MDULODEAUDITORA

O
O
TEMA12.12segundaparte

DICTAMEN SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS COMPARATIVOS
BOLETN 4170
1

COMPARABILIDAD DE
ESTADOS FINANCIEROS

Conforme el boletn A-7 de las Normas de Informacin

Financiera

OBJETIVO
Establecer la forma que el Contador Pblico debe
revelar en el dictamen,
dictamen los hechos que afectan la
comparabilidad en los estados financieros entre un
periodo y otro,, de conformidad con Normas de
p
Informacin Financiera.

CAUSASQUEPUEDENAFECTARLA
COMPARABILIDAD
I. Cambios en las reglas particulares por eleccin.
II. Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular.
III Cambios en estimaciones contables.
III.
contables
IV. Correcciones a errores en la informacin financiera de ejercicios anteriores.
V. Otras circunstancias.

I.CAMBIOSENREGLASPARTICULARESPOR
ELECCIN
EJEMPLOS:
1. Modificacin en el mtodo de depreciacin utilizado (lnea recta por
unidades producidas)
2. Cambio en mtodos de valuacin de inventarios.
3.
Cambios en la poltica del tratamiento del costo financiero en la
construccin e instalacin de inmuebles, planta y equipo.

DICTAMEN CUANDO EXISTEN CAMBIOS EN UNA REGLA PARTICULAR

POR ELECCIN Y SE PRESENTAN ESTADOS FINANCIEROS DE UN
SOLO PERODO. ( 1 )
He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 y los estados de resultados,
de
Mi examen fue realizado . . .
Como se menciona en la Nota 2 a los estados financieros, a partir del 1o. de
enero de 2001 la compaa cambi el mtodo de depreciacin de sus activos
fijos de unidades producidas que se vena utilizando hasta 2000, por el de
lnea recta, cambio con el cual estoy de acuerdo. De haberse continuado
utilizando el mtodo anterior, el cargo a resultados por la depreciacin de
2001 y la depreciacin acumulada habran sido superiores en $15,700,000, y
la utilidad
tilidad por operaciones continuas
contin as y la utilidad
tilidad neta del ao habran sido
inferiores en la misma cantidad.
En mi opinin ................... al 31 de diciembre de 2001

II.CAMBIODEUNANORMAOUNAREGLAPARTICULAR
POR UNA NUEVA DISPOSICIN NORMATIVA
PORUNANUEVADISPOSICINNORMATIVA
1. Puede ser una modificacin o una ampliacin de normas (principios) y
1
reglas particulares previamente establecidos.
2. Puede ser la adopcin de una norma (principio) o reglas particulares
sobre asuntos no reglamentados.
Dichas disposiciones
p
p
podran
reglamentar
g
transacciones celebradas en
ejercicios anteriores, o establecer en las mismas reglas de tratamiento y
revelacin.

DICTAMEN CUANDO SE PRESENTA UN CAMBIO QUE

SE APARTA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA (1)
He examinado . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001
Mis exmenes fueron realizados . . .
A partir de 2002, la Compaa decidi que las ventas de la divisin x sean
registradas hasta el momento en que se cobran, y no cuando stas se
realizan. Los efectos de este cambio, que se aparta de las Normas de
Informacin Financiera, y que se describen en la nota 2, redujeron la utilidad
neta de 2002 en $12,570,000.
$12 570 000
En mi opinin, excepto por la falta de registro de las ventas en el ejercicio,
2002 que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros. . . al 31
de diciembre de 2002 y 2001.
2001
8

DICTAMEN CUANDO SE EMITE NUEVA NORMATIVIDAD CON EFECTOS

SIGNIFICATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA NUEVA REGLA
PERMITE NO CUANTIFICAR EL EFECTO DEL CAMBIO. ( 2 )

He examinado . . .
Mis exmenes fueron realizados . . .
Como se menciona en la Nota 5 a los estados financieros,
financieros hasta el 31 de
diciembre de 2001 la Compaa actualiz los inventarios, costo de ventas,
activo fijo neto y la depreciacin del ejercicio mediante el mtodo de costos
especficos. Como resultado de la aplicacin del Boletn B-10 emitido por
ell Consejo
C
j Mexicano
M i
para la
l investigacin
i
ti
i y desarrollo
d
ll de
d normas de
d
informacin, A . C (CINIF), en el ejercicio que termin el 31 de diciembre
de 2002, dicho mtodo se cambi por el de ajustes por cambios en el nivel
general
ge
e a de p
precios.
ec os Por
o ta
tal razn
a las
as ccifras
as de
del a
ao
o 2002
00 de los
os rubros
ub os
mencionados no son comparables con las del 2001. No fue prctico
determinar los efectos de este cambio.
p
. . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001
En mi opinin

III.CAMBIOSENESTIMACIONES
III
CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES
Existen eventos cuyos efectos no son susceptibles de cuantificarse con exactitud, la
utilizacin de estimaciones contables permiten conocer, aunque sea
aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos.
EJEMPLOS:
1.
La vida til de edificios, maquinaria y equipo el periodo de amortizacin de activos
intangibles.
2.
Estimaciones para cuentas de dudosa recuperacin
3.
Estimaciones de pasivos.
La obtencin de elementos de juicio adicionales puede modificar las
bases originalmente consideradas y consecuentemente provocar una
falta de comparabilidad en la situacin financiera o resultados de
operacin
10

DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE EMITE UNA NUEVA DISPOSICIN

NORMATIVA CON EFECTOS SIGNIFICATIVOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SE CUANTIFICA EL EFECTO ( 1 )
He examinado . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001
Mis exmenes fueron realizados . . .
Como se menciona en la nota 2 a los estados financieros, la compaa aplic
el Boletn D-4, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
reconociendo un efecto neto acumulado inicial por este cambio de $
7,450,000, en la cuenta efecto acumulado de Impuesto sobre la Renta, sin
afectar los resultados del ejercicio ni modificar las cifras informadas de
ejercicios anteriores. Por tal razn, las cifras de 2002 del rubro mencionado no
son comparables
bl con las
l de
d 2001.
2001
En mi opinin . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001

11

IV.CORRECCINAERRORESENLAINFORMACIN
FINANCIERADEEJERCICIOSANTERIORES

El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los
ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de
acontecimientos ocurridos durante el mismo.
Los errores en la informacin financiera de ejercicios anteriores se derivan
de situaciones poco frecuentes con motivo de omisiones, aplicaciones
indebidas de normas o reglas particulares o cualesquiera otras
desviaciones No se consideran errores en la informacin financiera de
desviaciones.
ejercicios anteriores a aquellos ajustes que son el resultado natural de
diferencias razonables provenientes de estimaciones normales.

12

IV-A ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EXAMINADOS

POR EL MISMO AUDITOR
1.

2.

3.

4.

5.

Siempre que se presenten Estados Financieros comparativos

examinados por el mismo auditor este deber emitir su opinin sobre
dichos estados.
En caso de correccin de errores en q
que es necesario afectar mediante
ajustes retroactivos, los estados financieros
f
de aos anteriores, el auditor
deber asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias para
ayudar a los lectores a su interpretacin.
Estas revelaciones incluirn la justificacin y explicacin de las causas de
l ajustes
los
j t y de
d la
l conciliacin
ili i de
d estos
t con los
l saldos
ld de
d las
l cuentas
t
afectadas antes de su correccin.
El auditor deber, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este
hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de
di h ajustes
dichos
j t retroactivos.
t
ti
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados
de los ejercicios anteriores y la empresa no formule los estados
financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor
deber expresar la salvedad correspondiente a su dictamen.
deber,
dictamen
13

DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UN ERROR EN EL

EJERCICIO ANTERIOR Y SE REFORMULAN LOS ESTADOS
FINANCIEROS (1)

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001

Mis exmenes fueron realizados . . .
Con fecha 31 de marzo de 2003, emit mi opinin sin salvedades sobre los
estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 2002 y 2001; sin
embargo al efectuar mi examen sobre los estados financieros de 2002,
embargo,
2002 se
determin una insuficiencia de $70,000,000 en las comisiones por pagar al
31 de diciembre de 2001, que fue corregida durante el presente ejercicio.
Como resultado de lo anterior, los estados financieros al 31 de diciembre de
2002 fueron reformulados para corregir la insuficiencia mencionada.
En mi opinin... al 31 de diciembre de 2002 y 2001

14

DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UN ERROR EN EL

EJERCICIO ANTERIOR Y NO SE REFORMULAN LOS ESTADOS
FINANCIEROS (2)
He examinado... Al 31 de diciembre de 2002 y 2001
Mis exmenes fueron realizados...
Con fecha 31 de marzo de 2003, emit mi opinin sin salvedades sobre los
estados financieros de El ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2002 y 2001;
sin embargo,
g , al efectuar mi examen sobre los estados financieros de 2002,,
se determin una insuficiencia de $7,000,000 en las comisiones por pagar al
31 de diciembre de 2001, la cual fue cargada a los resultados del presente
ejercicio. Como resultado de lo anterior, la utilidad neta de 2002 se redujo en
$7 000 000 y la de 2001,
$7,000,000
2001 est excedida en la misma cantidad.
cantidad
En mi opinin, excepto por el registro del gasto por comisiones en ejercicios
diferentes al que corresponden, los estados financieros ... al 31 de diciembre
de 2002 y 2001.
2001
15

DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UNA SALVEDAD POR

LIMITACIN AL ALCANCE QUE SE RESUELVE EN EL EJERCICIO
SIGUIENTE: (3)
He examinado. . .
Mis exmenes fueron realizados. . .
El 15 de enero de 2002 emit mi dictamen sobre los estados financieros
f
de la
Compaa al 31 de diciembre de 2001 y 2000, en el que emit una opinin con
salvedad por limitacin en el alcance en la revisin de los estados financieros
de 2000, debido a que la valuacin de la inversin en empresas asociadas
mediante el mtodo de participacin fue estimada, ya que no se contaba con
la informacin financiera dictaminada de dichas empresas. Durante 2001 con
base en la informacin financiera dictaminada de las empresas asociadas fue
corregida
id la
l valuacin
l
i de
d la
l inversin
i
i en estas
t
empresas y las
l
dif
diferencias
i
resultantes fueron poco significativas. Por lo tanto, mi opinin actual sobre los
estados financieros de 2000, como se presenta en este informe, es diferente
que emit originalmente.
g
de la q
En mi opinin . . . al 31 de diciembre de 2001 y 2000.
16

EN EL PERIODO ANTERIOR SE INCLUYO UNA SALVEDAD,

ABSTENCIN DE OPININ U OPININ NEGATIVA Y EL ASUNTO
QUE LE DIO ORIGEN SIGUE SIN RESOLVERSE ( 4 )
He examinado . . . Al 31 de diciembre de 2001 y 2000
Mis exmenes fueron realizados...
Durante el ao de 1999, la compaa capitaliz gastos de investigacin que
se han venido amortizando al 10% anual. Dichos gastos de acuerdo con las
Normas
o as de Informacin
o ac Financiera
a c e a deb
debieron
e o ap
aplicarse
ca se a los
os resultados
esu tados de
ese ao. Por lo anterior, la utilidad neta de 2001 y 2000 debiera
incrementarse en $470,000, reduciendo las utilidades de ejercicios anteriores
en $1,410,000 y $940,000, y el activo neto en $3,290,000 y $3,760,000, al 31
de diciembre de 2001 y 2000,
2000 respectivamente.
respectivamente
En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente... al 31 de
diciembre de 2001 y 2000.
2000
17

IV-B ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LAS

CIFRAS DEL PERODO ANTERIOR FUERON EXAMINADAS POR
OTRO AUDITOR

1. Las cifras del periodo anterior fueron examinadas por otro auditor,
el auditor sucesor indicara en su dictamen esta situacin
mencionando la fecha del dictamen y el tipo de opinin emitida y
en su caso las salvedades expresadas.
p
2. La opinin del auditor
auditor actual.

sucesor se emitir nicamente por el

18

LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO ANTERIOR FUERON

AUDITADOS POR OTRO CONTADOR PBLICO CON OPININ SIN
SALVEDADES ( 1 )
He examinado el estado de situacin financiera de El ejemplo, S.A., al 31 de
diciembre de 2001, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el
ao terminado en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados
financieros del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000, fueron
examinados por otro Contador Pblico, quien expres una opinin sin
salvedades con fecha 30 de marzo de 2001.
Mi examen fue realizado . . .
En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001 ....

19

SALVEDAD EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR Y

ESTA CONTINUA EN EL EJERCICIO EXAMINADO ( 2 )

He examinado el estado de situacin financiera de El ejemplo, S.A..,

all 31 de
d diciembre
di i b de
d 2001,
2001 y los
l estados
t d de
d resultados,
lt d
d ...
de

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin

de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin
sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros
del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000, fueron
examinados por otro contador pblico, quien con fecha 06 de abril de
2001, expres una opinin con salvedad por la falta de
g en la informacin financiera de los efectos de
reconocimiento integral
la inflacin.
20

SALVEDADENELDICTAMENDELAUDITORPREDECESORY
ESTACONTINUAENELEJERCICIOEXAMINADO(3)
Mi examen fue realizado . . .
Como se indica
d
en la
l nota 2 a los
l estados
d financieros
f

stos
no
reconocen los efectos de la inflacin en la informacin financiera, que
son requeridos por las Normas de Informacin Financiera, los cuales
se consideran importantes en atencin al monto y antigedad de los
activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la
posicin monetaria promedio mantenida durante el ejercicio.
En mii opinin,
i i excepto por la
l falta
f l del
d l reconocimiento
i i
d los
de
l efectos
f
de la inflacin en la informacin financiera que se indica en el prrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente . . . al 31 de diciembre de 2001.
21

SALVEDAD EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR Y

ESTA YA NO CONTINUA ( 4 )

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados

financieros del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 fueron
examinados por otro Contador Pblico, quien con fecha 12 de mayo de
2001, expres una opinin con salvedad, debido a que no se reconoci
la estimacin para cuentas incobrables una cuanta por cobrar a la
compaa Y la cual se encuentra en serios problemas econmicos.
Mi examen fue realizado. . .
Durante el ejercicio de 2001, despus de varias negociaciones con la
Compaa Y. se logro recuperar el 100% de la cuenta por cobrar por lo
que no fue necesario la estimacin para cuentas incobrables.
En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001
22

SE DETECTO UN ERROR DE EJERCICIOS ANTERIORES Y EL

AUDITOR PREDECESOR NO ESTA DE ACUERDO EN MODIFICAR SU
DICTAMEN, SIN EMBARGO, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO
ANTERIOR SON REFORMULADOS ( 5 )
He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados financieros
del ejercicio
j
terminado al 31 de diciembre de 2000 fueron examinados p
por
otro Contador Pblico, quien con fecha 26 de abril de 2001 expres una
opinin sin salvedades, antes de la reformulacin de los estados
financieros que se menciona en el tercer prrafo.
Mi examen fue realizado . . .
Como se menciona en la nota X, a los estados financieros, durante el
ejercicio de 2001 se determin una insuficiencia de $970,000 en las
comisiones por pagar al 31 de diciembre de 2000, por lo que los estados
financieros de dicho ao fueron reformulados.
En mi opinin, . . . Al 31 de diciembre de 2001 . . .

23

EL AUDITOR SUCESOR ES CONTRATADO PARA EXAMINAR LOS

AJUSTES QUE SE APLICARON PARA REFORMULAR LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL AO ANTERIOR, LOS CUALES FUERON
DICTAMINADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO, Y ESTE NO
ACEPTA REMITIR SU OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
REFORMULADOS ( 6 )
He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados financieros
del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 fueron examinados por
otro Contador Pblico, quien con fecha 12 de mayo de 2001, expres una
opinin con salvedad, por no considerar en la estimacin para cuentas
incobrables el saldo de la Compaa El ejemplo,S.A la cual se encuentra
en serios problemas econmicos.
Mi examen ffue realizado.
li d . .

24

Como se menciona en la nota X, a los estados financieros,

durante el ejercicio de 2001 se determin una insuficiencia de
$970 000 en las
$970,000
l comisiones
i i
por pagar all 31 de
d diciembre
di i b de
d
2000, por lo que los estados financieros de dicho ao fueron
reformulados.

En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001

He examinado los ajustes por la insuficiencia en las

comisiones que se describe en la Nota 7 y que se aplicaron
para reformular los estados financieros de 2000. En mi
opinin dichos ajustes
j
son apropiados y se han aplicado
debidamente.
25

SE DETECTO UN ERROR DE EJERCICIOS ANTERIORES Y EL

AUDITOR PREDECESOR NO ESTA DE ACUERDO EN MODIFICAR SU
DICTAMEN Y LOS ESTADOS NO SON REFORMULADOS ( 7 )
En el ejercicio de 2000 la compaa reconoci en los resultados del
ejercicio un incremento en la estimacin de incobrabilidad atribuible a
varios ejercicios por $897,000.
$897 000 De haberse reformulado los estados
financieros del ao anterior como lo indican las Normas de Informacin
Financiera, la utilidad neta del ejercicio 2000 se hubiese incrementado en
$797,000 y los resultados de ejercicios
j
anteriores se hubiesen reducido
en esa misma cantidad.
La opinin se dar solamente por el ejercicio examinado.
Cuando en el periodo anterior exista salvedad,
salvedad obtencin de opinin u
opinin negativa, y el asunto que dio origen este resuelto, la opinin del
auditor actual se emitir en un prrafo de nfasis y el dictamen se emitir
sin salvedad, abstencin o negacin de opinin, opinando nicamente
por el ao actual.
26

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Y LAS CIFRAS DEL

EJERCICIO ANTERIOR NO FUERON DICTAMINADAS ( 8 )

He examinado el estado de situacin financiera de El ejemplo,

S.A.,, al 31 de diciembre de 2001. . . Los estados financieros del
S.A.
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 no fueron auditados
y se presentan exclusivamente para fines de comparacin, por lo
que no expreso opinin alguna sobre ellos.
En aquellos casos en que el auditor descubra errores del periodo
anterior que afecten el periodo actual, discutir esta situacin con la
administracin de la entidad para reformular los estados financieros,
financieros
de no hacerlo, el auditor sealara esta situacin en su opinin.

27

V.OTRASCIRCUNSTANCIASQUEAFECTANA
LA COMPARABILIDAD
LACOMPARABILIDAD
Pueden ocurrir otras circunstancias que afectan la comparabilidad tales
como:
a)
b)
c))
d)
e)
f)

La adopcin de una regla particular relativa a un evento o

circunstancia que se presenta por primera vez.
Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.
Fusiones y escisiones.
Desmantelamiento de lneas o segmentos.
Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente.
Partidas especiales.
especiales
28