Droit Fiscal de
lEntreprise
4ime dition
Alain STEICHEN
Editions Saint-Paul
Du mme auteur :
1. Guide Comptable Luxembourgeois, en collaboration avec V. Steichen, 1985.
2. Comptabilit gnrale et analyse financire, en collaboration avec M. Heinen/J.
Weyland, 1985.
3. Comptabilit, fiscalit et IVe directive, 1985.
4. Mcanismes financiers des entreprises luxembourgeoises, 1988.
5. La justice dans limpt, thse de doctorat, ditions du Centre Universitaire,
Luxembourg, 1994.
6. Manuel de droit des socits, 2006.
7. Manuel de droit fiscal luxembourgeois, 2 t., 4e d., 2006.
8. Prcis de Finances publiques, 1re d., 2006.
9. Mmento de droit fiscal, 4e d., 2008.
ditions saint-paul
Luxembourg, 2010
ISBN
699
PLAN DE LOUVRAGE
10
BIBLIOGRAPHIE
13
TITRE PRELIMINAIRE.
Cadres juridiques
Sources du droit fiscal des entreprises
Sources internationales
Sources nationales
Loi
Codes fiscaux
Circulaires de ladministration fiscale
Procdure fiscale
Fait gnrateur de limpt
Dclaration fiscale
mission du bulletin dimposition
Recouvrement de limpt
Cadres administratifs
Organisation de ladministration fiscale
Assiette et contrle des impts
Recouvrement des impts
15
17
17
17
24
24
25
26
26
26
27
27
30
30
31
31
31
33
33
33
34
700
34
34
35
36
36
36
37
37
40
42
42
43
46
Caractristiques communes
Moyens mis en uvre
Diffrences
46
47
50
53
PROLEGOMENES
55
Concept dentreprise
55
55
58
59
63
63
64
64
65
66
66
701
69
Comptabilit et la fiscalit
70
70
71
72
73
73
75
75
75
77
78
80
80
81
83
84
84
85
86
87
89
89
90
90
91
92
92
93
96
97
98
98
99
99
101
104
702
106
106
106
106
109
111
113
113
114
115
115
123
127
127
127
129
130
131
132
132
133
135
136
137
137
137
137
138
138
140
144
146
149
149
150
Charges dductibles
Amortissements
Dfinition et fonction
Conditions gnrales de dductibilit
Biens amortissables
Base amortissable
Dures damortissement
Techniques damortissement
Amortissement linaire
Amortissement dgressif
Cas particuliers
Provisions
Rgime des provisions
Conditions de dduction des provisions
Modalits de reprise des provisions
Varit des provisions
Provisions pour dprciation
Provisions pour risques et charges
Autres charges
Conditions de fond
Exclusion des dpenses personnelles
Exclusion des dpenses qui nentranent pas de diminution de
lactif net investi
Exclusion des dpenses dexploitation qui sont en connexion
conomique avec un revenu exonr
703
152
155
157
158
159
160
162
164
164
164
165
169
175
175
176
178
178
178
179
179
181
182
184
184
184
187
193
193
194
198
200
200
202
209
209
209
212
214
704
215
215
218
220
220
221
222
223
228
228
Calcul de limpt
229
Barme de limpt
Crdits dimpts
Retenues la source
Impt sur le revenu subi ltranger
Bonification dimpt pour investissement
Bonification pour formation professionnelle continue
Bonification dimpt pour embauchage de chmeurs
229
230
231
231
231
239
240
242
242
242
243
244
246
247
247
250
251
252
252
254
254
255
256
257
705
257
258
258
258
259
261
261
263
264
264
265
265
266
267
269
269
269
269
271
274
274
275
276
279
279
280
282
282
282
283
285
285
286
288
706
290
290
290
290
291
293
293
293
294
295
296
297
298
299
300
300
301
302
303
303
304
305
305
307
312
315
315
315
315
315
317
323
330
330
333
333
334
707
335
335
341
348
352
352
357
360
360
362
364
365
366
367
367
368
369
369
373
378
378
379
381
381
382
384
384
384
385
385
387
390
392
392
708
392
398
398
398
400
402
402
404
404
407
408
412
415
415
416
419
420
420
420
422
429
430
432
436
437
437
437
441
444
444
444
445
445
445
446
451
709
452
455
Principes gnraux
456
456
456
457
457
458
459
461
461
461
Tarif et procdure
Dtermination de la cote dimpt due
lments de procdure
Assiette imposable
462
462
463
466
466
467
469
474
478
479
479
479
480
481
481
481
Impt foncier
710
482
483
487
491
491
492
493
494
496
498
Biens imposables
498
499
501
Droits denregistrement
502
502
502
502
503
503
503
504
504
504
505
506
506
507
508
508
509
511
513
515
515
516
Taxe dabonnement
Champ dapplication
Fondement de limpt
Socits concernes
SPF
Organismes de placement collectif
Organisation de la perception
Obligations dclaratives
Obligations de paiement
Sanctions
711
516
517
518
518
521
522
527
530
530
531
531
532
532
534
534
534
535
535
536
539
539
540
540
541
547
Oprations imposables
548
548
548
548
551
551
552
712
552
555
556
557
559
559
563
565
565
565
567
567
568
570
571
573
573
575
575
575
576
577
577
579
579
579
581
583
583
Prestations de services
588
Rgles gnrales
Rgles drogatoires
Prestations aisment localisables
Rgles applicables quel que soit le statut de lacheteur
Rgles applicables uniquement si lacheteur est un nonassujetti
Prestations non aisment localisables
588
591
591
591
592
594
713
596
597
597
597
598
Prestations de services
599
600
Base dimposition
Rgles gnrales
lments compris dans la base dimposition
lments du prix
Frais accessoires
lments exclus de la base dimposition
Rductions de prix
Remboursement des frais des mandataires
Subventions reues
602
602
602
602
603
606
606
609
610
611
611
613
613
Taux de TVA
615
617
619
Conditions de fond
Condition gnrale : laffectation lexploitation
Rgles particulires tenant au caractre imposable de lactivit du
redevable
Conditions de forme
Mentions sur les factures dachat
Taxe perue sur les acquisitions intra-communautaires et les
importations
619
619
621
623
623
624
714
Conditions de dlai
624
627
Rgle gnrale
Principe : imputation de la TVA dductible
Exception : remboursement du crdit de la TVA
627
627
628
631
631
631
634
637
637
638
639
Priode de rfrence
Rgularisation par reversement de TVA
Rgularisation par complment de dduction
Obligations de lentreprise
Obligations relatives ltablissement de limposition
Obligations dclaratives
Dclarations courantes
Dclarations apriodiques
Mentions obligatoires porter sur les factures
Obligations comptables de lentreprise
639
640
640
644
644
644
644
646
647
647
648
REGIMES PARTICULIERS
650
651
Activits immobilires
653
Location immobilire
Conditions relatives limmeuble
653
654
Acquisitions dimmeubles
Ventes dimmeubles existants
Ventes dimmeubles construire
Livraison soi-mme dimmeubles
715
655
656
658
658
658
659
661
661
661
664
665
667
667
667
668
668
Territorialit de limpt
Droit dduction de la TVA
668
669
670
670
670
672
673
677
677
678
INDEX ALPHABETIQUE
682
699
55
PROLEGOMENES
CONCEPT DENTREPRISE
DOSTERT, Limpt sur le revenu (I), EF n 52/53/54, 1977, p. 113.
Afin que lon puisse parler de lentreprise au sens fiscal, il faut la runion
cumulative dun certain nombre de critres. Mme si ces critres sont solidement
tablis en jurisprudence, il nen reste pas moins quil est parfois malais de dlimiter
lentreprise dactivits similaires.
56
[66]
[67]
But de lucre. Le critre du but de lucre renvoie lide que toute activit doit tre
tourne vers la ralisation dun profit. Ne sont ds lors point constitutives dune
activit commerciale, les activits bnvoles ainsi que les activits damateur. Ces
dernires ne sont en effet pas motives par des intentions financires, mais par des
intrts purement personnels.
Le but de lucre se caractrise par lintention de raliser un bnfice patrimonial, par opposition
aux activits dsintresses (CE 3 juin 1965, Pas. 20, p. 167 ; CE 19 nov. 1969 ; Collart, n 5.988).
Il sagit de vendre au mieux de ses intrts (CE 20 fv. 1975, Goedert-Tabar, n 6.344 ; CE 22
janv. 1985, Ruppert-Goergen, n 6.374). Afin de dterminer si oui ou non le critre du but de lucre
est rempli, il faut scruter lintention du contribuable (TA 3 oct. 2011, n 27 477). Cest elle seule
qui compte ; il sagit de vrifier sil tait dans lintention du contribuable de raliser un profit au
moins long terme. Le but de lucre ne doit cependant pas ncessairement tre le but exclusif de
lactivit du contribuable ; il suffit quil existe de manire accessoire au moins (CE 27 mars 1974,
Claus, n 6.408). La constitution dune socit permet de faire prsumer lexistence du but de lucre
(CE 3 fv. 1965, Pas. 20, p. 161).
[68]
Imposition du revenu
57
dindivisaires de lindivision ne constitue pas une entreprise commerciale (CE 20 juil. 1976,
Hamelius-Hoffmann, n 6.409).
Cest dans le domaine des oprations immobilires que le critre de la permanence prsente le
plus dutilit. Il permet notamment de distinguer lactivit de marchand dimmeubles de celle de
gestion de la fortune prive. Un nombre relativement lev doprations immobilires ralises par
le contribuable constitue, suivant la jurisprudence, la preuve de lexcution systmatique
doprations caractre commercial (CE 16 juil. 1962, Leurs, n 5.732 ; TA 10 sept. 2008, n
23.434). Inversement, un nombre limit doprations dachats et de ventes est un indice du
caractre non-commercial de lactivit (CA 25 mars 1999, Kerg, n 10.863C ; TA 3 mai 1999,
Administration communale de Remerschen, 10.915). Le simple grant de son patrimoine priv
recherche la jouissance des fruits de son patrimoine immobilier priv dont il conserve la substance
; le commerant par contre modifie des lments substantiels de son patrimoine immobilier, les
oprations dachat et de vente ne constituant plus des lments accessoires mais lobjet essentiel
de sa gestion (TA 26 nov. 2009, n 24 617; TA 4 janv. 2010, n 25 664 ; TA 7 janv. 2010, n
23 435a ; CA. 3 aot 2010, n 26 616; TA 26 janv. 2011, n 26 741; TA 19 oct. 2011, n 27 547;
Cour admin. 15 mars 2012, n 29 541).
Il est par ailleurs de principe que tous les achats et ventes dimmeubles effectus par un
marchand dimmeubles sont prsums avoir t faits dans le cadre de son exploitation. Il ne sagit
toutefois que dune prsomption simple susceptible de la preuve contraire (CE 20 juil. 1976,
Schmitt, n 6.437 ; CE 21 dc. 1976, Dock, n 6.448). La prsomption de commercialit devra
cder lorsque limmeuble est utilis des fins trangres lentreprise.
[69]
58
La prise dune participation importante dans une socit (SARL) constitue un placement de
patrimoine priv ; elle na ds lors pas pour effet dentraner la naissance dune entreprise
commerciale dans le chef de linvestisseur (CE 16 juil. 1962, Pas. 19, p. 25).
Il en est de mme de lacte de caution (ibid.).
On ne devient pas non plus marchand immobilier du simple fait dune donation dimmeubles
ralise par un ngociant en immeubles. Il sagit l dune opration caractre purement priv
(CE 20 juil. 1976, Schmitt, n 6.437).
Le critre de dlimitation entre la gestion dun patrimoine priv et une activit commerciale est
double. Il tient compte tout dabord du rle du contribuable : si celui-ci a jou un rle actif
loccasion des oprations damnagement et de remembrement de terrains excutes par la
commune, il sera rput commerant ; dans le cas inverse, il aura simplement fait de la gestion de
patrimoine priv (CE 1er fv. 1978, Chalois, n 6.389 ; CE 1er fv. 1978, Peckels, n 6.346 ; TA 3
oct. 2011, n 27 477). Un autre critre alternatif est lenvergure de lactivit du contribuable :
lorsque la gestion du patrimoine priv est agence de telle manire et est dune telle envergure
quaux yeux des tiers elle revt le caractre dune activit professionnelle, la gestion sera rpute
commerciale aux yeux de la loi fiscale.
DELIMITATION
SIMILAIRES
PAR
RAPPORT
AUX
ACTIVITES
[70]
[71]
Imposition du revenu
59
tre exerce dans un but de lucre, on conclura dans ce cas lexistence dactivits damateur dont
les charges ne sauraient venir en dduction du revenu imposable. Une certaine vigilance de la part
des services fiscaux est dautant plus justifie que la loi fiscale prsume que la simple possession
dun terrain bois suffit pour constituer une exploitation forestire (CE 13 dc. 1973, Prm, n
6.328 ; CE 14 juil. 1954, Laval, n 5084).
[72]
60
Imposition du revenu
61
(1) La question est celle de savoir si devient commerant au regard de la loi fiscale ou sil
fait une simple gestion de patrimoine priv. La loi fiscale dfinit de faon autonome
lactivit commerciale. Il faut la runion cumulative des critres ci-aprs : indpendance ;
but de lucre ; permanence ; participation la vie conomique. Seul le dernier critre pose
des difficults, les autres se trouvant manifestement remplis. En raison du rle actif du
contribuable, il faudra sans doute conclure lexistence dune activit commerciale.
(2) En raison de labsence de rle actif du contribuable, il ny at pas eu dactivit
commerciale, mais simple gestion de patrimoine priv. Les revenus de sont imposer au
titre de revenus divers.
X envisageant dexercer son activit titre individuel, comment seront imposs les
revenus de son activit ? En est-il de mme sil constituait une socit unipersonnelle
responsabilit limite ?
b)
X souhaite exercer son activit dans le cadre dexercices allant du 1er oct. au 30 sept. de
lanne suivante. Le premier exercice commencerait le 1er oct. 01. Quels revenus devra-til dclarer pour lanne civile 01, pour lanne 02 ?
c)
d)
X est mari Y qui est avocate. et Y doivent-ils dclarer ensemble leurs revenus, alors
quils sont maris sous le rgime de la sparation des biens ?
II. Les rponses
a)
Les activits de rpondent aux critres de lactivit commerciale (BC) ; les revenus y
relatifs sont donc rangs dans la catgorie des bnfices commerciaux. Ces revenus
sajouteront aux autres catgories de revenus catgoriels et lensemble, aprs dduction de
certaines charges (dpenses spciales, charges extraordinaires), sera soumis la
progressivit de limpt sur le revenu (des personnes physiques). Il en serait diffremment
sil exerait son activit dans le cadre dune SARL, puisque celle-ci est une personne
morale soumise un impt distinct, lIRC. Les revenus de la SARL ne seraient imposs
dans le chef de quau moment de leur distribution sous forme de dividendes.
b)
Le revenu imposable est un revenu annuel. En principe, le revenu annuel cadre avec
lanne civile. Il est toutefois possible, dans le cadre de la fiscalit des entreprises, de ne
pas faire concider lexercice comptable avec lanne civile. Dans ce cas, le revenu
dclarer au titre dune anne civile sera bas sur lexercice comptable clos au cours de
lanne civile en question. Ainsi ne dclarera pas de BC au titre de 01, mais sera impos
en 01 sur la totalit du revenu commercial dgag entre le 1.10.01 et le 30.09 fv.
c)
En principe, il ny a pas de force attractive du BC, de telle sorte que le BA sera impos
distinctement. Toutefois, on drogera au principe de lindpendance lorsque lactivit
agricole est la fois accessoire et ncessaire lactivit commerciale, auquel cas elle sera
62
d)
Imposition du revenu
63
Prsentation. Quels sont les impts assis sur le revenu auxquels une entreprise
commerciale se trouve expose ? Il y en a deux.
Il y a tout dabord un impt principal, qui est soit limpt sur le revenu des
personnes physiques, soit limpt sur le revenu des collectivits. Lentreprise sera
soumise lun plutt qu lautre, suivant quelle sera considre ou non comme une
collectivit au regard de la loi fiscale. On peut ds lors dire que les entreprises
individuelles et les entreprises socitaires nayant pas le caractre de collectivit (les
socits dites transparentes) sont soumises limpt sur le revenu des personnes
physiques dans le chef de leurs associs. Quant aux entreprises socitaires ayant la
caractristique dune collectivit (les socits dites opaques), elles sont soumises
limpt sur le revenu des collectivits.
Outre limpt principal prcdent, les entreprises commerciales sont soumises
un impt complmentaire : limpt commercial communal (v. n [780] et s.). Celuici est bas sur le bnfice de lentreprise. Limpt commercial communal frappe les
seules entreprises commerciales, do lintrt de bien dlimiter ce qui est activit
commerciale et de ce qui ne lest pas (activit agricole, librale, salariale, etc.).
LICC se composait initialement de deux branches, lune assise sur le bnfice de lentreprise,
lautre sur son capital dexploitation. Limpt commercial communal sur le capital ayant t aboli
avec effet au 1er janv. 1997, seul limpt commercial communal pour la partie assise sur le
bnfice subsiste actuellement.
[76]