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REGLAMENTO
DEL
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que
el Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse
con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final de las Cartas que notifica la SUNAT cuando
se menciona una nota indicando lo siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase
efectuarla mediante Internet con su clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
5. CUL ES LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PUEDE EMITIR EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica
que durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:
Cartas.
Requerimientos.
Resultados del Requerimiento.
Actas.
8. LAS ACTAS
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se
refiere el artculo 7 21 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en
el Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el
resultado del Requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carcter de
documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo22 , o
cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se
niegue a recibirla23 . Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo
pertinente, a los dems documentos referidos en el artculo 2 (mencionados en el
punto 5 del presente informe).
9. EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Al revisar el contenido del artculo 6 de la norma materia de comentario,
apreciamos que all se regula un tema interesante y est ligado con el resultado
del requerimiento. Puede tener una triple funcin.
Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el
cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado en el Requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para
notificarle al sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se utilizar para detallar si, cumplido el
plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario24, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador25 de stas.
10. SUPUESTOS EN LOS CUALES SE REGULA LA EXHIBICIN Y/O
PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN Y SE PERMITE LA POSIBILIDAD
QUE EL SUJETO FISCALIZADO SOLICITE UNA PRRROGA DEL PLAZO
Se debe tener en cuenta que en la mayor parte de los casos en los cuales el fisco
exige el cumplimiento de entrega de documentacin, la misma a veces est
dispersa o por tratarse de ejercicios anteriores, la misma se encuentra
empaquetada y no est al alcance de la mano. Existen supuestos en los cuales por
un tema de espacio, la documentacin solicitad se encuentra en un almacn de
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terceras personas que alquilan espacios para conservar documentos, por lo que su
recupero no es tan inmediato.
Recordemos que en muchos casos los agentes fiscalizadores solicitan la
elaboracin de cuadros, la descarga de programas, elaboracin de expedientes
llenos de fotocopias de parte de los libros y registros contables, adems del anlisis
de algunas cuentas y provisiones contables, determinando de algn modo la
distraccin de las labores propias del rea de contabilidad, entre otros problemas
que pueden presentarse.
En este sentido, el texto del artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin regula tres supuestos claramente diferenciados en los cuales el sujeto
que es materia de fiscalizacin puede solicitar una ampliacin de plazo, pero
siempre sujeto a la observacin y decisin de parte del fisco. Observemos a
continuacin cules son esos supuestos:
10.1 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DE MANERA INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO
JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE
LA MISMA
Este supuesto est estipulado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
materia de comentario. All se indica que cuando se requiera la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador deber
cumplir con elabora un Acta, la cual necesariamente deber incorporar la siguiente
informacin:
GRAFICO N 1
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GRAFICO N 2
12
13
GRAFICO N 3
14
EL
PROCEDIMIENTO
DE
FICALIZACIN
fiscalizado.
17 Se recomienda que toda la documentacin que es presentada al agente
fiscalizador debe constar en un cargo firmado por dicho funcionario, quedando en
poder del sujeto fiscalizado la copia del mismo, ello como un elemento de
seguridad.
18 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. Cit.
19 El texto completo del informe se puede consultar en la siguiente pgina
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0212001.htm
20 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-del-contexto-yfiscalizacion-tributaria
21 Dicho artculo hace referencia a las reglas aplicables para la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin por parte del sujeto fiscalizado frente al fisco.
22 Puede presentarse el caso en el cual se ha realizado alguna anotacin de
informacin en el acta y ello no invalida el contenido de la misma.
23 Frente a la negativa de recepcin de los documentos que el fisco debe
entregar en el domicilio del deudor tributario, la persona que realiza la misma la
diligencia de notificacin deber considerar una lista de datos que sirven de
soporte posterior para verificar el tema de la notificacin. Por lo que deber
consignar entre otros datos los siguientes: (i) Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario; (ii) Nmero de RUC del deudor tributario; (iii)
Nmero del documento de identificacin segn corresponda; (iv) Nmero del
documento que se notifica o que no ha sido posible entregar; (v) Nombre de la
persona que recibe la notificacin, as como la firma o constancia de la negativa.
24 Dicho artculo regula los resultados de la fiscalizacin o verificacin.
25 Ello determina que el agente fiscalizador al momento de la recepcin de los
documentos solicitados en el proceso de fiscalizacin puede revisar los
descargos realizados por el sujeto fiscalizado, para proceder luego a dar
respuesta a los argumentos presentados.
26 En este caso pueden presentarse razones que no justifican la ampliacin del
plazo o prrroga de la presentacin de documentos, como por ejemplo que
indiquen que el personal del rea contable se encuentra ocupado preparando los
estados financieros de otras empresas del mismo grupo econmico.
27 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
28 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental.
Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
29 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://catedra.org/tema/caso-fortuito
30 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de fiscalizacin
que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
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misma.
31 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido el proceso
de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en
dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante
la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
32 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos
Aires. Pg.252.
33 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. LA QUEJA COMO MEDIO PARA
CORREGIR ACTUACIONES EN UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. A
propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente direccin
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/41627/la-queja-como-medio-para-corregiractuaciones-en-un-procedimiento-tributario-a-proposito-del-reglamento-de-laqueja-contra-el-tribunal-fiscal
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