassur en cas dune vie

dune dure effective au moins gale 10 ans.


Garantie dune rente viagre lassur avec
jouissance effective diffre dau moins 10 ans.

Garantie dun capital lassur ou ses


descendants

Garantie dune rente viagre lassur ou


ses descendants

Garantie dun capital en cas de dcs au profit du

idem

conjoint, ascendants ou descendants de lassur.

Ces primes sont dductibles dans une limite annuelle de :

AVANT LF

APRES LFC

1.200 DT pour lassur major de 600 D/ conjoint


et 300 DT/ enfant charge par an. Soit un total
dductible maximum de 3.000 DT

10.000 DT

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Rfrences lgales et doctrinales

Commentaires

43

ARTICLE
43

RELEVEMENT DU TARIF DU DROIT FIXE DENREGISTREMENT

Le tarif du droit fixe de 15 DT par page et/ou par copie est port 20 DT pour :

Rfrences lgales et doctrinales

Les actes et mutations prvus par larticle 23 du Code des droits denregistrement et de

NC 27/2005

timbre ;

Commentaires

La redevance prvue par larticle 92 du mme code.

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44

ARTICLE
44 & 45

ACTUALISATION DU MINIMUM DE PERCEPTION EN MATIERE DE DROIT DENREGISTREMENT

Les minima de perceptions sont actualiss comme suit :

Rfrences lgales et doctrinales

Avant LFC

Aprs LFC

produiront moins de 15 DT de droit proportionnel ou progressif,

15 DT

20 DT

Jugements des tribunaux cantonaux,

15 DT

20DT

Jugements des tribunaux de premire instance,

30 DT

40 DT

Arrt rendus par les cours dappel et par la cour de cassation et

denregistrement

les jugements et arrts dappel et de cassation rendus par le

finances complmentaire bnficient

Enregistrement des actes et mutations dont les sommes et valeurs

tribunal administratif.

60 DT

75DT

NC 1/2006
NC 9/2009

Commentaires
F Il demeure entendu que les jugements
dispenss

des

formalits

avant

la

loi

de

toujours de cette dispense.


F Il sagit par exemple :
F Des jugements affrents :
9

Aux affaires en prudhomme

9 Au

payement

alimentaires etc..

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des

pensions

45

ARTICLE
46

INSTITUTION DUN DROIT SUR LES ACTES SOUMIS AUX FORMALITES DE L'ENREGISTREMENT AU DELA
DES DELAIS DE PRESCRIPTION

Les actes comportant mutation de proprits de biens immeubles sont soumis au droit Rfrences lgales et doctrinales
denregistrement divers tarifs variant de 2,5% 35%.

Le dlai de prescription pour lexigibilit de ces droits est fix 10 ans ; au-del de ce dlai,

ces actes sont enregistrs au droit fixe de 15 DT (sous rserve de prsenter une demande
crite au receveur des finances conformment aux dispositions de larticle 385 du COC)

NC 32/2002
PP DGELF n 1467 du 12/05/2003
PP DGELF n 1570 du 26/12/2003
PP DGELF n 1752 du 04/09/2008

Commentaire
F Le nouveau tarif exigible (1%) aurait d
tre fix en rapport avec le droit initial

Loi de finances complmentaire

exigible. Par exemple 10% du droit


exigible soit 0,25% / 0,5% / ... 3,5%, ce qui
aurait t plus quitable.

Les actes comportant mutation de proprit de biens immeubles prsents aux formalits de
lenregistrement au-del de la priode de prescription sont soumis un droit de 1% liquid sur
la valeur dclare dans les actes et crits avec un minimum de perception de 20DT. Ces
formalits ne peuvent impliquer aucune rvision de la part de ladministration de la valeur du
bien en question.

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46

ARTICLES
47 49

ACTUALISATION DU DROIT DE TIMBRE SUR LES FACTURES & CARTES DE RECHARGE DU


TELEPHONE & INSTITUTION DUDIT DROIT SUR LES FACTURES DE TELEPHONE POST PAYEES

La Loi de Finances Complmentaire a fix les tarifs du droit de timbre sur les factures, cartes de Rfrences lgales et doctrinales
recharge du tlphone et les factures de tlphone post payes comme suit :

NC 9/2006
PP DGELF 901 du 15 juin 2011

Commentaire
LFC

N 6 Art 117 du CDET : Factures

Avant

Aprs

0,300

0,400

0,300

0,080**

0,300*

0,400*

0,300*

0,400*

0,400*

N 8 et 8 bis Art 117 : cartes de recharge du tlphone


9 Dont le montant nexcde pas 5 DT
9 Dont le montant excde 5 DT
N 8 ter Art 117 : les oprations de recharge de tlphone non
matrialises par une carte quel quen soit le mode de recharge
N 8 Quarter : Factures de tlphone post-payes
* Sur chaque 5 DT ou fraction de 5 DT
** Sur chaque 1DT ou tranche de 1 DT

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47

ARTICLE
50

SUPPRESSION DU PLAFOND DE LA TAXE SUR LES ETABLISSEMNTS A CARACTERE INDUSTRIEL


COMMERCIAL OU PROFESSIONNEL (TCL)
Rfrences lgales et doctrinales

La taxe sur les tablissements caractre industriel commercial ou professionnel (TCL)


est fixe 0,2% du chiffre daffaires brut et local.
Le 3 de larticle 38 du code de la fiscalit locale a institu un plafond pour cette taxe, qui
est fix par dcret.

Dcret n 97-433 du 3 mars 1997


Dcret n 2006-3360 du 25 dcembre 2006

Commentaire
F Cette mesure naura deffet que pour les

Le dcret n 3360 du 25 dcembre 2006 a fix le plafond de cette taxe 100.000 DT.

grandes entreprises dont le chiffre daffaires


brut local dpasse 50 millions de dinars.

F La TCL est liquide sur la base de 25% de

Loi de finances complmentaire

lIS pour les entreprises marge bnficiaire


rduite et les entreprises dficitaires.

Larticle 52 de la loi de finances complmentaire a supprim le 3 sus-indiqu en vue de


dplafonner cette taxe.

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48

ARTICLE
51

RESPONSABILITE FISCALE DES DIRIGEANTS SOCIAUX

La Loi de Finance Complmentaire a ajout un article 28 septies au code de la comptabilit publique disposant ce

Rfrences lgales et doctrinales

qui suit :
F Lorsque le recouvrement des crances revenant lEtat aux collectivits locales et aux tablissements
publics, dont le budget et la gestion financire et comptable sont rgis par la loi organique du budget ou le
code de la comptabilit publique et dues par une personne morale, est rendu impossible, par suite de
manuvres frauduleuses en vue dchapper au payement desdites crances commises par un dirigeant de
la personne morale dbitrice desdites crances, ce dirigeant peut tre dclar solidairement responsable
du payement de ces crances et ce, en vertu dun jugement rendu sur la base dune action en justice
assigne par le comptable public charg du recouvrement auprs du tribunal de 1rer instance.
F Le comptable public, charg du recouvrement de ces crances, intente une action lencontre du ou des
dirigeants devant le tribunal de premire instance du lieu du sige du comptable public.
F EN PLUS
Le comptable public, sur autorisation du juge, procde une saisie conservatoire sur les biens du ou des
dirigeants, en vue de prserver le recouvrement de la crance du trsor.
F La saisie conservatoire ne peut tre leve que lorsque le jugement dboutant le comptable public devient
dfinitif ou suite au recouvrement des crances dues par la personne morale.
Les manuvres, ayant pour objectif dchapper au payement des crances fiscales, sont celles accomplis suite
lopration de contrle fiscal ou de mise en recouvrement et portant sur :

Le Changement de la dnomination sociale, ou le transfert du sige social sans aviser ladministration


fiscale,

LOpration visant la transmission de proprit des biens de la socit des tiers,

La Simulation de situations juridiques.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Commentaire

49

ARTICLE
52

DEDUCTION DE LA DOTATION AU FONDS DINTERESSEMENT DU PERSONNEL


Fonds
dintressement
du personnel

Constitues en vertu
de dispositions
lgislatives et
rglementaires (y
compris conventions
collectives)

Rfrences lgales et doctrinales

A ne pas confondre
avec le fonds social

F Cette nouvelle disposition a t institue travers

Loi de finances
complmentaire
Dductible de lIS et
de lIR mme lorsquil
nest pas distribu aux
ayants droit lanne de
son prlvement

Le fonds dintressement est


distribu au profit des salaris
de lentreprise qui la constitu
ainsi quaux autres salaris
travaillant dans les autres
socits du mme groupe.

En cas de non distribution, les entreprises sont soumises une contribution


forfaitaire de 7% sur la base des sommes non reparties constituant une avance
dduire de la retenue la source au titre de lIS exigible lors de la distribution.

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Article 12 et 12 bis CIRPPIS


PP 6878/97

Commentaire

Non dductible

lajout dun x larticle 48 du CIRPP et de lIS.

50

ARTICLE
53

HARMONISATION DE LA FISCALITE DES SACS POUR RECUEILLIR LES URINES


Rfrences lgales et doctrinales

le rgime fiscal en vigueur pour les sacs pour recueillir les urines, affecte la comptitivit du
produit local et des produits entre eux :
F Les produits imports sont exonrs des droits de douane et de la TVA, les produits Commentaire
fabriqus localement sont exonrs de la TVA et le cas chant les droits de douane F Des mesures qui auront pour effet
mais leurs entrants supportent ces droits et taxes qui en constituent un lment de cot.
daugmenter le niveau dimposition de ces
F Les sacs pour recueillir les urines et fabriqus partir de feuilles en matires plastique

produits, considrs comme de premire

de (D39269092313) sont soumis la taxe pour la protection de lenvironnement alors

ncessit puis quils servent des fins

que les autres sacs pour recueillir les urines fabriqus en plastique (ND 39260997410)

purement mdicales .
F Lharmonisation,

en sont exonrs.

synonyme

daugmentation de limposition dans le


langage fiscal, aurait du passer par une

Loi de finances complmentaire

exonration des produits imposs et non


linverse.

1- Les sacs sus-indiqus sous les deux nomenclatures douanires sont soumis au droit de
douane limportation au taux de 30%
2- Les sacs du numro du tarif douanier 39260997410 sont soumis la taxe pour la
protection de lenvironnement au mme titre que les autres sacs.

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51

ARTICLE
55 & 56

REGIME FISCAL DES ASSOCIATIONS EN MATIERE DE TVA

La loi de finances pour lanne 2012 a modifi les numros 6 et 16 du tableau A annex
au code de la TVA instituant lexonration de la TVA pour :

Les affaires effectues par les associations caractre philanthropique, de

Rfrences lgales et doctrinales

Dcret loi n 2011-88 du 24 septembre 2011

formation, scientifique, de sant, social culturel ou cologique et DONT LA LISTE Commentaire


EST FIXEE PAR DECRET.

Les biens, marchandises, travaux et prestations livrs titre de dons dans le cadre
de

la

coopration

internationale

de

lEtat,

aux

collectivits

locales,

aux

tablissements publics et aux associations caractre philanthropique, de formation,


scientifique, de sant, social, culturel ou cologique et DONT LA LISTE EST FIXEE
PAR DECRET.
Loi de finances complmentaire

Gnralisation de lexonration de la TVA au profit de toutes les associations (sans


quil y ait de liste fixe par dcret) au titre des oprations caractre philanthropique.

Gnralisation de lexonration de la TVA au profit de toutes les associations au titre


des dons dans le cadre de la coopration internationale.

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52

ARTICLE
54 & 57

(54) OPPOSABILITE DE LA DOCTRINE ADMINISTRATIVE


(60) SUPPRESSION DES COMMISSIONS DENCADREMENT DES TRAVAUX DU CONTROLE FISCAL
Rfrences lgales et doctrinales

1- OPPOSABILITE DE LA DOCTRINE ADMINISTRATIVE


En application des dispositions de larticle 54 de la LFC, la doctrine administrative consigne
dans des notes communes publies & rgissant des dispositions encore en vigueur, est
opposable ladministration.
2- SUPPRESSION

DE

LA

COMMISSION

NATIONALE

&

DES

COMMISSIONS

REGIONALES DENCADREMENT DU CONTROLE FISCAL

titre IV au CDPF rgissant les procdures dencadrement de laction de ladministration

n32394

du

30

Commentaire
F Un pas vers le renforcement des droits du
contribuable.

lopposition couvre les prises de position de


ladministration et pour instituer galement
la technique du rescrit.

fiscales et de ladministration du recouvrement.


Ces commissions mettent leur avis sur les dossiers de vrification fiscale prliminaires ou
approfondies qui lui sont soumis par ladministration fiscale et ce, avant ltablissement de
larrt de TO.
AVANT LEUR CREATION EFFECTIVE, CES COMMISSIONS ONT ETE PUREMENT &
SIMPLEMENT SUPPRIMEES

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Tribunal administratif
octobre 2000

F Cet effort doit tre poursuivi pour que

Ces commissions ont t cres par la loi n 2010-58 du 17 dcembre 2010 qui a ajout un

53

ARTICLE
58

REGIME SUSPENSIF DE LA TVA AU PROFIT DES PRESTATAIRES DE SERVICES NON RESIDENTS

Les prestataires de services non rsidents (tablissements de crdit non rsidents et les
prestataires de services dinvestissement non rsidents) bnficient dun rgime fiscal privilgi

Rfrences lgales et doctrinales

prvu par le titre VI du code des prestations de services financiers promulgu par la loi 2009-64 du

Code des prestations de service financier aux


non rsidents (loi 2009-64 du 12 aot 2009)
PP DGI n 330 du 03 mars 2010

12 aot 2009.
Ce rgime fiscal prvoit, entre autres, et en vertu de larticle 145 dudit code, le bnfice du rgime
suspensif des taxes sur le chiffre daffaires au titre des acquisitions des matriels et des
quipements ncessaires lexploitation y compris les voitures de tourisme (ce qui exclut
implicitement les services qui nouvrent pas droit au rgime suspensif).

Loi de finances complmentaire


Larticle 58 de la LFC tend le bnfice du rgime suspensif au profit des prestataires de
services non rsidents,

aux achats de SERVICES, au mme titre que les matriels et

quipements. Cet article a modifi larticle 145 du code des prestations de services financiers
en :
$ supprimant les termes des matriels et quipements prvus au premier dudit article,
pour que les acquisitions ouvrant droit au rgime suspensif ne soient pas limites ces biens.
$ ajoutant au deuxime tiret du 1 le terme et prestations (services).

LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires

Commentaire

54

ARTICLES
59 & 60

ALLEGEMENT DE LENDETTEMENT DU SECTEUR AGRICOLE & DE LA PECHE

CREDITS AGRICOLES OBTENUS AU 31 DECEMBRE 2011 & TIRES SUR LES RESSOURCES DU

Rfrences lgales et doctrinales

BUDGET DE LETAT OU SUR LES EMPRUNTS EXTERIEURS DIRECTS CONSENTIS AU PROFIT


DE LETAT & DONT LE MONTANT INITIAL EN PRINCIPAL EST :
< 10.000 DT

> 10.000 DT
Commentaire

Abandon de la totalit des intrts de


retard et dune fraction des intrts

Abandon dune fraction des intrts de


retard
ENVELOPPE TOTALE 20 M DT

conventionnels
ENVELOPPE TOTALE 50 M DT

Les intrts sont abandonns dans la limite dun pourcentage correspondant au taux de
remboursement du principal du crdit (si par exemple les remboursements slvent 2.000 D
sur un principal de 8.000 D ; les intrts sont abandonns hauteur de 25%).
Le bnfice de cette mesure est subordonn au rglement de 10% au moins du principal de la
dette.
Le reliquat (non rembours) fait dun rchelonnement sur une priode de 10 ans dcompte
partir de la date de la conclusion de la convention de rchelonnement.

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55

ARTICLES
61 & 62

ALLEGEMENT DE LENDETTEMENT DU SECTEUR AGRICOLE & DE LA PECHE : MESURES AU PROFIT DES


BANQUES

LES INTERETS CONVENTIONNELS ET LES INTERETS DE RETARD SUR LES CREDITS


AGRICOLES ACCORDES AVANT LA FIN DE LANNEE 2011 ET CONSTATES PARMI LES
REVENUS DES BANQUES (rsidentes ou non) ET DONT LE MONTANT INITIAL AU MOMENT DE
LOCTROI DESDITS CREDITS EST :
< 10.000 DT

Rfrences lgales et doctrinales

> 10.000 DT
Commentaire

ABANDON

ABANDON

Les intrts conventionnels et les


intrts de retard abandonns par les
banques durant les annes 2012 et 2013
sont dductibles de lassiette soumise lIS

Les intrts de retard abandonns par les


banques durant les annes 2012 et 2013
sont dductibles de lassiette soumise lIS

RADIATION

RADIATION

Les intrts conventionnels et les


intrts de retard peuvent tre radis au
titre des abandons des annes 2012 et
2013, sans que cette radiation naboutisse
une majoration ou une minoration de
lassiette imposable de lanne de la
radiation

Les intrts de retard peuvent tre radis


au titre des abandons des annes 2012 et
2013, sans que cette radiation naboutisse
une majoration ou une minoration de
lassiette imposable de lanne de la radiation

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56

ARTICLE
63

MESURES CONJONCTURELLES DE SOUTIEN AU PROFIT DES ENTREPRISES OPERANT DANS LE


SECTEUR DES METIERS

Le dcret-loi n 2011-29 du 18 avril 2011 portant mesures conjoncturelles de soutien aux


entreprises exerant une activit commerciale, une activit connexe au commerce ou une
activit artisanale consistant dans :
$ La prise en charge par lEtat du diffrentiel entre le taux dintrt des prts et le TMM dans
la limite de 2 points pour les prts octroys par les tablissements de crdit et ce, pour :
y Les crdits de rchelonnement des montants chus ou qui seront chus pour la priode
allant de dcembre 2010 jusqu la fin de 2011, et condition que la priode de
rchelonnement ne dpasse pas cinq ans.
y Les crdits octroys lors de la priode allant de dcembre 2010 jusqu la fin de lanne
2011 et ce, pour financer les investissements de rparation des dommages et dgts subis.

Rfrences lgales et doctrinales

Article 6 du dcret-loi 2011-29 du 18 avril


2011
Loi 2005-15 du 16 fvrier 2005

Commentaire
F

Les entreprises ligibles cet avantage sont


celles oprant des activits artisanales : c'est-dire des activits de petits mtiers et de
lartisanat exerces par un artisan (personne

La Loi de finances complmentaire

physique ou morale) et dont le nombre


demploys (sauf drogation) ne peut excder

A prorog, pour les entreprises exerant dans le secteur des mtiers, la priode sus-

15 personnes indpendamment du chef de

indique jusqu la fin de lanne 2012 et ce, pour les crdits accords avant le premier

lentreprise et des membres de sa famille

dcembre 2010 ; condition :

compose des ascendants, descendants et du

9 Que la chute de lactivit soit au moins gale 30% par rapport 2010 ;
9 De prsenter un dossier pour le bnfice de la mesure avant fin Juillet 2012 ;
9 De prsenter lappui de la demande, une attestation dlivre par les services fiscaux
justifiant le dpt de toutes les dclarations fiscales chues avant la promulgation de la
LFC.

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conjoint.

57

ARTICLE
64

MESURES DE SOUTIEN AU PROFIT DES ASSOCIATIONS SPORTIVES AYANT FAIT LOBJET DUNE DECISON
DE JOUER A HUIS CLOS
Rfrences lgales et doctrinales

LES ASSOCIATIONS SPORTIVES OBJET DUNE DECISON DE JOUER LES MATCHS A


HUIS CLOS, BENEFICIENT AU TITRE DE LA PERIODE ALLANT DU PREMIER JANVIER
2012 AU 31 DECEMBRE 2012 :
Commentaire

DUNE PRISE EN CHARGE DE LA CONTRIBUTION PATRONALE AU REGIME LEGAL DE


SECURITE SOCIALE AU TITRE DES SALAIRES SERVIS.

Les conditions et les modalits doctroi de cet avantage seront fixes par dcret.

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