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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

LE COMMISSARIAT AUX COMPTES


PLAN
Introduction
I- GENERALITES SUR LE COMMISARIAT AUX COMPTES
A- Les caractres majeurs du commissaire au compte
B- les normes de comportement du commissaire aux comptes
II- LEXERCICE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
A- Les conditions dexercice de la fonction
B- Les obligations des commissaires aux comptes envers la socit
C- Le mode dexercice de la fonction de commissaire aux comptes
D- Lorganisation des professionnels
E- La dsignation des commissaires aux comptes
F- Le cas de cessation des fonctions du CAC
III- Les missions du commissaire aux comptes
A- La certification
B- Les missions spcifiques
C- Les interventions connexes
IV- Les responsabilits du commissaire aux comptes
A- La responsabilit civile du commissaire aux comptes
B- La responsabilit pnale du commissaire aux comptes
C- La responsabilit disciplinaire du commissaire aux comptes
Conclusion

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Introduction

La CAC est aujourdhui une des institutions fondamentales du


droit des socits, tout particulirement des socits par actions. Il
concerne en outre

un nombre considrable dautres socits et

groupements partir du moment que leurs dimensions conomiques et


sociales mettent en cause, non seulement les intrts des membres
des groupements, mais lintrt gnral.

Ainsi on peut dire que le CAC revt une importance dans le bon
fonctionnement de toute socit et lui permet le dveloppement dans
les meilleures conditions.

Cependant, pour son tude il a t choisi travers cet expos


daborder ce thme en quatre tapes. La premire partie traite les
caractres majeurs du CAC et les normes applicables la profession.
Une deuxime partie sur lexercice de la profession suivie par une
troisime partie o, on va traiter les missions dun CAC pour conclure
par la responsabilit civile et pnale du CAC.

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I- GENERALITES SUR LE COMMISARIAT AUX COMPTES


A- Les caractres majeurs du commissaire au compte
1-Les intrts du commissaire au compte
Le CAC prsente diffrents intrts pour diffrentes parties qui tirent profit de son
contrle dans les socits et dans tout organisme conomique.

Pour les dirigeants : le rapport du CAC leur permet de se situer dans lentreprise
et dobtenir une valuation de leur travail.

Ainsi grce ce rapport chaque

dirigeant arrive connatre ses erreurs et les dfaillances de ses mthodes,


cependant le CAC nest pas toujours la bienvenue dans toutes les entreprises.

Pour les associs et membres de la socit ou de la personne morale contrle :


Le CAC protge les intrts des associs et surtout ceux des associs minoritaires
qui peuvent tre victime dun abus de pouvoir des majoritaires.

Pour les partenaires extrieurs de la socit : les banquiers, fournisseurs,


clients etc., font plus de confiance en la sincrit des comptes certifis par un
CAC.

Cette confiance est base sur le contrle du CAC qui est caractris par :

Gnralis : il sapplique tous les organismes exerant une activit conomique


quelle que soit leur forme juridique.

Globale : Il ne sarrte pas au contrle des comptes mais stend aux aspects
comptables, financier et juridique.

Impratif : la prsence et le travail des CAC simposent toutes les personnes


morales assujetties.

Permanent : le CAC peut intervenir tout moment mais il engage sa


responsabilit au cas o il abuserait dans son pouvoir.

Objectif : le CAC est tenu de sassurer que les comptes sont sincres et rguliers
laide de recherches objectives.

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2- Le CAC contrleur des comptes et de la lgalit dans les entreprises et


organismes assujettis :
Le Rle du CAC ne sarrte pas la vrification des oprations comptable mais il
stend certifier, grce son exprience, la conformit de la gestion aux normes de droit et
qaucun grave pril nest susceptible de mettre en cause la prennit de lentreprise.

3- Le CAC garant institutionnel des intrts de la gestion de lentreprise :


Avant, le CAC tait un mandataire des associs ce qui biaisait en quelque sorte son
objectivit. Aujourdhui il est devenu le garant institutionnel des intrts publics.

4- Le CAC est membre dune profession librale, autonome, ordonn et sous tutelle
tatique :

- Librale : est telle toute profession :


Exerce indpendamment des clients ;
Soumise une dontologie professionnelle rigoureuse.
-Autonome : de ce caractre dcoule le problme de lautonomie du mtier du CAC par
rapport lexpert comptable et de la possibilit de fusion pure et simple entre les deux :
Ainsi se posent des arguments en faveur de ce jumelage :
Les deux mtiers partagent les mmes normes dontologiques
Ils ont tous les deux le mme esprit et les mmes recommandations.
Aussi se posent des arguments contre ce jumelage (qui prnent la distinction) bass sur
lexistence de grandes diffrences de fondements et de philosophie des deux missions.
-Ordonne : Elle est rglemente suit une dmarche et des principes exigs par la
rglementation en vigueur.
-Sous la tutelle de lEtat : elle est place sous la tutelle du garde du ministre de la justice.

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B- les normes de comportement du commissaire aux comptes

Le CAC est tenu de respecter certaines normes et rglementations du fait quil a une
mission institutionnelle requise par la loi.
Une norme cre une obligation professionnelle qui la tablie. La norme exprime lopinion de
la profession quant au comportement dun professionnel raisonnable diligent. Ces normes
sont au nombre de Sept :
Indpendance : la loi, les rglements et la dontologie ont donn une obligation au CAC
dtre et de paratre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit
dindpendance lui permettant deffectuer sa mission avec une intgrit et objectivit, mais
aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave
cette intgrit et objectivit.
Il doit aussi sassurer que les experts ou collaborateurs auxquels il sous traite des travaux
respectent les rgles dindpendance.
A cet gard, la loi donne une liste dincompatibilits gnrales qui interdisent laudit lgal a
des personnes ayant des activits susceptibles de les rendre dpendants
Comptence : la loi a dtermin les qualifications requises pour tre inscrit sur la liste des
CAC. En outre, le CAC ne cesse dalimenter en permanence et de mettre jour ses
connaissances. De mme quil doit dassurer de la comptence de ses collaborateurs et experts
avec eux il travaille.
Qualit de travail : le CAC exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la
diligence permettant ses travaux datteindre un niveau de qualit suffisant, avec son thique
et sa responsabilit.
A ce niveau aussi il doit dassurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de
qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.
Secret professionnel : le CAC est tenu au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Ici aussi ses collaborateurs doivent tre conscients des rgles concernant le secret
professionnel et les respectent.

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Le respect du secret professionnel est un des aspects fondamentaux de la relation entre


auditeur lgal et son client, mais aussi le secret sarrte celui envers lequel lauditeur a un
devoir dinformation, et aussi dans des situations o il y a une obligation lgale ou
professionnelle de rompre le secret professionnel par exemple cour des comptes,
juridictions pnalesetc.
Acceptation et maintien des missions : toute mission propose au CAC fait lobjet, avant
acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette
mission.
Le CAC examine, en outre, priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements
remettent en cause le maintien de sa mission.
Avis, recommandations et conseils : le CAC peut tre amen, dans lexercice de sa mission,
donner des avis, recommandations et conseils lentit loccasion de ses travaux de
vrification ou sur des oprations envisages par celle-ci.
Ces avis, recommandations et conseils doivent tre donns dans le respect des rgles
dindpendance et de non-immixtion dans la gestion.
Exercice collgial du CAC : lorsque plusieurs CAC sont dsigns, ils forment ensemble un
collge de CAC qui constitue lorgane de contrle lgal de lentit.
Lexercice du commissariat aux comptes exige le respect de certains principes en matire
dthique et de comportement professionnel et en matire dorganisation de la mission.
Ces modalits pratiques de mise en uvre se fondent essentiellement sur une rpartition des
travaux de contrle entre les Co-CAC et une revue rciproque des travaux effectu par chacun
deux faisant lobjet dune documentation suffisante.
Il convient, en outre, de prciser que lorsque deux CAC sont dsigns, soit par application de
la loi( en particulier pour les socits publier des comptes consolids) soit de manire
volontaire, ils doivent appartenir des cabinets distincts nappartenant pas un mme rseau.

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II- LEXERCICE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE


AUX COMPTES
A- Les conditions dexercice de la fonction :
Seules des personnes physiques ou morales inscrites sur le tableau des experts
comptables peuvent exercer la fonction de commissaire aux comptes.
La liste est dresse dans le ressort de chaque Cour dAppel.
Il faut :
- avoir au minimum 25 an,
- prsenter des garanties de moralits,
- prsenter les aptitudes professionnelles requises.
Garanties de moralits : casier judiciaire,
Enqute de police,
Enqute des renseignements gnraux,
Enqute sur la vie prive.

B- Les obligations des commissaires aux comptes envers la socit :


La mission requiert au moins trois conditions de base : secret professionnel, non
immixtion dans la gestion et diligence.
Le commissaire aux comptes ne doit divulguer aucune information susceptible de
porter prjudice la socit, doit accomplir sa mission sans lapprciation de la gestion
de la socit contrle par des jugements de valeurs ou par laccomplissement dactes de
gestion directement ou indirectement.
Par la suite, la loi lui impose une obligation de moyen et non de rsultat, le
commissaire aux comptes nest pas tenu de contrler toutes les oprations qui relvent du
champ de sa mission, ni rechercher toutes les erreurs et irrgularits ventuelles. Par contre
sa mission consiste effectuer des contrles lui permettant dacqurir un degr raisonnable
dassurances par rapport lopinion formuler.
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C- Le mode dexercice de la fonction de commissaire aux comptes :


Sa fonction peut tre excre, soit titre individuel ou dassoci dune socit dexpert
comptable ayant la forme dune socit de personnes, dune socit par action ou dune
SARL.

A titre individuel, sous le propre non du concern lexclusion de tout

pseudonyme.

A titre dassoci dune socit de personne, ils doivent tous tre des experts

comptables membres de lordre, lexclusion de toute autre personne.

D- Lorganisation des professionnels :


La profession dexpert comptable est organise au Maroc en ordre dot de la
personnalit morale, qui a pour mission dassurer la sauvegarde des principes et traditions de
moralit, de dignit et de probit qui font lhonneur de la profession des commissaires aux
comptes, et de veiller au respect par ses membres des lois, rglements et usages qui rgissent
lexercice de la profession.
En outre la mission primaire de lordre des experts comptables au Maroc contribue :

La promotion de pratiques professionnelles normalises, notamment en matire

de contrle lgal.

La formation continue des professionnels.

Ltablissement des rgles de concurrence saines et loyales entre les

professionnels.

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E- La dsignation des commissaires aux comptes :


L'obligation de dsignation d'un CAC:
Les entits qui sont tenues aux CAC doivent avoir au moins un CAC sauf pour les
socits qui sont astreintes publier des comptes consolids, il faut deux commissaires
aux comptes.
Ces CAC sont appels CAC titulaires.
Sont nomms galement des CAC supplants qui seront appels ventuellement
remplacer les CAC titulaires (en cas de dcs ou dempchement du CAC titulaire).
Chaque titulaire a un supplant.
Le supplant va remplacer le titulaire jusqu la date prvue de cessation des fonctions
du titulaire.
Si dans les socits par actions (SA et SCS), la dsignation dun ou de plusieurs
commissaires aux comptes est obligatoire, dans le cas des autres socits
commerciales (SNC, SCS et SARL), cette dsignation nest ncessaire que si le chiffre
daffaire de la socit, la clture de lexercice social, dpasse le montant de 50
millions de DHS HT, moins que cette nomination soit demande par un associ dans
le cas des SNC et des SCS, et par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le
quart du capital dans le cas des SARL.
Les modes de dsignation:
La dsignation est, en principe, faite par l'assemble gnrale ordinaire;
Exceptionnellement, la dsignation est faite :

par les statuts : lorsque la socit se constitue sans faire appel public
l'pargne;

par une dcision de justice. Soit suite une omission de l'AG ou une
rcusation (doute).

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La publicit de la dsignation:
La dsignation du CAC donne lieu une publicit au registre de commerce et dans un
journal d'appel lgal.
Les sanctions du dfaut de dsignation :
Seront punis d'un emprisonnement de un six mois et d'une amende de 10.000 50.000
DHS, ou l'une de ces peines seulement, les membres des organes d'administration, de
direction ou de gestion d'une socit anonyme qui n'auront pas provoqu la dsignation du
CAC de la socit.
Les fonctions incompatibles avec le commissariat aux comptes :
Il y a 2 catgories dincompatibilits :

Incompatibilits gnrales :

Les fonctions de CAC sont incompatibles avec :


toute activit ou tout acte de nature porter atteinte son
indpendance,
toute activit commerciale quelle soit exerce directement ou par
personne interpose,
avec tout emploi salari (sauf salari dun organisme denseignement
ou dun autre CAC).

Incompatibilits spciales :
les fondateurs apporteurs en nature, administrateur de socit ou de
ses filiales ne peuvent pas tre CAC,

ne peuvent pas tre CAC les parents et allis jusquau 4 me degr


inclusivement des personnes numres ci-dessus,

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les administrateurs de socit possdant le 1/10 e du capital de la


socit,
ne peuvent tre CAC, les socits de CAC dont lun des associs se
trouve dans lune des situations prcdentes.

F- Le cas de cessation des fonctions du CAC


1- Larrive du terme
Un CAC est nomm pour 3 exercices comptables.
Les fonctions de CAC prennent fin aprs la runion de
lassemble gnrale statuant sur les comptes du 3e exercice.
Les CAC sont rligibles sans limitation.
Il faut que lassemble redonne mandat.
Egalement pour les CAC supplants sauf si lassemble les
renomme pour 3 ans.

2- La dmission du CAC
En principe le CAC doit excuter sa mission jusqu son terme puisquil en a pris
lengagement.
Il peut toutefois donner sa dmission pour convenance personnelle condition de ne
pas exercer ce droit de manire prjudiciable pour lentreprise.
Si le CAC dmissionne sans raison valable, la socit est en droit de demander des
dommages et intrts.

3- Rvocation du CAC
En cas de faute ou dempchement, le CAC peut tre relev de ces fonctions c.--d.
rvoques par dcision de justice.
Faute : le CAC nexcute pas ou excute mal sa mission.
Empchement : le CAC nest pas en mesure dexcuter sa mission dans des conditions
normales.
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Le conseil dadministration des actionnaires reprsentant au moins 1/10e des actions,


le comit dentreprise ou lassemble gnrale extraordinaire peuvent demander la rvocation
au prsident du tribunal de commerce qui statue en rfr.
Lassemble des actionnaires peut rvoquer un CAC sans passer par le prsident du
tribunal de commerce.
Si la rvocation nest pas justifie, le CAC peut demander des dommages et intrts.

4- Rcusation du CAC
Il est permet de demander en justice la rcusation du ou des CAC et la dsignation
dun ou plusieurs CAC en remplacement.
Cela peut tre fait par un ou plusieurs actionnaires qui reprsentent au moins 1/10 e du
capital social et le comit dentreprise.
La demande se fait en rfr auprs du prsident du tribunal de commerce.
Il faut des motivations qui permettent de suspecter :
sa comptence,
son honorabilit,
son impartialit,
son indpendance lgard des actionnaires.
Cela doit tre fait dans les 30 jours de la nomination du CAC par lassemble gnrale.
Le prsident du tribunal de commerce rejette ou accepte la demande, sil accepte, il nommera
un CAC provisoire jusqu ce que lassemble gnrale nomme un nouveau CAC.

5- Autres causes de cessation des fonctions du CAC


Survenance dune incompatibilit : les fonctions du CAC cessent, il devra
dmissionner.
Lorsque la socit est en liquidation judiciaire, les fonctions du CAC
sarrtent.

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En cas de sanctions disciplinaires lencontre du CAC, il peut tre amen


ne plus pouvoir exercer ses fonctions.
N.B : Dans tous les cas de cessation de fonctions, il faut une publicit qui est la mme en cas
de nomination.

III- Les missions du commissaire aux comptes


La mission gnrale de commissariat aux comptes sarticule autour dune
mission daudit conduisant la certification dune part, et des missions de vrifications
spcifiques dautre part.
Par ailleurs, en sa qualit de commissaire aux comptes de lentreprise, le commissaire
aux comptes effectue des interventions connexes sa mission gnrale.
Chacune de ses missions a un objectif particulier qui ne peut tre atteint que dans le
respect des normes qui lui sont propres. Ces missions sont conscutives :

A des oprations particulires dcides par la socit ;

A des vnements survenants dans la socit (fusion, apport, transformation de la socit).

A- La certification
La certification porte sur les tats de synthse. Elle ncessite la mise en uvre de
laudit, cest dire des normes de travail qui permettent au commissaire aux comptes de
fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent les tats de
synthse.
Ces normes de travail relatives la certification couvrent les principales tapes de la
mission daudit du commissaire aux comptes :

1- Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission


Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs.

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Cette approche a pour objectif de :


Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification,

Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la

faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais
prescrits.
2- Evaluation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission,
le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes quil a jugs
significatifs en vue didentifier, dune part les contrles internes sur lesquels il souhaite
sappuyer, et dautre part les risques derreurs dans le traitement des donnes afin den
dduire un programme de contrle des comptes adapt.
3- Obtention des elements probants
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments
probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de
dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles
sur pices et de vraisemblance, lobservation physique, la confirmation directe et lexamen
analytique.
Il indique dans ses dossiers les raisons des choix quil a effectues. Il lui appartient de
dterminer les conditions dans lesquelles il met en uvre ces techniques ainsi que ltendue
de leur application.

4- Delegation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
Cependant, laudit est gnralement un travail dquipe et le commissaire peut se faire assister
ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants. Le commissaire aux
comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle approprie des travaux quil a

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dlgues de faon a sassurer que lexcution des programmes de travail a permis datteindre
les objectifs fixes.

5- Tenue des dossiers de travail


Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectues et
dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de
mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies.

6- Utilisation des travaux des auditeurs internes


Pour dterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considration des
travaux ralises par les auditeurs internes, le commissaire aux comptes :
apprcie la fonction daudit interne dans lentreprise ;
sassure par des contrles appropries de ladquation de leurs travaux et de
leurs conclusions avec les objectifs de sa mission ;
conserve une documentation suffisante de leurs travaux.

7- Utilisation des travaux de lexpert comptable


Le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert comptable pour sinformer
des travaux que ce dernier a effectus. Il apprcie dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir
les objectifs de sa mission et en consquence tre pris en considration.

8- Coordination des travaux entre co-commisaires aux comptes


Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de
synthse, se concertent afin de planifier en commun la mission, sinforment mutuellement de
leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par lexamen rciproque de leurs
dossiers de travail.

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B- Les missions spcifiques


Les vrifications spcifiques portent sur le respect de certaines dispositions lgales
et sur des informations diverses numres par la loi. La loi ne demandant pas la certification
de la rgularit, de la sincrit et de limage fiel que donnent ces informations, le commissaire
aux comptes na pas mettre en uvre les normes de travail daudit.
Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de
vrifications spcifiques et selon le cas des obligations dinformations spcifiques. Ces
obligations sont suivantes :
Conventions rglementes
Le commissaire aux comptes prsente sur les conventions rglements un rapport
spcial destin informer les actionnaires ou les associes appels les approuver. Il na
pas lobligation de rechercher les conventions ; il examine celles dont il a eu
connaissance, cest--dire dont il a t avise ou quil a dcouvertes a loccasion de ses
contrles habituels.
Actions de garantie
Le commissaire aux comptes veille lobservation des dispositions lgales
concernant les actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance
doivent tre propritaires et mentionne toute violation dans son rapport lassemble
gnrale annuelle.
Egalit entre actionnaires
Le commissaire aux comptes sassure du respect de lgalit entre les
actionnaires.

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Rapport de gestion
Le commissaire aux comptes vrifie la sincrit et la concordance avec les tats de
synthse des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration
ou du directoire, sur la situation financire, le patrimoine et le rsultat.

C- Les interventions connexes


1- Les rapports spciaux du CAC
Augmentation de capital
Conversion de crances :
Il sagit dune opration consistant ponger certaines dettes sans ponctionner la
trsorerie de la socit.
Le CAC devra certifier l'exactitude de l'arrt des comptes fait par le CA ou le directoire
et dans ce cadre vrifier que les crances sont exigibles et liquides (crance arrive son
chance et exprime en terme montaire).
De plus, le CAC doit tablir un rapport dat du dernier jour des contrles afin de certifier
l'exactitude des comptes arrts par le Conseil dAdministration!
Emission dobligations convertibles:
Le CAC donne son avis sur les bases de conversion et les consquences qui en rsultent.
Emission de certificats d'investissement:
La cration de certificat dinvestissement est devenue possible en vertu de la nouvelle loi
sur la SA par dcision AGE statuant sur rapport du CAC.

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Ouverture d'option de souscription ou d'achat d'action:


Ouverture au bnfice des membres du personnel. Le CAC donne son avis sur les
modalits proposes pour la fixation du prix de souscription ou d'achat exposes dans le
rapport de CA ou du directoire.
Emission d'actions rserves aux salaries:
L'assemble fixe le montant maximum de l'augmentation de capital et le prix de
souscription des actions sur rapport du CA ou du directoire et sur rapport du CAC.
Rduction de capital:
Autorise par l'AGE, sur rapport du CAC mentionnant les causes et les conditions de
la rduction de capital.

2- Les oprations de fusion, dapport et de transformation de socit


Le commissaire la fusion
Lintervention dun CAF est-elle obligatoire ?

La loi sur les socits commerciales prvoit ltablissement par le (les) CAF dsign(s)
sur requte auprs du tribunal du commerce dun rapport crit sur les modalits retenues
pour la fusion

Le seul cas o cette nomination nest pas obligatoire est celui o la socit absorbante
dtient en permanence la totalit du capital de la socit absorbe alors ltablissement
dun rapport nest pas ncessaire.

Mission
Le commissaire la fusion contrle la pertinence des valeurs relatives attribues aux
actions, et lquit du rapport dchange. Il dispose de tous les documents utiles sa mission
et peut se faire assister des experts de son choix.
Le commissaire la fusion doit rdiger un rapport qui :

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Dcrit les mthodes utilises pour valuer la parit et donne son avis sur la pertinence
des mthodes, donne les valeurs obtenues par chacune des mthodes,
Indique les ventuelles difficults d'valuation.
A la fin de ce rapport, le commissaire la fusion doit conclure sur la pertinence des
valeurs relatives attribues aux actions et sur le caractre quitable du rapport d'change.
Le commissariat la transformation
Il sagit ici de tout type de transformation de socit. Que ce soit une transformation dune
SARL en SA ou mme dune SA en une autre forme, le CAT est tenu deffectuer certaines
missions savoir une mission dite principale et une mission dite connexe.
La mission principale :
Il doit apprcier, sous sa responsabilit, la valeur des biens composant lactif social et
le cas chant, les avantages particuliers stipuls.
Il doit sassurer que le montant des capitaux propres est au moins gal au capital social
ceci fait l'objet d'un rapport qui est tenu la disposition des associs au sige social , 8 jours
avant l'assemble appele se prononcer sur la transformation . En cas de consultation crite,
le texte du rapport doit tre adress chacun des associs, et joint au texte des rsolutions
proposes.
Sa mission nest pas une mission daudit, il doit mettre en uvre des diligences
relevant de lexamen limit complt par les contrles particuliers.
Pour satisfaire les objectifs de sa mission, il doit sassurer :

que les actifs existent et que lentreprise en est bien propritaire,

que les passifs concernent bien lentreprise,

que tous les lments dactif et de passif sont comptabiliss conformment aux principes
comptables gnralement admis,

quaucun vnement survenu entre la date darrt des comptes servant de base la
transformation et la date de dpt de son rapport nest de nature affecter de manire
significative les valeurs comptables des lments entrant dans la dtermination des
capitaux propres.

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La mission connexe
Le CAT doit analyser la situation de la socit, notamment en vue de sassurer que la
continuit dexploitation nest pas compromise. Il doit galement apprcier le respect des
conditions lgales applicables la forme nouvelle de socit.
Le commissariat aux apports
Le commissaire aux apports doit apprcier sous sa responsabilit la valeur des apports
en nature et les avantages particuliers.
Le commissaire aux apports doit rdiger un rapport (annex au statut) qui :
Dcrit chacun des apports ou des avantages particuliers,
Indique les mthodes d'valuation retenues et les raisons pour lesquelles il les a
retenues,
Conclut, en donnant d'une part, son apprciation sur la valeur des apports ou des
avantages stipuls et, en affirmant d'autre part, que la valeur des apports est au
moins gale la valeur nominale des actions mettre augmente ventuellement
de la prime dmission .

IV- Les responsabilits du commissaire aux comptes


Le contrle du commissaire aux comptes bien que permanent dans sa dfinition
nimplique pas sa prsence de tous les instants au sein de la socit. Dailleurs par sa
gnralit, la mission lgale du commissaire aux comptes reste imprcise. En outre, le
commissaire aux comptes a des moyens, matriels et intellectuels, dinvestigation limits ; il
ne doit ni simmiscer dans la gestion, ni refaire la comptabilit de la socit, il doit seulement
faire en sorte que les comptes prsents par la socit soient rguliers et sincres, que les
oprations juridiques soient rgulires, que des infractions graves ny soient commises sa
connaissance, sans que le procureur du roi nen soient inform.
Le commissaire aux comptes dans lexercice de sa mission nest quun rducteur
dincertitude. Il ne saurait, sauf dans quelques cas particuliers offrir la certitude que tout est
correct au sein de la socit contrle.

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Ds lors, la victime dun fait dommageable, le dirigeant, lassoci, lactionnaire,


agissant au nom de la socit ou en son nom propre, linvestisseur, le repreneur ou le
crancier de la socit, sera toujours tente de rechercher la responsabilit professionnelle du
commissaire aux comptes. La victime agira en responsabilit civile, directement ou par le
biais dune action pnale, ou encore aprs avoir exerc une action disciplinaire, celles-ci ayant
dans un nombre de cas un caractre vindicatif.

A- La responsabilit civile du commissaire aux comptes


1- Le fondement de La responsabilit civile du commissaire aux
comptes :
Les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la socit que des tiers,
des consquences dommageables des fautes et ngligences par eux commises dans lexercice
de leurs fonctions. Toutes fois leur responsabilit ne peut tre engage pour les informations
ou divulgations de faits auxquelles ils procdent en excution de leur mission. Ils ne sont pas
civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du
directoire, selon le cas sauf, si, en ayant eu connaissance, ils ne les ont pas rvles dans leur
rapport lassemble gnrale.

2- Les conditions dexistence de la responsabilit civile du commissaire


aux comptes :
Limputation au commissaire aux comptes dune faute :
La mise en cause de La responsabilit du commissaire aux comptes suppose, en
premier lieu, que la faute quon prtend lui imputer charge, prsente les caractres fixs par
les textes et affins par les juges au fil des dcisions.
Les caractres de la faute :
La faute susceptible dengager la responsabilit du commissaire aux comptes doit tre
une faute personnelle constitutive dun manquement aux obligations professionnelles.

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La faute personnelle : logiquement, le commissaire aux comptes nest tenu que des fautes
quil commet personnellement. Il ne saurait tre tenu, de la faute commise par dautres.
La loi impose lexercice titre personnel des missions de CAC et en particuliers, la rdaction
et la signature des documents par le commissaire dsign par la socit. La faute des
collaborateurs et experts qui agissent sous la responsabilit du commissaire aux comptes
est constitutive dune faute personnelle du CAC, ou mieux le CAC est responsable du fait des
ses salaris ou des experts quil sadjoint. (Mauvais choix opr par le commissaire).
Le commissaire aux comptes peut exercer une action en responsabilit lgard de lexpert
pour mauvaise excution de la mission qui lui a t dlgue contractuellement et il a, le plus
souvent intrt lappeler en la cause pour quil soit directement statu sur sa part en
responsabilit dans la ralisation du dommage.
La nature de la faute : la dtermination de la faute du CAC impose la connaissance des
obligations qui psent sur lui. La faute du CAC rsulte de linexcution de lobligation que la
loi et les normes professionnelles lui imposent. En raison de la diversit des obligations, il
convient de dissocier, selon la distinction traditionnelle, les obligations de rsultat et de
moyens qui psent sur le CAC. Il sagit de savoir si comme tous les prestataires de services et
hommes de lart, le CAC a une obligation de moyens ou sil est tenu une obligation de
rsultat. Le commissaire aux comptes nest tenu que dune obligation de moyens.
La diversit de la faute :
- Les fautes commises lors de la prise et de la cessation des fonctions : le CAC ne peut
accepter sa dsignation que sil est rgulirement inscrit sur une des listes de CAC et sil ne se
trouve pas empch ou dans une situation dincompatibilit, soit dordre gnral soit spcial.
- La faute dans lexercice des missions particulires : les fautes lies au contrle des
comptes : le contrle des comptes de la personne morale est la mission fondamentale du
commissaire aux comptes. Dans lexercice du contrle des comptes sociaux, le commissaire
aux comptes doit faire preuve dune grande prudence et de circonspection lgard des
chiffres et documents qui lui sont remis et vis--vis des dirigeants et de leurs collaborateurs. Il
doit porter la connaissance du conseil dadministration ou du directoire les irrgularits et
les inexactitudes dont il a eu connaissance. (Il ne doit pas garder le silence).

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- Les fautes lies lexcution des missions : il sagit principalement de la faute dans les
missions dinformations et dans lexercice de la mission dalerte. Cette dernire sinscrit dans
le cadre de la prvention des difficults des entreprises, le rle du commissaire aux comptes
est particulirement important depuis linstauration de la procdure dalerte. Deux situations
peuvent tre envisages :dans la premire, il est reproch au CAC davoir dclench la
procdure dalerte de manire inopportune, dans la seconde, au contraire, cest parce quil ne
la pas dclenche ou trop tard ou quil la arrte trop tt, que sa responsabilit est
recherche.
Il peu sagir galement de la faute dans la rvlation dun fait dlictueux, cest ainsi que le
dfaut de mise en uvre de la procdure de rvlation des faits dlictueux est une faute qui
engage la responsabilit du commissaire aux compte si un dommage en rsulte.
Les causes dexonration de la responsabilit civile :
Les causes dexonration de la responsabilit civile du commissaire aux comptes
peuvent tre :
Labsence de faute.
La faute dautrui : les obstacles rencontres par lui dans lexcution de ses missions
la suite de refus de communication de pices par les dirigeants ne sont pas des fautes
recevables en tant que telles. Il appartient au contraire, au CAC de mettre en demeure les
dirigeants de la socit et de dnoncer leur attitude pnalement rprhensible au procureur du
roi. Le commissaire aux comptes nest tenu que de ses propres fautes.
La faute des victimes : les victimes fusent elles des personnes morales, cherchent
toujours la cause de leur malheurs dans lattitude et le comportement des autres. Il nest pas
rare que le CAC soit tenu pour se dgager dinvoquer la faute des dirigeants de la personne
morale ou celle des collaborateurs qui les entourent. La faute de la victime est exonratoire de
la responsabilit du commissaire aux comptes. Ce nest quen cas de cumul des fautes quun
partage peut tre opr entre les responsables.
Cest le cas dun CAC, malgr quil nait pas dpos pendant deux ans son rapport
dinformation lassemble gnrale et quil nait pas rvl quavec deux ans de retard les

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irrgularits affectant les procs verbaux des assembles portant la mention inexacte de sa
prsence, ne peut tre tenu responsable lgard de la socit des dtournements de fonds
commis par son comptable, ds lors quil avait attir lattention des dirigeants de la socit sur
les irrgularits de la comptabilit.

B- La responsabilit pnale du commissaire aux comptes :


La responsabilit pnale du commissaire aux comptes va obir aux principes gnraux
du droit criminel et suivre les rgles de procdure pnale propres la nature de linfraction.

1- Le commissaire aux comptes, auteur principal dune infraction :


Le commissaire peut commettre une infraction de droit commun. Il peut tre suivi
pour la commission dinfractions propres sa qualit.
Lapplication du droit pnal au commissariat aux comptes suppose que le commissaire ait
failli lune de ses obligations fondamentales, par action ou par omission.
Les incriminations pnales relatives lexercice de la profession :
Lexercice irrgulier de la profession prend deux formes : dune part, il sagit de
latteinte aux monopoles professionnels, dautre part, de lexercice de la profession en
situation de dpendance pour violation dune incompatibilit professionnelle.
- lexercice illgal de la profession de commissariat aux comptes (Non inscription).
- lusage illicite du titre de commissaire aux comptes ou un titre similaire tendant crer une
confusion avec celui-ci sans tre rgulirement inscrit sur la liste professionnelle.
-latteinte lindpendance du commissaire aux comptes, la loi affirme avec force la ncessit
pour le commissaire aux comptes dexercer sa profession en toute indpendance.

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Les incriminations pnales relatives lexercice des missions :


Il sagit des mensonges, bavardage et silence dans lexercice des missions.
-la fourniture dune information mensongre : il faut qu linformation ait t porte la
connaissance des associs dans un rapport ou des tiers dans une note dinformation, et que le
commissaire ait lintention de commettre le dlit dinformation mensongre.
-la fourniture dune information confidentielle : la violation du secret professionnel. Ce
dernier simpose au commissaire aux comptes. Dtenteur dinformations essentielles pour
lentreprise, il est tenu une obligation rigoureuse de confidentialit.
Il est vident que le commissaire aux comptes ne peut confier des concurrents les secrets
daffaires quil dtient. Il en est de mme pour les cranciers et le banquier de la socit ou de
la personne morale. La loi a organis pour leur profit une information comptable et financire
via le registre du commerce et des socits.
Les autorits administratives, en particulier les services fiscaux et des douanes, ne sont en
droit dobtenir que les documents et rapports remis aux associs.
-le dfaut de rvlation de faits dlictueux : il peut sagir soit de labsence de rvlation en
temps utile soit de lintention de ne pas rvler.
2- Le commissaire aux comptes complice des dlits commis par les

dirigeants :
Est complice celui qui, sans raliser personnellement les actes constitutifs de linfraction
principale qui restent directement imputables leur auteur, provoqu ou rendu plus facile la
ralisation de linfraction, par des agissements ou comportements matriellement
secondaires qui nont pas ncessairement une nature criminelle .
Llment moral de la complicit :

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Il sagit de la conscience, au moment de la ralisation des actes matriels de la


complicit, du concours apport la ralisation dune infraction par lauteur principal.
Llment matriel de la complicit :
Il sagira de linstigation, de laide ou de lassistance la ralisation du dlit. Cest
le cas dun commissaire aux comptes qui avait cautionn de son autorit un bilan faux destin
occulter des prlvements irrguliers dun dirigeant.

C- La responsabilit disciplinaire du commissaire aux comptes


1- La faute disciplinaire :
toutes infractions aux lois, rglements et rgles professionnels, toute ngligence
grave, tout fait contraire la probit ou lhonneur commis par un commissaire aux comptes,
personne physique ou socit mme ne se rattachant pas lexercice de la profession,
constituent une faute disciplinaire passible dune peine disciplinaire .

2- Les fautes relatives la comptence professionnelle du commissaire


aux comptes :
Il sagit du non-respect de diverse obligation du commissaire envers lordre des
experts comptables a pu tre considr comme faute disciplinaire. Plus prcisment, le
commissaire aux comptes qui a install son cabinet sans demander son inscription a lordre
rgional du ressort de laquelle dpend son domicile professionnel, qui ninforme pas le
conseil rgional de sa nomination dans une socit ou qui ne rglerait pas ses cotisations et
ses primes peut tre loccasion de dcouvrir un comportement passible de sanction
disciplinaire.

3- Les fautes rsultant dun fait contraire lhonneur et la probit


commis par un commissaire aux comptes :

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Les manquements lhonneur sont traditionnellement considrs comme des fautes


disciplinaires (escroquerie, abus de confiance, fraude fiscale).

4- Les sanctions disciplinaires :


Diverses sanctions disciplinaires (avertissement, rprimande, suspension temps pour
une dure nexcdent pas 5 ans) ont t prvues pour les commissaires aux comptes. Elles
peuvent, parfois tre renforces par des mesures de publicit. Certaines dentre elles, la
radiation et la suspension, ont des effets spcifiques. Par ailleurs, la rigueur du caractre
dfinitif de la radiation peut tre attnue puisque la rinscription dun commissaire radi de
la liste est possible, sous certaines conditions.

5- La rinscription dun commissaire radi :


La radiation se traduit pour un commissaire aux comptes par une interdiction, en
principe dfinitive, dexercer lactivit de contrleur lgale. Cependant, les textes offrent la
possibilit toute personne de demander une nouvelle inscription sur la liste 3 ans aprs que
la dcision dfinitive de radiation a t prononce, obligation lui tant faite de mentionner
dans son dossier la sanction dont il a fait lobjet. En cas de rejet de cette demande de
rinscription sur la liste, il ne pourra la retirer qua lexpiration dun nouveau dlai de trois
ans.

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Conclusion
Le commissariat aux comptes, tel quil a t dfini, savre une
activit ncessaire au dveloppement de toute conomie car il
permet, non seulement de sassurer de la vracit et de la rgularit
des informations financires communiques par les entreprises, mais
galement de fiabiliser le systme conomique tout entier et donc de
contribuer son dveloppement.
Cependant, le commissariat aux comptes ne peut remplir
pleinement ce rle et contribuer lvolution de lconomie nationale
que sil est correctement men par des professionnels comptents et
indpendants conformment aux normes et la mthodologie dfinies
par la profession.
Malgr les nouveauts apportes par la loi 17-95, la mission du
commissaire aux comptes reste toujours peu accepte par les
dirigeants dentreprises marocaines qui la

peroivent comme une

menace, comme une immixtion la gestion de leurs entreprises (leurs


cuisines internes). Ceci dit, le commissaire aux comptes se heurte
lors de laccomplissement de sa mission un manque de transparence
et de fiabilit.
Ainsi, la responsabilisation du commissaire aux comptes, mise en
exergue par la loi, et qui a pour objectif lamlioration de la qualit

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des travaux raliss ne fait, en fait, quaccrotre et renforcer la


rticence des chefs dentreprise quant la mission de commissariat
aux comptes.
Il est vrai que cette loi a dot le commissaire aux comptes des
mmes missions qui lui sont attribues par le droit franais mais elle
reste sans mesures d'accompagnement appropries, ce qui pose
certaines difficults pratiques quant son application.

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