Tribunal Fiscal Del Peru

TRIBUNAL FISCAL
CONTENIDO
EL TRIBUNAL FISCAL.........................................................................................3
INTRODUCCION..................................................................................................3
1. VISIN........................................................................................................4
2. DEFINICIN...............................................................................................4
3. RESEA HISTRICA.................................................................................4
4. CARACTERSTICAS..................................................................................5
5. IMPORTANCIA...........................................................................................6
6. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL......................................................6
7. ESTRUCTURA ORGNICA.......................................................................8
7.1.
RGANO DE DIRECCIN: PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL. .8
7.1.1.
7.2.
RGANO DE CONCERTACIN: SALA PLENA..................................10
7.2.1.
7.3.
FUNCIONES DE LA VOCALA ADMINISTRATIVA:.......................11
RGANO DE ASESORAMIENTO: OFICINA TCNICA.......................12
7.4.1.
7.5.
FUNCIONES DE LA SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL:.......10
RGANO DE APOYO : VOCALA ADMINISTRATIVA..........................11
7.3.1.
7.4.
FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:.......9
FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA:......................................12
RGANOS DE RESOLUCIN: SALAS ESPECIALIZADAS...............13
7.5.1.
FUNCIONES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS:.......................13
7.5.2.
FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS............................................14
7.6.
PLAZOS................................................................................................15
8. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES.................................................15

9. DESIGNACIN DE VOCALES................................................................16
10.
RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL..........17
11.
JERARQUA DE LAS NORMAS...........................................................17
Universidad Alas Peruanas Filial Arequipa

Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
12.
NORMATIVIDAD...................................................................................17
13.
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS............................................18
13.1.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..............................18
13.2.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO..........................19
13.2.1.
MEDIOS PROBATORIOS...........................................................20
13.2.2.
PRUEBAS DE OFICIO................................................................20
13.2.3.
FACULTAD DE REEXAMEN.......................................................20
13.2.4.
DEFICIENCIA DE LA LEY..........................................................20
13.2.5.
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES...................................21
13.2.6.
DESISTIMIENTO.........................................................................21
13.2.7.
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES......................................21
13.3.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO..........................................21
13.3.1.
14.
APELACIN DE PURO DERECHO...........................................22
LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE
HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL...........................................23

14.1.
LA FACULTAD DE INTERPRETAR DEL TRIBUNAL FISCAL........23
CONCLUSIONES...............................................................................................26
BIBLIOGRAFA...................................................................................................27

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
EL TRIBUNAL FISCAL
INTRODUCCION
La funcin que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como

ltima instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia
para nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase
administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas
decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de
gran importancia no slo para los contribuyentes, sino tambin para las propias
administraciones tributarias, de acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est

facultado para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de
tributacin.
El presente trabajo de investigacin pretende indagar la naturaleza del

Tribunal Fiscal, sus atribuciones y lmites, as como mostrar algunos de los
criterios interpretativos que viene utilizando para resolver cuestiones en materia
tributaria.

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
1. VISIN
Ser un Tribunal autnomo que resuelva con uniformidad de criterios, cuya
calidad y eficiencia sean reconocidas por todos los agentes intervinientes en el
sistema tributario, constituyndose en un modelo en Amrica Latina".
2. DEFINICIN
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzas, que tiene por misin resolver las controversias tributarias que surjan
entre las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc) y los
contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y
proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
El Tribunal fue creado en el ao 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al

antiguo Concejo Superior de Contribuciones.
3. RESEA HISTRICA
En 1934 se promulg la ley N 7904 que cre el Consejo Superior de
Contribuciones en el Ministerio de Hacienda, que fundamentalmente se
encargaba de conocer y resolver en la ltima instancia administrativa, las
reclamaciones de los contribuyentes contra pretensiones de cobro del fisco,
con excepcin de los derechos de importacin, materia que estaba bajo la
competencia, en la ltima instancia administrativa, del Cuerpo Consultivo de
Aranceles de Aduana. En primera instancia las reclamaciones las resolva la
Direccin General de Contribuciones y la Direccin General de Aduanas
respectivamente, ambas integrantes del Ministerio de Hacienda.

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
El Consejo Superior de contribuciones estaba integrado por cuatro
funcionarios del Ministerio de Hacienda, un delegado del Presidente de la
Republica, un representante de la Corte Suprema y cuatro delegados de
diferentes gremios empresariales privados y que sus resoluciones eran
impugnables ante el Poder Judicial por los ciudadanos afectados.
Posteriormente, en febrero de 1964 en el Art.151 de la ley N 14920 y en el

contexto de una revisin integral del rgimen tributario, se crearon el Tribunal
Fiscal y el Tribunal de Aduanas, establecindose de esta manera y por primera
vez, dos tribunales administrativos independientes para resolver en ltima
instancia administrativa la reclamaciones respecto a dichas materias. Los
vocales eran nombrados por resolucin suprema y trabajaban a tiempo
completo y dedicacin exclusiva.
Los compromisos asumidos por el Per a raz de su reinsercin en el

sistema econmico y financiero internacional (que implicaba cambios en la
estructura orgnica del Estado), el reforzamiento y la modernizacin de las dos
principales instituciones administradoras de tributos (Sunat y la Aduana),
hechos a los que se sumaron motivos presupuestales y de racionalizacin
administrativa, originaron que el Tribunal de Aduanas fuera absorbido desde el
punto de vista orgnico-institucional, por el Tribunal Fiscal, segn mandato del
Cdigo Tributario que fue modificado a partir de abril de 1996.
4. CARACTERSTICAS
Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas.

Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del
Estado.
Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat,
municipalidades, Etc).
Es un rgano especializado en materia tributaria.

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el
Poder Judicial mediante la accin contencioso-administrativa
5. IMPORTANCIA
El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat,
municipalidades, Etc).
Realiza una importante
jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta.

Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la
labor
de
interpretacin
creacin
Administracin tributaria.
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se
establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la
concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes.
6. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

a.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones
interpuestas contra Ordenes de Pagos, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin
directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalizacin Previsional.
b.

contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Aduanas ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica,
6

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.
c.

respecto a la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 183 del Cdigo Tributario, segn lo
dispuesto en las normas sobre la materia.
d.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

tributaria.
e.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,

contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera.
f.
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
g.
Proponer al Ministro las normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
h.
Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan con

motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
i.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de

realizar la notificacin de sus Resoluciones, as como otros que permitan
el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
7

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
j.
Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir Resoluciones que

constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad con
lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario.
7. ESTRUCTURA ORGNICA
7.1.
RGANO DE DIRECCIN: PRESIDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL
La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al
Tribunal Fiscal. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas.
7.1.1. FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:
a.
Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.
b.
Representar al Tribunal Fiscal.

8

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
c.
Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia

tributaria o aduanera.
d.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer a los

Secretarios Relatores para su nombramiento.
e.
Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal

Fiscal.
f.
Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal,

asegurando los niveles de transparencia, eficiencia y calidad.
g.
Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislacin tributaria le

formule la Alta Direccin del Ministerio.
h.
Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los

Vocales
del
personal
del
Tribunal,
presentando
los
informes
correspondientes.
i.
Designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de

ausencia.
j.
Presidir en las reuniones de Sala Plena y emitir su voto dirimente o no,

en los asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La
existencia de un impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la
nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones
de Sala Plena.
k.
Proponer al Ministro las normas que la Sala Plena juzgue necesarias

para suplir deficiencias en la legislacin tributaria.

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
l.
Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del Tribunal

Fiscal.
m.
Las dems que sealen las disposiciones legales.
7.2.
RGANO DE CONCERTACIN: SALA PLENA
La Sala Plena, Compuesta por todos los vocales del Tribunal.
7.2.1. FUNCIONES DE LA SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL:
a.
Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las

funciones del Tribunal Fiscal.
b.
Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de

observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artculo
154 del Cdigo Tributario.
c.
Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en

la legislacin tributaria, de conformidad con lo establecido en el inciso 7
del Artculo 101 del Cdigo Tributario.
7.3.
RGANO DE APOYO : VOCALA ADMINISTRATIVA
La Vocala Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado

de los asuntos administrativos.
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Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
7.3.1. FUNCIONES DE LA VOCALA ADMINISTRATIVA:
a.
Proporcionar el apoyo logstico, financiero y administrativo que requiera

el Tribunal Fiscal, coordinando para tal efecto con los rganos
correspondientes de la Oficina General de Administracin.
b.
Establecer, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin

de la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso, promover las
medidas correctivas.
c.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le

corresponde de acuerdo a normas y directivas vigentes.
d.
Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnolgico y de los sistemas

de informacin.
e.
Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos

asignados al Tribunal Fiscal.
f.
Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atencin a los usuarios.
g.
Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional.
h.
Formular y controlar la ejecucin del Presupuesto del Tribunal Fiscal.
i.
Administrar el acervo documentario y archivo del Tribunal Fiscal.
j.
Las dems funciones que le encargue el Presidente del Tribunal Fiscal.
11

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
7.4.
RGANO DE ASESORAMIENTO: OFICINA TCNICA
7.4.1. FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA:
a.
Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las

Directivas Tcnicas que se impartan.
b.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que de

conformidad con lo previsto en el Artculo 154 del Cdigo Tributario deba
ser sometido a Sala Plena.
c.
Estudiar y evaluar los temas que le sean asignados y realizar las dems
acciones tcnicas que se requieran para el normal funcionamiento de la
Sala Plena.
d.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
e.
Las dems funciones que le asigne el presidente del Tribunal Fiscal.
7.5.
RGANOS DE RESOLUCIN: SALAS
ESPECIALIZADAS
Las Salas Especializadas en materia tributaria y aduanera. Cada Sala est
conformada por 3 vocales, un secretario relator (de profesin abogado)
asesores.
El nmero de Salas Especializadas que se requieran, se establecer por

Decreto Supremo. Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con once Salas
12

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Especializadas que conocen asuntos en materia tributaria general, regional y
local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las
administradas por la Oficina de Normalizacin Previsional y una de ellas
conoce sobre asuntos en materia de tributacin aduanera.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y

ratifican por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y
Finanzas.
Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se

nombran por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
7.5.1. FUNCIONES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS:
a.
Resolver las controversias tributarias que surjan entre la Administracin

y los contribuyentes, respecto a aquellos expedientes que le hubieran sido
asignados.
b.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de Presidencia del Tribunal

Fiscal N
002-2010-EF/41.01,
se
determina
la Especializacin
de
las
Salas cuya conformacin se establece de la siguiente manera:
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el artculo 98

desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia
universitaria.
13

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
7.5.2. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS
Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son

interpuestos ante la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los
requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los
expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas son
distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin.
En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento

legalmente establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la
Administracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator,

asigna los expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores
preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales los vocales
elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en la que
participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la
emisin de la Resolucin.
7.6.
PLAZOS
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems

normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable, por ejemplo,
20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30
das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin,
15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que
resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45
das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la
interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre
otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo
buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo
suficientemente operativa que la haga real.
14

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la
carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad
resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal no llegar a ser real.
8. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra
lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son
inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la
base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin
constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo
de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen
precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la
Administracin
Tributaria
(Superintendencia
Nacional
de Administracin
Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye,

pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser
observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o
ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.
9. DESIGNACIN DE VOCALES
El
Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del

Presidente de la Repblica mediante Resolucin Suprema.
15

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal
fiscal, quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios
relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas,
mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional,
tener reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o
aduanera, segn el caso y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional
10 aos de experiencia en el tema.
10.
RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
FISCAL
Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin
embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad.
11.
JERARQUA DE LAS NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua.
En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia

de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154
jurisprudencia de observacin obligatoria.
12.
NORMATIVIDAD
Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades,
competencia y funcionamiento del Tribunal Fiscal.
16

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
13.
Cdigo tributario
Reglamento de organizacin y funciones
(Resolucin Ministerial N 191-2000 EF/43)
Manual de organizaciones y funciones
(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)
Manual de procedimientos
(Resolucin de Presidencia del T.F. N 002-2006-EF/41)
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

De acuerdo al Art. 112 del Cdigo Tributario, los procedimientos
tributarios son:
13.1.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
El Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 13801-2006, estableci lo siguiente:
"Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la

validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se
encuentre en cobranza coactiva.
Para llegar a dicha conclusin, considera que conforme al artculo 115

del Cdigo Tributario, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin
para su cobranza, considerando como deuda exigible entre otros supuestos a:
a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa

notificada por la Administracin y no reclamada dentro del plazo de ley,
b) La establecida mediante resolucin no apelada en el plazo de ley o

por Resolucin del Tribunal Fiscal y,
17

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Asimismo, el inciso 1 del artculo 116 del citado Cdigo establece como
una de las facultades del ejecutor coactivo la verificacin de la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Esta
facultad incluye la verificacin de la validez del acto de notificacin del acto
administrativo que contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si la
deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso impugnativo en trmite
interpuesto dentro de los plazos de ley.
En los casos que el ejecutor coactivo no cumpla con efectuar la verificacin

que le compete y prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que
no cumpla el requisito de la exigibilidad, al no haber sido notificada vlidamente
o que tenga causales de suspensin de o conclusin de dicho procedimiento,
es derecho del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal,
quien deber pronunciarse respecto de las actuaciones de la administracin
que afecten indebidamente al deudor tributario. Con ello se evita que el
ejecutado quede en una situacin de indefensin, evitando que se prosiga la
cobranza coactiva de una deuda no exigible.
13.2.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO.
Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:
Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria.

La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por

rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms
de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
18

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Este procedimiento se inicia con la interposicin de un recurso
denominado reclamacin, contra una Orden de Pago, una Resolucin de
Determinacin o una Resolucin de Multa emitida por la Administracin;
recurso que deber ser resuelto por la Administracin tributaria en plazo de ley.
Si la decisin de la Administracin tributaria es contraria a los intereses

del administrado, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal.
13.2.1.
MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va

administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
13.2.2.
PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
13.2.3.
FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo

examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin
incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el
recurso de apelacin.
19

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
13.2.4.
DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar

resolucin por deficiencia de la ley.
13.2.5.
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les

sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
13.2.6.
DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de
apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
13.2.7.
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los

deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va
contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con
lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
20

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
13.3.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso

se inicia con la interposicin de una solicitud (vinculada a una obligacin
tributaria), ante una entidad que forme parte de la Administracin tributaria, la
cual deber resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la Administracin
deniega la solicitud del contribuyente, ste podr interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto

administrativo, emitido previamente por la Administracin tributaria (R.D., R.M.
u O.P.), mientras que el procedimiento No Contensioso se inicia sin que se
haya emitido previamente algn acto administrativo.
13.3.1.
APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal dentro de

los 20 das hbiles siguientes al de la notificacin de los actos de la
Administracin.
21

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que
existan otros hechos que probar. La calificacin de la apelacin la hace el
Tribunal Fiscal.
No se necesita reclamar ante instancias previas. No debe existir reclamacin

en trmite. S opta por la reclamacin ya no se puede luego apelar de puro
derecho.
El Plazo para apelar es de 20 das hbiles de notificada la resolucin, y 10

das tratndose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimientos y/o las resoluciones que sustituyan a estas ltimas.
14.
LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN
DE HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL

La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de
interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el
tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos
cuando resuelve las controversias en materia tributaria.
14.1.
LA FACULTAD DE INTERPRETAR DEL TRIBUNAL FISCAL
Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser
previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la
interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del
Derecho, sino tambin en el de su creacin.
Lmites de interpretacin de las normas por parte del Tribunal Fiscal
22

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y
normas tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es
ilimitada.
En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los
hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su
aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar
la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la
inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor
interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma.
Interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al
ejercicio interpretativo.
Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar
sentado que en va de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es claro,
interpretar no puede implicar nunca legislar.
Principios para resolver como ltima instancia administrativa en materia
tributaria
14.1.1.
Principio de Jerarqua Normativa
Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de

jerarqua normativa es, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los
administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de la
Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas.
14.1.2.
Buena Fe
Considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar

determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.
23

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de
quien la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna
anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla.
14.1.3.
Economa Procesal
El principio de economa procesal es un criterio fundamental que

subyace a cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que
expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar
que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe
interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas. Asimismo no puede
dejar de utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo
el ordenamiento jurdico y lo informan.
24

Peritaje Contable
TRIBUNAL FISCAL
CONCLUSIONES
El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase administrativa

del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran
importancia no slo para los contribuyentes, sino tambin para las
propias administraciones tributarias, de acuerdo al artculo 154 del
Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est

facultado para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en
materia de tributacin.
El Tribunal Fiscal al ser un rgano con autonoma en el ejercicio de sus

funciones especficas, va tener por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin y los
contribuyentes.
El Tribunal Fiscal va resolver interpretando y aplicando la ley,

estableciendo juicios jurisprudenciales uniformes y planteando normas
que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
Lo que disponga el Tribunal Fiscal en sus resoluciones, debe ser

acatado
obligatoriamente
por
la
administracin
tributaria
contribuyente.
25

Peritaje Contable
el
TRIBUNAL FISCAL
BIBLIOGRAFA
ARANCIBIA CUEVA MIGUEL. Manual del Cdigo Tributaria y la Ley

Penal Tributaria. Instituto Pacfico. Primera edicin. Octubre 2012.
Cdigo tributario comentado; Rosendo Huaman Cueva; 3a edicin;

Gaceta Jurdica, 2003
CONTADORES Y EMPRESAS. Cmo proceder cuando la resolucin

del Tribunal Fiscal es adversa al contribuyente?. Asesora tributaria. Ao
7. Nmero 142.
http://tribunal.mef.gob.pe
http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=section&id=41&Itemid=100145&lang=es
MORN URBINA JUAN CARLOS. Comentarios Nueva Ley de

Procedimiento Administrativos General. Gaceta
Jurdica. Primera
edicin. Octubre 2001.
Texto nico ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el D.S. 13599-EF.
26
www.sunat.gob.pe

Peritaje Contable

Tribunal Fiscal Del Peru

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TRIBUNAL FISCAL

RGANO DE DIRECCIN: PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL. .8

RGANO DE CONCERTACIN: SALA PLENA..................................10

FUNCIONES DE LA VOCALA ADMINISTRATIVA:.......................11

RGANO DE ASESORAMIENTO: OFICINA TCNICA.......................12

FUNCIONES DE LA SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL:.......10

RGANO DE APOYO : VOCALA ADMINISTRATIVA..........................11

FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:.......9

FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA:......................................12

RGANOS DE RESOLUCIN: SALAS ESPECIALIZADAS...............13

FUNCIONES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS:.......................13

FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS............................................14

8. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES.................................................15

RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL..........17

JERARQUA DE LAS NORMAS...........................................................17

Universidad Alas Peruanas Filial Arequipa

LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS............................................18

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..............................18

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES...................................21

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES......................................21

APELACIN DE PURO DERECHO...........................................22

LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE

HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL...........................................23

LA FACULTAD DE INTERPRETAR DEL TRIBUNAL FISCAL........23

Universidad Alas Peruanas Filial Arequipa

La funcin que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como

A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est

El presente trabajo de investigacin pretende indagar la naturaleza del

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El Tribunal fue creado en el ao 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al

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Posteriormente, en febrero de 1964 en el Art.151 de la ley N 14920 y en el

Los compromisos asumidos por el Per a raz de su reinsercin en el

Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas.

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El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat,

jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta.

6. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

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Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

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Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,

Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.

Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan con

Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de

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Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir Resoluciones que

RGANO DE DIRECCIN: PRESIDENCIA DEL

7.1.1. FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:

Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.

Representar al Tribunal Fiscal.

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Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia

Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer a los

Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal

Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal,

Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislacin tributaria le

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Designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de

Presidir en las reuniones de Sala Plena y emitir su voto dirimente o no,

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