Procesos y

procedimientos
Fiscales
Gua de Estudio de

Derecho
Cuatrimestre V
Vigencia periodo escolar Enero Abril 2016

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CLAVE, PROPSITO DE LA ASIGNATURA Y DE CADA UNO DE LOS BLOQUES QUE
LA COMPONEN, AS COMO EJERCICIOS DIAGNSTICOS, FORMATIVOS Y
SUMATIVOS QUE EXPLOREN EL ANTES, DURANTE Y DESPUS DEL PROCESO DE
ENSEANZA-APRENDIZAJE Y CON ELLO ABORDAR LAS TRES DIMENSIONES DE
APRENDIZAJE, CONCEPTUAL, PROCEDIMENTAL Y ACTITUDINALMENTE.

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NDICE
UNIDAD I. EL ACTO ADMINISTRATIVO Y SU NATURALEZA EN MATERIA FISCAL................................ 7
1.1 PODER EJECUTIVO, GENERADOR DEL ACTO ADMINISTRATIVO. ............................................... 7
1.2. DEFINICIN DE ELEMENTOS ESENCIALES DEL ACTO ADMINISTRATIVO. ................................. 7
1.3 ELEMENTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO .............................................................................. 10
1.3.1 El sujeto ............................................................................................................................ 10
1.3.2 La voluntad ....................................................................................................................... 11
1.3.4 El objeto ........................................................................................................................... 11
1.3.5 El Motivo. ......................................................................................................................... 12
1.3.6 Mrito u oportunidad....................................................................................................... 12
1.3.7 La forma. .......................................................................................................................... 12
1.4. EL ACTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA FISCAL ................................................................... 16
1.5. CAUSAS DE EXTINCIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO. ........................................................... 18
1.6. LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA FISCAL. ........................................................................... 27
1.7 FUNDAMENTACIN JURDICA ................................................................................................. 29
1.8. LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS FISCALES. .................................................................. 33
UNIDAD II. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA FISCAL. ........................................ 35
2.1 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. ............................................................. 35
2.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y FORMALIDADES. ........................................................ 36
UNIDAD III. LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. EL RECURSO DE REVOCACIN EN EL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. ............................................................................................................... 44
3.1 DEFINICIN, NATURALEZA JURDICA Y CAUSAL DE PROCEDENCIA ........................................ 44
3.2 DE LA IMPROCEDENCIA Y DEL SOBRESEIMIENTO ................................................................... 45
UNIDAD IV.- RECURSO ADMINISTRATIVOS CONTEMPLADOS EN OTROS ORDENAMIENTOS LEGALES.
........................................................................................................................................................... 53
4.1 LEY DEL SEGURO SOCIAL ......................................................................................................... 53
4.2 LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO .......................................................... 54
4.3. LEY ADUANERA....................................................................................................................... 55
4.4. LEY DE COMERCIO EXTERIOR ................................................................................................. 55
4.5. LEY DE COORDINACIN FISCAL .............................................................................................. 59
4.6. LEY DE COMERCIO EXTERIOR ................................................................................................. 60

4.7 RECURSO DE RECONSIDERACIN ........................................................................................... 61

UNIDAD V.- EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. .......................................................... 63
5.1 NATURALEZA JURDICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. ... 63
5.2 INTEGRACIN DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. ................. 65
5.2.1 Sala Superior..................................................................................................................... 65
5.2.2 El pleno ............................................................................................................................. 66
5.2.3 Las Secciones .................................................................................................................... 66
5.2.4 Las Salas Regionales ......................................................................................................... 67
5.2.5 Salas Especializadas .......................................................................................................... 68
5.2.6 En propiedad intelectual ................................................................................................ 68
5.2.7 En Materia Ambiental y Regulacin ................................................................................. 68
5.2.8 En Juicios en Lnea ............................................................................................................ 69
5.3 LA ACCIN ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. ............... 71
5.4 LAS PARTES EN EL PROCESO FISCAL ........................................................................................ 74
5.5 RECURSO DE RECLAMACIN ................................................................................................... 75
5.6 RECURSO DE REVISIN ............................................................................................................ 76
5.7 LEY DE AMPARO ...................................................................................................................... 78
UNIDAD VI. TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ..................................................... 80
6.1 PROCEDENCIA ......................................................................................................................... 81
6.2 IMPROCEDENCIA ..................................................................................................................... 82
6.3 SOBRESEIMIENTO .................................................................................................................... 84
6.4 LA DEMANDA .......................................................................................................................... 85
6.5 CONTESTACIN DE LA DEMANDA........................................................................................... 88
6.6 AMPLIACIN DE LA DEMANDA ............................................................................................... 89
6.7 REQUISITOS Y LINEAMIENTOS................................................................................................. 90
6.8 INCIDENTES ............................................................................................................................. 92
6.9 PRUEBAS Y CIERRE DE INSTRUCCIN ...................................................................................... 93
6.10 ALEGATOS.............................................................................................................................. 94
6.11 SENTENCIA ............................................................................................................................ 95
6.12 RECURSO DE REVISIN .......................................................................................................... 96
6.13 RECURSO DE QUEJA .............................................................................................................. 98

6.14 TIPOS DE PRUEBAS .............................................................................................................. 100

6.15 VALORACIN DE LAS PRUEBAS ........................................................................................... 101
6.16. PRUEBAS SUPERVINIENTES ................................................................................................ 101
UNIDAD VII. FUNCIONES DEL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL......................................... 103
7.1 ANTECEDENTES ..................................................................................................................... 103
7.2 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA ................................................. 104
7.3 EFECTOS DEL JUICIO DE AMPARO ......................................................................................... 105
7.4 JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL .............................................................................. 106
7.4.1 Anlisis Jurdico a la Propuesta de Reforma al Amparo en Materia Fiscal .................... 109
7.5 RGANOS QUE INTERVIENEN EN EL AMPARO DE ACUERDO A SU COMPETENCIA.............. 109
7.6 SUJETO ACTIVO ..................................................................................................................... 110
7.6 AUTORIDAD QUE RESUELVE.................................................................................................. 111
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................. 113

LICENCIATURA EN DERECHO
ASIGNATURA:
MODALIDAD
LNEA DE FORMACIN:
CRDITOS:
OBJETIVO:

PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS FISCALES

MIXTA
7
EL ALUMNO COMPRENDER LA ESTRUCTURA Y
FUNCIONAMIENTO DE LOS TRIBUNALES EN MATERIA
ADMINISTRATIVA, EL FEDERAL CON SUS ARISTAS DE
ATRIBUCIONES EN MATERIA FISCAL Y SU ESPECIALIDAD
ADMINISTRATIVA.

ESTRUCTURA DEL CURSO.

UNIDAD I. EL ACTO
ADMINISTRATIVO Y SU
NATURALEZA EN MATERIA
FISCAL

UNIDAD II. EL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO EN
MATERIA FISICA

UNIDAD III. LOS

RECURSOS
ADMINISTRATIVOS

UNIDAD IV. RECURSO

ADMINISTRATIVOS
CONTAMPLADOS EN
OTROS ORDENAMIENTOS
LEGALES

UNIDAD V. EL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA

UNIDAD VI. TRIBUNAL DE

LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO

UNIDAD VII. FUNCIONES

DEL JUICIO DE AMPARO
EN MATERIA FISCAL

UNIDAD I. EL ACTO ADMINISTRATIVO Y SU NATURALEZA EN

MATERIA FISCAL.

1.1 PODER EJECUTIVO, GENERADOR DEL ACTO ADMINISTRATIVO.

El procedimiento administrativo es el cauce formal de la serie de actos en que se concreta

la actuacin administrativa para la realizacin de un fin. Los actos administrativos, por
regla general, no pueden ser dictados de forma instantnea; la Administracin, para tomar
cualquier decisin necesita realizar unos actos previos, que garanticen el acierto y eficacia
de dicha decisin y los derechos y libertades de los particulares. Al conjunto de
actuaciones preparatorias y conducentes al acto o resolucin final, es a lo que se llama
procedimiento. El procedimiento general viene contenido en la Ley de Rgimen Jurdico
de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo, de veintisis de
noviembre de mil novecientos noventa y dos, si bien algunos sectores concretos de
actividad administrativa cuentan con una regulacin especfica del procedimiento.

1.2.

DEFINICIN

DE

ELEMENTOS

ESENCIALES

DEL

ACTO

ADMINISTRATIVO.

El concepto de acto administrativo de Zanobini es un concepto amplio, que alcanza

tambin a los reglamentos dictados por la Administracin (actos de contenido normativo).
Ahora bien, los reglamentos deben quedar fuera de la definicin de acto administrativo en
sentido estricto dado que, mientras los reglamentos integran el ordenamiento jurdico, los
actos administrativos no. Los actos administrativos son aplicacin del ordenamiento. Esto
lleva a que el rgimen jurdico de los actos y los reglamentos sea diferente.

La distincin entre acto administrativo y reglamento apareca recogida con toda claridad
en la Ley de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa de 1956 (LJCA), al disponer en su
artculo 1 que: "La Jurisdiccin Contencioso Administrativa conocer de las pretensiones
que se deduzcan en relacin con los actos de la Administracin pblica sujetos al
Derecho administrativo y con las disposiciones de categora inferior a la Ley.

Sentado lo anterior puede definirse el acto administrativo como cualquier declaracin de

voluntad, de juicio, de conocimiento o de deseo realizada por la Administracin en
ejercicio de una potestad administrativa distinta de la potestad reglamentaria.

Los actos administrativos son declaraciones o manifestaciones formales del nimo de la

Administracin, por lo que se excluyen de dicho concepto las actuaciones materiales; es
decir las actuaciones ejecutivas que se proyectan sobre la realidad fsica, no jurdica. As,
el artculo 93 de la Ley 30/1992, de veintisis de noviembre, de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn (LRJ-PAC),
establece que: "La Administracin pblica no iniciar ninguna actuacin material de
ejecucin de resoluciones que limite derechos de los particulares sin que previamente
haya sido adoptada la resolucin que le sirva de fundamento jurdico". El acto
administrativo es la resolucin. Ahora bien, que la actuacin material no sea acto
administrativo en sentido estricto no implica que tales actuaciones carezcan de inters
jurdico; pinsese, por ejemplo, que una actuacin material de la Administracin puede
ocasionar la lesin de un derecho de un particular, surgiendo entonces para la
Administracin el deber de restablecer el derecho lesionado (mediante la reposicin de las
cosas a su estado original o mediante una indemnizacin pecuniaria).

El acto administrativo puede consistir en:

Una declaracin de la voluntad de la Administracin.
Una declaracin del juicio, criterio o parecer de la Administracin.
Una declaracin de conocimiento.
Una declaracin de deseo.

A travs de los actos administrativos las Administraciones Pblicas ponen en ejercicio las
potestades atribuidas por el ordenamiento jurdico para la realizacin del inters general.

La jurisdiccin competente para resolver las cuestiones que se susciten respecto de los
actos administrativos es la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, salvo en aquellas
materias en que la Ley expresamente atribuye la competencia a la jurisdiccin civil, penal,
social o militar.
Para Fernndez de Velasco el acto administrativo es toda declaracin unilateral y
ejecutiva en virtud de la cual la administracin tiende a crear, reconocer, modificar o

extinguir una situacin jurdica subjetiva. Esta definicin es la que ms se ajusta a la

caracterizacin del acto administrativo como una especie del acto jurdico.
Para Royo Villanova el acto administrativo se puede explicar en los siguientes trminos:
Entendemos por acto administrativo un hecho jurdico que por su procedencia emana de
un funcionario administrativo; por su naturaleza se concreta en una declaracin especial y
por su alcance, afecta positiva o negativamente, a los derechos de las personas
individuales o colectivas que se relacionan con la Administracin Pblica.

Para efectos de nuestro juicio de garantas debemos precisar quin es la autoridad

responsable de la cual provienen los actos administrativos.
Cuando el departamento del Distrito Federal ordena la demolicin de una casa, realiza un
acto administrativo, cuya legalidad o ilegalidad ser determinada a posteriormente. En
este caso partimos de la presuncin de legalidad del acto realizado por un rgano de la
administracin pblica.

Esta orden implica la forma como se llevar a cabo el derrumbe por el personal tcnicoadministrativo, que tomar todas las providencias para evitar accidentes y causar
perjuicios a los vecinos. Finalmente los actos materiales o fsicos se encomiendan al
personal encargado de estos trabajos.
Tambin puede la autoridad administrativa encomendar la realizacin material de actos, a
un particular o a una empresa, las cuales simplemente se concretan a obras en nombre
de rgano administrativa, sin que tengan relacin con el acto administrativo original.
El propio Alvarez Gendin, quien hemos citado con anterioridad, expresa: Otros hemos los
tenemos en la ejecucin material por tcnicas de la administracin del proyecto de
ensanche. Los efectos jurdicos derivan del acto administrativo Contra quien tiene que
oponerse el que el que se considere lesionando en sus derechos, es contra el acto
administrativo, no contra la puesta en prctica del propio acto.
En todo caso debemos ocurrirse al texto legal para saber quin se le encomienda la
realizacin de un acto administrativo. El requisito bsico del acto administrativo es que
debe estar fundado en la ley, del lo contrario conduce a la arbitrariedad y al abuso.
Hay numerosos hechos que se relacionan con los actos administrativos que
aparentemente que no producen ningn efecto de derecho. En este sentido, aunque el
efecto no sea inmediato, todo acto administrativo tiende, mediata o inmediatamente a

generar un efecto jurdico. Se puede considerar al acto administrativo desde tres puntos
de vista: objetivo, subjetivo y material.

1.3 ELEMENTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

1.3.1 El sujeto

El sujeto del acto administrativo es el rgano que, en representacin del Estado formula la
declaracin de voluntad: Dicho rgano cuenta con una competencia, la cual constituye el
conjunto de facultades del mismo. La competencia es la cantidad de poder pblico que
tiene el rgano para dictar un acto. No es una cualidad, sino una cantidad; por ello se
considera como la medida de poder que pertenece a cada rgano. As el rgano
nicamente ejerce el poder del Estado que se encuentra en su competencia. Hay, en los
actos administrativos, una persona fsica que formula la declaracin de voluntad, persona
que se encuentra investida de poderes pblicos y, precisamente, por esa caracterstica no
expresa su voluntad particular, sino ejercita el poder de su dignidad. De aqu que
concluyamos que la competencia corresponde al rgano, no a la persona titular de la
funcin.
Los caracteres de la competencia administrativa, son los siguientes:
Requiere de un texto expreso de la ley para que pueda existir.
El ejercio de la competencia es obligatorio.
La competencia administrativa se encuentra fragmentada entre diversos rganos.
La competencia administrativa no se puede renunciar, ni ser objeto de pactos que
comprometan su ejercicio.
La competencia es constitutiva de rgano que la ejercita y no un derecho del titular
del propio rgano.
Las diferentes funciones administrativas se distinguen por la competencia distribuida en
razn a la divisin del trabajo.
La distribucin se realiza desde tres puntos de vista: objetivo ( cada rgano tiene
encomendado una serie de funciones que desarrollar ),funcional ( se refiere a la
competencia jerrquica) territorial ( es un segmento territorial en donde el rgano ejerce
sus facultades ).

Eventualmente puede considerarse la competencia a razn del tiempo, cuando un rgano

tiene facultades concedidas en un lapso especfico.
1.3.2 La voluntad

La declaracin de voluntad es el elemento del acto jurdico, ya que el efecto jurdico es

deseado por el sujeto administrativo. Sin embargo, se ha dicho que hablar de voluntad en
el orden administrativo es una incorreccin, porque el rgano no la tiene. La causa
creadora del acto se encuentra en una norma y se justifica por su validez. Todo acto
administrativo se forma con una conducta voluntaria realizada dentro de normas legales
por el titular que otorga la dignidad de alguna forma, por ello, es el elemento del mismo la
declaracin de la voluntad.

Ella debe de estar exenta de error, dolo o violencia. El error consiste en la discordancia
entre el acto y la realidad. La violencia en la coaccin fsica o moral. El dolo es cualquier
maquinacin para producir un acto contrario a las disposiciones legales.

El proceso de voluntad del titular del rgano administrativo tiene tres fases: determinacin,
declaracin y ejecucin. En primer trmino se conoce la necesidad pblica y los medios
son capaces para satisfacerla, para determinar la conducta que se debe seguir; despus
se exterioriza, se hace visible por medio de una declaracin y posteriormente se ejecuta.
Es un proceso humano para una declaracin en ejercicio de la funcin administrativa y en
sus tres fases debe de estar limpia de todo vicio de la voluntad.
1.3.4 El objeto

Se identifica con el contenido del acto, es en el que consiste la declaracin administrativa,

indica la situacin del acto jurdico y sirve para distinguir un acto de otro: multa ,
concesin, requisa, etc. Es la relacin jurdica que crea el contenido del acto, en forma tal
que objeto y contenido aparecen identificados. Es el resultado prctico que l rgano se
propone conseguir a travs de su accin voluntaria. El objeto es la cosa, la actividad, la
relacin, aquello de que se ocupa y para que disponga jurdicamente, lo que resulta de su
contenido. En cuanto al contenido consiste en lo que la administracin pblica entiende
disponer, ordenar, permitir o atestiguar. Vara el contenido segn la categora a que el

acto pertenece. El objeto debe de ser posible, licito y determinable. El objeto del acto
puede dividirse en la parte que lo identifica e individualiza de otros actos, llamado
contenido esencial, parte implcita que integra el acto de acuerdo con las disposiciones
vigentes y la parte eventual en la posibilidad de incluir trminos, condiciones y modos.
1.3.5 El Motivo.

Es el antecedente que lo provoca y funda sus realizaciones. Son las circunstancias de

hecho y de derecho en virtud de las cuales la autoridad administrativa exterioriza el acto.
La motivacin se hace patente en los actos escritos, no existiendo la necesidad de
motivar el acto administrativo, una relacin inmediata de casualidad lgica entre la
declaracin y las razones que lo determinaron, por ello el motivo se precisa con la
contestacin a la pregunta por qu?.
1.3.6 Mrito u oportunidad.

Al mrito se le ha considerado como elemento del acto administrativo, entendido como la

adecuacin necesaria de medios para lograr los fines pblicos especficos que el acto
administrativo de que se trate tiende a lograr.
Tambin se entiende por mrito, la conveniencia y oportunidad del mismo; es decir su
adaptacin a la obtencin del fin especfico que con la emanacin del acto se pretende
obtener.
1.3.7 La forma.

Es la materializacin del acto administrativo, del acto administrativo, el modo de expresin

de la declaracin ya formada. Por la forma del acto administrativo se convierte en fsico y
objetivo. Es su visibilidad. Asegura su prueba y permite conocer su contenido. La forma
equivale a la formacin externa del acto. Las formas intrnsecas son aquellas que
conciernen a la configuracin del mismo acto, sin referirse el fondo del mismo. Las formas
extrnsecas son las relativas a solemnidades rituarias que ha de seguir el acto.

La teora de los elementos del acto administrativo se ha realizado en atencin a los

requisitos que tal acto deben reunir para ser vlido y eficaz.
a) Competencia.

El acto administrativo debe ser dictado por una Administracin pblica y, dentro de
sta, por el rgano que tenga atribuida la competencia para hacerlo (art. 53.1 LRJPAC). La competencia es atribuida por el ordenamiento jurdico y existen tres criterios
fundamentales de distribucin de competencias: el jerrquico, el material y el
territorial. Si se dicta un acto por un rgano que carece de competencia para hacerlo,
el acto ser invlido: La incompetencia material y la territorial son consideradas como
manifiestas, por lo que determinan la nulidad de pleno derecho del acto administrativo
conforme a lo dispuesto en el artculo 62.1, b) de la LRJ-PAC. La incompetencia
jerrquica (acto dictado por rgano inferior al que tiene la competencia), determina la
anulabilidad del acto (art. 63.1 LRJ-PAC), si bien, los actos dictados por rgano
incompetente por razn de jerarqua pueden ser convalidados por el rgano
competente cuando sea superior jerrquico del que dict el acto (art. 67.3 LRJPAC).
La convalidacin se llevar a cabo normalmente al resolver el superior jerrquico el
recurso de alzada interpuesto contra el acto dictado por el rgano inferior.

b) Presupuesto de hecho determinante de la resolucin administrativa.

Para que los actos administrativos sean vlidos debe darse el presupuesto de hecho
previsto en la norma que atribuye la potestad de actuar a la Administracin. As, para
imponer una sancin, es necesario que antes se haya cometido efectivamente una
infraccin al ordenamiento jurdico y que el ordenamiento prevea la posibilidad de
imponer tal sancin.

Con frecuencia, el presupuesto de hecho viene expresado mediante conceptos jurdicos

indeterminados: conceptos cuyos perfiles no se precisan por la norma ("situaciones de
urgencia", "peligro", "orden pblico", "justo precio", "inters social", etc.), pero que son
susceptibles de precisin con arreglo a criterios lgicos, de experiencia, etc., en el
momento de llevar a cabo una actuacin concreta. El empleo por las normas de
conceptos jurdicos indeterminados, no otorga a la Administracin libertad para calificar un

hecho como incluido en el "concepto indeterminado": Por tanto, si bien en un primer

momento corresponde a la Administracin decidir si tales situaciones existen, la posterior
impugnacin del acto administrativo permitir a los tribunales verificar si realmente se
daba la situacin prevista en la norma.
c) Finalidad del acto.

Las Administraciones pblicas existen para satisfacer los intereses generales, lo que debe
manifestarse en todas sus actuaciones. El fin pblico que debe perseguir la
Administracin es concretado por el ordenamiento en atencin a cada uno de los sectores
de actividad administrativa. El acto administrativo, en cuanto es ejercicio de una potestad,
debe servir necesariamente a ese fin especfico sealado por la norma, y si la
Administracin se aparta de l estar actuando ilegalmente. En ese caso, nos
encontraramos ante la llamada desviacin de poder (artculos 63.1 LRJ-PAC y 70.2
LJCA). La desviacin de poder es definida como el ejercicio de potestades administrativas
para fines distintos de los fijados por el ordenamiento jurdico (artculo 70.2 LJCA). La
Administracin incurre en este vicio tanto si su actuacin se inspira en mviles
personales, como si su actuacin persigue fines pblicos lcitos, pero distintos de los
fijados por la norma. A los Tribunales corresponde el control jurisdiccional del
sometimiento de la actuacin administrativa a los fines que la justifican (artculo 70.2
LJCA).

Existen muchas corrientes que se han encargado de identificar los diferentes tipos de
actos administrativos; entre todas ellas, la ms aceptada se apoya en la segmentacin
realizada por Gabino Fraga. Segn esta teora los actos podan clasificarse:
d) Por su naturaleza: se tiene en cuenta la voluntad de quien los realiza. Si su
objetivo es modificar la ley o causar un efecto en los derechos que sta regula,
son jurdicos. Si no posee la voluntad de causar efectos jurdicos sino que es
creado con el fin de ejecutar atribuciones de la administracin pblica como
pavimentacin de calles o limpieza, se los denomina actos materiales o de
ejecucin;

e) Por las voluntades que permiten su creacin: segn los organismos que lo
formen, pueden ser unilaterales si slo afecta a la organizacin que lo realice, o
plurilateral si expresan la voluntad de dos o ms personas o entidades. Dentro de
los plurilaterales se encuentran los actos colegiales, los colectivos, los de
condicin y los contractuales;
f) Por la relacin que existe entre su voluntad y la ley: de acuerdo a
los derechos y obligaciones que imponga la ley, los actos pueden ser obligatorios
(tambin llamados reglados o vinculados, las personas o entidades deben acatar
todos los aspectos impuestos por la ley y no hay espacio para las decisiones
individuales) o discrecionales (se permiten ciertas licencias y las personas pueden
tomar decisiones). Es necesario destacar que ambos actos son observados por la
ley, por lo que ninguno puede obviar las condiciones que ella determine;
g) Por el radio en el que repercuta su accionar: en esta clasificacin se puede
diferenciar entre actos internos y externos. Los primeros hacen referencia a
aquellas acciones realizadas para regular el funcionamiento interno de la ley en
una administracin. Los segundos comprenden las actividades ms importantes
del Estado, a travs de las cuales l mismo ordena y controla la accin de los
actos internos o individuales;

h) Por su finalidad: son intermediarios, o ejercen de herramientas para que los

actos fundamentales de la actividad administrativa tengan un destino eficaz. De
acuerdo a la razn por la que los actos sean realizados, pueden dividirse en
preliminares (acciones que son imprescindibles para que la Administracin
desempee las facultades propias del Poder Pblico, afectan directa o
indirectamente a los particulares), de decisin (declaraciones unilaterales de
voluntad donde se deja constancia de la modificacin, extincin o reconocimiento
de una situacin jurdica subjetiva puntual) y de ejecucin (acciones que deben
hacer cumplir las resoluciones tomadas y las decisiones administrativas en todos
los actos desempeados por particulares, ya sean de carcter material o jurdico);

i)

Por su contenido y consecuencias jurdicas:

En esta clasificacin pueden encontrarse otras que permiten diferenciar entre

actos realizados para ampliar la esfera jurdica, otros para limitar dicha esfera y
aquellos que permiten tener constancia de la existencia de un Estado.

Cuando la tipificacin de los actos administrativos obedece a aquellos a quienes estn

destinados, puede distinguirse entre los de carcter general (sus destinatarios no estn
determinados) y los de carcter singular (que se dirigen a un individuo).

Los actos tambin pueden mantener un vnculo con normativas previas. Son, en estos
casos, los actos administrativos reglados (relacionados con una norma que determina su
contenido), a diferencia de los no reglados (cuando se puede escoger entre diferentes
resoluciones).

1.4. EL ACTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA FISCAL

En la doctrina jurdica administrativa extranjera se afirma que el procedimiento

administrativo es el conjunto de actuaciones que se producen en el seno de la
administracin, articulados conforme a un plan, que tienen por objeto la obtencin y el
procesamiento de informacin y que constituye un sistema de accin de carcter
interactivo entre la administracin y el ciudadano, o entre diversas administraciones
pblicas; tambin se ha dicho que es la serie, secuencia o sucesin de actos que, dirigida
a la satisfaccin directa e inmediata del bien comn o inters pblico, constituye el
elemento ordenador, regulador y sistematizado del desenvolvimiento de la funcin
administrativa del Estado; o bien, que es la serie de trmites y formalidades a que deben
someterse los actos de la administracin, con el efecto de que se produzcan con la debida
legalidad y eficacia, tanto en beneficio de la administracin como de los particulares, o en
otras palabras, la forma por la cual se desarrolla la actividad de una autoridad
administrativa.

En Mxico, los estudiosos del derecho administrativo han dicho que el procedimiento
administrativo es el conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan el acto

administrativo, actos que dan al autor del acto administrativo la ilustracin e informacin
necesaria para guiar su decisin;6o bien, que son las formalidades legales o tcnicas
necesarias para formar la voluntad de la administracin pblica;7 y en el campo del
derecho fiscal, en lo concerniente al procedimiento administrativo, se ha dicho que es el
conjunto de diligencias que practica la autoridad encargada de aplicar las leyes fiscales y
que le sirven de antecedentes para la resolucin que dicte, en el sentido de que existe un
crdito fiscal a cargo de un particular, as como de los actos que ejecuta para hacer
efectiva su determinacin.

De los conceptos anteriores puedo resumir que el procedimiento administrativo fiscal es la

serie de actos jurdicos que realiza el fisco, solo o con la colaboracin del particular, y que
determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso
concreto, estableciendo, en consecuencia, una situacin jurdica concreta.
A partir de la antigua idea de entender el procedimiento administrativo tan slo como un
procedimiento decisorio que desemboca en una resolucin vinculante, concepto de un
derecho administrativo al que nicamente le importaba la accin soberana o revestida
de imperium del Estado, en la actualidad, habida cuenta de que el aspecto funcional el
Poder Ejecutivo se entiende como un sistema autnomo de decisiones con efectos hacia
terceros, pero cuya comprensin slo puede alcanzarse desde su interior, el concepto ha
evolucionado y se afirma que los procedimientos administrativos no se pueden
circunscribir ordinariamente a un nico objetivo, sino que, por el contrario, responden,
paralelamente a las amplias competencias administrativas, a otros fines tales como la
informacin administrativa, la coordinacin y la garanta de acierto en la decisin, la
seguridad jurdica individual y la consecucin del consenso institucional.

Vale la pena destacar la idea sealada por Julio R. Comadira en su concepto de

procedimiento administrativo, de que ste se dirige a la satisfaccin directa e inmediata
del bien comn o inters pblico, precisando que utiliza las expresiones "bien comn" e
"inters pblico" como equivalentes, en virtud de que el inters pblico al cual
generalmente se refiere la doctrina no puede ser sino el "bienestar general", y que ste, a
su vez, debe entenderse como el bien comn de la filosofa clsica, y por ello sostiene
que el procedimiento administrativo se muestra como un conjunto de formas jurdicamente
reguladas, cumplidas por y ante los rganos que tienen atribuido el ejercicio de la funcin
administrativa, con el fin de preparar la emisin de actos que satisfacen directamente el

bien comn, en el marco del proceso administrativo. Idea afn a la expuesta por Serra
Rojas, al decir que "La organizacin poltica se propone el bienestar general y una poltica
de justicia social correlativa a dicho orden, que garantice los derechos humanos,
mantenga el principio de la supremaca de la ley, una justa distribucin de la riqueza
nacional y la responsabilidad del Estado".

De acuerdo con la idea antes sealada, el propio Comadira indica que las disposiciones
regulatorias del procedimiento administrativo tienen, en consecuencia, un carcter
instrumental en relacin con la gestin del bien comn, causa final del Estado, y que en
ese sentido el inters pblico gravita tambin en el mbito estrictamente procedimental.
As, pues, el procedimiento, como forma que es en la relacin jurdica administrativa,
cumple un doble papel tuitivo, pues asegura, por un lado, la eficacia de la gestin de la
administracin, y, por otro, el respeto de los derechos e intereses particulares.

1.5. CAUSAS DE EXTINCIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO.

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y

satisface la prestacin tributara o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida
la obligacin. En el Derecho Fiscal slo se admiten cono formas de extincin de la
obligacin fiscal el pago, la prescripcin, la compensacin, la condonacin y la
cancelacin.
a) El pago
El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal y, en palabras de De
la Garza, es "el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin tributaria,
porque satisface la pretensin crediticia del sujeto activo". El pago es el cumplimiento del
sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin
tributaria.
Coincidimos con Margin al distinguir diversas clases de pago, a saber: pago liso y llano,
pago en garanta, pago bajo protesta, pago provisional, pago de anticipos, pago definitivo
y pago extemporneo.

a) Pago liso y llano. Es el que se efecta sin objecin alguna y cuyo resultado puede ser
pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero consiste en que el
contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley; el segundo consiste en
enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o, incluso, una cantidad que totalmente
no se adeuda. El pago de lo indebido se origina en un error de la persona que efecta el
entero, quien, desde luego, tiene derecho a que se le devuelva lo pagado indebidamente;
surge entonces una obligacin de reembolso a cargo del fisco, regulada por el artculo 22
del Cdigo Fiscal de la Federacin, o sea, surge una obligacin en la cual el acreedor o
sujeto activo es el contribuyente y el deudor o sujeto pasivo es el Estado.

b) Pago en garanta. Es el que realiza el particular, sin que exista, obligacin fiscal, para
asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la
hiptesis prevista en la ley. Un ejemplo lo podemos tener en las importaciones
temporales, que no causan impuestos aduaneros, pues para asegurar el pago de estos
impuestos si la importacin se convierte en definitiva, se puede efectuar este tipo de pago.
Se ha sealado que es impropio decir pago en garanta porque si no hay obligacin no
puede haber pago y que lo correcto es decir depsito en garanta.

c) Pago bajo protesta. Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crdito
fiscal que se le exige, y que se propone impugnar a travs de los medios de defensa
legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho crdito.
En Mxico, el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1966 prevea este tipo de pago en su
artculo 25, que deca Podr hacerse el pago de crditos fiscales bajo protesta cuando
la persona que los haga se proponga intentar recursos o medios de defensa.
El pago as efectuado extingue el crdito fiscal y no implica consentimiento con la
disposicin o resolucin a la que se d cumplimiento.

El actual Cdigo Fiscal de la Federacin no prev este tipo de pago, pero dos
disposiciones del artculo 22 de este ordenamiento implican un reconocimiento parcial del
pago bajo protesta. El segundo prrafo del artculo 22 mencionado prev que si el pago
de lo indebido se hubiera efectuado en el cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a
la devolucin nace cuando dicho acto hubiera quedado insubsistente; el cuarto prrafo del
mismo artculo establece que el contribuyente que habiendo efectuado el pago de una
contribucin determinada por la autoridad interponga oportunamente los medios de

defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o
parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal el pago de intereses conforme a
una tasa que ser igual a la prevista para los recargos en los trminos del artculo 21 del
propio Cdigo, sobre las cantidades pagadas indebidamente y a partir d que se efecto el
pago. Decimos que hay reconocimiento parcial del pago bajo protesta porque las dos
disposiciones del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin antes mencionadas
nicamente se refieren al caso de pago de un crdito determinado por la autoridad
cuando hay inconformidad con el mismo y se hacen valer los medios de defensa
legalmente establecidos, pero no prevn la hiptesis de inconformidad con un crdito
autodeterminable respecto del cual tambin se hagan valer los medios de defensa
legalmente establecidos, como si lo hacia el Cdigo anterior. Por otro lado y como lo
reconoce el propio artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si con motivo de la
impugnacin del crdito fiscal el particular obtiene resolucin definitiva favorable a sus
intereses se considerar que hubo un pago de lo indebido y habr lugar a la devolucin
del pago, es decir, surgir la obligacin de reembolso antes mencionada. Desde luego, en
este caso el pago de lo indebido no se origina en un error del contribuyente.
d) Del Pago provisional. Es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin
por parte del fisco; es decir, en este paso, el contribuyente durante su ejercicio, fiscal
realiza enteros al fisco, conforme a reglas de estimacin previstas en la ley, y al final del
ejercicio presentar, su declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real durante
el ejercicio correspondiente. Del tributo que resulte en la declaracin anual, restar el rea
cubierto en los pagos provisionales y nicamente enterar la diferencia o bien podr tener
un saldo a su y favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su devolucin.
Entonces, en la declaracin anual el fisco verifica si efectivamente surgi la obligacin
fiscal a cargo del contribuyente. Como ejemplo de este tipo de pago tenemos al previsto
por el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

e) Pago definitivo. Es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por

parte del fisco, es decir, en este caso el contribuyente presenta su declaracin definitiva
ara el pago del tributo indicando cul es su situacin con motivo de su adecuacin a la
hiptesis normativa y seala cul es la cuanta de su adeudo y el fisco la acepta tal Y
como se le presentas aceptando, en principio, que el pago es correcto.

La aceptacin es en principio en virtud de que si bien no hay verificacin inmediata en el

momento de la presentacin, el fisco est dotado de facultades de comprobacin que
puede ejercitar con posterioridad, no solo en relacin con este pago, sino en general para
precisar cul es la situacin fiscal real del contribuyente, de cuyo ejercicio puede resultar
una correccin al pago definitivo que comentamos. Ejemplos de este tipo de pago los
tenemos en los artculos 13 y 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
f) Pago de anticipos. Es el que se efecta en el momento de percibirse un ingreso
gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco; es decir, es el caso de los
contribuyentes que por percibir ingresos fijos durante el ejercicio fiscal, pueden saber con
precisin cunto les corresponder pagar al fisco y a cuenta de ello, en cada momento de
recibir su ingreso hacen un entero anticipado que se tornar, en cuenta al final del
ejercicio en el momento de presentar la declaracin anual. No debe confundiese al pago
de anticipo con el pago provisional; ste se realiza con base en estimaciones, sin que
haya la certeza de que, finalmente, llegue a existir un crdito fiscal a cargo del
contribuyente, en cambio, aqul se hace con la certeza de fue se ha causado el tributo y
que se est haciendo un pago a cuenta. Como ejemplo podemos citar al pago previste por
el artculo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

g) Pago extemporneo. Es el que se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos
formas: espontneo o a requerimiento. Es espontneo cuando se realiza sin que haya
mediado gestin de cobro de parte del fisco; es a requerimiento cuando media gestin de
cobro de parte del fisco.
El pago extemporneo puede tener su origen en una prrroga o bien en la mora, hay
prrroga cuando la autoridad fiscal conviene con el contribuyente en que ste pague su
adeudo fuera del plazo legalmente establecido y hay mora cuando el contribuyente de
manera unilateral decide pagar su adeudo fuera del plazo legal.

Las formas de pago que admite nuestra legislacin son efectivo y especie. Conforme a la
ley, efectuar el pago mediante giros postales, telegrficos o bancarios, cheque, bonos de
la Tesorera de la Federacin, bonos o cupones de la deuda pblica; certificados de la
Tesorera, certificados de devolucin de impuestos (CEDlS) y certificados de promocin
fiscal (CEPROFI), se considera pago en efectivo, pues todos estos documentos
representan un valor monetario. Actualmente, el nico impuesto que se paga en especie

es el impuesto a la produccin de oro que se paga entregando oro a las oficinas

recaudadoras.
Se sostiene que el pago de la obligacin tambin puede hacerse con timbres, fajillas,
marbetes y otros signos semejantes que expide la autoridad hacendarla, sin embargo,
considerarnos que el tributo no se paga con esos timbres, marbetes, etctera, sino que se
paga en efectivo, aun antes de que nazca la obligacin fiscal esos objetos nicamente
sirven para acreditar el pago efectuado.

El pago puede determinarse, segn la persona que lo hace, mediante declaracin, si es el

contribuyente; mediante liquidacin o estimacin, si es el fisco; y mediante retencin o
recaudacin si es un tercero apeno a la relacin fiscal.
La declaracin es la autodeterminacin que el causante formula con elementos propios
para el pago del crdito fiscal a su cargo. La liquidacin es la determinacin del crdito
fiscal a cargo de un contribuyente que bate la autoridad con base en la informacin o
elementos que le proporcionan o que ella misma se allegan.

La estimacin es la determinacin del crdito fiscal a cargo de un contribuyente que hace

la autoridad con base en presunciones legalmente establecidas.
La retencin es la determinacin y descuento del importe del crdito fiscal a carga del
contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe hacer
quien paga una deuda, sobre el monto de la misma. La recaudacin es la determinacin y
cobro del importe del crdito fiscal a cargo del contribuyente, para su posterior entrega al
fisco, que por imperativo legal debe hacer una persona que es ajena a la relacin
tributaria.

La diferencia entre retencin y recaudacin consiste en que en la primera entre el

retenedor y el causante hay una relacin de acreedor y deudor y en la segunda no existe
esa relacin. Por ello es que en la retencin hay un descuento en el pago y en la
recaudacin hay un cobro.
El pago se acredita con el documento en que conste la declaracin, la liquidacin, la
estimacin, la retencin o la recaudacin que ostente el acuse de recibo de la autoridad, o
con los timbres, marbetes, fajillas u otros signos semejantes que consten adheridos a
determinados bienes o documentos. Como regla general, el contribuyente debe realizar el
pago de su obligacin fiscal en la oficina recaudadora que corresponda a su domicilio; sin

embargo, el fisco, a fin de dar al contribuyente mayores facilidades para la satisfaccin de

las prestaciones tributarias, puede autorizar el pago en lugar diferente de la oficina
recaudadora que corresponda.
En Mxico se ha autorizado a las oficinas bancarias a recibir los pagos por concepto de
tributos, cuyo importe es entregado por la institucin de crdito a la autoridad hacendaria
y en algunos casos se permite enriar el pago por correo.
b) La prescripcin
La prescripcin es la extincin del derecho de crdito por el transcurso de un tiempo
determinado. El Derecho Fiscal admite a la prescripcin como una de las formas de
extincin tanto de la obligacin fiscal como de la obligacin de reembolso, por lo tanto, la
prescripcin puede operar tanto a favor de los contribuyentes y en contra del Estado,
como a favor de ste y en contra de aquellos.

Como dice Margin, si el fisco ha satisfecho plenamente su presupuesto, falta la razn

para que indefinidamente subsista su derecho a percibir cantidades que se previeron
como necesarias en periodos anteriores y correlativamente debe sancionarse la
negligencia de los particulares al no reclamar oportunamente la devolucin de lo pagado
indebidamente, por lo tanto, en bien del orden pblico y de la seguridad y certeza en las
relaciones del Estado con los contribuyentes, el derecho de la autoridad fiscal para
determinar o exigir prestaciones tributarias y la obligacin de las mismas autoridades para
restituir las pagadas o cubiertas indebidamente, se extinguen por prescripcin.

Existen criterios contradictorios en relacin con el momento en que debe empezar a correr
el trmino prescriptorio. Una corriente considera que el trmino debe empezar a correr a
partir del momento en que la autoridad puede determinar el crdito fiscal y tratndose de
sanciones, desde que ella tiene conocimiento de la comisin de una infraccin. La otra
corriente considera que la prescripcin debe empezar a correr a partir del momento en
que el crdito fiscal es exigible y tratndose de sanciones, a partir de que se cometi la
infraccin o desde que cesan los actos violatorios, si la violacin es contina.

Se considera que la primera corriente no es de aceptarse ya que ofrece el inconveniente

de que desnaturaliza el fundamento de la prescripcin, es decir, difcilmente habra
seguridad y certeza en las relaciones del Estado con los contribuyentes, ya que no

contara el tiempo transcurrido en tanto la autoridad no tuviera conocimiento de la

realizacin de los hechos generadores o de las violaciones a la ley y no debe perderse de
vista que la autoridad tiene a su alcance un buen nmero de medios para llegar al
conocimiento de la realizacin de los hechos generadores o de las violaciones legales.
Por lo tanto, se considera que la senda corriente es la acertada y eminentemente jurdica.

En trminos generales, la legislacin fiscal mexicana ha adoptado la segunda corriente. El

segundo prrafo del artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que "El
trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido". Las leyes fiscales de las entidades federativas tienen disposiciones anlogas.
No hay regla general para establecer cul debe ser el plazo para la prescripcin, por lo
que vara de un Estado a otro segn las polticas de cada uno. En Mxico el plazo legal
para que opere la prescripcin es de cinco aos, cono se desprende del primer prrafo del
artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone que "El crdito fiscal se
extingue por prescripcin en trmino de cinco aos".

El plazo prescriptorio puede ser interrumpido, lo cual produce el efecto de inutilizar el

tiempo transcurrido, de tal forma que se tenga que volver a empezar el cmputo del plazo.
Se interrumpe cuando la autoridad realiza algn acto tendiente a la percepcin del crdito
fiscal, siempre y cuando lo notifique legalmente al deudor, o bien por actos de ste en los
cuales reconozca expresa o tcitamente la existencia de la prestacin. La hiptesis de la
interrupcin del plazo prescriptorio est prevista en el segundo prrafo del artculo 146 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

Consideramos que el plazo prescriptorio tambin podra suspenderse. La suspensin

ocurrira si se produjera una situacin que impidiera jurdicamente al acreedor hacer
efectivo su crdito, pero no tendra como efecto la inutilizacin del tiempo transcurrido,
sino solamente la detencin de la cuenta, misma que se reanudara cuando
desapareciese la causa que la suspendi.

Por lo que se refiere a la prescripcin que corre en favor del fisco, el sexto prrafo del
artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que "La obligacin de devolver
prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal".

En ocasiones, puede darse el caso de la renuncia a la prescripcin ganada. En el

Derecho Privado Mexicano, que se aplica supletoriamente al Derecho Fiscal, el artculo
1142 del Cdigo Civil para el Distrito Federal nos dice que la renuncia de la prescripcin
es expresa o tcita, siendo esta ltima la que resulte de un hecho que importa el
abandono del derecho adquirido. La ltima parte es la que nos interesa, pues en
ocasiones, la autoridad hacendaria, no obstante que ha transcurrido el trmino de cinco
aos para que opere la prescripcin, requiere al contribuyente la presentacin de
documentacin o informacin relacionada con declaraciones anteriores a esos cinco aos,
a efecto de determinar la situacin fiscal respectiva, o bien, notifica al contribuyente un
crdito fiscal generado ms de cinco aos atrs.

En el primer caso, es frecuente que el contribuyente cumpla con el requerimiento, para no

hacerse acreedor a una sancin por no darle cumplimiento, pero sin oponer la salvedad
de que el cumplimiento es nicamente para no incurrir en desobediencia, es decir, que no
est renunciando a la prescripcin ganada.

En el segundo caso, muchas veces el contribuyente no se inconforma oportunamente en

contra del crdito fiscal que se le pretenda exigir no obstante que han transcurrido ms de
cinco aos. En ambos casos, ocurre que tcitamente est renunciando a la prescripcin
que ha operado en su favor, de modo que, volviendo al primer caso, la autoridad una vez
revisada la documentacin o informacin solicitada est en aptitud de determinar
diferencias de impuesto y exigir su pago y en el segundo caso, estar en posibilidad de
exigir correlativamente el cumplimiento de la obligacin.
c) La condonacin
Al hablar del sujeto activo sealamos que la principal atribucin del Estado en el campo
impositivo es la de exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal y que esta atribucin es
irrenunciable, salvo en casos excepcionales en que se presenten situaciones
extraordinarias. La figura jurdico-tributaria que permite al Estado, dado el caso, renunciar
legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, es la condonacin, que
consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendarla para declarar
extinguido un crdito fiscal y, en su caso las obligaciones fiscales formales con l
relacionadas.

En materia de contribuciones, la hiptesis de condonacin este prevista en el artculo 39,

fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en esa parte conducente establece que
el Ejecutivo Federal, mediarte resoluciones ele carcter general, podr condonar, total o
parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, cuando se laya afectado o trate
de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, tina rama de
actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias.

En virtud de que la facultad que comentamos permite a la autoridad hacendara declarar

extinguidos crditos fiscales, la condonacin opera no slo respecto de las obligaciones
fiscales derivadas de la acusacin de los tributos, sino tambin en el campo de las multas
que como sancin se imponen a los infractores de las disposiciones impositivas, en este
caso la condonacin no es la solucin leal al problema de la irrenuncabilidad del Estado a
su atribucin de exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, cuando esa exigencia no es
conveniente por razones de equidad, en virtud de una situacin excepcional en la vida
econmica del Estado: sino que aqu la finalidad es, tambin por razones de equidad,
atemperar, en lo posible, el rigor de la ley en la aplicacin de las sanciones, habida cuenta
de la situacin especial del infractor.

En materia de multas, la hiptesis de condonacin est prevista en el artculo 74 del

Cdigo Fiscal de la Federacin, el que dispone que la Secretara de hacienda Crdito
Pblico podr condenar las multas peor infraccin a las disposiciones fiscales, para lo
cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sancin, dispone tambin este precepto que slo proceder la
condonacin de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnacin.

La condonacin puede ser parcial o total: En el caso de condonacin de obligaciones

fiscales slo debe hacerse a ttulo general y nunca particular, a que esto implicara un
tratamiento desigual para los contribuyentes, con violacin del principio de justicia y
pudra considerase como un ejercicio caprichoso del poder por parte de la autoridad
hacendaria. En cambio la condonacin de multas puede hacerse tanto en forma general
como en forma individual; esto ltimo en virtud de que, como ya hemos dicho, la
condonacin de multas tiene corno finalidad atemperar en lo posible el rigor de la ley para

adecuar la sancin a la situacin concreta del infractor. Por todo lo anterior podemos decir
que la condonacin es una facultad discrecional de la autoridad y procede slo en caso
especial.
d) La cancelacin
La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el castigo de un crdito por
insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste de dar de baja una
cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro. Realmente la cancelacin no extingue la
obligacin, pues cuando se cancel a un crdito, la autoridad nicamente se abstiene de
cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado, el crdito slo hay dos formas de que se extinga
la obligacin: a) el pago o b) la prescripcin. La ley fiscal mexicana tiene esta orientacin
como se observa en el artculo 146 del cdigo fiscal de la federacin que establece que la
cancelacin de crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o
por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios, no libera de su pago.

1.6. LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA FISCAL.

La influencia del tiempo en el procedimiento fiscal es de importancia decisiva, pues la

eficacia y efectos de los actos de la autoridad y del particular dependern de la
oportunidad con que se efecten. En el caso de la autoridad, por ejemplo, si no ejercita en
tiempo sus facultades de comprobacin, stas se extinguen por caducidad, no sindole ya
posible verificar la situacin fiscal del contribuyente o no pudiendo ya determinar
diferencias de impuesto; incluso pueden prescribir los crditos en su favor. En el caso del
particular puede resultar extempornea su gestin o trmite, ya sea la presentacin de un
aviso, de una declaracin, de un recurso, etctera.

Es regla general que las diligencias en todo tipo de procedimiento se practiquen en das y
horas hbiles y as lo reconoce el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin al
disponer que la prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse en
das y horas hbiles. Sin embargo, prev que una diligencia de notificacin iniciada en
horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez y que tratndose de

la verificacin de bienes y de mercancas en transporte se consideran hbiles todos los

das del ao y las 24 horas del da.

Por otro lado, establece el propio artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin que las
autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del procedimiento
administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos precautorios, podrn
habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con quien se va a practicar la
diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en das u horas
inhbiles y que tambin se podr continuar en das u horas inhbiles una diligencia
iniciada en das y horas hbiles, cundo la continuacin tenga por objeto el
aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular. A su vez, el ltimo prrafo del
artculo 12 del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin prev como regla general que las
autoridades fiscales podrn habilitar los das inhbiles, y que esta circunstancia deber
comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de los plazos. Son das hbiles
todos los del ao menos aquellos que la ley seala inhbiles, aquellos en que las oficinas
de la autoridad permanecen cerradas al pblico y, por lo tanto, no es posible realizar
actuacin alguna, o aquellos en que las autoridades tengan vacaciones generales, es
decir, que todo el personal est de vacaciones. De acuerdo con lo establecido por el
artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin son inhbiles los sbados, los domingos, el
1 de enero, el 5 de febrero, el 21 de marzo, e1 1 de mayo, el 5 de mayo, el 1 de
septiembre, el 16 de septiembre, el 12 de octubre, el 20 de noviembre, el 1 0 de diciembre
de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal, y el
25 de diciembre, as como los das en que tengan vacaciones generales las autoridades
fiscales federales, excepto cuando se trate de la presentacin de declaraciones y pago de
contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos los das de vacaciones se consideran
hbiles. Dispone el precepto, adems, que no son vacaciones generales las que se
otorguen en forma escalonada.

La notificacin es un acto formal, solemne podramos decir, a travs del cual la autoridad
hace el conocimiento del interesado alguna providencia o resolucin.

1.7 FUNDAMENTACIN JURDICA

Artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- Las notificaciones de los actos
administrativos se harn:

I.

Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de

recibo.

Cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o

documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.

En el caso de notificaciones por documento digital, podrn realizarse en la pgina

de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo electrnico,
conforme las reglas de carcter general que para tales efectos establezca el
Servicio de Administracin Tributaria. La facultad mencionada podr tambin ser
ejercida por los organismos fiscales autnomos.

El acuse de recibo consistir en el documento digital con firma electrnica que

transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.
Para los efectos de este prrafo, se entender como firma electrnica del particular
notificado, la que se genere al utilizar la clave de seguridad que el Servicio de
Administracin Tributaria le proporcione.

La clave de seguridad ser personal, intransferible y de uso confidencial, por lo

que el contribuyente ser responsable del uso que d a la misma para abrir el
documento digital que le hubiera sido enviado.

El acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital con firma

electrnica avanzada que genere el destinatario de documento remitido al
autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el citado documento.

Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de Internet

establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn imprimirse para el
interesado, dicha impresin contendr un sello digital que lo autentifique.
Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital
correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D y 38 fraccin V de
este Cdigo
II.

Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de

los sealados en la fraccin anterior.

III.

Por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse no sea localizable

en el domicilio que haya sealado para efectos del registro federal de
contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca,
se oponga a la diligencia de notificacin o se coloque en el supuesto previsto
en la fraccin V del artculo 110 de este Cdigo y en los dems casos que
sealen las Leyes fiscales y este Cdigo.

IV.

Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera

fallecido y no se conozca al representante de la sucesin.

V.

Por instructivo, solamente en los casos y con las formalidades a que se

refiere el segundo prrafo del Artculo 137, de este Cdigo.

Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el extranjero, se

podrn efectuar por las autoridades fiscales a travs de los medios sealados en las
fracciones I, II o IV de este artculo o por mensajera con acuse de recibo, transmisin
facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos de
conformidad con lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por
Mxico.

El Servicio de Administracin Tributaria podr habilitar a terceros para que realicen las
notificaciones previstas en la fraccin I de este artculo, cumpliendo con las formalidades
previstas en este Cdigo y conforme a las reglas generales que para tal efecto establezca
el Servicio de Administracin Tributaria.

Artculo 135. Las notificaciones surtirn sus efectos al da hbil siguiente en que fueron
hechas y al practicarlas deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo
que se notifique. Cuando la notificacin la hagan directamente las autoridades fiscales o
por terceros habilitados, deber sealarse la fecha en que sta se efecte, recabando el
nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si sta se niega a una
u otra cosa, se har constar en el acta de notificacin. La manifestacin que haga el
interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir efectos de
notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento, si
sta es anterior a aquella en que debiera surtir efectos la notificacin de acuerdo con el
prrafo anterior.

Artculo 136.- Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades
fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas.

Las notificaciones tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado

haya sealado para efectos del registro federal de contribuyentes o en el domicilio fiscal
que le corresponda de acuerdo con lo previsto en el artculo 10 de este Cdigo. Asimismo,
podrn realizarse en el domicilio que hubiere designado para recibir notificaciones al
iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las
actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.

Toda notificacin personal, realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida
an cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades
fiscales.

En los casos de sociedades en liquidacin, cuando se hubieran nombrado varios

liquidadores, las notificaciones o diligencias que deban efectuarse con las mismas podrn
practicarse vlidamente con cualquiera de ellos.

Artculo 137.- Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no

encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a
una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de
seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.

Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio

ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante
legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en
su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negasen a recibir la
notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en lugar visible de dicho
domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe
de la oficina exactora.

Si las notificaciones se refieren a requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no

satisfechas dentro de los plazos legales, se causarn a cargo de quien incurri en el
incumplimiento los honorarios que establezca el reglamento de este Cdigo.
Artculo 138.- Cuando se deje sin efectos una notificacin practicada ilegalmente, se
impondr al notificador una multa de diez veces el salario mnimo general diario del rea
geogrfica correspondiente al Distrito Federal.
Artculo 139. Las notificaciones por estrados se harn fijando durante quince das el
documento que se pretenda notificar en un sitio abierto al pblico de las oficinas de la
autoridad que efecte la notificacin o publicando el documento citado, durante el mismo
plazo, en la pgina electrnica que al efecto establezcan las autoridades fiscales; dicho
plazo se contar a partir del da siguiente a aqul en que el documento fue fijado o
publicado segn corresponda; la autoridad dejar constancia de ello en el expediente
respectivo. En estos casos, se tendr como fecha de notificacin la del dcimo sexto da
contado a partir del da siguiente a aqul en el que se hubiera fijado o publicado el
documento.
Artculo 140. Las notificaciones por edictos se harn mediante publicaciones en
cualquiera de los siguientes medios:

I. Durante tres das en el Diario Oficial de la Federacin.

II. Por un da en un diario de mayor circulacin.
III. Durante quince das en la pgina electrnica que al efecto establezcan las autoridades
fiscales, mediante reglas de carcter general.

Las publicaciones a que se refiere este artculo contendrn un extracto de los actos que
se notifican. Se tendr como fecha de notificacin la de la ltima publicacin.

1.8. LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS FISCALES.

Su competencia
La tramitacin del procedimiento fiscal se lleva a cabo ante autoridades administrativas o
jurisdiccionales, segn se trate de la fase oficiosa o contenciosa del procedimiento, Para
los efectos de esta distincin son autoridades administrativas aquellas que forman parte
del rgano del Estado encargado de la ejecucin en la esfera administrativa de las leyes
impositivas, en el caso de Mxico, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y los
rganos correspondientes de las entidades federativas y Municipios.

Las autoridades administrativas se clasifican en administradoras y exactoras. Las

primeras son las que tienen a su cargo la administracin de los tributos y, por lo tanto,
para la ejecucin de las leyes impositivas son las que efectan las interpretaciones
legales, las determinaciones de tributos, la resolucin de consultas, etctera. Las
segundas son las que nicamente recaudan los tributos y ejecutan en la esfera
administrativa las rdenes o resoluciones de las autoridades administradoras.

Las autoridades jurisdiccionales administrativas pueden ser una dependencia del rgano
del Estado que tiene a su cargo la ejecucin en la esfera administrativa de las leyes
tributarias, o un tribunal administrativo dotado de plena autonoma. La primera conoce y
resuelve los recursos administrativos en tanto que la segunda los juicios administrativos.

En la doctrina se discute si la autoridad administrativa, al resolver un recurso

administrativo, ejecuta un acto jurisdiccional o administrativo. Sobre este particular existen
fundados argumentos en favor de una y otra solucin,

en el sentido de que en lo

extrnseco o formal, indudablemente que se trata de un acto administrativo; pero en lo

intrnseco o material, igualmente es indudable que se trata de un acto jurisdiccional.

Esto ltimo es as porque la autoridad administrativa, para resolver el recurso

administrativo, ineludiblemente debe analizar la legalidad del acto impugnado a la luz de

las alegaciones y pruebas aportados por el recurrente, para as decidir en su

pronunciamiento si es legal la pretensin del fisco contenida en el acto materia del recurso
y, por tanto, debe prevalecer; o si es procedente la pretensin del particular contenida en
su recurso y debe quedar sin efecto el acto de la autoridad por ilegal.

ACTIVIDADES:
Analizar las fases de la notificacin.
Analizar los artculos del CFF respecto a la notificacin.
Realizar un debate mediante el acto administrativo.

UNIDAD II. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA

FISCAL.

OBJETIVO: EL ALUMNO CONOCER LA DEFINICIN DEL PROCEDIMIENTO EN

BASE A LAS FASES CONTEMPLADAS EN EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VIGENTE.

2.1 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.

El procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) es el instrumento con el que cuenta la

administracin pblica municipal para hacer efectivos los crditos fiscales de los
contribuyentes. El PAE implica una accin de molestia hacia el contribuyente, es una
herramienta coactiva para hacer efectivos los crditos no pagados a la autoridad fiscal.
Existen algunos supuestos que deben darse para poder iniciar el procedimiento
administrativo de ejecucin, stos son: a) Que exista una obligacin pendiente de pago a
cargo de un sujeto determinado. b) Que sta, se encuentre determinada en cantidad
liquida, es decir que se sepa exactamente en ese momento a cunto asciende la
obligacin fiscal no cumplida, cambiando en ese momento su denominacin a la de
crdito fiscal. c) Que el crdito fiscal haya sido notificado debidamente. d) Que el crdito
fiscal que se adeuda sea legalmente exigible. Realizar adecuadamente las fases del PAE,
es una de las ltimas acciones que la autoridad fiscal puede hacer para allegarse de
recursos financieros. De ah la importancia que se identifiquen las acciones de ese
proceso coactivo de recuperacin de recursos pblicos.

2.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y FORMALIDADES.

El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas acciones

legales que el SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de los crditos
fiscales, comnmente conocidos como adeudos fiscales. Los pasos de este procedimiento
son los siguientes:
a) Mandamiento de ejecucin.
b) Requerimiento para que lleve a cabo el pago, o en su caso se demuestre haberlo
efectuado.
c) Embargo.
d) Determinacin del valor de los bienes embargados.
e) Convocatoria de remate.
f) Remate.
g) Adjudicacin.
h) Aplicacin del producto del remate.
a) Mandamiento de ejecucin

Es un oficio fundado y motivado, que expide el Administrador Local de Recaudacin, en el

cual ordena que se proceda a requerir de pago al contribuyente deudor del importe del
crdito fiscal actualizado a la fecha de emisin del Mandamiento de Ejecucin;
designando en el propio oficio al personal del SAT (ejecutor) que acudir al domicilio del
deudor a exigir el pago del crdito.
b) Requerimiento de pago

Es la diligencia que lleva a cabo el ejecutor designado por parte del SAT, que consiste en
presentarse en el domicilio del deudor, a hacerle entrega del Mandamiento de Ejecucin,
y requirindole que en el mismo acto, demuestre si el pago del crdito fiscal ya fue
realizado; y que en caso contrario, proceder a embargar bienes suficientes para cubrir el
crdito fiscal actualizado.
El ejecutor levanta un acta de requerimiento de pago, haciendo constar la entrega al
contribuyente del Mandamiento de ejecucin. Si el ejecutor no encuentra al contribuyente

deudor, deber dejarle citatorio para que espere a una hora determinada del da hbil
siguiente. A la hora sealada se presentar nuevamente el ejecutor, y si el contribuyente
no lo esper, proceder a practicar la diligencia de requerimiento con quien se encuentre
en el domicilio.
c) Embargo

Es el acto de la autoridad que tiene por objeto la recuperacin de los crditos fiscales,
mediante el secuestro o aseguramiento de bienes propiedad del contribuyente o deudor,
para en su caso, rematarlos, o adjudicarlos a favor del fisco.

Una vez que el ejecutor ha notificado al contribuyente el Mandamiento de Ejecucin y

levantado Acta de Requerimiento de Pago, si el contribuyente no demuestra en el acto,
que ya efectu el pago del crdito fiscal, entonces el ejecutor procede a embargar bienes,
para tal efecto, levanta Acta de Embargo en la cual detallar los bienes embargados.

El contribuyente deudor tiene el derecho de designar primeramente los bienes a

embargar, siempre y cuando se apegue al orden establecido en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y que sean de fcil realizacin o venta.

El orden en que el particular debe sealar bienes para embargo es el siguiente:

1. Dinero, metales preciosos, depsitos bancarios.

2. Acciones, bonos, crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de dependencias
pblicas o de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
3. Otro tipo de bienes muebles.
4. Bienes inmuebles, quedando obligado a declarar, bajo protesta de decir verdad,
si reportan algn gravamen, si estn en copropiedad o en sociedad conyugal.

En caso de que el contribuyente deudor no designe bienes o los designados no fueren

suficientes, no respete el orden antes mencionado o los bienes no sean de fcil
realizacin o venta; entonces, el derecho a sealar bienes pasa al ejecutor, quien deber
sealar bienes que sean de fcil venta, pero sin que est obligado a seguir un orden para
sealarlos.

Si se embarga una cuenta bancaria, el particular tendr derecho de ofrecer una garanta
en sustitucin, a fin de que se le libere la cuenta.

Cabe aclarar que no son embargables los siguientes bienes principales:

I.

El lecho y los vestidos del deudor y su familia.

II.

Los muebles de uso indispensable que no sean de lujo Los instrumentos, tiles y
mobiliario necesarios para el ejercicio de la profesin u oficio al que se dedique el
deudor.

III.

La maquinaria, enseres y animales de las negociaciones, que sean necesarios

para la actividad ordinaria del deudor (en este caso se puede embargar la
negociacin en su totalidad).

IV.

El patrimonio de familia debidamente inscrito en el Registro Pblico.

V.

Los sueldos, las pensiones, los ejidos, y el derecho de usufructo.

d) Determinacin del valor de los bienes embargados

Antes del remate de bienes, es necesario, fijar el valor de los bienes embargados que
servir de base para la enajenacin, este paso se realiza dependiendo del tipo de bien
embargado:
Bienes muebles. El ejecutor le otorga al contribuyente deudor, en la propia acta de
embargo, un plazo de 6 das hbiles para que se presente en las oficinas de la autoridad,
a fin de que de comn acuerdo fijen el valor de los bienes que servir de base para el
remate. A falta de acuerdo, la autoridad practicar avalu pericial.

Bienes inmuebles. En este caso el valor del bien, ser el de avalo.

Negociaciones. El valor del bien ser el de avalo pericial.

El avalo se notificar personalmente al contribuyente embargado, quien tendr derecho

a inconformarse con el avalo, en un plazo de 10 das siguientes a la notificacin del
avalo, mediante recurso de revocacin.

En todos los casos, los peritos debern rendir un dictamen, en los plazos siguientes, a
partir de la fecha de su aceptacin:
10 das si se trata de bienes muebles.
20 das si son inmuebles.
30 das cuando sean negociaciones.
El procedimiento administrativo de ejecucin es el medio del cual disponen las
autoridades para exigir el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos sealados por la ley fiscal respectiva.

e) Convocatoria para remate

Una vez que haya quedado firme el avalo, y por lo menos 10 das antes del periodo del
remate, se publicar la convocatoria. Esto se hace fijndola en lugar visible de las oficinas
de la autoridad, en algn otro sitio pblico y, adems, en la pgina electrnica del SAT, en
la cual se podr consultar los bienes objeto de remate, el valor que servir de base para la
enajenacin y los requisitos que deben cumplir los interesados para participar en la
subasta pblica.
A travs de la convocatoria de remate se da a conocer en qu fecha se llevar a cabo el
remate y cul es el monto que los postores podrn ofrecer como mnimo para adquirir el
bien o bienes objeto de remate.
f) Remate
Es el acto por el que el SAT enajena en subasta pblica o fuera de subasta, los bienes
embargados para obtener, como producto de su venta, los ingresos necesarios para
cubrir el crdito fiscal y sus accesorios. Es importante sealar que los bienes pueden ser
rematados con un valor mnimo de dos terceras partes del valor del avalo.

Ejemplo:
Bien embargado

Pantalla TV de 27

Monto fijado por el perito en el avalo:

12,000.00

Monto a partir del cual el bien puede ser $ 8,000.00

rematado (Equivalente a 2 terceras
partes del avalo)

En Subasta SAT se especificar el periodo correspondiente a cada remate, el registro de

los postores, es decir, de las personas interesadas en adquirir el bien, y las posturas que
se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin. Cada subasta tendr una duracin
de 8 das que empezar a partir de las 12:00 horas del primer da y concluir a las 12:00
del octavo da. En dicho periodo los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar
las propuestas.
Los postores podrn verificar en SubastaSAT, las posturas que los dems postores
vayan efectuando.
El SAT fincar el remate a favor de quien haya ofrecido el mejor precio. Cuando hayan
varios postores que hayan ofrecido una suma igual y haya sido la postura ms alta, se
aceptar la primera postura que se haya ofrecido.
Una vez fincado el remate se comunicar el resultado del mismo a los postores que
hubieren participado en l.

Venta fuera de subasta. El SAT podr enajenar los bienes fuera de subasta cuando:
El embargado proponga comprador antes del da en que se finque el remate, se enajenen
o adjudiquen los bienes a favor del Fisco, siempre que el precio en que se vendan cubra
el valor que es haya sealado a los bienes embargados.
Se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales inflamables,
siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para
su conservacin.
g) Adjudicacin
Los bienes se entregarn en propiedad, libres de gravmenes, al mejor postor, una vez
que haya entregado el total del importe ofrecido por el bien. El contribuyente deudor
deber facturar o escriturar la enajenacin, con los requisitos fiscales aplicables, pero si
no lo hace, el SAT emitir el documento correspondiente.
El Fisco, se podr adjudicar los bienes al 60% de su valor, en los siguientes casos:
Si no hubo postores, es decir, que no hubo personas interesadas en adquirir los bienes
en remate.

No hubo pujas (ofertas) para mejorar alguna postura. Si las posturas o pujas fueron por el
mismo importe.

h) Producto obtenido del remate

El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al Fisco, se
deber aplicar primero a los crditos ms antiguos, y primero a los accesorios, antes que
a la suerte principal, en el orden siguiente:
1. Gastos de Ejecucin
2. Recargos 3. Multas
3. Indemnizacin por cheque recibido en tiempo y no pagado.
4. Contribuciones actualizadas

El SAT da a conocer al contribuyente, mediante oficio, la aplicacin del producto y en su

caso, los excedentes que existan a su favor, para que est en posibilidades de solicitar
por escrito su devolucin.
En cualquier momento en que el SAT considere que los bienes embargados son
insuficientes para garantizar el crdito fiscal, podr ordenar la ampliacin del embargo, y
se proceder de nuevo conforme al procedimiento antes explicado.
Apegndonos a la Ley fiscal podemos encontrar lo siguiente:
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Artculo 145.- Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley,
mediante procedimiento administrativo de ejecucin.

Se podr practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociacin del

contribuyente, para asegurar el inters fiscal, cuando el crdito fiscal no sea exigible pero
haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, cuando a juicio de sta exista peligro inminente de que el
obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento. En este caso, la
autoridad trabar el embargo.

La autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada en la

que precise las razones del embargo.

La autoridad requerir al obligado para que dentro del trmino de 10 das desvirte el
monto por el que se realiz el embargo. El embargo quedar sin efecto cuando el
contribuyente cumpla con el requerimiento. Transcurrido el plazo antes sealado, sin que
el obligado hubiera desvirtuado el monto del embargo precautorio, ste quedar firme.

El embargo precautorio practicado antes de la fecha en que el crdito fiscal sea exigible,
se convertir en definitivo al momento de la exigibilidad de dicho crdito fiscal y se
aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin.

Si el particular garantiza el inters fiscal en los trminos del artculo 141 de este Cdigo,
se levantar el embargo.

Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere este artculo, las disposiciones
establecidas para el embargo y para la intervencin en el procedimiento administrativo de
ejecucin que, conforme a su naturaleza, le sean aplicables.

Los supuestos para surta efectos el embargo precautorio son:

En caso de contribuciones causadas y exigibles pendientes de determinarse.
En caso de contribuciones causadas pendientes de determinarse y que an no
sean exigibles.
En caso de contribuciones causadas que a la fecha del embargo precautorio no
sean exigibles pero hayan sido determinadas por el contribuyente.
En caso de contribuciones causadas que a la fecha del embargo precautorio no
sean exigibles pero hayan sido determinadas por la autoridad.
En todos estos casos debe existir a juicio de la autoridad, peligro inminente de que
el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento.
En los tres primeros casos, la autoridad trabar el embargo sobre bienes o
derechos del obligado hasta por un monto equivalente al de la contribucin.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada
en la que precise las razones y fundamento del embargo sobre bienes y requerir
al obligado, para que dentro del trmino de 3 das desvirtu el monto por el que se
realiz el embargo.
Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar
obligado a cubrir los gastos que origine la diligencia y se levantar el embargo.

El embargo quedar sin efecto si la autoridad no emite, dentro del plazo de un ao

contado desde la fecha, en que fue practicado.
Si dentro del plazo sealado la autoridad lo determina, el embargo precautorio se
convertir en definitivo.
El embargo precautorio practicado antes de la fecha en que el crdito fiscal sea
exigible, se convertir en definitivo al tiempo de la exigibilidad de dicho crdito
fiscal.
Son aplicables al embargo precautorio las disposiciones establecidas para
el embargo y para la intervencin en el procedimiento administrativo.
Las reglas con que se resolvern por los tribunales judiciales de la federacin, las
controversias que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales, relativos al
derecho de preferencia para recibir el pago de los crditos fiscales son:
La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos
sobre la propiedad raz.
En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de
primer embargante.
Cuando en el procedimiento administrativo de ejecucin concurran contra un
mismo deudor, el fisco federal y el local fungiendo como autoridad de conformidad
con los convenios de coordinacin fiscal y con los organismo descentralizados que
sean competentes para cobrar coactivamente contribuciones de carcter federal,
la SHCP iniciar o continuar el procedimiento.

UNIDAD III. LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. EL RECURSO

DE REVOCACIN EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

OBJETIVO:

EL

MEDIANTE

LOS

ALUMNO

CONOCER

LINEAMIENTOS

LOS

RECURSOS

ESTABLECIDOS

EN

ADMINISTRATIVOS

LAS

DISPOSICIONES

FISCALES VIGENTES, AS COMO SU NATURALEZA JURDICA Y DEFINICIONES.

3.1 DEFINICIN, NATURALEZA JURDICA Y CAUSAL DE PROCEDENCIA

A finales de 1995, el Cdigo Fiscal de la Federacin contemplaba la existencia de dos

recursos:

Recurso de Revocacin

y Recurso de Oposicin al Procedimiento

Administrativo de Ejecucin, y en 1996, se fusionaron con el fin de brindar mayor

seguridad jurdica al gobernado y ste a su vez poder interponer medios de defensa en
contra del Servicio de Administracin Tributaria y subsisti el Recurso de Revocacin, el
cual a la fecha sigue vigente.

El Recurso de Revocacin es el medio de defensa de carcter optativo que tienen los

contribuyentes para interponer en contra de actos o resoluciones emitidas por el Servicio
de Administracin Tributaria que violenten la esfera jurdica de los mismos. Dicho medio
de defensa se encuentra reglamentado dentro de Cdigo Fiscal de la Federacin y
establece que el propio SAT substanciar y resolver dicho recurso.
Dicho medio de defensa, se interpondr ante la Administracin Jurdica correspondiente al
domicilio fiscal del gobernado, por regla general dentro de los cuarenta y cinco das
hbiles a partir de que surta efectos la notificacin de la resolucin o acto impugnado.
Que pueden ser multas, resoluciones de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete,
convocatorias a remate, procedimientos administrativos de ejecucin, etctera.

Dentro de los requisitos establecidos por el propio cdigo tributario anteriormente

mencionado, nos establece tambin que debe de ser por escrito, firma del contribuyente,

documento a travs del cual acredite su personalidad, R.F.C., domicilio y autorizados para
or y recibir notificaciones, entre otros.

3.2 DE LA IMPROCEDENCIA Y DEL SOBRESEIMIENTO

El Cdigo Fiscal de la Federacin establece las causales de improcedencia en el recurso

administrativo de revocacin lo siguiente:
TITULO QUINTO
De Los Procedimientos Administrativos
CAPITULO I
Del recurso administrativo
Seccin Primera
DEL RECURSO DE REVOCACIN
Artculo 116.- Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podr
interponer el recurso de revocacin.
Artculo 117.- El recurso de revocacin proceder contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:

a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.

b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley

c)

Dicten las autoridades aduaneras.

d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en

materia fiscal, salvo aqullas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este
Cdigo.

II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:

a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido
o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea
imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a
la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este Cdigo.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que
ste no se ha ajustado a la Ley.
c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128
de este Cdigo.
d) Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de
este Cdigo.
Artculo 118.- (Se deroga).

Artculo 119.- (Se deroga).

Artculo 120.- La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado
antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo turnar a la
que sea competente.
Artculo 121.- El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad
competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el acto
impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido
efectos su notificacin excepto lo dispuesto en los artculos 127 y 175 de este Cdigo, en
que el escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en los mismos se
seala.

El escrito de interposicin del recurso podr enviarse a la autoridad competente en razn

del domicilio o a la que emiti o ejecut el acto, por correo certificado con acuse de recibo,
siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. En estos
casos, se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, la del da en que se
entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.

Para los efectos del prrafo anterior, se entender como oficina de correos a las oficinas
postales del Servicio Postal Mexicano y aqullas que seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.

Si el particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a

que se refiere este artculo, se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado
el cargo de representante de la sucesin. Tambin se suspender el plazo para la
interposicin del recurso si el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el
procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble
tributacin incluyendo, en su caso, el procedimiento arbitral.

En estos casos, cesar la suspensin cuando se notifique la resolucin que da por

terminado dicho procedimiento inclusive, en el caso de que se d por terminado a peticin
del interesado.

En los casos de incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial,

cuando el particular se encuentre afectado por un acto o resolucin administrativa, se
suspender el plazo para interponer el recurso de revocacin hasta por un ao. La
suspensin cesar cuando se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o
representante legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes
mencionado no se provee sobre su representacin.
Artculo 122.- El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del
artculo 18 de este Cdigo y sealar adems:

I.

La resolucin o el acto que se impugna.

II.

Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado.

III.

Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.

Cuando no se expresen los agravios, no se seale la resolucin o el acto que se impugna,

los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que se refieren las fracciones I,
II y III, la autoridad fiscal requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das

cumpla con dichos requisitos. Si dentro de dicho plazo no se expresan los agravios que le
cause la resolucin o acto impugnado, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se
seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento
que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento
de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn
por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Cuando no se gestione en nombre propio, la representacin de las personas fsicas y
morales, deber acreditarse en trminos del artculo 19 de este Cdigo.
Artculo 123.- El promovente deber acompaar al escrito en que se interponga el
recurso:
I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o
de personas morales, o en los que conste que sta ya hubiera sido reconocida por
la autoridad fiscal que emiti el acto o resolucin impugnada o que se cumple con
los requisitos a que se refiere el primer prrafo del artculo 19 de este Cdigo.
II. El documento en que conste el acto impugnado.

III. Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente

declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la
notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se
trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos, deber sealar la fecha de
la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.

Los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, podrn presentarse en

fotocopia simple, siempre que obren en poder del recurrente los originales. En caso de
que presentndolos en esta forma la autoridad tenga indicios de que no existen o son
falsos, podr exigir al contribuyente la presentacin del original o copia certificada.

Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si ste no hubiere
podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su

disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que se encuentren para que la autoridad
fiscal requiera su remisin cuando sta sea legalmente posible. Para este efecto deber
identificar con toda precisin los documentos y, tratndose de los que pueda tener a su
disposicin bastar con que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se
entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos, cuando legalmente
pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de stos.

La autoridad fiscal, a peticin del recurrente, recabar las pruebas que obren en el
expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el interesado no
hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.

Cuando no se acompae alguno de los documentos a que se refieren las fracciones

anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente para que los presente dentro del
trmino de cinco das. Si el promovente no los presentare dentro de dicho trmino y se
trata de los documentos a que se refieren las fracciones I a III, se tendr por no
interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se refiere la fraccin IV, las
mismas se tendrn por no ofrecidas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, a ms tardar dentro del mes siguiente
a la fecha de presentacin del recurso, el recurrente podr anunciar que exhibir pruebas
adicionales a las ya presentadas, en trminos de lo previsto en el tercer prrafo del
artculo 130 de este Cdigo.
Artculo 124.- Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos
administrativos:

I.

Que no afecten el inters jurdico del recurrente.

II.

Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de

sentencias.

III.

Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa.

IV.

Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos contra

los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.

V.

Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o
medio de defensa diferente.

VI.

En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se

expresa agravio alguno, tratndose de lo previsto por la fraccin II del Artculo 129
de este Cdigo.

VII.

Si son revocados los actos por la autoridad.

VIII.

Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de

resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin,
si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un
recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

IX.

Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen

impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados
internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte.

Artculo 124-A.- Procede el sobreseimiento en los casos siguientes:

I.

Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso.

II.

Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo

sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el artculo 124
de este Cdigo.

III.

Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede

demostrado que no existe el acto o resolucin impugnada.

IV.

Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada.

Artculo 125.- El interesado podr optar por impugnar un acto a travs del recurso de
revocacin o promover, directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. Deber intentar la misma va elegida si pretende impugnar
un acto administrativo que sea antecedente o consecuente de otro; en el caso de
resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos administrativos, el
contribuyente podr impugnar dicho acto, por una sola vez, a travs de la misma va.

Si la resolucin dictada en el recurso de revocacin se combate ante el Tribunal Federal

de Justicia
Fiscal y Administrativa, la impugnacin del acto conexo deber hacerse valer ante la sala
regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio
respectivo.
Los procedimientos de resolucin de controversias previstos en los tratados para evitar la
doble tributacin de los que Mxico es parte, son optativos y podrn ser solicitados por el
interesado con anterioridad o posterioridad a la resolucin de los medios de defensa
previstos por este Cdigo.

Los procedimientos de resolucin de controversias son improcedentes contra las

resoluciones que ponen fin al recurso de revocacin o al juicio ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Artculo 126.- El recurso de revocacin no proceder contra actos que tengan por objeto
hacer efectivas fianzas otorgadas en garanta de obligaciones fiscales a cargo de
terceros.

Artculo 127. Cuando el recurso de revocacin se interponga porque el procedimiento

administrativo de ejecucin no se ajust a la Ley, las violaciones cometidas antes del
remate, slo podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora hasta el momento de la
publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha
de publicacin de la citada convocatoria, salvo que se trate de actos de ejecucin sobre
bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material, casos en
que el plazo para interponer el recurso se computar a partir del da hbil siguiente al en

que surta efectos la notificacin del requerimiento de pago o del da hbil siguiente al de
la diligencia de embargo.

Si las violaciones tuvieren lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se

tratare de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se har valer contra la resolucin
que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta.
Artculo 128.- El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular
de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso de revocacin en cualquier
tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de remate o se adjudiquen los
bienes a favor del fisco federal. El tercero que afirme tener derecho a que los crditos a su
favor se cubran preferentemente a los fiscales federales, lo har valer en cualquier tiempo
antes de que se haya aplicado el importe del remate a cubrir el crdito fiscal.

ACTIVIDADES:

Define el concepto jurdico del recurso de revocacin.

En base al fundamento legal del recurso de revocacin, comenta con tus
compaeros y analiza el procedimiento
Realizar un recurso de revocacin

UNIDAD IV.- RECURSO ADMINISTRATIVOS CONTEMPLADOS EN

OTROS ORDENAMIENTOS LEGALES.

OBJETIVO:

EL

ALUMNO

CONOCER

LOS

RECURSOS

ADMINISTRATIVOS

APLICADOS EN DIFERENTES ORDENAMIENTOS JURDICOS NO FISCALES.

4.1 LEY DEL SEGURO SOCIAL

De los procedimientos
Artculo 291. El procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de las
liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente al instituto mexicano del
seguro social se aplicara por la secretaria de hacienda y crdito pblico o por el propio
instituto a travs de oficinas para cobros del citado instituto mexicano del seguro social.
Las oficinas para cobros del instituto mexicano del seguro social aplicaran el
procedimiento administrativo de ejecucin, con sujecin a las normas del cdigo fiscal de
la federacin y dems disposiciones aplicables. Las propias oficinas conocern y
resolvern los recursos previstos en el cdigo fiscal de la federacin relativos al
procedimiento administrativo de ejecucin que lleven a cabo.
Asimismo podrn hacer efectivas las fianzas que se otorguen a favor del instituto para
garantizar obligaciones fiscales a cargo de terceros caso en que se estar exclusivamente
a lo dispuesto por el cdigo fiscal de la federacin.

Las cantidades que se obtengan respecto del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez de acuerdo a lo sealado en este artculo, debern ser puestas a
disposicin de la administradora de fondos para el retiro que lleve la cuenta individual del
trabajador de que se trate, a ms tardar dentro de los diez das hbiles siguientes a la
fecha de su cobro efectivo. En caso de no hacerlo se causaran recargos y actualizacin a
cargo del instituto o de la secretaria de hacienda y crdito pblico, segn corresponda, y a
favor del trabajador, en los trminos establecidos en el cdigo fiscal de la federacin.

4.2 LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Artculo 3.- Son elementos y requisitos del acto administrativo:

I. Ser expedido por rgano competente, a travs de servidor pblico, y en caso de que
dicho rgano fuere colegiado, rena las formalidades de la ley o decreto para emitirlo;
II. Tener objeto que pueda ser materia del mismo; determinado o determinable; preciso en
cuanto a las circunstancias de tiempo y lugar, y previsto por la ley;

III. Cumplir con la finalidad de inters pblico regulado por las normas en que se concreta,
sin que puedan perseguirse otros fines distintos;

IV. Hacer constar por escrito y con la firma autgrafa de la autoridad que lo expida, salvo
en aquellos casos en que la ley autorice otra forma de expedicin;
V. Estar fundado y motivado;

VI.- (Se deroga

VII. Ser expedido sujetndose a las disposiciones relativas al procedimiento administrativo

previstas en esta Ley;
VIII. Ser expedido sin que medie error sobre el objeto, causa o motivo, o sobre el fin del
acto;

IX. Ser expedido sin que medie dolo o violencia en su emisin;

X. Mencionar el rgano del cual emana;

XI.- (Se deroga)

XII. Ser expedido sin que medie error respecto a la referencia especfica de identificacin
del expediente, documentos o nombre completo de las personas;
XIII. Ser expedido sealando lugar y fecha de emisin;

XIV. Tratndose de actos administrativos deban notificarse deber hacerse mencin de la

oficina en que se encuentra y puede ser consultado el expediente respectivo;
XV. Tratndose de actos administrativos recurribles deber hacerse mencin de los
recursos que procedan, y

XVI. Ser expedido decidiendo expresamente todos los puntos propuestos por las partes o
establecidos por la ley.

4.3. LEY ADUANERA

Artculo 203. En contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades
aduaneras proceder el recurso de revocacin establecido en el cdigo fiscal de la
federacin.

La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir
al tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.

4.4. LEY DE COMERCIO EXTERIOR

Artculo 94. El recurso administrativo de revocacin podr ser interpuesto contra las
resoluciones:
En materia de marcado de pas de origen o que nieguen permisos previos o la
participacin en cupos de exportacin o importacin;
En materia de certificacin de origen;
Que declaren abandonada o desechada la solicitud de inicio de los procedimientos de
investigacin a que se refieren las fracciones II y III del artculo 52;

Que declaren concluida la investigacin sin imponer cuota compensatoria a que se

refieren la fraccin III del artculo 57 y la fraccin III del artculo 59;
Que determinen cuotas compensatorias definitivas o los actos que las apliquen;
Por las que se responda a las solicitudes de los interesados a que se refiere el Artculo
89 A;
Que declaren concluida la investigacin a que se refiere el artculo 61;
Que desechen o concluyan la solicitud de revisin a que se refiere el artculo 68, as como
las que confirmen, modifiquen o revoquen cuotas compensatorias definitivas a que se
refiere el mismo artculo;
Que declaren concluida o terminada la investigacin a que se refiere el artculo 73;
Que declaren concluida la investigacin a que se refiere el artculo 89 B;
Que concluyan la investigacin a que se refiere la fraccin IV del artculo 89 F,
Que impongan las sanciones a que se refiere esta Ley.

Los recursos de revocacin contra las resoluciones en materia de certificacin de origen y

los actos que apliquen cuotas compensatorias definitivas, se impondrn ante la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico. En los dems casos, el recurso se interpondr ante la
Secretara.

Artculo 95. El recurso a que se refiere este captulo tiene por objeto revocar, modificar o
confirmar la resolucin impugnada y los fallos que se dicten contendrn la fijacin del acto
reclamado, los fundamentos legales en que se apoyen y los puntos de resolucin.

El recurso de revocacin se tramitar y resolver conforme a lo dispuesto por el Cdigo

Fiscal de la Federacin, siendo necesario su agotamiento para la procedencia del juicio
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Las resoluciones que se dicten al resolver el recurso de revocacin o aquellas que lo

tengan por no interpuesto, podrn ser impugnadas ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, mediante juicio que se substanciar conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

Las resoluciones no recurridas dentro del mbito establecido en el Cdigo Fiscal de la

Federacin se tendrn por consentidas, y no podrn ser impugnadas ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Artculo 96. En relacin con el recurso de revocacin que se interponga contra las
resoluciones y actos a que se refiere la fraccin V del artculo 94, se estar a lo dispuesto
en el artculo 95 en lo que no se oponga a las siguientes reglas:
Se interpondr ante la autoridad que haya dictado la resolucin, o bien, contra la que lo
ejecute, salvo que en el mismo recurso se impugnen ambos, caso en el que deber
interponerse ante la autoridad que determin las cuotas compensatorias;
Si se impugnan ambos, la resolucin del recurso contra la determinacin de cuotas
compensatorias definitivas ser de pronunciamiento previo al correspondiente a los actos
de aplicacin. La autoridad competente para resolver los primeros enviar copia de la
resolucin a la autoridad facultada para resolver los segundos. En caso de que se
modifique o revoque la determinacin de las cuotas compensatorias definitivas, quedar
sin materia el recurso interpuesto contra los actos de aplicacin de dichas cuotas, sin
perjuicio de que el interesado interponga recurso contra el nuevo acto de aplicacin;

Si se interponen recursos sucesivos contra la resolucin que determin la cuota

compensatoria y contra los actos de aplicacin, se suspender la tramitacin de estos
ltimos. El recurrente estar obligado a dar aviso de la situacin a las autoridades
competentes para conocer y resolver dichos recursos. La suspensin podr decretarse
aun de oficio cuando la autoridad tenga conocimiento por cualquier causa de esta
situacin, y cuando se interponga el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, impugnando la resolucin dictada al resolver el recurso de revocacin
interpuesto contra la determinacin de la cuota compensatoria definitiva, impugne
posteriormente tambin la resolucin que se dicte al resolver el recurso contra los actos
de aplicacin, deber ampliar la demanda inicial dentro del trmino correspondiente para
formular esta ltima impugnacin.
Artculo 97. En relacin a las resoluciones y actos a que se refieren las fracciones IV, V,
VI y VIII del Artculo 94, cualquier parte interesada podr optar por acudir a los
mecanismos alternativos de solucin de controversias en materia de prcticas desleales

contenidos en tratados comerciales internacionales de los que Mxico sea parte. De

optarse por tales mecanismos:
No proceder el recurso de revocacin previsto en el artculo 94 ni el juicio ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa contra dichas resoluciones, ni contra la
resolucin de la Secretara dictada como consecuencia de la decisin que emane de
dichos mecanismos alternativos, y se entender que la parte interesada que ejerza la
opcin acepta la resolucin que resulte del mecanismo alternativo de solucin de
controversias; slo se considerar como final la resolucin de la Secretara dictada como
consecuencia de la decisin que emane de los mecanismos alternativos. Las partes
interesadas que acudan a un mecanismo alternativo de solucin de controversias o, en su
caso, las partes interesadas sujetas al pago de cuota compensatoria que podra
modificarse en virtud de tal mecanismo, podrn garantizar las cuotas compensatorias
definitivas en los trminos de la fraccin III del artculo 98 de esta Ley. Asimismo, en caso
de que la cuota compensatoria determinada en las revisiones administrativas sea menor
que la vigente al momento en que se inicie el mecanismo alternativo de solucin de
controversias, debern garantizar o pagar la diferencia entre dichas cuotas en tanto dicho
mecanismo no se resuelva de forma definitiva, se observar lo establecido en el artculo
51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

Artculo 98. Adems de lo dispuesto en los Artculos 96 y 97, los recursos relacionados
con las resoluciones a que se alude en las fracciones IV, V, VI y VIII del Artculo 94, se
sujetarn a las siguientes reglas:
Cuando dichas resoluciones sean recurribles mediante mecanismos alternativos de
solucin de controversias pactados por Mxico en tratados internacionales, el plazo para
interponer el recurso de revocacin no empezar a correr sino hasta que haya
transcurrido el previsto en el tratado internacional de que se trate para interponer el
mecanismo alternativo de solucin de controversias;
Cuando dichas resoluciones sean recurribles mediante mecanismos alternativos de
solucin de controversias pactados por Mxico en tratados internacionales, el recurrente
que opte por el recurso de revocacin deber cumplir, adems, con las formalidades
previstas en el tratado internacional de que se trate;
Las partes interesadas que acudan al recurso de revocacin, al juicio de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa o a los mecanismos alternativos de
solucin de controversias a que se refiere esta Ley, podrn garantizar el pago de las

cuotas compensatorias definitivas, en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin,

siempre que la forma de garanta correspondiente sea aceptada por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico

4.5. LEY DE COORDINACIN FISCAL

Artculo 11-A.- Las personas que resulten afectadas por incumplimiento de las
disposiciones del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y de las de coordinacin en
materia de derechos podrn presentar recurso de inconformidad ante la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico dentro de los cuarenta y cinco das hbiles siguientes a aqul
en que haya surtido efectos la notificacin del requerimiento o, en su caso, a partir de la
fecha de pago de la contribucin que corresponda. No proceder la interposicin del
recurso de inconformidad cuando se refiera a la interpretacin directa del texto
constitucional.

El recurso de inconformidad, podr presentarse por un conjunto de contribuyentes que

tengan un representante comn. Para estos efectos los sindicatos, las cmaras de
comercio y de industria y sus confederaciones, podrn fungir como representantes.

El recurso de inconformidad se tramitar conforme a las disposiciones que sobre el

recurso de revocacin establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, con las siguientes
modalidades:
I.-

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico oir a la entidad de que se trate.

II.-

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico solicitar un dictamen tcnico a la

Junta de Coordinacin Fiscal.

III.-

El plazo para resolver el recurso ser de un mes a partir de la fecha en que la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico reciba el dictamen a que se refiere la fraccin

anterior.

IV.-

La resolucin podr ordenar a la Tesorera de la Federacin la devolucin de las

cantidades indebidamente cobradas, con cargo a las participaciones de la entidad. A

estas devoluciones les ser aplicable lo que al respecto establece el Cdigo Fiscal de la
Federacin.

La resolucin podr ser impugnada por los promoventes del recurso ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y por la entidad afectada ante la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, en los trminos establecidos en el artculo 12 de la
presente Ley.

4.6. LEY DE COMERCIO EXTERIOR

Artculo 94. El recurso administrativo de revocacin podr ser interpuesto contra las
resoluciones:

I. En materia de marcado de pas de origen o que nieguen permisos previos o la

participacin en cupos de exportacin o importacin;

II. En materia de certificacin de origen;

III. Que declaren abandonada o desechada la solicitud de inicio de los procedimientos de

investigacin a que se refieren las fracciones II y III del artculo 52;

IV. Que declaren concluida la investigacin sin imponer cuota compensatoria a que se
refieren la fraccin III del artculo 57 y la fraccin iii del artculo 59;

V. Que determinen cuotas compensatorias definitivas o los actos que las apliquen;

VI. Por las que se responda a las solicitudes de los interesados a que se refiere el artculo
89 a;

VII. Que declaren concluida la investigacin a que se refiere el artculo 61;

VIII. Que desechen o concluyan la solicitud de revisin a que se refiere el artculo 68, as
como las que confirmen, modifiquen o revoquen cuotas compensatorias definitivas a que
se refiere el mismo artculo;

IX. Que declaren concluida o terminada la investigacin a que se refiere el artculo 73;

X. Que declaren concluida la investigacin a que se refiere el artculo 89 b;

XI. Que concluyan la investigacin a que se refiere la fraccin iv del artculo 89 f, y

XII. Que impongan las sanciones a que se refiere esta ley.

Los recursos de revocacin contra las resoluciones en materia de certificacin de origen y

los actos que apliquen cuotas compensatorias definitivas, se impondrn ante la Secretaria
De Hacienda y Crdito Pblico. En los dems casos, el recurso se interpondr ante la
secretaria.

4.7 RECURSO DE RECONSIDERACIN

Artculo 94. El recurso de reconsideracin proceder contra todo acto administrativo de

carcter particular y deber ser interpuesto dentro de los quince (15) das siguientes a la
notificacin del acto que se impugna, por ante el funcionario que lo dict. Si el acto no
pone fin a la va administrativa, el rgano ante el cual se interpone este recurso, decidir
dentro de los quince (15) das siguientes al recibo del mismo. Contra esta decisin no
puede interponerse de nuevo dicho recurso.

Si por el contrario, el acto pone fin a la va administrativa, la decisin deber recaer dentro
de los noventa (90) das siguientes a la fecha de la interposicin.

Los Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de la

administracin. Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a disposicin de los
particulares para lograr, a travs de la impugnacin, que la Administracin rectifique su
proceder. Son la garanta del particular para una efectiva proteccin de su situacin

jurdica. Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es

decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto
administrativo de efectos particulares, nunca general (Artculo 85).

El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la
Administracin que revise, revoque o reforme una resolucin administrativa, o
excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso.

Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administracin,

por lo que esta se convierte as en Juez y parte de los mismos. De ah que la garanta que
se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposicin de recursos una posibilidad de
reaccin contra las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la
propia Administracin la que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un acto
suyo.

Y de ah que en muchas ocasiones, tras la resolucin administrativa, haya que acudir a

otras instancias (la va judicial) para la ltima consideracin y sentencia sobre el asunto
en cuestin.

ACTIVIDADES:

Analizar los diversos recursos administrativos de diferentes autoridades no

fiscales.
Realizar un cuadro comparativo de los diferentes recursos administrativos

UNIDAD V.- EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

OBJETIVO: EL ALUMNO CONOCER LA NATURALEZA JURDICA Y ESTRUCTURA

DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.

5.1 NATURALEZA JURDICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL

Y ADMINISTRATIVA.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa de Mxico, es un tribunal de lo

contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos, encargado
de

dirimir

las controversias

jurdicas que

se

susciten

entre

la Administracin

Pblica Federal y los particulares, sin embargo, no forma parte del Poder Judicial de la
Federacin, dependiendo presupuestalmente del Ejecutivo Federal, situacin que ha sido
muy discutida durante aos, al ser considerado violatorio del principio de Divisin de
poderes, an y a pesar de que, en la prctica, el Tribunal ha brindado resultados
positivos, siendo ampliamente reconocido en el medio jurdico mexicano, como organismo
garante de legalidad en materia administrativa y fiscal, siendo sus sentencias recurribles
ante los Tribunales Federales, por la va del amparo directo ante los Tribunales
Colegiados de Circuito.

El Tribunal se encuentra integrado por una Sala Superior, 46 Salas regionales distribuidas
en 23 regiones y una Junta de Gobierno y Administracin.
Los Magistrados son nombrados por el Presidente de la Repblica el Pleno de la Sala
Superior tiene derecho a presentar una propuesta, con aprobacin del Senado, para
ejercer su encargo por un periodo de 15 aos, en el caso de los Magistrados de la Sala
Superior, y 10 aos para los Magistrados de Sala Regional, contados en ambos casos, a
partir de la fecha de su nombramiento, pudiendo ser removidos solo en casos de

responsabilidad, dejar de cumplir con alguno de los requisitos aplicables, cumplir 75 aos
de edad o padecer incapacidad fsica o mental para ejercer el cargo.
El Presidente del Tribunal es electo por el Pleno de la Sala Superior en la primera sesin
del ao siguiente a aqul en que concluya el periodo del Presidente en funciones,
durando en su encargo un periodo de 3 aos, sin derecho a ser reelecto para el periodo
inmediato posterior.

La sala superior, se integra por 11 magistrados, funcionando en pleno o en 2 secciones,

stas ltimas integradas por 5 magistrados cada una. El Presidente del Tribunal no
integra ninguna seccin. Los Presidentes de las Secciones son electos en la primera
sesin del ao, durando en su encargo un ao, sin derecho a ser reelectos para el periodo
inmediato posterior.
Las Salas Regionales tienen jurisdiccin nicamente en el territorio que les sea asignado,
y estn integradas por 3 magistrados cada una, y son las encargadas de atender el da a
da de la actividad jurisdiccional, propiamente hablando, al atender, en primera instancia,
el Juicio de Nulidad o Juicio Contencioso Administrativo Federal en los trminos
dispuestos por la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo. Los
Presidentes de las Salas regionales son electos en la primera sesin del ao, sirviendo en
su encargo un ao, sin derecho a ser reelectos para el periodo inmediato posterior.

La Junta de Administracin y Vigilancia, est encargada de la administracin, vigilancia,

disciplina y carrera jurisdiccional del Tribunal, estando integrada por el presidente del
Tribunal quien tambin lo ser de la Junta, 2 magistrados de la Sala Superior, y 2
magistrados de sala regional.
Los Magistrados de Sala Superior y de Sala Regional que integran la Junta de Gobierno y
Administracin son electos por el Pleno en forma escalonada por periodos de dos aos y
no pueden ser reelectos para el periodo inmediato siguiente. Tampoco podrn ejercer
funciones jurisdiccionales.

5.2 INTEGRACIN DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA.

De acuerdo con el artculo 2 de su Ley Orgnica, el Tribunal se integra de la siguiente

manera:
Una Sala Superior.
Las Salas Regionales.
La Junta de Gobierno y Administracin.
Sala Especializada de Juicios en Lnea

El Presidente del Tribunal es electo por el Pleno de la Sala Superior de entre sus
miembros, en la primera sesin del ao siguiente a aqul en que concluya el periodo del
Presidente en funciones. Dura en su cargo tres aos, sin posibilidad de ser reelecto para
el periodo inmediato siguiente. En caso de falta temporal, el Presidente ser suplido
alternativamente, cada treinta das naturales, por los Presidentes de las Secciones,
siguiendo el orden alfabtico de sus apellidos. Si la falta es definitiva, el Pleno designar
nuevo Presidente para concluir el periodo del Presidente faltante. El Magistrado
designado para concluir el periodo no estar impedido para ser electo Presidente en el
periodo inmediato siguiente.
5.2.1 Sala Superior

La Sala Superior est compuesta de trece magistrados de los cuales once ejercern
funciones jurisdiccionales y dos formarn parte de la Junta de Gobierno y Administracin,
durante los periodos que seala la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, son especialmente nombrados para integrarla, pudiendo actuar en Pleno o
en dos Secciones. Los dos Magistrados de Sala Superior que forman parte de la Junta de
Gobierno y Administracin del Tribunal, no integran el Pleno ni las Secciones por el
tiempo que dure su encargo en dicha Junta.

5.2.2 El pleno

El Pleno est integrado por el Presidente del Tribunal y por once Magistrados de Sala
Superior, siendo necesaria la presencia de al menos siete magistrados para que sus
sesiones sean consideradas como vlidas, mismas que sern pblicas, excepto cuando la
mayora de los magistrados presentes acuerden su privacidad, atendiendo a la naturaleza
del caso a resolver, o en los supuestos previstos en las fracciones I a IX del artculo 18 de
la Ley Orgnica del Tribunal.

En todos los casos, los debates sern dirigidos por el Presidente del Tribunal, y las
resoluciones se tomarn por mayora de votos de los Magistrados Presentes, quienes no
podrn abstenerse de votar, sino cuando tengan impedimento legal, en caso de empate,
el asunto se diferir para la sesin en que asista la totalidad de sus miembros o tenga una
condicin impar. Cuando no se apruebe un proyecto por dos veces, se cambiar de
ponente.
5.2.3 Las Secciones

Las Secciones estn integradas por cinco Magistrados de Sala Superior, adscritos a cada
una de ellas por el Pleno, y para la validez de sus sesiones, es necesaria la presencia de
al menos cuatro magistrados.
El Presidente del Tribunal no integra Seccin, salvo cuando sea requerido ante la falta de
qurum, en cuyo caso presidir las sesiones, o cuando la Seccin se encuentre
imposibilitada para elegir su Presidente, en cuyo caso el Presidente del Tribunal fungir
provisionalmente como Presidente de la Seccin, hasta que se logre la eleccin.

Las resoluciones de una Seccin se tomarn por mayora de votos de los Magistrados
presentes, quienes no podrn abstenerse de votar sino cuando tengan impedimento legal.
En caso de empate, el asunto se diferir para la sesin en que asista la totalidad de sus
miembros. Cuando no se apruebe un proyecto por dos veces, se cambiar de ponente.
Las sesiones de las Secciones sern pblicas, salvo aqullas en las que se designe a su
Presidente, se ventilen cuestiones que afecten la moral o el inters pblico, o la ley exija
que sean privadas, as como aqullas en que la mayora de los Magistrados presentes
acuerden su privacidad.

Los Presidentes de las Secciones son designados por los integrantes de la Seccin
correspondiente en la primera sesin de cada ao, la cual es privada durando en su cargo
un ao, sin derecho a reeleccin para el periodo inmediato siguiente.

En el caso de faltas temporales de los Presidentes, stos son suplidos por los
Magistrados de la Seccin siguiendo el orden alfabtico de sus apellidos. Si la falta es
definitiva, la Seccin designar Presidente para concluir el periodo del Presidente faltante.
El Magistrado designado para concluir el periodo no estar impedido para ser designado
Presidente en el periodo inmediato siguiente.
5.2.4 Las Salas Regionales

Las Salas Regionales tienen jurisdiccin en la circunscripcin territorial que les sea
asignada, existiendo, en cada una de las 21 regiones, el nmero de salas necesarias para
la adecuada atencin de los asuntos, ya que son stas, las que, en primera instancia,
conocen del Juicio de Nulidad, en los trminos de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo.
El territorio nacional se encuentra dividido en 21 regiones en las que pueden instalarse
tantas salas determine el Pleno de la Sala Superior, en funcin de la carga de trabajo y
suficiencia presupuestal.
Se encuentran integradas por 3 magistrados, y para la validez de las sesiones de la Sala,
resulta indispensable la presencia de los tres Magistrados y para resolver bastar mayora
de votos.

Las sesiones de las Salas Regionales, as como las diligencias o audiencias que deban
practicar sern pblicas. No obstante, sern privadas las sesiones en que se designe al
Presidente de la Sala, se ventilen cuestiones administrativas o que afecten la moral o el
inters pblico, o la ley as lo exija.

Los Presidentes de las Salas Regionales sern designados por los Magistrados que
integren la Sala en la primera sesin de cada ejercicio, durarn en su cargo un ao y no
podrn ser reelectos para el periodo inmediato siguiente. En el caso de faltas temporales,
los Presidentes sern suplidos por los Magistrados de la Sala en orden alfabtico de sus
apellidos. Si la falta es definitiva, la Sala designar nuevo Presidente para concluir el

periodo del Magistrado faltante. El Magistrado designado para concluir el periodo no

estar impedido para ser electo Presidente en el periodo inmediato siguiente.
5.2.5 Salas Especializadas

En promedio, del total de juicios de los que conoce el Tribunal, el 60% son controversias
en materia tributaria y el 40% se refiere a la materia administrativa, tan amplia, que abarca
la impugnacin de las resoluciones de la administracin pblica federal centralizada y
paraestatal, lo que hace evidente que en sta encontremos segmentos o mbitos de su
espectro que agrupan especializaciones, acordes con la naturaleza de determinadas
actividades de sectores u rganos de dicha administracin, as como la de su impacto en
los sectores de la actividad econmica y social.

La apertura de Salas Especializadas en materias administrativas agilizar la instruccin e

identificacin de la materia en que habr de especializarse, adems de elevar la calidad
de sus resoluciones y que, as mismo, por exclusin la mayora de las Salas Regionales
se concentrarn en el conocimiento de juicios en los que se controviertan aspectos
tributarios.
5.2.6 En propiedad intelectual

Sala Especializada en Materia de Propiedad Intelectual, con competencia para conocer de

los juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas a que se refiere el artculo
14, fracciones XI, XII, XIV, penltimo y ltimo prrafos de la Ley, dictadas con fundamento
en la Ley de la Propiedad Industrial, en la Ley Federal del Derecho de Autor, en la Ley
Federal de Variedades Vegetales, as como en los dems ordenamientos que regulan la
materia de Propiedad Intelectual, o que tengan alguna injerencia en las citadas materias.
5.2.7 En Materia Ambiental y Regulacin

La Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin, cuya competencia es para:

1.- Tramitar y resolver los juicios que se promuevan contra resoluciones definitivas, actos
administrativos y procedimientos, que encuadren en los supuestos previstos por las

fracciones III, XI, XII y XIV, penltimo y ltimo prrafo, del artculo 14 de la Ley, dictadas
por los rganos Reguladores a que se refiere esta fraccin, Secretaras de Estado,
entidades de la Administracin Pblica Federal, as como por las entidades federativas en
los casos de coordinacin y concurrencia previamente establecidos en la legislacin
correspondiente, directamente relacionadas con las materias que sean competencia de
los rganos Reguladores de la Actividad del Estado.

Para los efectos de esta fraccin, los rganos Reguladores de la Actividad del Estado son
nicamente los siguientes:
a) Comisin Federal de Competencia (CFC), en lo que resulte competente.
b) Comisin Federal de Telecomunicaciones (COFETEL)
c) Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios (COFEPRIS) en lo
que resulte competente y no sea del conocimiento de la Sala Especializada en
Propiedad Intelectual.
d) Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
e) Comisin Nacional de Acuacultura y Pesca (CONAPESCA)
f) Comisin Nacional de Facilitacin del Transporte Areo Internacional (CNFTAI)
g) Comisin Nacional de Hidrocarburos (CNH)
h) Comisin Nacional de Seguridad Nuclear y Salvaguardias (CNSNS)
i)

Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF)

j)

(Derogado)

k) Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el retiro (CONSAR)

l)

Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios

Financieros (CONDUSEF)

m) Comisin Reguladora de Energa (CRE)

n) Servicio Nacional de Sanidad, Inocuidad y Calidad Agroalimentaria (SENASICA)

5.2.8 En Juicios en Lnea

El particular que opte por que el juicio se substancie en lnea o la autoridad que
interponga un juicio ante el Tribunal (juicio de lesividad), en un primer momento deber
acceder a la pgina web del Tribunal. Posteriormente para entrar al Sistema de Justicia
en Lnea deber ingresar su clave de acceso y contrasea, las cuales se le

proporcionaran a travs de dicho sistema y los titulares de dichos instrumentos sern

responsables de su uso.

Ahora bien, toda promocin electrnica de las partes ser autorizada por medio de la
Firma Electrnica Avanzada, en caso de no contar con esta no podr enviarse ninguna
promocin electrnica a travs del Sistema de Justicia en Lnea. Al ser recibida la
promocin va electrnica, el referido sistema, emitir un acuse de recibo electrnico en el
que se har constar la fecha y hora en que fue recibida la promocin electrnica.
Tratndose del escrito inicial de demanda, el demandante deber sealar domicilio para
or y recibir notificaciones y su direccin de correo electrnico a efecto de recibir los
avisos de notificacin que correspondan.

Las resoluciones que conforme a derecho se emitan por las salas, sern validadas con las
Firmas Electrnicas Avanzadas, firmas digitales y sistemas de medicin biomtrica tanto
de Magistrados como de Secretarios de Acuerdos.
En el supuesto de que los justiciables ofrezcan documentos pblicos o privados como
prueba, escaneados, debern manifestar bajo protesta de decir verdad, la naturaleza de
aquellos sobre los que se realiz dicho escaneo y si los documentos originales contienen
firma autgrafa, y en caso de no hacerlo as, las constancias que obren en autos sern
consideradas como copia simple.

El Secretario de Acuerdos que corresponda, deber digitalizar los instrumentos en los que
se haga constar la existencia de pruebas no documentales, para integrarlas al expediente
electrnico y certificar su cotejo con los originales fsicos para su ulterior resguardo por la
Sala correspondiente. Las pruebas diversas a las documentales debern ofrecerse en el
escrito inicial de demanda digital y presentarse a la Sala en que se haya radicado el Juicio
Contencioso el mismo da en que se present dicho escrito inicial.

En el caso de las notificaciones de los actos procesales emitidos por el juzgador en el

Juicio en Lnea, el Actuario tambin utilizar una Firma Electrnica Avanzada a fin de
elaborar las minutas de notificacin y posteriormente realizar el envo de un aviso a la
direccin de correo electrnico sealada por las partes del Juicio Contencioso
Administrativo Federal para que, en el plazo de 3 das, accedan mediante el ingreso de su
clave de acceso y contrasea, al Sistema de Justicia en Lnea a efecto de que se tenga

por legalmente practicada la notificacin del acto procesal que corresponda. En el

supuesto de que las partes no ingresen al Sistema dentro del plazo antes mencionado, al
cuarto da hbil siguiente al envo del aviso de correo electrnico, la notificacin
respectiva se realizar por medio de lista y boletn procesal.

5.3 LA ACCIN ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocer de los juicios que se

promuevan contra las resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos que
se indican a continuacin: (ARTCULO 14- LOTFJFA)

I.

Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos,

en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije en cantidad
lquida o se den las bases para su liquidacin;

II.

Las que nieguen la devolucin de un ingreso de los regulados por el Cdigo

Fiscal de la Federacin, indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin
proceda de conformidad con las leyes fiscales;

III.

Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales;

IV.

Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las
fracciones anteriores;

V.

Las que nieguen o reduzcan las pensiones y dems prestaciones sociales que
concedan las leyes en favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y
de la Armada Nacional o de sus familiares o derechohabientes con cargo a la
Direccin de Pensiones Militares o al erario federal, as como las que
establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las
leyes que otorgan dichas prestaciones.

Cuando para fundar su demanda el interesado afirme que le corresponde un

mayor nmero de aos de servicio que los reconocidos por la autoridad
respectiva, que debi ser retirado con grado superior al que consigne la
resolucin impugnada o que su situacin militar sea diversa de la que le fue
reconocida por la Secretara de la Defensa Nacional o de Marina, segn el caso;
o cuando se versen cuestiones de jerarqua, antigedad en el grado o tiempo de
servicios militares, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa slo tendrn efectos en cuanto a la determinacin de la cuanta de
la prestacin pecuniaria que a los propios militares corresponda, o a las bases
para su depuracin;

VI.

Las que se dicten en materia de pensiones civiles, sea con cargo al erario federal
o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;

VII.

Las que se dicten en materia administrativa sobre interpretacin y cumplimiento

de contratos de obras pblicas, adquisiciones, arrendamientos y servicios
celebrados por las dependencias y entidades de la Administracin Pblica
Federal;

VIII. Las que nieguen la indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al

reclamante y las que impongan la obligacin de resarcir los daos y perjuicios
pagados con motivo de la reclamacin, en los trminos de la Ley Federal de
Responsabilidad Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas federales
que contengan un rgimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado;
IX.

Las que requieran el pago de garantas a favor de la Federacin, el Distrito

Federal, los Estados o los Municipios, as como de sus entidades paraestatales;

X.

Las que traten las materias sealadas en el artculo 94 de la Ley de Comercio

Exterior;

XI.

Las dictadas por las autoridades administrativas que pongan fin a un

procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, en los
trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo;

XII.

Las que decidan los recursos administrativos en contra de las resoluciones que
se indican en las dems fracciones de este artculo;

XIII. Las que se funden en un tratado o acuerdo internacional para evitar la doble
tributacin o en materia comercial, suscrito por Mxico, o cuando el demandante
haga valer como concepto de impugnacin que no se haya aplicado en su favor
alguno de los referidos tratados o acuerdos;
XIV. Las que se configuren por negativa ficta en las materias sealadas en este
artculo, por el transcurso del plazo que sealen el Cdigo Fiscal de la
Federacin, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o las disposiciones
aplicables o, en su defecto, en el plazo de tres meses, as como las que nieguen
la expedicin de la constancia de haberse configurado la resolucin positiva ficta,
cuando sta se encuentre prevista por la ley que rija a dichas materias.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior en todos aquellos casos en

los que se pudiere afectar el derecho de un tercero, reconocido en un registro o
anotacin ante autoridad administrativa;

XV.

Las sanciones y dems resoluciones emitidas por la Auditora Superior de la

Federacin, en trminos de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la
Federacin, y

XVI. Las sealadas en las dems leyes como competencia del Tribunal.

El Tribunal conocer, adems de los juicios que se promuevan contra los actos
administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos,
cuando sean auto-aplicativos o cuando el interesado los controvierta con motivo de su
primer acto de aplicacin.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocer de los juicios que

promuevan las autoridades para que sean anuladas las resoluciones administrativas

favorables a un particular, siempre que dichas resoluciones sean de las materias

sealadas en las fracciones anteriores como de su competencia.
ARTCULO 15. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocer de los
juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas por las que se impongan
sanciones administrativas a los servidores pblicos en trminos de la Ley Federal de
Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, as como contra las que
decidan los recursos administrativos previstos en dicho ordenamiento.

5.4 LAS PARTES EN EL PROCESO FISCAL

En el Juicio Contencioso Administrativo, el actor se denomina demandante y tienen tal

carcter los particulares lesionados en sus derechos jurdicos por las resoluciones
definitivas y como caso de excepcin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
cuando se pretende revocar una resolucin emitida por la misma en forma favorable a los
particulares de conformidad con lo dispuesto en el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

En cuanto a los demandados sern las autoridades de la Administracin Pblica Federal y

organismos fiscales autnomos que hubiesen dictado, ordenado la ejecucin o ejecutado
las resoluciones definitivas que lesionen sus intereses jurdicos. Por excepcin, en los
casos de resoluciones favorables a los particulares que pretendan ser nulificadas, los
particulares a cuyo favor se emitieron dichas resoluciones, tiene el carcter de
demandados.
Por lo que respecta a los terceros interesados, podemos mencionar que son aquellos que
tengan un derecho incompatible con la pretensin del demandante, por lo que seran los
trabajadores cuando se controviertan aportaciones habitacionales al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, de seguridad social ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social o del Impuesto sobre la Renta en materia de participacin de
utilidades.

Las partes en el Juicio Contenciosos Administrativo slo pueden comparecer ante el

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa debidamente apersonadas.

Las autoridades se apersonarn en juicio siguiendo las reglas que al efecto se encuentren
establecidas en los reglamentos interiores de las dependencias de la Administracin
Pblica Federal, incluyendo las contenidas en los acuerdos delegatorios de facultades,
publicados en el Diario Oficial de la Federacin.

En cuanto a los particulares, estos se apersonarn en juicio siguiendo las reglas que
sobre el mandato estn instituidas en el Cdigo Civil del Distrito Federal, esto es, escritura
notarial en la que conste el mandato para pleitos y cobranzas o carta poder suscrita ante
dos testigos y ratificada ante notario pblico o ante los secretarios del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.

5.5 RECURSO DE RECLAMACIN

La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del Procedimiento

Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la va administrativa de dicho
procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se
relacionan con la determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean formales o
sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:

Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria.

El recurso de reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios directamente
afectados por los actos de la Administracin Tributaria.

Artculo 104 de la Ley de Amparo:

El recurso de reclamacin es procedente contra los acuerdos de trmite dictados por el

presidente de la Suprema Corte de Justicia o por los presidentes de sus Salas o de los
Tribunales Colegiados de Circuito.

Dicho recurso se podr interponer por cualquiera de las partes, por escrito, en el que se
expresan agravios, dentro del trmino de tres das siguientes al en que surta sus efectos
la notificacin de la resolucin impugnada.

Artculo 105. El rgano jurisdiccional que deba conocer del asunto resolver en un plazo
mximo de diez das; el ponente ser un ministro o magistrado distinto a su presidente.

Artculo 106. La reclamacin fundada deja sin efectos el acuerdo recurrido y obliga al
presidente que lo hubiere emitido a dictar el que corresponda.

5.6 RECURSO DE REVISIN

El Recurso de Revisin debe interponerse ante el Tribunal Colegiado de Circuito

competente en la sede de la Sala Regional respectiva, el cual procede de acuerdo al
artculo 248 del Cdigo Fiscal de la Federacin en los casos siguientes:
I.

Sea de cuanta que exceda de tres mil quinientas veces el salario mnimo general
diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente al momento
de la emisin de la resolucin o sentencia.
En el caso de contribuciones que deban determinarse o cubrirse por perodos
inferiores a doce meses, para determinar la cuanta del asunto se considerar el
monto que resulte de dividir el importe de la contribucin entre el nmero de
meses comprendidos en el perodo que corresponda y multiplicar el cociente por
doce.

II.

Sea de importancia y trascendencia cuando la cuanta sea inferior a la sealada

en la fraccin primera, o de cuanta indeterminada, debiendo el recurrente razonar
esa circunstancia para efectos de la admisin del recurso.

III.

Sea una resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por
autoridades fiscales de las Entidades Federativas coordinadas en ingresos
federales y siempre que el asunto se refiera a:
a) Interpretacin de leyes o reglamentos en forma tcita o expresa.
b) La

determinacin

del

alcance

de

los

elementos

esenciales

de

las

contribuciones.
c) Competencia de la autoridad que haya dictado u ordenado la resolucin
impugnada o tramitado el procedimiento del que deriva o al ejercicio de las
facultades de comprobacin.
d) Violaciones procesales durante el juicio que afecten las defensas del recurrente
y trasciendan al sentido del fallo.
e) Violaciones cometidas en las propias resoluciones o sentencias.
f) Las que afecten el inters fiscal de la Federacin.

IV.

Sea una resolucin dictada en materia de la Ley Federal de Responsabilidades de

los Servidores Pblicos.

V.

Sea una resolucin en materia de aportaciones de seguridad social, cuando el

asunto verse sobre la determinacin de sujetos obligados, de conceptos que
integren la base de cotizacin o sobre el grado de riesgo de las empresas para los
efectos del seguro de riesgos del trabajo.

El recurso de revisin tambin ser procedente contra resoluciones o sentencias que dicte
el Tribunal Fiscal de la Federacin, en los casos de atraccin a que se refiere el artculo
239-A de este Cdigo.
En los juicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las Entidades
Federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso slo podr ser interpuesto por
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Este recurso debe interponerse en los 15 das siguientes a la notificacin de la sentencia

y ser promovido por la unidad administrativa encargada de la defensa jurdica de la
autoridad administrativa, debemos sealar que ya no existe en la ley disposicin que
obligue al titular de la Secretara de Estado o departamento administrativo a intervenir en
la interposicin del recurso.

Cuando la materia del Juicio Contencioso Administrativo verse sobre resoluciones de las
autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el
recurso nicamente podr interponerlo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

5.7 LEY DE AMPARO

Artculo 81.
Procede el recurso de revisin:

I. En amparo indirecto, en contra de las resoluciones siguientes:

a) Las que concedan o nieguen la suspensin definitiva; en su caso, debern
impugnarse los acuerdos pronunciados en la audiencia incidental;
b) Las que modifiquen o revoquen el acuerdo en que se conceda o niegue la
suspensin definitiva, o las que nieguen la revocacin o modificacin de esos
autos; en su caso, debern impugnarse los acuerdos pronunciados en la audiencia
correspondiente;
c) Las que decidan el incidente de reposicin de constancias de autos;
d) Las que declaren el sobreseimiento fuera de la audiencia constitucional; y
e) Las sentencias dictadas en la audiencia constitucional; en su caso, debern
impugnarse los acuerdos pronunciados en la propia audiencia.

II. En amparo directo, en contra de las sentencias que resuelvan sobre la

constitucionalidad de normas generales que establezcan la interpretacin directa de un
precepto de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos o de los derechos
humanos establecidos en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea
parte, u omitan decidir sobre tales cuestiones cuando hubieren sido planteadas, siempre
que fijen un criterio de importancia y trascendencia, segn lo disponga la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, en cumplimiento de acuerdos generales del pleno.

En un argumento a par se ha dicho que este recurso es para la autoridad el smil del
juicio de amparo directo que tiene a su disposicin el gobernado, sin embargo, nos parece
errnea esta versin analgica simplista entre las dos figuras en comento, ya que si bien
podemos encontrar similitudes, podemos decir que sustancialmente existen distingos que

los separan, en primer trmino no es la misma discusin sustancial en el debate sometido

a jurisdiccin, ya que en el juicio de amparo directo se discute constitucionalidad y
actualmente la plena vigencia de derechos humanos a travs del control de
convencionalidad, incluso se puede rebatir la constitucionalidad de leyes ante el Tribunal
Colegiado de Circuito y ante la insatisfaccin ocurrir en revisin de amparo ante la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
La materia del recurso se limitar a la decisin de las cuestiones propiamente
constitucionales, sin poder comprender otras.

ACTIVIDADES:
Realizar un recurso de revisin
Realizar un recurso de reclamacin
Analizar la estructura del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

UNIDAD VI. TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

OBJETIVO: QUE EL ALUMNO RECONOZCA EL JUICIO CONTENCIOSO EN MATERIA

FISCAL,

AS

LA

ELABORACIN

DE

ESCRITOS

ANTE

LAS

INSTANCIAS

CORRESPONDIENTES.

El Juicio Contencioso Administrativo o Juicio de Nulidad, es aqul que procede contra las
resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando se desee impugnar un acto de
autoridad que ha afectado al particular o a la autoridad misma. Asimismo, procede dicho
juicio contra los actos administrativos, Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos
a los Reglamentos, cuando sean auto aplicativos (las que por su sola entrada en vigor
causan perjuicio al gobernado) o cuando el interesado los controvierta en unin del primer
acto de aplicacin. Las autoridades de la Administracin Pblica Federal, tambin tendrn
accin para controvertir una resolucin administrativa favorable a un particular cuando
estime que es contraria a la ley.

La finalidad de este procedimiento es resolver todos y cada uno de los problemas

presentados ante el tribunal, los cuales causen agravio a los particulares o hasta a la
autoridad misma, presentando ante un tercero el asunto para que resuelva el problema.
Las causas de procedencia o improcedencia de este juicio se vern en el captulo
respectivo.

El artculo 3 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo indica que

son partes en el juicio los siguientes:
El demandante: En este juicio el actor es llamado demandante, y pueden tener este
carcter tanto los particulares que hayan visto lesionados sus derechos a causa de
resoluciones definitivas emitidas por la autoridad o la misma autoridad tambin puede ser
actor en su caso.

Los demandados: Quienes a su vez pueden ser la autoridad que dict la resolucin que
se est impugnando, el particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o

nulidad pida la autoridad administrativa, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o

el titular de la dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea parte
en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas
coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o acuerdos en materia de
coordinacin, respecto de las materias de la competencia del Tribunal. Dentro del mismo
plazo que corresponda a la autoridad demandada, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico podr comparecer como parte en los juicios en que se controvierta el inters fiscal
de la Federacin, por ltimo, tambin puede ser parte en el juicio de nulidad
algn tercero en caso de que tenga un derecho incompatible con lo que el demandante
est pidiendo.
Las partes en el juicio solo pueden comparecer ante el tribunal si estn debidamente
representados.

6.1 PROCEDENCIA

La procedencia de la demanda se refiere a los casos en que podr tramitarse

determinado asunto mediante el Juicio de Nulidad. De acuerdo al artculo 2 de la Ley
Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo son tres los casos contra los que
procede:
Resoluciones administrativas que sean definitivas, estas las establece la Ley Orgnica
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, as como lo menciona el
artculo 14 de la misma ley.
Actos administrativos, decretos y acuerdos generales (distintos a los reglamentos),
cuando sean de carcter auto aplicativo o cuando el interesado los cuestione o
controvierta. Supuesto que se incorpora a partir de la entrada en vigor de la Ley
Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, ya que en el derogado Ttulo
Sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se inclua como posibilidad, el demandar
algn Decreto o Acuerdo General, es decir, que anteriormente para poder nulificarlos,
era obligatorio acudir a demandar por la va del amparo, pues de hecho, el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se encuentra impedido para conocer de
garantas constitucionales y actos que slo pueden ser abordados por los Tribunales
Colegiados de Circuito o Jueces Federales.

Cuando las autoridades de la Administracin Pblica Federal crean necesario

cuestionar o controvertir una resolucin administrativa favorable a un particular porque
es contraria a la ley, en ste supuesto se habla de resoluciones que se encuentren en
los supuestos del artculo 14 de la LOTFJFA

6.2 IMPROCEDENCIA

El artculo 8 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo o LFPCA

establece detalladamente los casos en que ser improcedente el Juicio de Nulidad, es
decir, los casos en que no podr interponerse este juicio. El Juicio de Nulidad es
improcedente, por causales y contra actos:
Que no afecten los intereses jurdicos del demandante salvo en los casos de
legitimacin expresamente reconocida por las leyes que rigen al acto impugnado.
Que no le competa conocer a dicho Tribunal, que hayan sido materia de sentencia
pronunciada por el Tribunal Fiscal y Administrativo siempre.
Que hubiera identidad de partes y se trate del mismo acto impugnado aunque las
violaciones alegadas sean diversas, cuando haya consentimiento entendindose
que hay consentimiento si no se promovi algn medio de defensa en los trminos
de las leyes respectivas o juicio ante el Tribunal en los plazos que seala la
LFPCA.
Que sean materia de un recurso o juicio que se encuentre pendiente de resolucin
ante una autoridad administrativa o ante el propio Tribunal.
Que puedan impugnarse por medio de algn recurso o medio de defensa excepto
aqullos cuya interposicin sea de manera optativa, conexos a otro juicio o caso
que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de defensa
diferente (para los efectos de este supuesto, se entiende que es conexo o que hay
conexidad siempre que concurran las causas de acumulacin previstas en el
artculo 31 de esta Ley, como por ejemplo igualdad de partes).
Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial diferente.

Tampoco se podr interponer juicio de nulidad cuando:

Sea contra alguna disposicin contenida en reglamentos.

Cuando no se hagan valer conceptos de impugnacin.

Cuando de las constancias de autos aparezca claramente que no existe la
resolucin o acto que se estn impugnando, que puedan impugnarse en los
trminos del artculo 97 de la Ley de Comercio Exterior.
Cuando no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opcin o cuando la
opcin ya haya sido ejercida, dictados por la autoridad administrativa para dar
cumplimiento a la decisin que proceda de los mecanismos alternativos de
solucin de controversias a que se refiere el artculo previamente mencionado.
Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de
resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin si
dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que recaiga a un
recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal.
Que sea contra resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados
internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte
(es procedente el juicio cuando se impugnen por vicios propios, actos de cobro y
recaudacin).

Tambin es improcedente en los dems casos pudiera establecer la Ley Federal de

Procedimiento Contencioso Administrativo o de una ley fiscal o administrativa similar o
aplicable.

El Tribunal de lo Contencioso Administrativo es la entidad jurisdiccional que conocer de

las controversias administrativas entre administrados y cualquier autoridad ejecutiva del
Estado de Mxico, a razn de las reformas de Agosto de 2002, el Tribunal qued
integrado de una forma diferente de todos los dems Tribunales del pas en la materia.
Est integrado por el Pleno de la Sala Superior, por los Magistrados de las Secciones y
por el Presidente del Tribunal; para que pueda funcionar la Sala se requiere
necesariamente la presencia del Presidente y cuando menos seis magistrados.

El nombramiento del Presidente del Tribunal ser designado en la primera sesin del
Pleno de la Sala Superior a celebrarse durante el mes de febrero del ao en que sea

necesario cambiar al Presidente. La eleccin de los magistrados la realiza el Gobernador

del Estado con la correspondiente ratificacin del Congreso del Estado.
La evolucin del Tribunal, ha estado vinculada estrechamente con el espritu de las
transformaciones del derecho pblico de las ltimas cuatro dcadas y, al igual que el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, antes Tribunal Fiscal de la
Federacin, y los Tribunales Contencioso Administrativos de las entidades federativas, ha
caminado de la mano con los retos que se han planteado al Derecho Administrativo, que
se pueden sintetizar en tres:
Cmo ampliar los medios de defensa del administrado frente a las organizaciones
de los entes pblicos gubernamentales y no gubernamentales.
Cmo establecer controles de legalidad a la actuacin administrativa que no
afecten la eficacia y eficiencia de las administraciones pblicas.
Cmo delimitar la discrecionalidad de las autoridades administrativas, sin invadir la
esfera de autonoma propia de la funcin que les corresponde ejercer.

6.3 SOBRESEIMIENTO

Se puede poner fin al juicio anticipadamente en los siguientes supuestos que se

mencionan tambin en la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo:
Cuando el demandante se desista
Cuando a lo largo del juicio aparezca o surja alguna de las causas de improcedencia
que se mencionaron en el apartado inmediato anterior
Si la autoridad que se est demandando deje sin efectos la resolucin o el acto que se
est impugnando en el juicio de nulidad, siempre y cuando sea conveniente para el
demandante y satisfaga sus demandas
Cuando el demandante muera durante el juicio y lo que estuviere demandando sea
intransmisible o si con su muerte se termina el proceso
Cuando el juicio quede sin materia, o sea, que la causa dejo de existir
En los dems casos en que por disposicin legal haya impedimento para emitir
resolucin en cuanto al fondo.

Es importante apuntar que , al final del artculo nueve de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo se menciona que el sobreseimiento puede ser total o parcial ,
pero autores en materia fiscal como el doctor Carlos Alberto Ortega Carren en su libro
"Derecho Procesal Fiscal" opinan que no se puede dar un sobreseimiento parcial en los
supuestos que indica la ley; el sobreseimientos es evidentemente total cuando no existe
materia del mismo, sobrevengan causas de improcedencia, se deja sin efectos el acto o
resolucin.

Los juicios que se promuevan ante el Tribunal, se regirn por las disposiciones de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, por medio de la interposicin de
una demanda.

6.4 LA DEMANDA

Eduardo Pallares seala que la demanda es el documento escrito por virtud del cual el
actor o demandado inicia su contienda ante los tribunales, ejerciendo su accin para
obtener su pretensin jurdica.

El artculo 208 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que la demanda de nulidad
debe indicar:
I. El nombre y domicilio fiscal y en su caso domicilio para recibir notificaciones del
demandante.
II. La resolucin que se impugna.
III. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular
demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa.
IV. Los hechos que den motivo a la demanda.
V. Las pruebas que ofrezca.
En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se precisarn los hechos sobre
los que deban versar y sealarn los nombres y domicilios del perito o de los testigos.
VI. Los conceptos de impugnacin.
VII. El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.

Cuando se omitan los datos previstos en las fracciones I; II; y VI; el magistrado instructor
desechar por improcedente la demanda interpuesta. Cuando se omitan los datos
previstos en las fracciones III, IV, V y VII, el magistrado instructor requerir al promovente
para que los seale dentro del plazo de cinco das, apercibindolo que de no hacerlo en
tiempo se tendr por no presentada la demanda o por no ofrecidas las pruebas, segn
corresponda.

Se presume que el domicilio sealado en la demanda es el fiscal, salvo que la autoridad

demuestre lo contrario. El domicilio fiscal servir para recibir notificaciones cuando no se
seale uno convencional diferente.

Con la adicin del artculo 208 Bis, se regulan formal y expresamente los requisitos y
condiciones bajo los cuales los particulares o sus representantes legales, podrn solicitar
la suspensin de la ejecucin del acto impugnado y para la cual debe el promovente
solicitante, reunir los siguientes requisitos:
1. Deber promoverse por escrito, ya sea en el escrito de demanda o en cualquier
tiempo, oportunidad de la cual se gozar hasta que se dicte sentencia.
2. Se presentar ante la Sala que conozca de la demanda.
3. Deber promoverla el demandante o su representante legal.
4. Tratndose de la solicitud de suspensin de la ejecucin contra el cobro de
contribuciones, proceder la suspensin, previo depsito de la cantidad que se
adeude ante la Tesorera de la Federacin o de la Entidad Federativa que
corresponda.

Tal depsito no se exigir en los siguientes casos:

I.

Cuando se trate del cobro de sumas que excedan de la posibilidad del actor
segn apreciacin del magistrado,

II.

Cuando previamente se haya constituido la garanta del inters fiscal ante la

autoridad exactota,

III.

Cuando se trate de persona distinta del causante obligado directamente al pago;

en este supuesto, se asegurar el inters fiscal por cualquiera de los medios de
garanta permitidos por las leyes fiscales aplicables.

IV.

Mientras no se dicte sentencia, la sala podr modificar o revocar el auto que haya
decretado o negado la suspensin, cuando ocurra un hecho superveniente que lo
justifique.

V.

Contra el auto que decrete o niegue la suspensin provisional no proceder

recurso alguno.

La presentacin de la demanda deber hacerse, ante la Sala Regional en cuya

circunscripcin territorial radique la autoridad ordenadora de la resolucin impugnada.
La demanda tambin puede enviarse por correo certificado y en este caso, se tendr
como fecha de presentacin la del da en que se entregue en la oficina de correos, pero
este supuesto, solo se ha limitado al caso en que el actor tenga su domicilio fuera del
lugar de residencia de las salas.

La demanda deber presentarse, por regla general, dentro de los 45 das hbiles
siguientes a aquel en que haya surtido sus efectos la notificacin de la resolucin que se
vaya a impugnar.
Las demandas de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, slo
pueden ser promovidas por una solo persona, salvo que se trate de resoluciones
conexas que afecten a dos o ms personas, pues en este caso, podrn promover el Juicio
Contencioso Administrativo en forma conjunta, designando representante comn.

En la demanda los hechos y los agravios deben acreditarse por el contribuyente

demandante ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y tratndose de
las pruebas para los hechos y agravios, stas deben ser, por una parte, relacionarse con
los hechos o puntos de derecho controvertidos, pero tambin deben ofrecerse y rendirse
con el escrito inicial de demanda.

Conforme al artculo 209 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el demandante debe agregar
a su escrito inicial de demanda los documentos siguientes:
a) Las copias de traslado y una copia de los documentos anexos para cada una de
las partes.
b) Los documentos justificativos de la personalidad.
c) El original de la resolucin impugnada.
d) El original de la constancia de notificacin de la resolucin impugnada.

e) El cuestionario de los peritos y el interrogatorio de los testigos.

f) Las pruebas documentales que el demandante hubiera ofrecido en el captulo
correspondiente del escrito inicial de demanda.

En caso de que el promovente no presente algunos de los documento antes referidos, el

Magistrado instructor, est obligado a requerir al demandante para que los presente
dentro del plazo de 5 das hbiles siguientes a la fecha de notificacin personal del
requerimiento.

6.5 CONTESTACIN DE LA DEMANDA

Se denomina contestacin de la demanda, el escrito en que el demandado contesta el

traslado de la demanda y da respuesta a sta y es adems, el documento con el que
propiamente se fija la controversia e inicia el juicio.
La contestacin debe formularse en los mismos trminos que la demanda en lo que
respecta a aquellas enunciaciones que son comunes a los dos escritos, haciendo valer en
ella todas las excepciones que la demanda tenga o pretenda se decidan en juicio.
La autoridad demandada o el particular demandado deben referirse en su contestacin, a
cada uno de los hechos en que el demandante hizo valer su accin, confesndolos y
negndolos o expresando los que ignore por no ser propios.

La demanda debe ser contestada por cada una de las autoridades dentro de los 45 das
hbiles siguientes a aquel en que surta efectos el emplazamiento a juicio, en caso de que
no se de contestacin o que sta sea extempornea o no se refiere a todos los hechos y/o
agravios argumentados por el demandante, se tendrn como ciertos los que el actor
impute de manera precisa al demandado.

El plazo para contestar una ampliacin de demanda es de 20 das hbiles siguientes a

aqul en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita la ampliacin. De
acuerdo a lo establecido en el artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin obliga al
demandado a expresar en su contestacin:
I. Los incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya lugar.

II. Las consideraciones que a su juicio impidan se emita decisin en cuanto al fondo, o
demuestren que no ha nacido o se ha extinguido el derecho en que el actor apoya su
demanda.
III. Se referir concretamente a cada uno de los hechos que el demandante le impute de
manera expresa, afirmndolos, negndolos, expresando que los ignora por no ser propios
o exponiendo como ocurrieron, segn sea el caso.
IV. Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los conceptos
de impugnacin.
V. Las pruebas que ofrezca.
Por ltimo, por disposicin del artculo 215 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no pueden
en la contestacin de demanda, cambiarse los fundamentos de derecho de la resolucin
impugnada y que en caso de negativa ficta, la autoridad demandada debe expresar los
hechos y el derecho en que se apoye la misma.

6.6 AMPLIACIN DE LA DEMANDA

El demandado tambin est en posibilidad de ampliar su demanda dentro de los veinte

das hbiles siguientes a cuando surta efectos la notificacin del acuerdo que admita su
contestacin, solo en los casos que se mencionaran en seguida.

Cuando lo se impugne sea la negativa ficta, contra un acto principal del que derive la
resolucin impugnada en la demanda cuando se da a conocer en la contestacin de esta,
en los tres supuestos previstos en el artculo 16 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo cuando se alegue que la resolucin no fue notificada o que
fue notificada de manera incorrecta siempre que se puedan impugnar a travs de juicio
contencioso administrativo federal, cuando en la contestacin se introduzcan cosas y
cuestiones que no sean conocidas por el actor al momento de presentar la demanda y
finalmente,

cuando

la

autoridad

demandada

piense

sobreseer

el

juicio

por

extemporaneidad la presentacin de la demanda, esto es , que no haya sido presentada a

tiempo.

6.7 REQUISITOS Y LINEAMIENTOS

En el escrito de ampliacin de demanda se deber sealar el nombre del actor y el juicio

en que se est actuando, debiendo adjuntar con las copias necesarias para el traslado,
las pruebas y documentos que en su caso pudieran presentarse.
Cuando las pruebas documentales no estn en poder del demandante o cuando no
hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se
encuentren a su disposicin, el Magistrado Instructor le pedir al promovente que los
presente dentro del plazo de cinco das como lo dispone el prrafo tercero del artculo 15
de la LFPCA.

Si el promovente no las presenta dentro de dicho plazo, se tendr por no presentada la

ampliacin a la demanda. Si se trata de las pruebas documentales o de los cuestionarios
dirigidos a los peritos y testigos, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
a) Contestacin de la demanda
La demanda del actor debe de ser contestada por el demandado, es decir, por la persona que
lesion sus intereses jurdicos.

b) Plazo para contestar la demanda

Cuando la demanda del actor es procedente, se le corre traslado al demandado, es decir,

se le avisa que existe una demanda en su contra. El acto mediante el cual se le notifica de
la demanda lleva por nombre el de emplazamiento; en el emplazamiento se le avisa que
tiene 45 das siguientes a aquel en que surta efectos el emplazamiento para contestar la
demanda, como dispone el artculo 19 de la LFPCA, en caso de que el demandado no
conteste a tiempo o su contestacin no abarca todos los hechos mencionados por el
actor, se tendrn como ciertos, salvo que por las pruebas rendidas o por hechos notorios
resulten desvirtuados.
c) Contenido
La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo en su artculo 20 nos dice
que el contenido de la contestacin de la demanda debe contener, entre otros:
Los incidentes de previo y especial pronunciamiento que sean aplicables , las
consideraciones que impidan que se emita una decisin en cuanto al fondo del asunto o

demuestren que no ha nacido o que se haya extinguido el derecho en que el actor apoya
su demanda (que dicha ley ya no exista o haya dejado de existir), se contestaran todos y
cada uno de los hechos que el demandante haya formulado de manera expresa en su
demanda pudiendo afirmarlos, negarlos expresando que los ignora por no ser propios o
exponiendo cmo ocurrieron, segn sea el caso, se expondrn argumentos que traten de
controvertir los conceptos de impugnacin mencionados en la demanda, se redactaran
argumentos que desvirten el derecho a indemnizacin del actor, se ofrecern pruebas y
en caso de ser prueba pericial o testimonial, se precisarn los hechos sobe los que deban
versar y se sealaran tambin los nombres y domicilios tanto del perito como de los
testigos ya que si no se mencionan estos se tendrn por no ofrecidas las pruebas.
Adicionalmente, el artculo 22 de la misma LFPCA dice que en la contestacin de la
demanda, o hasta antes del cierre de la instruccin, la autoridad demandada tambin
podr revocar la resolucin impugnada o allanarse, esto es , renunciar a contender con el
actor, se acepta la sentencia sin discutir si son fundados o no los razonamientos del actor.
Documentos que acompaan a la contestacin
Junto con la contestacin, segn el artculo 21 de la LFPCA, deben ir copias de la misma
y de los documentos que acompae para el demandante y para el tercero sealado en la
demanda, el documento en que se acredite su personalidad cuando el demandado sea un
particular y no trabaje en nombre propio, el cuestionario que debe desahogar el perito el
cual deber ir firmado por el demandado, en su caso la ampliacin del cuestionario para el
desahogo de la pericial ofrecida por el demandante y por ltimo , las pruebas
documentales que ofrezca.
Contestacin a la ampliacin de la demanda
La contestacin a la ampliacin de la demanda tiene los mismos requisitos que el
contenido de la contestacin de la demanda y se deben adjuntar los mismos documentos,
excepto aqullos que ya se hubieran acompaado al escrito de contestacin de la
demanda.

Los incidentes dentro del Juicio de Nulidad se pueden encontrar en la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, ms especficamente dentro de los artculos
que van del 29 al 39.

Pero para el Juicio Contencioso Administrativo Federal solo se tomarn en cuenta cuando
sean por:
Incompetencia de materia: cuando al juez no le compete por cuestin de materia
Acumulacin de juicios: cuando existan varios juicios relacionados con la misma
autoridad, se prev desechar los ms recientes
Nulidad de notificaciones: cuando no se hayan efectuado las notificaciones.
Recusacin por impedimento: cuando por alguna causa, la imparcialidad del juez se
vea comprometida
Reposicin de autos: cuando por algn motivo los autos no se hayan llevado a cabo
Interrupcin por muerte, disolucin, declarativa de ausencia o incapacidad.

6.8 INCIDENTES

En el Juicio Contencioso Administrativo, proceden los siguientes incidentes:

I.

Incompetencia de la Sala Regional, en razn de territorio;

II.

El de acumulacin de autos;

III.

El de nulidad de notificaciones;

IV.

El de interrupcin por causa de muerte, disolucin, incapacidad o declaratoria de

ausencia del demandante;

V.

La recusacin del magistrado instructor y/o de los peritos, por causa de

impedimento.

Los anteriores incidentes son considerados por el Cdigo Fiscal de la Federacin como
de previo y especial pronunciamiento; existen adems los incidentes de falsedad de
documentos y suspensin de la ejecucin, que no tienen el carcter de los anteriores.
Por lo tanto observamos dos tipos de incidentes:
I.

Los de previo y especial pronunciamiento: Que suspenden el juicio hasta que se

dicte resolucin correspondiente.

II.

Los que no son de previo y especial pronunciamiento: Que permiten la

continuacin del trmite del proceso.

Los incidentes se tramitan mediante un escrito del promovente, otro escrito de la parte
contraria y el desahogo de las pruebas correspondientes.
Los incidentes de incompetencia, acumulacin e interrupcin pueden promoverse hasta
antes de que el magistrado instructor de la Sala Regional que conozca del caso, cierre la
instruccin y los dems se resolvern junto con la sentencia.

6.9 PRUEBAS Y CIERRE DE INSTRUCCIN

En el Juicio Contencioso Administrativo, son admisibles todos los medios de prueba, salvo
la confesional de las autoridades, la peticin de informes no relacionados con el caso, ni
aqullas que el demandante debi rendir obligatoriamente en otra instancia cuya
resolucin motiva el presente juicio.

Las partes deben ofrecer y rendir sus pruebas en sus escritos de demanda, ampliacin a
la misma y contestaciones respectivas, so pena de desecharse la demanda o su
contestacin o de tenerse por no ofrecidas, si el oferente no las exhibe dentro del plazo de
5 das requerido por el Magistrado instructor de la Sala Regional que conozca del asunto,
salvo las pruebas supervenientes que puedan presentarse antes de la sentencia.

El Magistrado instructor de la Sala Regional que conozca del asunto est facultado, para
proveer mejor, para exigir, en cualquier fase del juicio, la exhibicin de cualquier
documento relacionado con los hechos controvertidos del caso o para ordenar la prctica
de cualquier diligencia que le permita llegar al esclarecimiento de la verdad.

Las autoridades administradoras tienen por ley la obligacin de expedir con toda
oportunidad y previo pago de los derechos correspondientes, las copias certificadas de los
documentos que las partes requieran con objeto de rendir oportunamente sus pruebas.

6.10 ALEGATOS

Se denomina alegatos al escrito en que las partes hacen valer las razones, argumentos,
doctrinas y puntos de hecho que sean favorables a sus pretensiones.
Para el demandante este escrito resulta de trascendental importancia, tanto para tener
una oportunidad ms de insistir en la procedencia del ejercicio de su accin y de sus
respectivas pretensiones, como tambin da la oportunidad de desvirtuar por escrito las
defensas de las demandadas.

Desde las reformas del ao de 1988 al Cdigo Fiscal de la Federacin, el artculo 235
obliga al juzgador a tomar en cuenta el contenido de los alegatos, cuando stos se
hubiesen presentado en tiempo, situacin que obviamente pone en ventaja a la parte que
presente alegatos.
Conforme al artculo 235 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Magistrado Instructor, 10
das despus de que se haya concluido la substanciacin del juicio y no existiere ninguna
cuestin pendiente que impida su resolucin, notificar a las partes para que en el trmino
de 5 das formulen dichos alegatos.

La notificacin para la formulacin de alegatos es ahora por lista en la propia Sala

Regional y por tanto, las partes deben estar muy pendientes de esta notificacin para que
puedan presentar sus alegatos dentro del trmino establecido y los mismos sean tomados
en consideracin.
En los alegatos cada parte debe insistir no solamente en sus pretensiones, sino hacer las
reflexiones y deducciones que suministran a su favor las pruebas, impugnando con
conocimiento de causa, todas aquellas en que la demanda apoya su intencin para
sostener la validez de la resolucin o acto impugnado y por ello, el demandante debe
esforzarse cuanto pueda para demostrar la verdad de sus asertos y la justicia de su
derecho.

6.11 SENTENCIA

La sentencia es el acto de finalizacin normal del proceso, dado que ante todo es una
operacin mental o juicio lgico por parte del o los juzgadores de un determinado rgano
jurisdiccional, en virtud de que comparan la pretensin con el ordenamiento jurdico y
emiten juicio sobre su conformidad o disconformidad con l.
Una sentencia es el ltimo acto judicial de una instancia que, en resumen va a crear una
situacin jurdica concreta para el demandante o para el demandado en estricto apego a
derecho.

La estructura de toda sentencia es de la siguiente manera:

PREMBULO.- En el cual debe sealarse adems del lugar y la fecha, el tribunal del que
emana la resolucin, los nombres de las partes y la identificacin del tipo de proceso.
RESULTANDOS: Son la cita de hechos y transcripciones, en los que se insertan los
antecedentes del asunto, refiriendo las posiciones de las partes, sus afirmaciones, los
argumentos aducidos, as como las probanzas ofrecidas y admitidas y la mecnica de su
desenvolvimiento.

CONSIDERANDOS.- Son la parte medular de la sentencia, dado que es en esta seccin

donde se vierten las opiniones, estimaciones, interpretaciones y conclusiones del tribunal,
resultando de la confrontacin de la premisa mayor (precepto o preceptos aplicables) y la
menor (caso concreto), entre las pretensiones y las resistencias y tambin a travs de la
luz que las pruebas hayan arrojado sobre la materia de la controversia.

En este contexto, debe sealarse que en los puntos resolutivos, se concreta la voluntad
del juzgador, convirtindose por tanto, en la verdad legal, y en los que se fija un plazo
para su cumplimiento.
Las sentencias pueden ser constitutivas cuando dan nacimiento a una nueva relacin
jurdica o terminan la relacin jurdica preexistente; declarativa cuando confirman la
existencia de una pretensin de las partes en litigio; las condenatorias que por su simple
nombre se explican y las resolutivas mediante las cuales se obtiene la declaracin de
nulidad de un acto anulable.

Las sentencias denominadas resolutivas son las que pronuncia el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
En la justicia administrativa, las sentencias se limitan nica y exclusivamente a reconocer
la validez del acto o resolucin impugnado o a nulificar los mismos.

El artculo 237 modificado en el 2001, establece la obligacin para el Tribunal de constatar

el derecho del particular cuando emita sentencias en que se ordene a la autoridad a
restituir un derecho violado o devolver una cantidad.

El artculo 236 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el Magistrado Instructor
tiene 45 das de plazo siguientes al cierre de las instrucciones para formular el proyecto
de sentencia y la sala tiene 60 das para aprobar o modificar el proyecto formulado por el
Magistrado Instructor y la sentencia se pronunciar por unanimidad o mayora de votos de
los magistrados integrantes de la sala.

6.12 RECURSO DE REVISIN

El Recurso de Revisin debe interponerse ante el Tribunal Colegiado de Circuito

competente en la sede de la Sala Regional respectiva, el cual procede de acuerdo al
artculo 248 del Cdigo Fiscal de la Federacin en los casos siguientes:
I.- Sea de cuanta que exceda de tres mil quinientas veces el salario mnimo general diario
del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente al momento de la emisin
de la resolucin o sentencia. En el caso de contribuciones que deban determinarse o
cubrirse por perodos inferiores a doce meses, para determinar la cuanta del asunto se
considerar el monto que resulte de dividir el importe de la contribucin entre el nmero
de meses comprendidos en el perodo que corresponda y multiplicar el cociente por doce.
II.- Sea de importancia y trascendencia cuando la cuanta sea inferior a la sealada en la
fraccin primera, o de cuanta indeterminada, debiendo el recurrente razonar esa
circunstancia para efectos de la admisin del recurso.
III.- Sea una resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por
autoridades fiscales de las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales y
siempre que el asunto se refiera a:
a) Interpretacin de leyes o reglamentos en forma tcita o expresa.

b) La determinacin del alcance de los elementos esenciales de las contribuciones.

c) Competencia de la autoridad que haya dictado u ordenado la resolucin
impugnada o tramitado el procedimiento del que deriva o al ejercicio de las
facultades de comprobacin.
d) Violaciones procesales durante el juicio que afecten las defensas del recurrente y
trasciendan al sentido del fallo.
e) Violaciones cometidas en las propias resoluciones o sentencias.
f) Las que afecten el inters fiscal de la Federacin.

IV.- Sea una resolucin dictada en materia de la Ley Federal de Responsabilidades de los
Servidores Pblicos.
V.- Sea una resolucin en materia de aportaciones de seguridad social, cuando el asunto
verse sobre la determinacin de sujetos obligados, de conceptos que integren la base de
cotizacin o sobre el grado de riesgo de las empresas para los efectos del seguro de
riesgos del trabajo.

El recurso de revisin tambin ser procedente contra resoluciones o sentencias que dicte
el Tribunal Fiscal de la Federacin, en los casos de atraccin a que se refiere el artculo
239-A de este Cdigo.
En los juicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las Entidades
Federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso slo podr ser interpuesto por
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Este recurso debe interponerse en los 15 das siguientes a la notificacin de la sentencia

y ser promovido por la unidad administrativa encargada de la defensa jurdica de la
autoridad administrativa, debemos sealar que ya no existe en la ley disposicin que
obligue al titular de la Secretara de Estado o departamento administrativo a intervenir en
la interposicin del recurso.
Cuando la materia del Juicio Contencioso Administrativo verse sobre resoluciones de las
autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el
recurso nicamente podr interponerlo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

6.13 RECURSO DE QUEJA

El artculo 239 B, establece los casos en que procede la interposicin de este recurso,
sealando dicho artculo lo siguiente:

En los casos de incumplimiento de sentencia firme, la parte afectada podr ocurrir en

queja, por una sola vez, ante la sala del Tribunal que dict la sentencia, de acuerdo con
las siguientes reglas:
I.- Proceder en contra de los siguientes actos:
a) La resolucin que repita indebidamente la resolucin anulada o que incurra en exceso
o en defecto, cuando dicha resolucin se dicte en cumplimiento de una sentencia.
b) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual deber haber
transcurrido el plazo previsto en ley.
II.- Se interpondr por escrito ante el magistrado instructor o ponente, dentro de los quince
das siguientes al da en que surte efectos la notificacin del acto o la resolucin que la
provoca. En el supuesto previsto en el inciso b) de la fraccin anterior, el quejoso podr
interponer su queja en cualquier tiempo, salvo que haya prescrito su derecho.

En dicho escrito se expresarn las razones por las que se considera que hubo exceso o
defecto en el cumplimiento de la sentencia, repeticin de la resolucin anulada, o bien se
expresar la omisin en el cumplimiento de la sentencia de que se trate.
El magistrado pedir un informe a la autoridad a quien se impute el incumplimiento de la
sentencia, que deber rendir dentro del plazo de cinco das, en el que, en su caso, se
justificar el acto o la omisin que provoc la queja. Vencido dicho plazo, con informe o
sin l, el magistrado dar cuenta a la Sala o Seccin que corresponda, la que resolver
dentro de cinco das.

III.- En caso de que haya repeticin de la resolucin anulada, la Sala har la declaratoria
correspondiente, dejando sin efectos la resolucin repetida y la notificar al funcionario
responsable de la repeticin, ordenndole que se abstenga de incurrir en nuevas
repeticiones.
La resolucin a que se refiere esta fraccin se notificar tambin al superior del
funcionario responsable, entendindose por ste al que ordene el acto o lo repita, para

que proceda jerrquicamente y la Sala le impondr una multa equivalente a quince das
de su salario.

IV.- Si la Sala resuelve que hubo exceso o defecto en el cumplimiento de la sentencia,

dejar sin efectos la resolucin que provoc la queja y conceder al funcionario
responsable veinte das para que d el cumplimiento debido al fallo, sealando la forma y
trminos precisados en la sentencia, conforme a los cuales deber cumplir.
V.- Si la Sala resuelve que hubo omisin total en el cumplimiento de la sentencia,
conceder al funcionario responsable veinte das para que d cumplimiento al fallo. En
este caso, adems se proceder en los trminos del prrafo segundo de la fraccin III de
este artculo.
VI.- Durante el trmite de la queja se suspender el procedimiento administrativo de
ejecucin, si se solicita ante la autoridad ejecutora y se garantiza el inters fiscal en los
trminos del artculo 144.

A quien promueva una queja notoriamente improcedente, entendiendo por sta la que se
interponga contra actos que no constituyan resolucin definitiva, se le impondr una multa
de veinte a ciento veinte das de salario mnimo general diario vigente en el rea
geogrfica correspondiente al Distrito Federal. Existiendo resolucin definitiva, si la Sala o
Seccin consideran que la queja es improcedente, se ordenar instruirla como juicio.
Esta nueva institucin procesal pretende resolver el problema de la resistencia de la
autoridad administrativa a cumplir la sentencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

En todos los casos el Recurso de Queja, debe llevarse a cabo ante la Sala Regional, aun
cuando la sentencia firme no la haya dictado ella, sino el Tribunal Colegiado al resolver el
recurso de revisin, pero ofrece el inconveniente que slo se puede hacer valer una sola
vez.

En el supuesto de sentencia interlocutoria en la que hubiese otorgado la suspensin

definitiva la parte afectada pueda ocurrir en queja, por una sola vez, ante la Sala del
Tribunal que dict la sentencia.

6.14 TIPOS DE PRUEBAS

Prueba Testimonial
De acuerdo al artculo 44 de la LFPCA en la prueba testimonial se requerir al oferente
para que presente a los testigos y en caso de que el oferente manifieste no poder
presentarlos entonces el Magistrado Instructor se encargar de citarlos en el da y hora
que seale para que estos se presenten.

Las pruebas que se podrn ofrecer en el Juicio Contencioso Administrativo o Juicio de

Nulidad son: testimonial, documental (pblicas y privadas), presunciones y periciales.
Pruebas documentales
Los documentos que se presentan como prueba son los pblicos y los privados y que el
autor Jos Ovalle Favela los define de la siguiente manera: los documentos pblicos son
los expedidos por funcionarios pblicos en el desempeo de sus atribuciones o por
profesionales dotados de fe pblica (notarios o corredores pblicos), los documentos
privados, por exclusin, son los expedidos por personas que no tienen ese carcter.

Prueba Presuncional
Una presuncin es una operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho
conocido, se llega a la aceptacin como existente de otro desconocido o incierto.
Prueba Pericial
Una prueba pericial o el dictamen pericial es un juicio emitido por una persona que cuenta
con la preparacin especializada en una tcnica, arte o ciencia, segn la definicin que de
nuevo nos brinda Ovalle Favela.

Para el Desahogo de esta prueba la misma se debe sujetar a las reglas que establece el
artculo 43 de la LFPCA, en caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se
precisarn los hechos sobre los que deban versar y sealarn los nombres y domicilios
del perito o de los testigos.

6.15 VALORACIN DE LAS PRUEBAS

Segn lo dispuesto por el artculo 46 de la ley, las pruebas se deben valorar conforme a lo
siguiente:
a) La confesin expresa de las partes, las presunciones legales que no admitan
prueba en contrario, hechos legalmente afirmados por la autoridad que obren
en documentos pblicos (incluyendo los digitales) harn prueba plena; si en los
documentos pblicos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones
de hechos de particulares slo probarn que se hicieron esas declaraciones o
manifestaciones ante la autoridad que expidi los documentos, sin embargo no
probarn la verdad de lo declarado o manifestado.
b) En actos de comprobacin de las autoridades administrativas se entendern
como legalmente afirmados los hechos que constan en las actas.

c) La prueba pericial, testimonial y dems que se hayan ofrecido y desahogado

se valorarn de acuerdo a lo que la Sala estime prudente, en cuanto a los
documentos digitales con firma electrnica distinta a la FIEL (Firma Electrnica
Avanzada) o si es un sello digital se valorar de acuerdo al artculo 210-A del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, que indica que para valorar esa
prueba se debe estimar la fiabilidad del mtodo con que se genere, comunique
o archive y en caso de estar en posibilidad de atribuir a las personas obligadas
el contenido de la informacin y si es accesible su consulta.
d) Cuando la Sala adquiera conviccin distinta por el enlace de las pruebas
rendidas y de las presunciones formadas se podrn valorar las pruebas sin
sujetarse a lo que se ha sealado en los incisos que anteceden, fundando
razonadamente esto en su sentencia.

6.16. PRUEBAS SUPERVINIENTES

Las pruebas supervinientes son las pruebas de las que se tiene conocimiento o
sobrevienen despus de que ya se ha iniciado el proceso y estas pueden presentarse
siempre que no haya dictado sentencia, si existe este supuesto se ordenar dar vista a la
contraparte para que exprese lo que a su derecho convenga en un plazo de cinco das.

Es recomendacin de Carlos Ortega que dentro del captulo de las pruebas se haga una
relacin con los hechos y conceptos de impugnacin para mejor identificacin y que se d
plenitud a la demanda, asimismo sugiere que se evite la expresin: "La presente prueba
se relaciona con todos y cada uno de los hechos y conceptos de impugnacin de la
presente demanda

ACTIVIDADES:

Realizar un escrito correspondiente a una demanda de nulidad.

Reconocer instancias fiscales
Analizar los tipos de pruebas en materia fiscal

UNIDAD VII. FUNCIONES DEL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA

FISCAL

OBJETIVO: EL ALUMNO ANALIZAR LAS LOS ANTECEDENTES, FUNCIONES Y

ESTRUCTURA DEL AMPARO EN MATERIA FISCAL.

7.1 ANTECEDENTES

A fines del siglo XIX, las ideas del entonces ministro de la SCJN, Ignacio L. Vallarta, se
vieron reflejadas en las tesis de nuestro Tribunal Supremo. Una de ellas emitida en el ao
1918, en la cual estableci que el Juicio de Amparo no proceda para impugnar
cuestiones relacionadas con las contribuciones.

Se sostena dicha teora puesto que la postura en ese entonces era que las
contribuciones que se consideraran antieconmicas, exorbitantes y ruinosas no podan
ser corregidas o remediadas por el Poder Federal, sino por el pueblo a travs del voto, de
tal forma que elijan a legisladores que cuiden los intereses generales, procurando siempre
la convivencia normal, garantizada y progresiva de la comunidad.

Posteriormente, para el ao de 1925, la SCJN emiti una sentencia en el caso

identificado como Aurelio Maldonado, la cual modificaba ciertos aspectos del criterio
antes mencionado. Se estableci que cuando se tratara de contribuciones exorbitantes y
ruinosas o que el Poder Legislativo se hubiese excedido de sus facultades
constitucionales, el Poder Judicial de la Federacin s poda revisar la constitucionalidad
de dichas leyes.

Para adaptarse al criterio anterior, la SCJN tuvo que manifestarse respecto a que a pesar
que los principios de proporcionalidad y equidad previstos en el artculo 31, fraccin IV de
la CPEUM no se encontraban en el captulo de Garantas Individuales, la violacin a estos
derechos s constitua una violacin a las garantas de los gobernados.

Este criterio es el que prevalece hasta el da de hoy, motivo por el cual, es procedente
que los contribuyentes acudan al Poder Judicial de la Federacin a solicitar el Amparo y
Proteccin de la Justicia Federal por violaciones cometidas a sus Derechos Humanos y
garantas constitucionales en materia tributaria.

7.2 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Fundamento Los principios constitucionales en materia tributaria derivan del artculo 31,
fraccin IV de la CPEUM, el cual seala lo siguiente:
ARTICULO 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV.

Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito

Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

De dicha disposicin se desprende que los principios constitucionales en materia

tributaria son:
I.

Destino al Gasto Pblico: Implica que lo recaudado se destine a la satisfaccin

de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o
sociales, o los servicios pblicos

II.

Proporcionalidad: Consiste en que los sujetos pasivos deben contribuir a los

gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica debiendo fijarse los
gravmenes de tal forma que quienes obtengan ingresos elevados tributen en
forma cuantitativa superior a los que tienen recursos medianos y reducidos.

III.

Equidad: Este principio implica que se obligue a pagar un mismo tributo a los
que se encuentren dentro de una misma situacin establecida por la ley y que
no se encuentren obligados quienes se encuentren en una situacin jurdica
distinta.

IV.

Legalidad: Este principio se describe con la frase nullum tributum sine lege,
que implica que no se puede cobrar un tributo sin ley expresa que lo
establezca.

Con relacin a lo anterior, respecto al principio de destino al gasto pblico, ste existe
pues el fin fiscal de toda contribucin debe ser siempre el gasto pblico; es decir, la
satisfaccin de las obligaciones del Estado que se relacionan con las necesidades de la
sociedad.
El principio de proporcionalidad indica que las contribuciones deben determinarse de tal
forma que atiendan y reconozcan la capacidad contributiva de los sujetos pasivos de
stas, sin que se afecte precisamente dicha capacidad contributiva, pues esto slo traera
perjuicios en un futuro a la economa del pas.

Por otra parte, el principio de equidad no implica que toda diferenciacin en ley sea
violatoria del artculo 31, fraccin IV de la Carta Magna, sino que podr haber distincin
entre sujetos distintos, mas no as entre quienes se encuentren en los mismos supuestos
ante la ley.

Finalmente, el principio de legalidad tributaria se traduce en el hecho que los elementos

esenciales del tributo se encuentren en ley, puesto que cualquier contribucin que
pretenda cobrarse, pero que no se encuentre en ley, ser inconstitucional.

7.3 EFECTOS DEL JUICIO DE AMPARO

De lo anterior, se advierte que es posible impugnar va Juicio de Amparo una norma

tributaria, por lo que resulta conveniente analizar las disposiciones de la reforma fiscal
para 2014 y determinar si alguna de ellas es violatoria o no de los principios
constitucionales tributarios, de otras garantas o de Derechos Humanos.

Con la presentacin de los Juicios de Amparo que se promuevan en contra de las

disposiciones legales que han sido reformadas con motivo de la iniciativa presentada por
el Presidente de Mxico, las cuales entraron en vigor el 1 de enero de 2014, se buscara
obtener la proteccin y el amparo de la justicia federal para el efecto de desincorporar de

la esfera jurdica de los contribuyentes que obtengan una resolucin favorable, las
disposiciones que el Poder Judicial considere inconstitucionales.
Un ejemplo de lo anterior es un Juicio de Amparo que se interponga en contra del lmite a
la deduccin que establece la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) respecto a
las prestaciones que se consideran ingresos exentos para el trabajador. Al obtenerse una
resolucin favorable en amparo, se lograr que se permita deducir totalmente dichas
prestaciones, al tratarse de gastos estrictamente indispensables para el patrn. El artculo
28, fraccin XXX del artculo 28, fraccin XXX de la nueva LISR dispone que no sean
deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.

Consideramos que lo anterior es violatorio al principio de proporcionalidad tributaria, pues

al limitar dicha deduccin no se refleja la verdadera capacidad contributiva de los
contribuyentes que en su carcter de patrones efectan pagos a sus trabajadores.

7.4 JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL

El juicio de amparo es un procedimiento extraordinario de naturaleza jurisdiccional que se

establece en defensa del orden constitucional. Es el medio protector por excelencia de las
garantas individuales establecidas en nuestra constitucin poltica. Se trata de un juicio
que se promueve en contra de actos de autoridad y no de particulares. Tiene carcter
federal, pues est previsto en nuestra Carta Magna y en la Ley de Amparo, reglamentaria
de los artculos 103 y 107 de la Constitucin Federal. Ha sido adoptado por las
legislaciones de diversos pases a partir de la concepcin de los abogados mexicanos
Manuel Crescencio Rejn y Mariano Otero, incluso en la Declaracin Universal de los
Derechos Humanos de la Organizacin de las Naciones Unidas se reconoce a este tipo
de juicios como fundamentales.

El juicio de amparo contra leyes tributarias es procedente cuando se vulneran derechos

fundamentales de los contribuyentes -capacidad contributiva, igualdad tributaria, reserva
de ley, y destino del gasto pblico establecidos en el del artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin Federal. La propuesta de reforma a la ley de Amparo contra leyes fiscales,
que aqu se analiza, se encuentra en espera que la Cmara Revisora la discuta. De

aprobarse se atentara contra principios constitucionales, modificando principios rectores

del amparo y permitiendo un enriquecimiento ilegtimo por parte del Estado con sustento
constitucional.
El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras materias del Derecho va a ser
un medio de control Constitucional y del orden jurdico, procede a instancia de parte
agraviada, y cuando se hayan agotado todos y cada uno de los recursos que le preceden.
En materia fiscal se tienen que agotar los recursos de revocacin que se promueve ante
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el recurso de Revisin que se promueve
ante El Tribunal Fiscal de la Federacin.

El Doctor Hctor Fix Zamudio afirma que el juicio de amparo comprende cinco materias o
sectores que aunque son regidos por reglas generales, poseen caractersticas diversas,
segn la materia a que se avocan.
1. El amparo como defensa de los derechos de libertad, protege al individuo contra
actos que afecten su vida, libertad y dignidad personal. Atendiendo a la gravedad de la
violacin reclamada se otorga facilidades en la interposicin del juicio.
2. Amparo en materia judicial. Tiene como finalidad el examen de legalidad de las
resoluciones judiciales de ltima instancia, dictada por los tribunales del pas, tambin
procede por violaciones cometidas durante el procedimiento siempre que afecten las
defensas del quejoso, trascendiendo al resultado del fallo y por violaciones de fondo
efectuadas en las sentencias o laudos.
3. Amparo Administrativo. Utilizado en contra de resoluciones o actos definitivos
emanados de los rganos de la administracin pblica, cuando afecten derechos de los
particulares.}
4. Amparo en Materia Agraria. En virtud de las reformas de 1962 a la Constitucin
Federal y la Ley de Amparo, se configur un nuevo sector en la materia, con el propsito
de crear un captulo especial en materia agraria, que protege los aspectos comunales
ejidal y que seala un procedimiento especial para facilitar a los campesinos los trmites
correspondientes.
5. El amparo contra leyes. Es aquel que se utiliza para proteger a las personas contra
leyes inconstitucionales, determinando la desaplicacin de la ley en el caso concreto, ya
que las sentencias que se pronuncian en los juicios de amparo slo se ocuparn de los
individuos particulares o de las personas morales (privadas u oficiales) que los hubieran

solicitado, limitndose a ampararlos o protegerlos si procediere, en el caso especial sobre

el que verse la demanda sin haber una declaracin general respecto a la ley o acto que la
motivare.

Los amparos contra leyes casi en su totalidad son en materia fiscal. Los conceptos
constitucionales de proporcionalidad y equidad definidos en criterios jurisprudenciales en
materia impositiva son tomados como base para el amparo fiscal. En esta materia opera
el amparo directo, como el indirecto, aunque en la prctica forense es ms usual respecto
a la materia tributaria, el amparo directo.
El juicio de amparo apareci por primera vez en la Constitucin de Yucatn de 1841, por
iniciativa de don Manuel Crescencio Rejn. Estableca un artculo donde eran reconocidos
los derechos del hombre y por primera vez, se les denomin a stos garantas
individuales, dotndoles de un mecanismo jurdico para hacerlos exigibles de manera
individual y reparar sus violaciones. Este mecanismo se instituy como el juicio de
amparo.

Sin embargo, la aparicin del amparo en materia fiscal demor varios aos ms. La
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la poca del ministro Ignacio L. Vallarta
influenciado notoriamente por la postura de la Suprema Corte de Justicia de los Estados
Unidos de Norteamrica y su entonces presidente John Marshall- consideraba que el
nico poder legitimado para interpretar las normas tributarias era el legislativo y no el
jurisdiccional, atendiendo a la divisin de poderes y argumentando que han sido los
ciudadanos quienes otorgaron su voto de confianza a los legisladores en las elecciones
populares; en dado caso que stos impusieran impuestos ruinosos, estara en los
ciudadanos no reelegirlos como sus representantes. Sin embargo, este criterio fue
modificado en 1925 con el caso de Maclovio Maldonado, admitindose el juicio de
garantas en virtud de un impuesto ruinoso y exorbitante.

La Segunda Sala de la SCJN mantuvo este criterio en 1937 y 1940, cambindolo

constantemente en aos sucesivos. Sera hasta la dcada de los sesentas cuando
definitivamente se admiti la procedencia del juicio de amparo contra leyes impositivas.
Hoy en da, el juicio de amparo contina siendo el nico medio con el que cuentan los
gobernados para lograr un eficaz y pleno control de la constitucionalidad de las normas
tributarias, pues adems de que ste puede ser promovido por cualquier individuo, la

sentencia de amparo que declara la inconstitucionalidad de la norma que regula el tributo,

tiene efectos retroactivos, por lo que el tributo que entera el quejoso le debe ser devuelto
en cumplimiento de ese fallo.
7.4.1 Anlisis Jurdico a la Propuesta de Reforma al Amparo en Materia Fiscal

Principales argumentos de la autoridad

La autoridad hacendaria ha sostenido que existe un abuso en el empleo del juicio de
amparo por parte de los contribuyentes y sus abogados fiscalistas. El ministro Jos
Ramn Cossio, en su informe de labores del 2007, destaca que la mayora de los asuntos
que conoci en ese ao la Primera Sala de la SCJN fueron en materia tributaria, lo que
motivo a la emisin de dos acuerdos, pues el cmulo de asuntos en esta materia motiv,
pese a que no fuera competencia de la misma a que dicha Sala resolviera sobre aquellos
Un segundo argumento por parte de la autoridad es el que versa sobre lo ruinoso que
podra llegar a ser para la Hacienda Pblica de continuar con las cuantiosas devoluciones
por los efectos retroactivos, y por tanto devolutivos, de las sentencias de amparo.
Clemente Checa Gonzlez manifiesta que: es difcilmente defendible desde una ptica
estrictamente jurdica, pues con este medio de ocasionar una catstrofe presupuestaria se
origina un dficit del control constitucional tributario, aparte de ello, no parece que la
jurisprudencia prospectiva tenga mucho sentido en un ordenamiento en que la
Constitucin, ms que un conjunto de principios orientadores de la funcin legislativa
ordinaria, es una norma, la primera norma del ordenamiento, por lo que, en suma, una
norma posterior que tenga contenido contrario a la Constitucin no puede coexistir con
ella, en trminos puramente lgicos.

7.5 RGANOS QUE INTERVIENEN EN EL AMPARO DE ACUERDO A SU

COMPETENCIA.

Suprema corte de justicia de la nacin.

Pleno
Primera sala

Segunda sala administrativa penal civil y del trabajo.

Tribunales colegiados de circuito
Tribunales unitarios de circuito
Juzgados de Distritos

Las normas generales impugnables va Juicio de Amparo se dividen en dos tipos:

Las normas autoaplicativas son aquellas que no requieren una aplicacin posterior para
producir los efectos para las cuales fueron creadas, sino que con su sola entrada en vigor
ya causa una afectacin en la esfera jurdica de quienes encuadren en el supuesto
normativo de manera inmediata.

Por otra parte, las normas heteroaplicativas no causan afectacin alguna por su sola
entrada en vigor, sino que requiere que se cometa un acto aplicativo posterior que obligue
a aplicar los mandamientos legales. Los siguientes precedentes emitidos por el Poder
Judicial de la Federacin son de utilidad para ejemplificar.

7.6 SUJETO ACTIVO

De acuerdo con lo que dispone el artculo 103 de la CPEUM, la accin correspondiente a

la promocin de un Juicio de Amparo le corresponde a cualquier gobernado cuyas
garantas constitucionales y Derechos Humanos reconocidos por la Carta Magna y por los
Tratados Internacionales de los que Mxico es parte, sean violentados por una norma
general, acto y omisin de autoridad.

El inters para acudir al Juicio de Amparo encuentra su fundamento en la fraccin I del

artculo 107 constitucional, el cual dispone que: el juicio de amparo se seguir siempre a
instancia de la parte agraviada, teniendo tal carcter quien aduce ser titular de un derecho
o de un inters legtimo individual o colectivo.

7.6 AUTORIDAD QUE RESUELVE

De forma especfica, los Juicios de Amparo contra leyes, al tratarse de juicios de amparo
indirecto, deben presentarse ante el Juez de Distrito del domicilio del lugar donde el acto
reclamado deba ejecutarse, se est ejecutando o se haya ejecutado.

Ser precisamente el Juez de Distrito del lugar de ejecucin del acto reclamado quien
resolver el Juicio de Amparo.
En caso de ser necesario impugnar la sentencia emitida por el Juez de Distrito, por ser
sta desfavorable a los intereses del contribuyente, ste cuenta con una segunda
instancia conocida como Recurso de Revisin, el cual se presenta ante el mismo Juez
que emiti la resolucin negativa y ste deber remitir el recurso a su superior jerrquico
para que lo resuelva; es decir, por regla general, al Tribunal Colegiado de Circuito
competente.

Sin embargo, existen ciertos casos en los que quien resolver el Recurso de Revisin o
segunda instancia ser la SCJN, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 83 de la Ley
de Amparo, el cual seala textualmente lo siguiente:
ARTICULO 83. Es competente la Suprema Corte de Justicia de la Nacin para conocer
del recurso de revisin contra las sentencias dictadas en la audiencia constitucional,
cuando habindose impugnado normas generales por estimarlas inconstitucionales, o
cuando en la sentencia se establezca la interpretacin directa de un precepto de la
Constitucin y subsista en el recurso el problema de constitucionalidad. El pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, mediante acuerdos generales, distribuir entre
las salas los asuntos de su competencia o remitir a los tribunales colegiados de circuito
los que, conforme a los referidos acuerdos, la propia Corte determine.

En ese sentido, tenemos que la SCJN conocer del Recurso de Revisin cuando se trate
de la impugnacin de normas generales por considerarlas inconstitucionales. Por tanto,
tratndose de los Recursos de Revisin que en su caso se promuevan, suponiendo que
se obtenga una resolucin negativa en el Juicio de Amparo interpuesto con motivo de la
reforma fiscal que entrar en vigor en 2014, la autoridad competente para resolver dicho
recurso ser la SCJN y no los Tribunales Colegiados de Circuito.

ACTIVIDADES:
Realizar un amparo en materia fiscal
Analizar el juicio de amparo en sus diferentes materias

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Jorge Olivera Toro, Manual de Derecho Administrativo, quinta edicin, Mxico: Editorial
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Gua de estudio de

Derecho

CUATRIMESTRE V
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