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9/1/2016 .

:( Dispositions fiscales du PLF 2016 : Proportionnalit du barme de lIS selon des tranches de bnfices : La prescription porte 10 ans pour les co
Samedi 9 Janvier

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Dispositions fiscales du PLF 2016 : Proportionnalit du barme de lIS selon


des tranches de bnfices : La prescription porte 10 ans pour les
contribuables non dclars
Les loi de finances se suivent et se
ressemblent sur le plan des objectifs des
pouvoirs publics daugmenter les recettes
fiscales sans mise en uvre de rformes dans
ce cadre permettant la ralisation de ces
objectifs, mais uniquement des mesures, ci et
l prises consistant en des augmentations de
taux, limposition de nouvelles branches ou
activits ou de nouvelles taxations, le tout
procdant plutt de limprovisation que du
rationnel. Limpt de vient un outil de
pauprisation des couches sociales mal
nanties
et
de
dcouragement
de
linvestissement.
Cest ce qui ressort de la revue des
dispositions fiscales au titre du projet de loi
de finances 2916 que nous prsentons ciaprs.
Tarif des droits de douane
Beurre : Droit dimportation minimum de 2,5% au lieu de 25%
Par dcret n 2-07-1220 du 25 chaoual 1428 (6 novembre 2007), la perception du droit dimportation
applicable au beurre a t suspendue et ce, afin dassurer un approvisionnement suffisant du march
en ce produit suite la flambe des cours
internationaux des produits laitiers constate lpoque.
A prsent compte tenu de la baisse constate dans les prix internationaux des produits laitiers, il est
propos de rtablir la perception du droit dimportation applicable au beurre.
Toutefois et afin de ne pas pnaliser le consommateur marocain, il est propos dappliquer au beurre
un droit dimportation minimum de 2,5% au lieu du taux de 25% figurant actuellement au niveau du
tarif des droits dimportation.
Rtablissement des droits dimportation de certains produits ptroliers :
Le paragraphe II de larticle 3 bis de la loi de finances n45-02 pour lanne budgtaire 2003
promulgue par le dahir n1-02- 362 du 26 chaoual 1423 ( 31 dcembre 2002) a suspendu la
perception des droits dimportation applicables certains produits ptroliers et ce, afin de permettre
dassurer un approvisionnement rgulier du march national.
En prvision de la libralisation des prix de certains produits ptroliers et eu gard au rgime tarifaire
privilgi dont bnficient ces produits dans le cadre des accords de libre-change, la suspension
prcite est devenue inopportune. Aussi, est-il propos de rtablir la perception des droits
dimportation sur lesdits produits
Impts, taxes et diverses mesures fiscales :
Mesure spcifique limpt sur les socits :
Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dIS
Les mesures fiscales proposes dans le projet de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016
concernent limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute, les droits
denregistrement et de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et mesures
communes.
Actuellement, larticle 144 du CGI prvoit que la cotisation minimale acquitte au titre dun exercice
dficitaire, ainsi que la cotisation minimale qui excde le montant de lIS acquitt au titre dun
exercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale
exigible au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou
celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au Trsor, il est propos de
supprimer ce mcanisme dimputation de la cotisation minimale.
Plafonnement du montant des charges dductibles dont le rglement peut tre effectu en espces
10 000 Dhs par jour et par fournisseur
Cette mesure vise lutter contre la pratique frauduleuse de fractionnement des factures pour viter
le paiement par chque ou par procd bancaire ou lectronique, lorsque le montant factur est gal
ou suprieur 10 000 DH.
Cette pratique permet dviter la sanction prvue actuellement larticle 11II du CGI et qui nadmet
en dduction que 50% des charges factures dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH et
dont le rglement est effectu en espce.
Institution dun barme proportionnel en matire dimpt sur les socits selon des tranches de
bnfices

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9/1/2016 .:( Dispositions fiscales du PLF 2016 : Proportionnalit du barme de lIS selon des tranches de bnfices : La prescription porte 10 ans pour les co
Pour tablir une imposition qui tient compte du niveau du bnfice des entreprises qui parait plus
juste et quitable conomiquement, il est propos dinstituer le barme des taux proportionnels
suivants:
10% pour la tranche du rsultat fiscal infrieur ou gal 300.000 DHS
20% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 300.000 DHS et infrieur ou gal 1 million DHS
30% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 1 million DHS et infrieur ou gal 5 millions dh
31% pour la tranche du rsultat suprieure 5 millions dh
Etant prcis que le secteur financier demeure imposable au taux de 37%.
Mesures spcifiques limpt sur le revenu
Institution dun rgime fiscal spcifique au produit Ijara Mountahia Bitamlik
Les contribuables ayant conclu des contrats Ijara Mountahia Bitamlik en vue dacqurir des
logements destins leur habitation principale bnficient de:
La dduction dans la limite de 10% du revenu global imposable de la marge locative paye dans le
cadre dun contrat Ijara Mountahia Bitamlik
La dductibilit du revenu salarial du montant du cot dacquisition et de la marge locative paye
pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale
Lexonration du profit rsultant de la cession du logement destin lhabitation principale en cas de
financement par un contrat Ijara Mountahia Bitamlik
La prise en considration pour le calcul du profit foncier de la marge locative paye dans le cadre du
Contrat IMB , en cas de cession dun bien immobilier acquis dans le cadre dudit contrat.
Relvement de la priode de vacance de 6 mois une anne pour le bnfice de lexonration de lIR
au titre du profit rsultant de la cession dun logement destin lhabitation principale
Actuellement les dispositions de larticle 63 du CGI prvoient lexonration de lIR au titre du profit
rsultant de la cession de logement destin titre dhabitation principale occup titre dhabitation
principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession.
Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au
contribuable pour la ralisation de lopration de cession.
Cette priode de 6 mois est juge insuffisante pour permettre au contribuable de cder le bien en
question et bnficier de lexonration relative lhabitation principale.
En vue de simplifier les conditions de lexonration prcite, il est propos de relever le dlai de
vacance prcit de 6 mois une anne.
Suppression des dispositions relatives au bnfice de la dduction des intrts de prt pour
lacquisition dun logement destin lhabitation principale dans le cadre dindivision
Actuellement, en cas dacquisition de logements dans le cadre de lindivision, les dispositions de
larticle 28- II du C.G.I prvoient la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la
rmunration convenue davance, dans la limite de 10% du revenu global imposable, pour chaque coindivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale.
Ainsi, lorsque deux contribuables ayant contract un crdit pour lacquisition ou la construction dun
logement destin lhabitation principale dans le cadre de lindivision hauteur de 50% chacun, ces
derniers ne peuvent dduire, dans la limite de 10%, de leur revenu global imposable que 50% des
intrts de prt hauteur de la quote- part de chacun dans le logement ainsi acquis ou construit,
mme si la totalit du crdit est la charge dun seul contribuable.
De ce fait, le contribuable se trouve ls compte tenu de lapplication de ces dispositions.
Aussi, pour permettre la dductibilit totale desdits intrts par le contribuable ayant contract la
totalit du prt pour lacquisition de son habitation principale, il est propos dabroger les dispositions
relatives lacquisition dans le cadre de lindivision.
Octroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers des proprits agricoles
Actuellement, les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis et des
constructions de toute nature, bnficient de labattement de 40% pour la dtermination de la base
imposable.
Toutefois, les revenus provenant de la location des proprits agricoles y compris les constructions
et le matriel fixes et mobiles y attachs sont imposables sans le bnfice de labattement prcit.
En vue dharmoniser le traitement fiscal applicable aux revenus locatifs, il est propos dtendre le
bnfice de cet abattement aux revenus fonciers agricoles.
Mesures spcifiques taxe sur la valeur ajoute :
Application du taux de 20% aux oprations de transport ferroviaire
Actuellement, les oprations de transport de voyageurs et de marchandises (routier et ferroviaire)
sont soumises au taux de 14% avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle 993 -a) du C.G.I.
Dans le cadre de la rforme de la TVA visant la suppression de la situation du butoir dont souffre
lOffice National des Chemins de Fer (ONCF) de lordre de 2600 millions de dirhams, il est propos
dappliquer, compter du 1er janvier 2016, le taux normal de 20% aux oprations de transport
ferroviaire.
Instauration dune procdure de recouvrement doffice pour non respect des conditions dexonration
de la TVA du logement social
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu de larticle
92-28 du CGI, est vers au bnfice de lacqureur dudit logement titre dhabitation principale
dans les conditions prvues larticle 93-I dudit CGI.
Dans le but datteindre lobjectif visant accorder le bnfice de lavance de la TVA aux acqureurs
du logement social ayant effectivement affect ledit logement titre dhabitation principale, il est
propos de prvoir une procdure de recouvrement doffice, par tat de produit, de la dite avance de
TVA, en cas de dfaut de prsentation des documents justifiant lhabitation principale par lacqureur
au terme de la quatrime anne suivant la date dacquisition.
Gnralisation du remboursement de la TVA grevant les biens dinvestissement
Actuellement, le remboursement de la TVA est accord aux contribuables ralisant des oprations
exonres ou en suspension de taxe en vertu des dispositions des articles 92 et 94 du CGI.
Dans le cadre de la rforme de la TVA et la mise en uvre des recommandations des assises
nationales sur la fiscalit visant la suppression des situations de crdit de taxe non remboursable, il
est propos dentamer le processus de gnralisation du remboursement de TVA en procdant dans
un premier temps au remboursement de la TVA sur les biens dinvestissement acquis compter du
1er janvier 2016.
Il y a lieu de prciser que lexonration de la TVA des biens dinvestissement de 36 mois accorde aux
entreprises nouvellement cres demeure applicable.
Institution dun rgime spcifique de taxation concernant les activits relevant du secteur de lagroindustrie
Actuellement, le secteur agroalimentaire supporte la TVA sans aucune possibilit de dduction de la
TVA grevant certains intrants dans la mesure o les produits agricoles ltat naturel sont hors
champ dapplication.
Daprs les professionnels, cette situation rend le secteur structur non comptitif et favorise la

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prolifration des units oprant dans linformel. Ils sollicitent par consquent lapplication dun rgime
fiscal spcifique ce secteur de nature permettre la rcupration de la TVA sur les intrants
dorigine agricole en vue de limiter la taxation la valeur ajoute relle.
Rpondant favorablement aux dolances des professionnels, il est propos de prvoir un mcanisme
permettant le droit rcupration de la taxe sur la valeur ajoute non apparente sur les achats des
produits agricoles non transforms.
Cette proposition sinspire notamment des recommandations du Conseil Economique, Social et
Environnemental (CESE) visant pallier les difficults dordre fiscal portant atteinte un secteur
minemment important pour le dveloppement du secteur agricole en termes de complmentarit
intersectorielle, dintgration industrielle, dinvestissements et de cration demplois et constituant un
pilier de la stratgie du Plan Maroc Vert.
Rvision du tarif de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction
dhabitation personnelle
Actuellement, les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle, dont la superficie
est suprieure 300 m2, sont soumises la contribution sociale de solidarit fixe 60 dirhams le
mtre carr couvert par unit de logement.
Dans un objectif dquit fiscale, il est propos de remplacer le tarif fixe de 60 dirhams par un tarif
progressif qui prend en considration les facults contributives des diffrentes catgories concernes
par la livraison soi-mme de construction, tout en conservant lexonration pour les superficies qui
nexcdent pas 150 mtres carr couverts.
Le tarif progressif propos se prsente comme suit :
Tranche en m2 : 0 150, Tarif : 0 dh
Tranche en m2 : 151 200, Tarif : 50 dh
Tranche en m2 : 201 250, Tarif : 80 dh
Tranche en m2 : 251 300, Tarif : 100 dh
Tranche en m2 : 301 400, Tarif : 240 dh
Tranche en m2 : 401 500, Tarif : 300 dh
Tranche en m2 : >500, Tarif : 400 dh
Mesures spcifiques aux Droits dEnregistrement et la vignette automobiles (TSAVA)
Mesures spcifiques aux Droits dEnregistrement
Exonration des oprations dattribution des terres collectives situes dans le primtre dirrigation
Dans le cadre des mesures daccompagnement du plan Maroc Vert, il est propos daccorder
lexonration des Droits dEnregistrement aux oprations dattribution de lots effectues
conformment aux dispositions du Dahir 1-69-30 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969) relatif aux
terres collectives situes dans le primtre dirrigation.
Limitation du tarif rduit de 4% 5 fois la superficie couverte pour les acquisitions de terrains
construire
Actuellement, larticle 63 (II- B) du C.G.I. prvoit lexonration de limpt sur le revenu, au titre du
profit ralis sur la cession dimmeubles occups titre dhabitation principale, dans la limite de 5 fois
la superficie couverte des terrains sur lesquels ces immeubles sont difis.
Cette limite de cinq (5) fois la superficie couverte est galement prvue par larticle 133 (I- F- 1)
relatif au tarif rduit denregistrement de 4% pour lacquisition de locaux construits.
Toutefois, en cas dacquisition de terrains sur lesquels des constructions seront difies, le tarif
rduit de 4% est accord sans limitation de superficie.
Dans le cadre de lharmonisation des dispositions du C.G.I., il est propos de limiter le tarif rduit de
4% cinq (5) fois la superficie couverte pour lacquisition de terrains destins la ralisation de
constructions, linstar de ce qui est prvu en matire :
- dI.R. pour lexonration des cessions dimmeubles occups titre dhabitation principale ;
- et des droits denregistrement pour lapplication du tarif rduit aux acquisitions de locaux.
Rduction de la base imposable des actes constatant certaines locations par bail emphytotique
Dans le cadre de laccompagnement des politiques sectorielles du gouvernement dans le domaine
industriel ou agricole, notamment le plan Maroc vert, et afin dencourager la ralisation des projets
investissements sur les terrains domaniaux, il est propos de rduire la base imposable des droits
denregistrement applicable aux baux emphytotiques portant sur les dits terrains.
A cet effet, il est propos de rduire la base imposable actuelle fixe vingt (20) fois le prix annuel
des loyers et de la ramener une base dtermine par le montant des loyers dune seule anne, et
ce pour les baux emphytotiques portant sur les terrains domaniaux destins la ralisation de
projets dinvestissement industriel ou agricole.
Dmatrialisation du recouvrement de la vignette automobile
En vertu des dispositions de larticle 179- III du C.G.I., la vignette auto est acquitte auprs du
receveur de ladministration fiscale ou autre comptable public ; et auprs dautres organismes,
notamment les agents dassurances automobiles et les agences de Barid Al Maghrib, selon les
modalits fixes par voie rglementaire.
Toutefois, lexternalisation du recouvrement de la vignette na pas t concrtise dans la pratique.
Aussi est-il propos de dmatrialiser le processus de recouvrement de la vignette et assurer le
paiement par voie lectronique par lintermdiaire des banques et autres organismes selon les
modalits fixes par voie rglementaire.
Institution dune drogation aux rgles de prescription
Pour permettre ladministration de se doter des moyens ncessaires pour lutter contre la fraude et
lvasion fiscale, comme prconis par les recommandations des assises nationales sur la fiscalit, il
est propos de renforcer le dispositif juridique permettant de dceler et de rgulariser la situation des
personnes qui usent des manuvres frauduleuses pour chapper limpt, notamment ceux qui
exercent une activit depuis une longue priode sans tre identifis fiscalement.
Ainsi, la mesure propose permet lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes, dont sont redevables les contribuables qui nont pas souscrit de dclaration, mme si le
dlai de prescription de 4 ans a expir, condition que ce dlai ne dpasse pas dix (10) ans.
Gnralisation de la tl-dclaration et tlpaiement partir de la LDF 2017, avec loctroi de la
possibilit doption tous les contribuables partir de 2017
Institution de lobligation de la tl dclaration et du tlpaiement tous les contribuables quel que
soit leur chiffre daffaires, partir de 2017. Les conditions de cette gnralisation seront fixes par
voie rglementaire.
Obligation de mentionner lICE sur les factures, documents comptables et dclarations fiscales
Cette mesure vise instituer lobligation pour les contribuables de mentionner lICE sur les factures
ou pices en tenant lieu et sur les dclarations fiscales.
Etant rappel que lICE vise lharmonisation de la procdure de cration dentreprise, en mettant en
place un schma simplifi dattribution, qui fonde lessentiel de ce programme. Globalement, le dcret
fondant ce systme consiste mettre en place un numro didentification, qui sera utilis par les
diffrents services administratifs. Le but est de reconnatre avec certitude une entit conomique
(personne physique ou morale et tous leurs tablissements) avec un seul identifiant.

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Taxe cologique sur la plasturgie
Larticle 12 de la loi de finances n115-12 pour lanne budgtaire 2013 a institu une taxe
cologique sur les matires plastiques et ouvrages en plastique relevant du chapitre 39 du tarif des
droits dimportation.
Le taux de cette taxe a t fix 1,5% ad-valorem et son produit est affect au Fonds national
pour la protection et la mise en valeur de lenvironnement.
Lobjectif de cette taxe est de mobiliser les fonds ncessaires pour la mise niveau de la filire de
rcupration et de recyclage des dchets en matire plastique.
Dans la pratique, il sest avr que cette taxe sapplique galement sur certains produits considrs
comme des rsines au sens du tarif des droits dimportation mais qui ne sont pas utiliss dans le
secteur de la plasturgie. Il sagit essentiellement de rsines liquides ou pteuses utilises dans la
fabrication de la peinture.
Afin de recadrer lapplication de cette taxe aux seuls produits en plastique, il est propos de
soustraire les rsines liquides ou pteuses relevant du chapitre 39 du tarif des droits dimportation du
champ dapplication de cette taxe.
En outre, et afin de rduire la charge fiscale sur les oprateurs soumis la taxe cologique sur la
plasturgie, il est propos dtendre son application aux produits et ouvrages en matires plastiques
classs en dehors du chapitre 39 du tarif des droits dimportation. Ainsi, cette mesure va permettre
de rduire le taux de ladite taxe de 1,5% 1% tout en maintenant le niveau des recettes annuelles
gnres par ladite taxe 177 MDH.
Taxe sur les contrats dassurances
Dans le cadre de la mise en uvre de la loi organique n111-14 relative aux rgions, et notamment
son article 188 qui prcise la nature et les parts des ressources que lEtat est appel affecter aux
rgions en vertu des lois de finances, il est propos de revoir la hausse, la part du produit de la
taxe sur les contrats dassurances affecte auxdites rgions pour la porter 20% au lieu de 13%,
actuellement. Cette augmentation se traduit, par un renforcement des ressources affectes aux
rgions au titre de cette taxe, dun montant supplmentaire de lordre de 226,36 MDH. La dotation
globale programme cet effet, sera ainsi porter, en 2016, 501 MDH contre 274,65 MDH, en 2015.
De mme, et eu gard aux changements intervenus suite la mise en place des deux nouveaux
comptes prvus par larticle 142 de la constitution, notamment, le Fonds de mise niveau sociale
et le Fonds de solidarit interrgionale , la part du produit de la taxe susvise destine aux rgions
sera, dornavant, affecte au compte daffectation spciale intitul Fonds spcial relatif au produit
des parts dimpts affectes aux rgions.
Prime de renouvellement des vhicules de transport routier de marchandises pour comptes dautrui et
de transport public en commun de personnes dans le milieu rural et prime la casse des vhicules
moteur de transport routier de marchandises pour compte dautrui
Cette proposition de mesure tend tendre, le bnfice de la prime la casse des vhicules
moteur de transport routier de marchandises pour compte dautrui , initialement prvu, par la loi de
finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014, pour les vhicules ayant un poids total en charge
autoris ((PTCA) gal ou suprieur 8 tonnes, aux vhicules dont le PTCA est suprieur 3,5
tonnes.
Cet largissement de lventail des bnficiaires de la prime la casse prcite est de nature lutter
contre la vtust du parc des vhicules de transport routier de marchandises pour compte dautrui
dont le poids total en charge autoris ((PTCA) est compris entre 3,5 et 8 tonnes.
27/10/2015

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