IMPUESTO DE ALCABALA

1.- DEFINICIN:
Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
El impuesto de alcabala se encuentra regulado en el CAPITULO II del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal, el cual en su artculo 21 dice lo siguiente:
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva
de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
2.- Transferencias gravadas
Cuando la norma se refiere a transferencias de propiedad, alude de manera
general a cualquier mecanismo por el cual se realiza la transferencia de
derechos de propiedad que se tienen respecto de los bienes inmuebles materia
de la operacin, por lo que all pueden estar incluidas distintas figuras jurdicas
como:

Compra-venta.
Permuta.
Dacin en pago.
Donacin.
Promesa unilateral.

3.- Cundo nace la obligacin de pago del impuesto de alcabala?

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin
Municipal, el Impuesto de Alcabala califica como un tributo de realizacin
inmediata. Por lo que la obligacin tributaria nace en la oportunidad en que se
produce la transferencia o se pacta la reserva de propiedad.
Algunos ejemplos:
1. En los contratos de compra venta, permuta, dacin en pago, la
obligacin nacer de acuerdo a la fecha de celebracin del acuerdo.
2. En un contrato de donacin se har desde el momento en que se
otorgue la escritura pblica.
3. En los contratos de arrendamiento financiero, se har desde la fecha del
documento en el que se hace efectiva la opcin de compra.
4. En la promesa unilateral, en la fecha de consentimiento del destinatario.

Estos son algunos ejemplos que nos seala la Directiva 001-002-00000012

SAT
4.- DEL CONTRATO DE COMPRAVENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD
El contrato de compra-venta con reserva de propiedad se encuentra regulado
en nuestro Codigo Civil, artculo 1583, el cual nos dice que en la compra-venta,
puede pactarse que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se
haya pagado todo el precio o una parte determinada de l. En el aspecto
tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal es un impuesto de realizacin inmediata que grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de
dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.
En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es
irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado que lo que
corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto jurdico que
entrae la transferencia de propiedad, aunque esta ltima no se produzca, en
virtud a una condicin o modalidad an no cumplida, como es el caso de la
compraventa con reserva de dominio.
5.- DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
El artculo 22 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, nos dice que La
primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.
Se encuentra concordado con lo establecido en el inciso 9) del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 136-69-EF, el cual
establece que la base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada
por el constructor, se encuentra excluido del monto de la transferencia del
valor del terreno. En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:
Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que
acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.: La Ficha
RUC de la empresa constructora o la Escritura Pblica de constitucin en
donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad
empresarial de construccin y/o venta de inmuebles).
En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar
por lo menos 2 ventas de inmuebles en un perodo de 12 meses
(adicionales a la venta materia de liquidacin).
6.- LA HABITUALIDAD EN EL CASO DE PERSONAS JURIDICAS.

A este respecto habra que sealar que la habitualidad se encuentra

establecida en el inciso 1) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 136-69-EF.
Que nos dice lo siguiente: Se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la
del inmueble de menor valor.
7.- DEL SUJETO PASIVO.
La ley nos indica en su artculo 23 que es sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.