Substituição Tributária - Regras Gerais

SUBSTITUIO
TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

(atualizado at 30.06.2008)
NDICE
NDICE ........................................................................................................................................................ 4
INTRODUO ............................................................................................................................................ 5
1.
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 6
2.
INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO ......................................................................................... 9
3. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES ANTECEDENTES

OU CONCOMITANTES ............................................................................................................................ 11
3.1.
3.2.
3.3.
4.
BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 11

CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................. 11
EXEMPLOS .................................................................................................................................... 11
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES SUBSEQENTES. 13

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 13

FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO ................................................................................... 14
EXEMPLOS .................................................................................................................................... 14
5. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU

ATIVO FIXO .............................................................................................................................................. 18
5.1.
5.2.
5.3.
6.
BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 18

EXEMPLO...................................................................................................................................... 18
RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 19
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
VALOR DO RESSARCIMENTO .......................................................................................................... 20

CONDIES PARA O RESSARCIMENTO ............................................................................................ 20
NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ................................................................................................. 20
ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO.................................................................... 22
EXEMPLOS .................................................................................................................................... 22
7.
RESTITUIO ................................................................................................................................... 24
8.
DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO........................................................................... 24

8.1.
8.2.
9.
DEVOLUO ................................................................................................................................. 24
DESFAZIMENTO DO NEGCIO ......................................................................................................... 24
PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE ............................................................................ 25

9.1.
9.2.
9.3.
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ......................................................................................... 25

ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO ..................................................................... 25
EXEMPLO...................................................................................................................................... 25
10. EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 26

10.1.
10.2.
EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO...................................................... 26

EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO .................................................... 26
11. ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 27

11.1.
CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO ...................................................................................................... 27
11.2.
CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ..................................................................................................... 27
11.2.1. Sistema sem Liberao ....................................................................................................... 27
11.2.2. Sistema com Liberao ....................................................................................................... 27
FONTES DE CONSULTA ......................................................................................................................... 29

DECRETO N 19.528, DE 30 DE DEZEMBRO DE 1996 ......................................................................... 30
INTRODUO
O regime de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo

pagamento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que no
praticou o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio
tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao
que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuintesubstituto, o respectivo recolhimento.
objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime de
substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos concretos.
As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/96 e o Decreto n 19.528/96, e
respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria. Sugerimos, a
ttulo de complementao do estudo, a leitura do Informativo Fiscal Contribuinte-Substituto de Outra
Unidade da Federao, disponvel na internet, no site da SEFAZ/PE, bem como a consulta s seguintes
normas especficas:
-
Decreto n 15.507/91 acar de cana;
Decreto n 14.876/91 cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel de cigarro;

cimento; revendedor autnomo; veculos automotores;
Decreto n 18.503/95 tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, piche e

outros;
Decretos ns 19.114/96, 21.755/99, 23.977/2002 e 24.023/2002; Convnios ICMS 03/99,

139/2001, 02/2002, 54/2002 - combustveis e lubrificantes;
Decreto n 22.318/2000 - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para
reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide;
Decreto n 23.217/2001 veculos automotores;
Decreto n 23.317/2001 aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro,

lmpada, pilha e bateria eltricas, reator e starter;
Decreto n 27.031/2004 rao para animais domsticos;
Decreto n 27.032/2004 sorvete;
Decreto n 27.987/2005 - farinha de trigo, trigo em gro, mistura de farinha de trigo,

massas alimentcias, po, biscoitos, bolachas, bolos e outros produtos similares;
Decreto n 28.247/2005 produtos farmacuticos;
Decreto n 28.248/2005 pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;
Decreto n 28.323/2005 cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou

extrato concentrados e bebidas eletrolticas.
O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da SEFAZ/PE,

no endereo www.sefaz.pe.gov.br.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

5
1. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

(Dec. n 19.528/96, arts. 1 , 2, 7 e 12, 1; Dec. n 14.876/91, art. 58, 2 e 3)
O regime de substituio tributria caracterizado pelo deslocamento da responsabilidade

pelo pagamento do ICMS relativo a determinadas operaes ou prestaes para um sujeito que no
pratica o fato gerador do imposto, denominado contribuinte-substituto.
O contribuinte-substituto ser sempre definido como tal na norma especfica que dispuser
sobre o regime de substituio tributria aplicvel mercadoria ou servio.
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou prestaes:
a)
antecedentes tambm chamada de substituio para trs ou regressiva, ocorre quando o
imposto a ser recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, a operao/prestao que j ocorreu.
o que ocorre no diferimento, em que se transfere para o adquirente da mercadoria a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do
prazo de recolhimento do imposto devido.
Exemplo:
castanha de caju in
natura
Venda
estabelecimento
industrial
Diferimento
O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

subseqente quele em que ocorrer a entrada(Dec. n 14.876/91, arts.13, XXXIV, e 628, 3, I).
b)
concomitantes d-se a substituio tributria concomitante quando duas
operaes/prestaes ocorrem simultaneamente e um dos sujeitos passivos substitui o outro
relativamente obrigao tributria principal.
Exemplos:
2
depositante
situado em
outra UF
Venda da mercadoria depositada.*
Remessa para armazenagem.
2
armazm geral
situado em PE
adquirente
situado em PE
Remessa da mercadoria vendida

6
*A substituio tributria relativa sada (2) promovida pelo contribuinte de outra Unidade da Federao
ocorre no mesmo momento em que o armazm geral promove a sada da mercadoria depositada. O
ICMS devido ao Estado no qual estiver localizado o armazm geral, remetente da mercadoria
depositada. A Nota Fiscal de venda emitida pelo depositante no contm destaque do ICMS. Este ser
efetuado na Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, que recolher, na qualidade de contribuintesubstituto, o imposto devido pelo depositante. (Dec. n 14.876/91, arts. 58, II, a e 663)
c)
subseqentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva, refere-se
a operaes/prestaes futuras. H uma cobrana antecipada do imposto com base em uma base de
clculo presumida.
Exemplo:
Venda
indstria
Venda
comerciante
consumidor
final
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante na sada para o consumidor final.
Na substituio tributria relativa s operaes subseqentes a antecipao pode ser, quanto

s fases de circulao da mercadoria:
9
parcial abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo contribuinte-substituto;
9
plena - abrange todas as sadas posteriores quela que o contribuinte-substituto promover,
realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-substitudos, at a ltima fase
da circulao interna, ou seja, at a sada do produto para o consumidor final.
A substituio tributria progressiva plena pode ser, quanto ao valor do ICMS antecipado:
9
com liberao nas sadas subseqentes fica dispensado qualquer outro pagamento do
imposto;
9
sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o valor da antecipao retido pelo
contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo intermedirio na
operao subseqente.
A substituio tributria progressiva parcial tambm poder ser, quanto ao valor do ICMS
antecipado, com ou sem liberao. Se for com liberao, a sada promovida pelo contribuintesubstitudo estar livre de cobrana do imposto. Sendo sem liberao, o contribuinte-substitudo dever
debitar-se normalmente na sada que promover e apropriar os crditos do ICMS normal e do ICMS
antecipado.
Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de
substituio tributria progressiva adotados em Pernambuco da seguinte forma:

7
QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR

DE CIRCULAO
DO IMPOSTO
DA MERCADORIA
ANTECIPADO
PRODUTOS
PLENA
COM LIBERAO
SEM LIBERAO
PARCIAL
SEM LIBERAO
aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha,

isqueiro, lmpada, pilha e bateria eltricas, reator e
starter (Dec. n 23.317/2001);
cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou
potvel, xarope ou extrato concentrados e bebidas
eletrolticas (Dec. n 28.323/2005);
combustveis e lubrificantes (Dec. ns19.114/96,
21.755/99, 23.977/2002 e 24.023/2002; Convnios
ICMS 03/99, 139/2001, 02/2002, 54/2002);
disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros
suportes para reproduo ou gravao de som ou
imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide
(Dec. n 22.318/2000);
trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de
trigo, po, biscoitos, bolachas, bolos e outros
produtos similares (Dec. n 27.987/2005)
pneumticos, cmaras de ar e protetores de
borracha (Dec. n 28.248/2005);
produtos farmacuticos (Dec. n 28.247/2005);
rao para animais domsticos (Dec. n
27.031/2004)
revendedor autnomo (Dec. n 14.876/91);
sorvete (Dec. n 27.032/2004)
tintas,
vernizes,
solventes,
ceras,
impermeabilizantes, piche e outros (Dec. n
18.503/95);
s
veculos automotores (Dec. n 14.876/91 e
23.217/2000).
cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel
de cigarro (Dec. n 14.876/91);
cimento de qualquer espcie (Dec. n 14.876/91)
autopeas, artigos de armarinho, confeces em
geral e tecidos, adquiridos em outra Unidade da
Federao a estabelecimento industrial, atacadista
ou importador que tenham firmado termo de acordo
com a SEFAZ/PE (Dec. n 14.876/91, art. 58, XXVI);
lcool etlico hidratado combustvel AEHC, lcool
etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins
no-combustveis, exceto quando acondicionado
em embalagem prpria para venda no varejo a
consumidor final (Dec. n 21.755/99).
Tambm poder ser atribuda responsabilidade ao contribuinte-substituto em relao

diferena de alquota nas entradas destinadas a uso, consumo ou ativo fixo do estabelecimento
adquirente deste Estado.
O contribuinte-substituto sub-roga-se em todas as obrigaes do contribuinte-substitudo,
relativamente s operaes/prestaes internas. A substituio tributria no exclui a responsabilidade
do contribuinte-substitudo, na hiptese de o documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto,
objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria.
O regime de substituio tributria pode ser adotado apenas por um Estado, neste caso
abrangendo os contribuintes nele situados, ou por vrias Unidades da Federao, mediante a
celebrao de um acordo (convnio ou protocolo).

8
2.
INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO
(Dec. n. 19.528/96, art. 3)
A substituio tributria no se aplica:

a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma
mercadoria;
Exemplo:
Venda
Fbrica de
cerveja
(contribuinte-substituto)
Fbrica de
cerveja
No h substituio
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do

respectivo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio
contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para contribuinte no
dispensado da substituio;
Exemplo:
Transferncia
Transferncia
Fbrica de
pneumticos
Filial
atacadista
No h substituio
Filial varejista
H substituio
Transferncia
H substituio tributria
A condio de transferncia no est condicionada ao fato de ter sido a mercadoria produzida

pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio mesmo quando a mercadoria
transferida pelo contribuinte-substituto houver sido adquirida de terceiros.
c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no
respectivo retorno;
Exemplo:

9
Laboratrio de
medicamentos
Remessa* em 01/01/2005
Exposio
No h substituio tributria
Retorno* em 28/02/2005
H suspenso do ICMS, nos termos do Dec. n 14.876/91, art. 11, IX, b,1, desde que a mercadoria retorne
no prazo de 60 (sessenta) dias. A critrio da autoridade fazendria competente, o prazo para retorno poder
ser prorrogado.
d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos expressamente

indicados na legislao.
Exemplo:
Fbrica de pneus
(NBM/SH 3005)
Venda
Fbrica de
veculos
automotores
Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de

veculos automotores.
Alm das hipteses mencionadas, devero ser observadas as regras de inaplicabilidade

previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria.

10
3.
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES ANTECEDENTES OU

CONCOMITANTES
(Dec. n 19.528/96, art. 4, I)
3.1.
Base de Clculo
A base de clculo do ICMS substituto relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou

concomitantes o valor da operao praticada pelo contribuinte-substitudo.
3.2.
Clculo do Imposto
O valor do imposto ser obtido pela aplicao da alquota prevista para a operao interna
sobre a base de clculo definida no subitem anterior.
O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuinte-substituto quando:
da entrada ou recebimento da mercadoria;
da sada subseqente promovida pelo contribuinte-substituto;
verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do

pagamento do imposto.
3.3.
Exemplos
a) Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por R$ 1.000,00, para
contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por substituio tributria:
(Substituio Tributria Antecedente)
CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO
Base de clculo (R$)
1.000,00
(x)
Alquota interna (17%)
(=)
ICMS devido por substituio (R$)
170,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
B. Clculo ICMS Substituio
Valor ICMS Substituio
Valor Total dos Produtos
Valor do Frete
Valor do Seguro
Outras Despesas Acessrias
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
1.000,00*
1.000,00
*O contribuinte-substitudo dever cobrar do contribuinte-substituto o valor lquido da mercadoria (R$ 830,00), isto , sem o
custo do ICMS. O contribuinte-substituto recolher o ICMS devido pelo vendedor.

11
ESCRITURAO DO REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
ICMS Valores Fiscais
Contbil
Base
Clculo
de Alquota %
CNPJ/MF:
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
Isentas/
Tributadas
Outras
Outra UF
1.000,00
1.000,00
ESCRITURAO DO REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE ENTRADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
CNPJ/MF:

Valor
Contbil
Base de Alq. %
Clculo
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
Isentas/
Tributadas
Outras
OBS.
Entrada
1.000,00
1.000,00
170,00
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal de Entrada com o valor do ICMS diferido e efetuar o seu lanamento no
Registro de Entradas, na coluna Contribuinte-Substitudo ICMS pela Entrada. (Port. SF n 393/84)
b) Contribuinte situado no Rio Grande no Norte remete mercadoria, no valor de R$ 2.000,00, com ICMS
destacado no valor de R$ 240,00, para armazm geral situado em Pernambuco. Em seguida vende a
mercadoria armazenada para contribuinte situado neste Estado, por R$ 2.300,00. Clculo do imposto a
ser recolhido pelo armazm geral: (Substituio Tributria Concomitante)
ESCRITURAO DO REGISTRO DE ENTRADAS PELO ARMAZM GERAL
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
CNPJ/MF:

Valor
Contbil
2.000,00
Base de Alq.
Clculo
2.000,00
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
12
240,00
Isentas/
Tributadas
Outras
Entrada
ICMS DEVIDO NA VENDA DA MERCADORIA ARMAZENADA

Base de clculo (R$)
(x)
(=)
ICMS devido por substituio (R$)
2.300,00
391,00

12
OBS.
ESCRITURAO DO REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base
Clculo
2.300,00
2.300,00
de Alquota %
17%
CNPJ/MF:
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
Isentas/
Tributadas
Outras
Outra UF
391,00
4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES SUBSEQENTES

(Dec. n 19.528/96, arts. 4, II, III, IV, 1 e 3, 9, 13 a 18; Dec. n 17.559/94, art. 2; Lei n 11.408/96, art. 18, II, d)
Na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes a

responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelo adquirente (contribuintesubstitudo) atribuda ao remetente(contribuinte-substituto).
A substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes pode ocorrer com
mercadoria procedente deste Estado, de outra Unidade da Federao ou do Exterior.
4.1.
Base de Clculo
A determinao da base de clculo em relao s operaes ou prestaes subseqentes

ser, esgotada sucessivamente cada possibilidade:
-
o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da
Administrao Pblica;
o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;
o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas, conforme a hiptese:
mercadoria procedente deste Estado ou de outra Unidade da Federao:
valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo

contribuinte-substitudo intermedirio;
montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou

transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes

subseqentes.
mercadoria procedente do Exterior:
base de clculo relativa ao ICMS de responsabilidade direta devido pela importao;
margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes

subseqentes.
A margem de valor agregado ser estabelecida tomando-se por base os preos praticados
usualmente no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs
13
de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
Em substituio base de clculo obtida por meio da aplicao de margem de valor
agregado, o Estado poder adotar como base de clculo o preo a consumidor final usualmente
praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em
condies de livre concorrncia.
Regra geral, na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes no
so considerados, para clculo do respectivo ICMS, descontos ou abatimentos, ainda que lquidos e
certos.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO
IMPORTAO
(Lei n 11.408/96, art. 6, V, c/c Dec. n 14.876/91, art. 14, VII, b)
1. a base de clculo do ICMS de responsabilidade direta na entrada de mercadoria importada do exterior

corresponde ao somatrio das seguintes parcelas:
a)
valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se:
o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou
devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do efetivo preo;
o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos
termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado.
b)
valor dos impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre Operaes de Cmbio;
c)
quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties

alfandegrias;
d)
outros impostos, taxas e contribuies.
2. alm das parcelas mencionadas no item anterior, compor a base de clculo do ICMS o montante do
prprio imposto. (Lei n 11.408/96, art. 6, 1, I; Dec. n 14.876/91, art. 14, 1; Instruo Normativa
DAT n 007/2002).
4.2.
Clculo do Imposto
Sobre a base de clculo ser aplicada a alquota prevista para as operaes ou prestaes
internas. Do resultado sero deduzidos os valores do ICMS de responsabilidade direta do contribuintesubstituto e do ICMS relativo ao frete, quando por conta do destinatrio.
4.3.
Frete No Incluso na Base de Clculo
Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da base de clculo, o

destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o valor do
prprio frete, acrescido do percentual de agregao previsto para o produto. O valor do imposto
corresponder ao resultado da aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base de clculo,
deduzido o crdito fiscal relativo ao frete, se houver.
4.4.
Exemplos
a) Contribuinte industrial deste Estado vende mercadoria sujeita substituio tributria para empresa
situada em Pernambuco, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 250,00 e frete FOB no valor de R$
50,00. A mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria com liberao. A margem de valor
14
agregado relativa s operaes subseqentes de 40%. A alquota incidente na operao interna de

17%. Clculo do ICMS devido por substituio: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA SUBSEQENTE)
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO
Valor da mercadoria
(+)
Valor do IPI
(+)
Valor do frete
2.500,00
250,00
50,00
(=)
Valor de partida
2.800,00
(+)
Agregao de 40%
1.120,00
(=)
BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO
3.920,00
(x)
Alquota (17%)
(=)
ICMS total
666,40
(-)
ICMS do remetente (2.500,00 x 17%)
425,00
(-)
ICMS sobre o frete*
(=)
ICMS SUBSTITUIO
0,00
241,40
*H iseno na prestao interna de servio de transporte rodovirio de carga (Dec. n 14.876/91, art.
9, CXIX, a)
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
2.500,00
425,00
3.920,00
241,40
2.500,00
Valor do Frete
Valor do Seguro
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
250,00
2.991,40
ESCRITURAO DO REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base
Clculo
2.750,00
2.500,00
de Alquota %
17
CNPJ/MF:
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
425,00
241,40
Isentas/
Tributadas
Outras
OBS.
Outra UF

15
ICMS-fonte:
241,40
ESCRITURAO DO REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
CNPJ/MF:

Valor
Contbil
Base de Alq.
Clculo
%
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
Isentas/
Tributadas
Outras
OBS.
Entrada
2.750,00
ICMS-fonte: 241,40
b) Contribuinte deste Estado vende 1.000 unidades da mercadoria X, sujeita substituio tributria
subseqente sem liberao, para empresa situada em Pernambuco, por R$ 3.000,00, com IPI no valor
de R$ 300,00 e frete FOB no valor de R$ 200,00. A mercadoria possui preo unitrio de venda a
consumidor sugerido pelo fabricante, no valor de R$ 5,00. Clculo do ICMS a ser retido por substituio:
(Substituio Tributria Subseqente)
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO
Quantidade da mercadoria
1.000
(x)
Preo de venda a consumidor
5,00
(=)
Base de clculo da substituio
(x)
(=)
ICMS Total
850,00
(-)
ICMS do remetente (3.000,00 x 17%)
510,00
(=)
ICMS SUBSTITUIO
340,00
5.000,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
3.000,00
510,00
5.000,00
340,00
3.000,00
Valor do Frete
Valor do Seguro
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
300,00
3.640,00
ESCRITURAO DO REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base
Clculo
3.300,00
3.000,00
de Alquota
CNPJ/MF:
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
17
510,00
340,00
Isentas/
Tributadas
Outras
Outra UF

16
ICMS-fonte:
340,00
ESCRITURAO DO REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
CNPJ/MF:

Valor
Contbil
3.300,00
Base de Alq.
Clculo
3.000,00
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
17
510,00
340,00
Isentas/
Tributadas
Outras
OBS.
Entrada
ICMS-fonte: 340,00
c) Contribuinte deste Estado importa 14.000 aparelhos de barbear, NBM/SH 8212.10.20, sujeito ao
regime de substituio tributria subseqente com liberao, por R$ 7.000,00, IPI no valor de R$
700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00 e despesas aduaneiras no valor de R$ 200,00. A
margem de valor agregado para o produto de 30%. Clculo do imposto devido por substituio:
(Substituio Tributria Subseqente)
ICMS RELATIVO IMPORTAO
valor dos produtos
7.000,00
(+)
valor do IPI
700,00
(+)
Valor do Imposto de Importao
400,00
(+)
despesas aduaneiras
200,00
(=)
valor de partida
(/)
0,83*
(=)
Base de clculo
(x)
Alquota de importao (17%)
(=)
ICMS relativo importao
8.300,00
10.000,00
1.700,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do ICMS na sua
base de clculo
ICMS ANTECIPADO
Valor de partida
10.000,00
(+)
Agregao de 30%
3.000,00
(=)
BASE DE CLCULO
(x)
Alquota (17%)
(=)
ICMS total
2.210,00
(-)
ICMS relativo importao
1.700,00
( =)
ICMS antecipado
13.000,00
510,00

17
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA

DADOS DO PRODUTO
Situao
Cdigo
Descrio
Produtos
dos Cl Fiscal
aparelho de barbear
8212.10.20
Valor
Valor
Alquotas
Tributria
Unidade
Quantidade
Unitrio
Total
ICMS
IPI
010
un
14.000
0,50
7.000,00
17
10
Valor
do IPI
700,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
Base Clculo ICMS Substituio
10.000,00
1.700,00
13.000,00
510,00
7.000,00
Valor do Frete
Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
700,00
10.510,00*
600,00
* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/96, alterada pela Instruo Normativa DAT n
019/2001, o Valor Total da Nota corresponde ao valor total dos produtos acrescido do montante relativo
aos seguintes itens, quando for o caso, se no contidos no preo:
frete
seguro
IPI
ICMS devido por substituio tributria
ICMS incidente sobre a importao
demais despesas acessrias.
5. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU

ATIVO FIXO
(Lei 11.408/96, art. 17, 3; Dec. n 19.528/96, art. 4, 4, II;Dec. n 14.876/91, art. 3, XII)
Ocorre fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da

Federao e destinada a integrar o ativo fixo ou ao uso ou consumo do adquirente. Relativamente a
alguns produtos, a cobrana do respectivo ICMS efetuada por meio da substituio tributria.
5.1.
Base de Clculo
A base de clculo ser o valor da operao na Unidade da Federao de origem da

mercadoria.
5.2.
Clculo do Imposto
O imposto a ser recolhido ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente

diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a base de clculo.
5.3.
Exemplo
Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para uso, por R$
2.500,00, com IPI no valor de R$ 100,00. Clculo do ICMS a ser retido por substituio:
18
Valor da mercadoria
2.500,00
(+)
Valor do IPI
100,00
(=)
Valor da operao
(x)
Diferena de alquota (17% - 12% = 5%)
(=)
ICMS SUBSTITUTO
2.600,00
130,00
6. RESSARCIMENTO
(Dec. n 19.528/96, arts. 17 ,18, II, c,19, II, b, 21, 22 e 23)
O ressarcimento um mecanismo que permite ao contribuinte-substitudo, relativamente

substituio tributria progressiva, recuperar o ICMS que houver sido antecipado a maior.
O ressarcimento do imposto retido poder ocorrer nas seguintes hipteses:
sada da mercadoria para outra unidade da Federao com reteno do imposto por
substituio tributria;
desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, quando no for possvel

adotar a restituio prevista no item 7 deste Informativo Fiscal;
Na sada para outra Unidade da Federao, haver direito ao ressarcimento quando, em

funo de diferena de alquota ou de base de clculo, o imposto que houver sido antecipado pelo
contribuinte-substitudo for superior ao efetivamente devido na operao interestadual. Nesta hiptese o
fornecedor da mercadoria deduzir da prxima reteno a ser efetuada em favor da Unidade da
Federao do contribuinte-substitudo, em relao ao mesmo contribuinte, o valor do imposto a ser
ressarcido.
Esquematicamente temos:
O contribuintesubstituto vende a
mercadoria e
retm do
contribuintesubstitudo o
ICMS-fonte.
O contribuinte-substitudo realiza
operao interestadual. Verifica-se,
adotando o sistema normal de
tributao, que o valor do ICMS
devido na operao interestadual
inferior carga tributria suportada
quando da substituio.
O contribuinte-substituto realiza
nova venda para o contribuintesubstitudo e deduz, do ICMSfonte a ser recolhido, o valor
destacado na Nota Fiscal de
ressarcimento.
O contribuinte-substitudo
emite Nota Fiscal de
ressarcimento para o
contribuinte-substituto.
Poder ainda ser adotado o ressarcimento quando, no sistema com liberao, o contribuintesubstitudo tiver preponderncia de faturamento dos produtos sujeitos substituio em relao aos
produtos no-sujeitos. Nesta hiptese o contribuinte-substitudo dever calcular o valor do
ressarcimento e emitir Nota Fiscal de ressarcimento, nos termos do subitem 6.3 deste Informativo
Fiscal, contendo o respectivo demonstrativo. O valor do ressarcimento dever ser lanado no RAICMS,
no quadro Detalhamento Outros Crditos, com indicao da mencionada Nota Fiscal.

19
6.1.
Valor do Ressarcimento
Na hiptese de sada para outra Unidade da Federao, para obteno do valor do

ressarcimento, o contribuinte-substitudo dever adotar os procedimentos a seguir descritos:
identificar a quantidade da mercadoria que tenha sado para outra Unidade da Federao;
tomar como base de clculo a mesma que tenha sido adotada na antecipao original quando
da aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo, observando-se que a mesma ser
proporcional quantidade da mercadoria que tenha sado para a outra Unidade da Federao;
sobre a base de clculo aplicar a alquota interna prevista para o produto;
deduzir do valor encontrado no item anterior o dbito do imposto de responsabilidade direta do

contribuinte-substitudo relativo operao interestadual.
Nas hipteses de desfazimento do negcio e de sada para outro Estado no tributada, o valor
do ressarcimento ser o total do ICMS retido pelo contribuinte-substituto na operao original,
observada a proporcionalidade entre a quantidade da mercadoria vendida e da mercadoria adquirida
com antecipao do imposto.
6.2.
Condies para o Ressarcimento
Para que o contribuinte-substituto faa a compensao do valor do ressarcimento, devero

ser atendidas as seguintes condies:
o abatimento do imposto somente poder ocorrer em relao mesma Unidade da Federao

e ao mesmo contribuinte;
o valor do imposto retido por substituio tributria, a ser ressarcido, no poder ser superior ao
valor retido originalmente pelo contribuinte-substituto;
dever ser remetida, pelo contribuinte-substitudo, repartio fazendria do seu domiclio

fiscal, cpia da GNRE relativa ao ICMS retido do contribuinte da outra Unidade da Federao,
no prazo de 10 (dez) dias a contar do recolhimento do imposto;
o contribuinte-substituto dever ter recebido do contribuinte-substitudo os seguintes

documentos:
6.3.
Nota Fiscal de ressarcimento contendo o visto da unidade fazendria do domiclio fiscal

do contribuinte-substitudo, responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento;
relao, em papel ou meio magntico, das Notas Fiscais referentes s sadas para
outro Estado, com identificao do documento fiscal, da Unidade da Federao de
destino, da quantidade e do valor da mercadoria, do valor do imposto de
responsabilidade direta do remetente, bem como do valor do imposto retido pelo
contribuinte-substituto quando da aquisio do produto.
Nota Fiscal de Ressarcimento
A Nota Fiscal de ressarcimento ser emitida pelo contribuinte-substitudo, em nome do

respectivo fornecedor, devendo conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes:
natureza da operao: ressarcimento;
identificao da Nota Fiscal relativa sada para outra Unidade da Federao;

20
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento;
valor do ressarcimento, com a demonstrao dos respectivos clculos, efetuados nos

termos do subitem 6.1;
Na via fixa da Nota Fiscal o contribuinte-substitudo deste Estado, titular do ressarcimento,

dever fazer um demonstrativo contendo conta-corrente do valor do ressarcimento, com as seguintes
informaes:
Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal:.........................................................................;
Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n - quando houver, se o valor do

ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao:...........................;
Total do ressarcimento: corresponde ao somatrio do valor do ressarcimento relativo Nota

Fiscal que est sendo emitida com o valor do saldo positivo de ressarcimento anterior;
Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo operao posterior quela
do recebimento, pelo fornecedor, de Nota Fiscal de ressarcimento, at o limite deste;
Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre o total do ressarcimento e o valor do ICMS

antecipado pelo fornecedor na operao anterior. O saldo positivo do conta-corrente dever ser
transportado para o demonstrativo da Nota Fiscal de ressarcimento subseqente.
O fornecedor, na operao em que fizer a compensao do valor do ressarcimento com o

valor do imposto antecipado, dever elaborar, no corpo da Nota Fiscal, o seguinte demonstrativo:
a) Valor contido na NF de ressarcimento n ........: valor do ressarcimento constante de NF
emitida pelo beneficirio;
b) Saldo positivo de ressarcimento, conforme NF n ......: saldo positivo de ressarcimento,
se houver, decorrente de apurao anterior efetuada no corpo de NF emitida para o
mesmo beneficirio;
c) Total do ressarcimento : somatrio dos valores indicados nas letras a e b;
d) ICMS antecipado destacado nesta NF: valor do imposto antecipado relativo
mercadoria a que se referir a NF;
e) Saldo credor/devedor: diferena entre os valores indicados nas letras c e d. O saldo
devedor corresponde ao valor do ICMS-fonte a ser recolhido a este Estado. O saldo
credor dever ser considerado na prxima compensao com o mesmo contribuintesubstitudo.
Relativamente hiptese de desfazimento do negcio, a Nota Fiscal de Ressarcimento
conter, alm das exigncias regulamentares:
natureza da operao: ressarcimento;
identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.

21
NOTA:
Quando o contribuinte-substituto for importador, poder, no momento do desembarao aduaneiro,
deduzir o valor do ressarcimento. Para isso dever ter emitido Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa ao
valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda, que contenha:
no quadro Destinatrio/Remetente, os dados relativos Secretaria da Fazenda;
no quadro Emitente,
Ressarcimento;
no quadro Dados Adicionais, no campo Informaes Complementares, ou no corpo

do documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do
ressarcimento, conforme subitem 6.3 deste Informativo Fiscal;
visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento.
no
campo
Natureza
da
Operao,
indicao
Na Nota Fiscal relativa importao dever constar o demonstrativo previsto no subitem 6.3 deste
Informativo.
6.4.
Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento
A Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo contribuinte-substitudo dever, conforme a

hiptese, ser escriturada da seguinte forma:
Sistema com Liberao
6.5.
contribuinte-substitudo: no Registro de Sadas, na coluna Documento Fiscal,

indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado
demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, indicando-se as
Notas Fiscais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor
destinatrio;
contribuinte-substituto: no Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e

Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;
Sistema sem Liberao
contribuinte-substitudo: no Registro de Sadas, na coluna ICMS Normal Debitado.

Este lanamento visa estornar o crdito fiscal lanado na escrita do contribuinte;
contribuinte-substituto: no Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e

Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;
Exemplos
1) Contribuinte deste Estado adquire em So Paulo, por R$ 1.000,00, 300 unidades do produto x,
sujeito ao regime de substituio tributria. O valor da base de clculo para obteno do ICMS-fonte foi
R$ 1.300,00 e a alquota de 17%. Metade da mercadoria revendida para contribuinte situado no
Estado da Paraba, por R$ 750,00, com reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio
tributria. Clculo do valor do ressarcimento e elaborao do demonstrativo na respectiva Nota Fiscal:
CLCULO DO ICMS TOTAL RELATIVO ANTECIPAO

QUANDO DA AQUISIO DA MERCADORIA PROPORCIONAL QUANTIDADE REVENDIDA
Base de Clculo Proporcional Quantidade Revendida

22
QUANTIDADE DE
MERCADORIA
BASE DE
CLCULO
300
1.300,00
150
x
x = 650,00
Base de clculo adotada na antecipao original

(x)
(=)
ICMS TOTAL
650,00
110,50
CLCULO DO IMPOSTO DE RESPONSABILIDADE DIRETA

DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
Base de clculo
750,00
(x)
Alquota interestadual (12%)
(=)
ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo
90,00
CLCULO DO RESSARCIMENTO
ICMS relativo antecipao original proporcional
quantidade revendida
110,50
(-)
ICMS de responsabilidade direta na sada para a Paraba
90,00
(=)
Valor do ressarcimento
20,50
DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA VIA FIXA DA NF DE RESSARCIMENTO

EMITIDA PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
(a)
Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal
(b)
Saldo positivo de ressarcimento anterior
(c)
Total do ressarcimento (a+b)
(d)
Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor
(e)
Saldo positivo de ressarcimento
20,50
0
20,50
0
20,50
2) O contribuinte deste Estado, referido no exemplo anterior, faz nova aquisio, ao mesmo fornecedor,
de 200 dzias do produto x, por R$ 866,00, com ICMS retido no valor de R$ 130,77. Demonstrao da
compensao do ressarcimento:

23
DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA NF PELO FORNECEDOR

(a)
Valor contido na NF de ressarcimento emitida no exemplo anterior
(b)
Saldo positivo de ressarcimento
(c)
Total do ressarcimento
(d)
ICMS destacado nesta NF
(e)
Saldo devedor*
20,50
0
20,50
130,77
(110,27)
*O saldo devedor corresponde ao valor do ICMS-fonte a ser recolhido a este Estado.
7. RESTITUIO
(Dec. n 19.528/96, art. 20)
O contribuinte-substitudo tem direito restituio do valor total do imposto pago por

substituio tributria progressiva nas seguintes hipteses:
-
quando o fato gerador presumido no se realizar;
quando a operao que promover estiver contemplada com qualquer espcie de

desonerao total do imposto.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias,

o contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso
administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da
respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com
pagamento dos acrscimos legais cabveis.
8. DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO
8.1.
Devoluo
(Dec. n 19.528/96, art. 24; Dec. n 14.876/91, arts. 677 a 683)
Quando o contribuinte-substitudo, relativamente substituio tributria progressiva,

promover a devoluo de mercadoria cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria, poder
adotar um dos procedimentos a seguir indicados:
8.2.
destacar na Nota Fiscal o ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio;
manter o valor do imposto retido como crdito fiscal.
Desfazimento do Negcio
(Dec. n 19.528/96, art. 25)
O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser adotado um

dos procedimentos a seguir:
se o imposto antecipado houver sido recolhido o contribuinte-substitudo dever requerer

24
a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, nos termos do art. 20,
I, do Decreto n 19.528/96. Caso o contribuinte-substitudo no tenha como utilizar o valor
restitudo a ttulo de crdito, em razo de apenas operar com mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao com liberao, dever adotar o mecanismo de ressarcimento, conforme previsto no
item 6 deste informativo, com a dispensa da apresentao da relao das Notas Fiscais
referentes s sadas para outro Estado;
se o imposto retido no houver sido recolhido:

9
se a Nota Fiscal no houver sido lanada no Registro de Sadas, esta dever ser
cancelada, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876/91;
se a Nota Fiscal houver sido lanada no Registro de Sadas, o valor do ICMS substituto
dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do Registro de Sadas. Os
contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido lanamento no
quadro Ajustes da Apurao/Estorno de Dbitos.
9. PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE

(Dec. n 19.528/96, art. 29)
Quando estabelecido o regime de substituio tributria progressiva para determinada

mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque deve fazer o seu levantamento e recolher
o imposto antecipado.
O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data
imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria.
O recolhimento do imposto dever ser efetuado no prazo e condies fixados no decreto
especfico que instituir o regime de substituio tributria para o produto.
9.1.
Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque dever ser obtido da seguinte forma:
calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais recente;
adicionar ao valor do estoque o resultado da aplicao do percentual estabelecido no decreto

especfico que instituiu a substituio para o produto;
aplicar sobre o valor obtido no item anterior a alquota prevista para as operaes internas com
o produto, deduzindo-se do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver.
9.2.
Escriturao do Livro Registro de Inventrio
Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria que compem o estoque devem ser
escriturados no Registro de Inventrio com a observao: Levantamento do estoque existente em .......,
para efeito do disposto no Decreto n............., de .................
Cpias das folhas do Registro de Inventrio devero ser entregues repartio fazendria,
contendo a escriturao do estoque, com a informao do montante do crdito fiscal que tenha sido
utilizado para clculo do imposto.
9.3.
Exemplo

25
Comerciante deste Estado adquire, no ms de agosto, em outro Estado, por R$ 1.000,00, 100 unidades
do produto X, com ICMS normal destacado no valor de R$ 70,00. No ms seguinte, a cobrana do
ICMS relativo ao produto X passa a ser efetuada atravs do regime de substituio tributria
progressiva com liberao das operaes subseqentes. A margem de valor agregado prevista para o
produto de 30%. Clculo do ICMS relativo ao estoque, considerando que o contribuinte possua, em
31.08, 50 unidades do produto X:
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE
Quantidade de mercadoria em estoque
50
(x)
Custo unitrio mais recente (R$ 10,00)*
(=)
Valor do estoque
(+)
Margem de valor agregado de 30%
(=)
Base de clculo da antecipao
(x)
Alquota interna de 17%
(=)
ICMS total
(-)
Crdito fiscal proporcional ao estoque (R$ 70,00 x 50/100)
35,00
(=)
Imposto antecipado
75,50
500,00
650,00
110,50
O contribuinte dever estornar o crdito fiscal relativo mercadoria em estoque, no valor de R$ 35,00.
O estorno ser efetuado mediante lanamento do valor respectivo no RAICMS, no quadro
Detalhamento Estorno de Crdito.
10. EMISSO DA NOTA FISCAL

(Dec. n 19.528/96, art. 12 e 13 a 18)
Na substituio tributria progressiva devero ser observados os seguintes procedimentos

relativamente emisso da Nota Fiscal:
10.1.
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substituto
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que conter, alm das
indicaes regulamentares, as seguintes:
valor que tenha servido de base de clculo para a reteno;
valor do imposto retido;
nmero de inscrio no CACEPE, quando o contribuinte-substituto estiver situado em outra

Unidade da Federao.
Caso o contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao no preencha a Nota Fiscal

com os valores relativos ao ICMS retido por substituio tributria, o imposto ser cobrado do
contribuinte adquirente deste Estado.
10.2.
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substitudo
O contribuinte-substitudo dever emitir Nota Fiscal que conter, alm das indicaes
regulamentares, as seguintes:
nas operaes internas:

26
com outro contribuinte: destaque do ICMS normal e do ICMS antecipado, quando for o
caso;
com consumidor final: destaque do ICMS normal.
nas operaes interestaduais:

9
com contribuinte no sujeito antecipao: destaque do ICMS normal;
com contribuinte sujeito antecipao: destaque do ICMS normal e do ICMS antecipado.
Alm das indicaes mencionadas, a Nota Fiscal conter a declarao Livre de cobrana do
ICMS Decreto n ........ O imposto destacado pelo contribuinte-substitudo ser meramente
indicativo, servindo apenas para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado
na hiptese de o destinatrio situar-se em outro Estado.
11. ESCRITURAO FISCAL
A escriturao das operaes sujeitas ao regime de substituio tributria progressiva far-se-

observando-se as normas a seguir descritas:
11.1.
Contribuinte-Substituto
A escriturao das operaes praticadas pelo contribuinte-substituto obedecer as normas

gerais de escriturao, observando-se que o ICMS retido dever ser escriturado no livro Registro de
Sadas no quadro ICMS-Substituio.
11.2.
Contribuinte-Substitudo
O contribuinte-substitudo, relativamente escriturao das operaes sujeitas ao regime de

substituio, dever observar, alm das normas gerais de escriturao, as seguintes:
11.2.1. Sistema sem Liberao
a) Registro de Entradas o valor do imposto normal ser escriturado na coluna ICMS
Creditado e o ICMS-fonte na coluna ICMS-Substituio Fonte;
b) Registro de Sadas
sada para consumidor final o dbito de responsabilidade direta ser lanado na

coluna ICMS Debitado;
sada para contribuinte localizado neste Estado, com recolhimento antecipado do

imposto o valor do ICMS-fonte somado ao imposto normal ser lanado na coluna
ICMS Debitado;
sada para outro Estado, com recolhimento antecipado o valor do imposto retido
dever ser lanado na coluna ICMS-Substituio Outra UF
sada sem recolhimento antecipado do imposto normas gerais de escriturao;
11.2.2. Sistema com Liberao

a) Registro de Entradas sero escrituradas as colunas Documento Fiscal, Valor Contbil e
Observaes;
27
b) Registro de Sadas:
sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto sero

escrituradas as colunas Valor Contbil e ICMS-Substituio Outra UF;
sada no sujeita antecipao o imposto devido na operao e destacado no

documento fiscal ser meramente indicativo, escriturando-se o valor da operao na
coluna Valor Contbil;
sada para consumidor final - o imposto devido na operao e destacado no

documento fiscal ser meramente indicativo, escriturando-se o valor da operao na
coluna Valor Contbil.

28
FONTES DE CONSULTA
- Lei n 11.408/96
- Decreto n 14.876/91
- Decreto n 17.559/94
- Decreto n 19.528/96
- Apostila do curso Substituio Tributria, promovido em agosto de 1999, pela Escola de Administrao
Fazendria - ESAFAZ e ministrado por Luiz Lustosa Roriz Carib.

29
DECRETO N 19.528, DE 30 DE DEZEMBRO DE 1996

(alterado pelos Decretos ns 20.188/97, 22.318/2000, 22.904/2000, 23.317/2001, 23.344/2001,
23.872/2001, 22.421/2002, 24.891/2002, 24.976/2002, 25.350/2003, 26.773/2004, 27.031/2004,
27.032/2004, 27.203/2004, 27.264/2004, 28.368/2005, 28.816/2006, 29.198/2006 e 31.640/2008)
Consolida normas relativas ao regime
de substituio tributria, dispe sobre
hipteses de antecipao do ICMS,
inclusive na importao, e d outras
providncias.
O GOVERNADOR DO ESTADO, no uso das atribuies que lhe so conferidas pelo art. 37, IV, da
Constituio Estadual, considerando os Convnios ICMS 81/93, 19/94, 27/95, 30/95, 50/95, 79/95,
96/95 e 51/96, publicados no Dirio Oficial da Unio de 15 de setembro de 1993, 05 de abril de 1994,
07 de abril de 1995, 30 de junho de 1995, 30 de outubro de 1995, 13 de dezembro de 1995 e 07 de
junho de 1996, bem como as normas contidas nos artigos 17 a 19 da Lei n 11.408, de 20 de dezembro
de 1996,
DECRETA:
Captulo I
Do Regime de Substituio Tributria
Seo I
Da Aplicabilidade da Substituio Tributria
Art. 1 A responsabilidade pelo pagamento do ICMS, na qualidade de contribuinte-substituto,
poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes,
sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes (Lei n 11.408, de 20.12.96).
1 A responsabilidade prevista no caput poder ser atribuda inclusive em relao ao valor
decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
2 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se como fato gerador
a entrada da mercadoria ou bem no estabelecimento adquirente ou em outro por ele indicado (Lei n
11.408, de 20.12.96).
3 A partir de 01 de janeiro de 2004, considera-se contribuinte-substituto aquele definido
como tal em protocolo ou convnio que tratar do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria
(Convnio ICMS 114/2003). (Dec. n 26.773/2004)
Art. 2 Nas operaes internas e interestaduais com produto sujeito ao regime de substituio
tributria, ao remetente indicado em norma especfica fica atribuda a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS, na qualidade de contribuinte-substituto, relativamente, conforme a hiptese
(Convnio ICMS 81/93):
I a todas as sadas subseqentes quela que o contribuinte-substituto promover, realizadas
pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-substitudos, at a ltima fase da
circulao interna, ou seja, at a sada do produto para o consumidor final;
II apenas sada subseqente quela que o contribuinte-substituto promover, realizada pelo
respectivo adquirente, contribuinte-substitudo, podendo repetir-se a substituio a cada fase da
circulao da mesma mercadoria;
III entrada para uso ou consumo ou ativo fixo do estabelecimento adquirente deste Estado,
contribuinte do imposto, quando o remetente localizar-se em outra Unidade da Federao, quanto ao
diferencial de alquota, sendo, at 31 de outubro de 1996, apenas quando o produto for tributado, nos
termos do 4 do art. 4.
30
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive:

I nas seguintes hipteses em que o respectivo contribuinte-substitudo assumir a condio
de contribuinte-substituto, salvo quando norma especfica dispuser de forma contrria:
a) na sada promovida por contribuinte-substitudo, ainda que o imposto j tenha sido retido
anteriormente, quando a mercadoria destinar-se a contribuinte de outro Estado (Convnio ICMS 81/93);
b) quando a base de clculo e/ou a alquota utilizadas pelo contribuinte-substituto de origem,
para o imposto antecipado, forem inferiores s fixadas para o varejista, nas seguintes condies:
1. a modalidade de substituio adotada pelo substitudo intermedirio seja sem apurao de
crditos e dbitos fiscais;
2. o produto esteja sujeito a preo mximo ou nico de venda fixado pela autoridade
competente cuja variao dependa da localizao do destinatrio varejista;
3. o contribuinte-substitudo assuma a condio de contribuinte-substituto apenas em relao
diferena a maior do imposto antecipado que houver retido do adquirente;
II na sada com destino ao Municpio de Manaus e reas de Livre Comrcio, quando for o
caso.
2 Relativamente s operaes interestaduais:
I a adoo do regime de substituio tributria depender de acordo especfico celebrado
pelos Estados interessados;
II quando o adquirente localizar-se em outra Unidade da Federao, o contribuinte-substituto
deste Estado dever observar as normas ali estabelecidas, relativamente ao imposto, de competncia
da referida Unidade da Federao de destino da mercadoria (Convnio ICMS 81/93).
Seo II
Da No-Aplicabilidade da Substituio Tributria
Art. 3 A substituio tributria prevista no artigo anterior no se aplica:
I quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma
mercadoria (Convnios ICMS 81/93, 96/95 e 51/96), ressalvada a hiptese de eventualidade de que
trata o inciso I do 1 do artigo anterior;
II a partir de 04 de outubro de 1993, quando se tratar de transferncia para outro
estabelecimento, exceto varejista, do respectivo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente
assumir a condio de contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para
contribuinte no dispensado da substituio (Convnio ICMS 81/93);
III nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no
respectivo retorno;
IV quando a mercadoria destinar-se a industrializao, ressalvados os casos expressamente
indicados na legislao.
1 Quando for estabelecida a substituio tributria apenas para determinados Estados, as
normas deste Decreto, nas operaes interestaduais, aplicam-se apenas quelas operaes que
envolvam os Estados signatrios do respectivo acordo. (Dec. n 24.976/2002)
2 Para efeito da no-aplicabilidade da substituio tributria de que trata este artigo: (Dec.
n 24.976/2002)
I a condio de contribuinte-substituto do destinatrio, prevista no inciso I do "caput", inclui
aquela atribuda ao adquirente que tenha recebido a mercadoria por transferncia, nos termos do
respectivo inciso II; (Dec. n 24.976/2002)
II no perde a condio de transferncia a sada da mercadoria do contribuinte-substituto
para estabelecimento do mesmo titular, exceto varejista, prevista no inciso II do "caput", ainda que a
referida mercadoria no seja produzida pelo mencionado contribuinte-substituto. (Dec. n 24.976/2002)
Captulo II
31
Do Clculo e do Recolhimento do Imposto Antecipado

Seo I
Das Disposies Gerais
Subseo I
Da Base de Clculo e da Alquota para Obteno do Valor do Imposto Antecipado
Art. 4 Para clculo do imposto a ser retido pelo contribuinte-substituto, sero observadas as
seguintes normas:
I em relao s operaes antecedentes ou concomitantes, a base de clculo ser o valor
da operao praticado pelo contribuinte-substitudo (Lei n 11.408, de 20.12.96);
II em relao s operaes subseqentes, a base de clculo ser, esgotada
sucessivamente cada possibilidade:
a) tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja
fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica, o mencionado preo;
b) existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, o mencionado
preo;
c) no demais casos, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
1. o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo
contribuinte-substitudo intermedirio;
2. o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis
aos adquirentes ou tomadores de servio;
3. a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operao ou prestaes
subseqentes, que ser estabelecida tomando-se por base os preos usualmente praticados no
mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes
e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a
mdia ponderada dos preos coletados;
III a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo prevista no inciso anterior ser aquela
vigente para as operaes internas, relativamente mesma mercadoria;
IV o valor do imposto antecipado ser obtido deduzindo-se do resultado do clculo previsto
no inciso anterior o valor do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substituto.
1 Para obteno da margem de valor agregado, alm dos critrios previstos no inciso II, "c",
3, do "caput", sero observados:(Dec. n 25.350/2003)
I - os percentuais fixados em decreto do Poder Executivo, respeitados os limites mximos de
agregao estabelecidos no Anexo nico ;(Dec. n 25.350/2003)
II - a partir de 01 de janeiro de 2003, o preo a consumidor final usualmente praticado no
mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre
concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no inciso II, "c", 3, do "caput"
(ACR Lei n 12.335, de 23.01.2003).(Dec. n 25.350/2003)
2 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes antecedentes, o
imposto devidos pelas referidas operaes ser pago pelo responsvel quando:
I da entrada ou recebimento da mercadoria;
II da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;
III verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante
do pagamento do imposto.
3 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo,
quando se tratar de responsabilidade tributria em relao s operaes subseqentes, observar-se-:
I o recolhimento do imposto antecipado relativo ao frete de responsabilidade do
estabelecimento destinatrio;
32
II a base de clculo do imposto referido no inciso anterior ser o valor do prprio frete,
acrescido do percentual de que trata o inciso II, c, 3, do caput, e o 1, deduzido o respectivo
crdito, se houver.
4 Com referncia reteno relativa entrada para o ativo fixo ou uso ou consumo do
contribuinte destinatrio, cujo remetente localizar-se em outro Estado, a base de clculo ser:
I at 31 de outubro de 1996, o valor da operao sobre o qual deveria ter sido cobrado o
imposto no Estado de origem, nos termos do art. 14, XXI, do Decreto n 14.876, de 12 de maro de
1991;
II a partir de 01 de novembro de 1996, o valor da operao no Estado de origem, sendo o
imposto a pagar o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota
interna e a interestadual sobre o mencionado valor (Lei n 11.408, de 20.12.96).
5 Na hiptese de mercadoria sujeita substituio tributria, quando o destinatrio for
inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE sob os regimes fonte ou
microempresa, a base de clculo para o imposto antecipado ser aquela prevista no respectivo sistema
especial, observados, quando for o caso, os percentuais de agregao especficos estabelecidos por
mercadoria.
Subseo II
Do Recolhimento do Imposto Antecipado
Art. 5 O recolhimento do imposto antecipado dever ser efetuado at o 9 (nono) dia do ms
subseqente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuintesubstituto, salvo quando norma especfica dispuser de forma diversa, observando-se:
I quando se tratar de operaes internas, ser utilizado o Documento de Arrecadao
Estadual DAE, conforme o disposto na legislao vigente;
II quando se tratar de operaes interestaduais, estando o contribuinte-substituto localizado
em outro Estado:
a) o imposto retido dever ser recolhido: (Dec. n 23.344/2001)
1. at 31 de dezembro de 1997, por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais GNR, em agncia do Banco do Estado de Pernambuco S.A. BANDEPE, se existente na
praa do estabelecimento remetente, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio
do convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais ASBACE, ali
localizada, ou ainda, na sua falta, em agncia do banco credenciado por este Estado, em conta
especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco (Convnio ICMS 81/93 e 27/95); (Dec. n
23.344/2001)
2. a partir de 01 de janeiro de 1998, por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais GNRE, sendo: (Dec. n 23.344/2001)
2.1. no perodo compreendido entre 01 de janeiro e 28 de junho de 1998, em agncia de
qualquer banco instalada neste Estado; (Dec. n 23.344/2001)
2.2. a partir de 29 de junho de 1998, em instituio financeira, oficial ou privada, signatria de
contrato especfico de prestao de servio de arrecadao com a Secretaria da Fazenda, nos termos
do Manuel Tcnico de Procedimentos para Captura Eletrnica da GNRE, ou conforme definido no
padro da Federao Brasileira das Associaes de Bancos FEBRABAN para cdigos de barras, em
conta especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco (Ajuste SINIEF 11/97, Convnios
Arrecadao 01/98 e 01/99); (Dec. n 23.344/2001)
b) na hiptese da alnea anterior, o banco arrecadador dever repassar os valores
arrecadados, na forma estabelecida em Convnio especfico, Secretaria da Fazenda do Estado de
Pernambuco, de modo que os recursos estejam disponveis para este Estado (Convnio ICMS 81/93 e
Convnios Arrecadao 01/98 e 01/99): (Dec. n 23.344/2001)
1. at o 3 (terceiro) dia til aps o efetivo recolhimento, para a situao anterior celebrao
do contrato mencionado na referida alnea, no seu subitem 2.2; (Dec. n 23.344/2001)
2. at o 1 (primeiro) dia til aps o efetivo recolhimento, nos demais casos; (Dec. n
33
23.344/2001)
c) dever ser utilizada GNR especfica para cada Convnio ou Protocolo sempre que o
contribuinte-substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por
normas diversas (Convnio ICMS 78/96).
Art. 6 Na hiptese de o contribuinte-substituto localizar-se em outro Estado:
I o recolhimento do imposto devido a este Estado dever ser efetuado em relao a cada
operao, por ocasio da sada da mercadoria, por meio de GNRE, devendo a 3 (terceira) via deste
documento acompanhar o transporte da mercadoria (Convnios ICMS 81/93 e 27/95): (Dec. n
24.891/2002)
a) quando o referido contribuinte-substituto no indicar o nmero da respectiva inscrio no
CACEPE nos documentos fiscais, conforme previsto no art. 26, II, em decorrncia das situaes a
seguir indicadas, hiptese em que, a partir de 04 de outubro de 2001, dever constar do campo
Informaes Complementares, da GNRE, o nmero da Nota Fiscal a que se referir o recolhimento do
imposto (Convnios ICMS 95/2001 e 114/2003): (Dec. n 26.773/2004)
1. no estar inscrito no CACEPE por no ter adotado o procedimento previsto no art. 26; (Dec.
n 26.773/2004)
2. a partir de 01 de janeiro de 2004, no lhe ter sido concedida a mencionada inscrio, aps
adotado o procedimento indicado no art. 26; (Dec. n 26.773/2004)
b) quando no houver o recolhimento do imposto antecipado;
c) a partir de 01.10.2002, relativamente a cigarros e outros produtos derivados do fumo, nos
termos do art. 58, XI, "b", do Decreto n 14.876, de 12.03.91, e alteraes, quando houver atualizao
dos valores constantes da lista de preos fixados pelo fabricante, contribuinte-substituto, e este deixar
de envi-la repartio fazendria, nos termos do 21, XVI e XVII, do art. 58 do referido Decreto, por
mais de 30 (trinta) dias aps a referida atualizao (Convnio ICMS 68/2002) (Dec. n 24.891/2002)
II no ocorrendo o recolhimento do imposto retido ou tendo havido reteno a menor, o
imposto no retido ou retido a menor ser recolhido pelo adquirente localizado neste Estado:
a) em momento posterior passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste
Estado:
1. no perodo de 01 de abril a 03 de setembro de 1995, relativamente a combustveis e
lubrificantes;
2. no perodo de 01 de abril de 1995 a 10 de maio de 1996, nos demais casos;
b) por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado:
1. a partir de 04 de setembro de 1995, relativamente a combustveis e lubrificantes;
2. a partir de 11 de maio de 1996, nos demais casos;
III na hiptese do inciso anterior, a autoridade fazendria que fizer a cobrana antecipada do
imposto na forma da ali prevista, considerando ser a responsabilidade deste do contribuinte-substituto
do Estado de origem, quando este for signatrio de acordo que prev a respectiva substituio
tributria, dever notificar o referido contribuinte-substituto, relativamente ao recolhimento do imposto
efetuado pelo adquirente;
IV na hiptese do inciso II, no passando a mercadoria por unidade fiscal neste Estado, o
recolhimento ser efetuado, pelo adquirente, no prazo de 8 (oito) dias, contados da data de sada da
mercadoria ou, na falta desta, da data de emisso da respectiva Nota Fiscal, devendo o adquirente
proceder notificao prevista no inciso anterior;
V na hiptese do inciso anterior, a cobrana do dbito ali prevista para ser feita ao
adquirente, poder ocorrer em relao ao contribuinte-substituto;
VI quando a substituio tributria for prevista apenas para determinados Estados, aplicarse- o disposto nos incisos II a V, no que couber, se a mercadoria proceder de Estado no-signatrio do
respectivo acordo;
VII o imposto retido na fonte, a respectiva atualizao monetria e os acrscimos penais e
moratrios correspondentes integraro o crdito tributrio do Estado de destino (Convnio ICMS 81/93).
34
Subseo III
Da Antecipao com Liberao e sem Liberao do Imposto
Art. 7 Nas subseqentes sadas das mercadorias tributadas de conformidade com as normas
estabelecidas para a substituio tributria:
I quando a mercadoria estiver sujeita antecipao com liberao do ICMS nas sadas
subseqentes, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto;
II quando a mercadoria estiver sujeita antecipao sem liberao do ICMS nas sadas
subseqentes, o imposto ser recolhido na forma que dispuser a legislao especfica, observando-se:
a) quando o imposto antecipado retido pelo contribuinte-substituto tiver sido inferior quele
incidente sobre o valor efetivo da sada subseqente, de responsabilidade direta do contribuintesubstitudo, dever este recolher a diferena;
b) quando, sendo a substituio at a ltima fase, o valor da antecipao retido pelo
contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo intermedirio, na
operao subseqente, dever este recolher, como contribuinte-substituto, a parcela do imposto
correspondente diferena;
III quando da sada promovida por contribuinte-substitudo para outro Estado, este assumir
a condio de contribuinte-substituto, independentemente de estar a mercadoria sujeita antecipao,
com substituio, com ou sem liberao do imposto nas sadas subseqentes (Decreto n 18.503, de
23.05.95).
Seo II
Das Disposies Especficas Relativas Importao
Art. 8 Quando o produto ou a operao estiverem sujeitos ao regime de substituio
tributria, ao importador fica atribuda a condio de contribuinte-substituto, observando-se o disposto
nesta Seo (Decreto n 19.112, de 10.05.96).
Art. 9 Na hiptese do artigo anterior, para o clculo do imposto retido, ser observado o
seguinte, alm das demais normas pertinentes:
I no perodo de 01 de junho de 1995 a 10 de maio de 1996, para obteno da base de
clculo, tomar-se como valor de partida o estabelecido para a hiptese de importao, conforme art.
14, VII, do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados
na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio (Decreto n 18.503, de
23.05.95);
II a partir de 11 de maio de 1996, ser adotada a base de clculo obtida nos termos do
inciso anterior ou aquela prevista em pauta fiscal, prevalecendo o valor maior, devendo a mencionada
pauta ser fixada, a critrio da Administrao Tributria:
a) computando-se j no respectivo valor os acrscimos indicados na mencionada legislao
especfica, inclusive o percentual de agregao prprio;
b) estabelecendo-se o valor de partida, a ele devendo ser adicionados os acrscimos
indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio;
III a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo referida nos incisos anteriores ser
aquela vigente para as operaes internas com a mesma mercadoria;
IV o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do imposto ainda no
recolhido relativo importao, sob a condio de que o recolhimento venha a ser efetivado no prazo
legal.
Art. 10. O recolhimento do imposto retido previsto no artigo ocorrer:
I no perodo de 22 de julho de 1994 a 31 de maio de 1995, no prazo normal a que esteja
sujeito o contribuinte importador, conforme o disposto no art. 52 do Decreto n 14.876, de 12 de maro
de 1991, sendo o respectivo termo inicial o perodo fiscal em que ocorrer o correspondente
desembarao aduaneiro (Decreto n 17.905, de 27.09.94);
35
II no perodo de 01 de junho de 1995 a 10 de maio de 1996, at o 9 (nono) dia do ms

subseqente quele em que tenha ocorrido a operao de importao (Decreto n 18.503, de 23.05.95);
III - a partir de 11 de maio de 1996 (Decreto n 19.112, de 10.05.96):
a) at o 2 (segundo) dia til subseqente ao do fato gerador, nos termos do art. 600, 6 a
8 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991;
b) no prazo previsto no inciso anterior, mediante credenciamento pela Secretaria da Fazenda,
observando-se:
1. o interessado dever formular pedido Diretoria de Administrao Tributria - DAT da
mencionada Secretaria;
2. o credenciamento somente ser concedido se o requerente estiver regular, perante a
Secretaria da Fazenda, em relao ao recolhimento de qualquer dbito do imposto de sua
responsabilidade direta ou indireta, inclusive o relativo a operaes de importao e a antecipao por
substituio;
3. para efeito do credenciamento previsto no item anterior, no ser considerado como regular
o contribuinte que possua dbito do ICMS pendente de julgamento, na esfera administrativa ou judicial,
decorrente de imposto lanado e no recolhido, relativo a importao ou a antecipao por substituio;
Art. 11. Quando o produto ou a operao estiverem sujeitos ao regime de substituio
tributria e o importador for varejista, o imposto relativo sada subseqente deste ser recolhido
antecipadamente, no prazo previsto no inciso III do caput do artigo anterior, tomando-se por base de
clculo e alquota aquelas mencionadas no art. 9, II e III, respectivamente.
Captulo III
Da Nota Fiscal e da Escriturao Fiscal
Seo I
Da Nota Fiscal
Art. 12. Por ocasio da sada da mercadoria, o contribuinte-substituto emitir Nota Fiscal, que
conter, alm das indicaes regulamentares (Convnio ICMS 81/93):
I o valor que tenha servido de base de clculo para a reteno;
II o valor do imposto retido;
III o nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra Unidade da
Federao.
1 A emisso da Nota Fiscal sem as indicaes especficas previstas neste artigo implica
exigncia do imposto que deveria ter sido retido, observado o disposto no art. 6 (Convnio ICMS
81/93).
2 A Nota Fiscal emitida pelo contribuinte-substitudo, nas operaes com outro contribuinte,
alm das exigncias previstas no caput, conter:
I destaque do ICMS normal e do antecipado, quando o adquirente:
a) for sujeito antecipao tributria;
b) no sendo sujeito antecipao tributria, situar-se neste Estado;
II destaque apenas do ICMS normal, nos demais casos;
III declarao Livre de cobrana do ICMS Decreto n ............/9 .
3 O ICMS destacado na Nota Fiscal nos termos do pargrafo anterior, ser meramente
indicativo, para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado, quando o contribuintesubstitudo destinatrio situar-se em outro Estado.
Seo II
Da Escriturao na Antecipao sem Liberao
36
Art. 13. Na hiptese de antecipao sem liberao do imposto nas operaes subseqentes,
a escriturao ser efetuada com observncia das normas contidas nesta Seo.
Art. 14. No que se refere escriturao do Registro de Entradas:
I - relativamente ao contribuinte-substituto, sero observadas as normas gerais de
escriturao;
II relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se-
especialmente:
a) na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, inclusive no caso de
cobrana mediante Aviso de Reteno, aps o efetivo recolhimento, o valor do imposto normal ser
escriturado na coluna ICMS Normal Creditado, e o ICMS-fonte, na coluna Contribuinte-SubstitudoICMS-Fonte;
b) na entrada de mercadoria procedente de outro Estado, sem destaque do imposto
antecipado no correspondente documento fiscal ou calculado a menor, o lanamento da respectiva Nota
Fiscal ser efetuado de acordo com as normas gerais de escriturao, devendo o destinatrio promover
o recolhimento do referido imposto, desde que observado o disposto no art. 6, III;
c) no ser objeto de estorno o crdito fiscal relativamente ao ICMS antecipado, nas seguintes
hipteses:
1. sada para outro Estado, sujeita ou no antecipao, observado o disposto nos artigos 21
a 23;
2. perecimento, devendo, neste caso, o crdito referente ao ICMS normal ser estornado,
observados os procedimentos relativos mercadoria segurada ou no, conforme o caso;
3. sada direta para consumidor final.
Art. 15. No que se refere escriturao do Registro de Sadas:
I relativamente ao contribuinte-substituto, sero observadas as normas gerais de
escriturao;
II relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se-
especialmente:
a) na sada da mercadoria para consumidor final, ser lanado o dbito de sua
responsabilidade direta na coluna ICMS Normal Debitado;
b) na sada de mercadoria para contribuinte localizado neste Estado, com recolhimento
antecipado do imposto, o valor do ICMS-fonte somado ao imposto normal ser lanado na coluna
ICMS Normal Debitado;
c) na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, o valor deste dever
ser lanado na coluna Contribuinte-Substituto para outro Estado, e o de sua responsabilidade direta,
na coluna prpria;
d) na sada de mercadoria sem recolhimento antecipado do imposto, sero observadas as
normas gerais de escriturao.
Seo III
Da Escriturao na Antecipao com Liberao
Art. 16. Na hiptese de antecipao com liberao do imposto nas operaes subseqentes,
a escriturao ser efetuada com observncia das normas contidas nesta Seo.
Art. 17. Relativamente ao contribuinte-substituto, alm das normas gerais de escriturao,
ser observado o seguinte:
I a Nota Fiscal de ressarcimento, recebida do contribuinte-substitudo, ser escriturada no
Registro de Entradas, nas colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta:
ressarcimento de imposto retido;
II o valor da referida Nota Fiscal de ressarcimento ser deduzido do prximo recolhimento
37
ao Estado de domiclio do emitente, elaborando-se o correspondente demonstrativo na coluna

Observaes;
III a efetivao do ressarcimento dar-se- segundo o disposto nos artigos 21 a 23.
Art. 18. Relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se-
especialmente:
I no Registro de Entradas, sero escrituradas as colunas sob ttulo Documento Fiscal e
ainda:
a) na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, as colunas Valor
Contbil e Observaes, informando-se nesta tal circunstncia;
b) se o imposto antecipado for exigido atravs de Aviso de Reteno, as colunas Valor
Contbil e Observaes, informando-se nesta o nmero do Aviso de Reteno;
c) na entrada de mercadoria sem o recolhimento antecipado ou antecipado a menor e sem
Aviso de Reteno, a coluna Valor Contbil, devendo ainda o contribuinte, quando a mercadoria
proceder de outro Estado:
1. calcular o imposto antecipado, na forma do art. 4;
2. escriturar o total devido na coluna Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada, vedada a
utilizao do crdito;
3. recolher o imposto apurado nos termos do item 1, sob o cdigo de receita 059-0, de acordo
com o art. 6, II e III;
II no Registro de Sadas, sero escrituradas as colunas sob o ttulo Documento Fiscal e
Codificao, observando-se:
a) na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, sero escrituradas
as colunas Valor Contbil e Contribuinte-Substitudo - para outro Estado;
b) na sada no sujeita antecipao tributria, o imposto devido na operao e destacado no
documento fiscal ser meramente indicativo, escriturando-se o valor da operao na coluna Valor
Contbil;
c) a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida nos termos do art. 21, ser escriturada nas colunas
sob a denominao Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser
elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, identificando-se as Notas
Ficais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio;
d) na sada para consumidor, observar-se- o disposto na alnea b.
Art. 19. Na hiptese prevista nesta Seo, de antecipao com liberao do imposto nas
operaes subseqentes, ser observado o seguinte:
I se for estabelecida a forma de escriturao com lanamento de dbitos e crditos,
conforme prevista nos artigos 13, 14 e 15, na sada interna promovida pelo contribuinte-substitudo, a
base de clculo do ICMS de responsabilidade direta e do imposto antecipado fica limitada ao valor
tomado como base de clculo do imposto antecipado, quando da aquisio efetuada pelo referido
contribuinte-substitudo, ou ser o valor da operao de sada deste, se inferior quele, quando for o
caso;
II quando o adquirente, contribuinte-substitudo, operar com produtos sujeitos e produtos
no- sujeitos substituio tributria:
a) ocorrendo preponderncia de faturamento de produtos no-sujeitos antecipao: (Dec. n
23.344/2001)
1. at 30 de junho de 2001, poder o contribuinte adotar sistemtica de creditamento do ICMS
de responsabilidade direta do remetente e do imposto antecipado, desde que: (Dec. n 23.344/2001)
1.1. comunique a opo repartio fazendria do seu domiclio fiscal; (Dec. n 23.344/2001)
1.2. debite-se do imposto normalmente na sada que promover; (Dec. n 23.344/2001)
1.3. promova nova substituio tributria, quando for o caso; (Dec. n 23.344/2001)

38
2. a partir de 01 de julho de 2001, o contribuinte dever proceder conforme determina o artigo

anterior; (Dec. n 23.344/2001)
b) ocorrendo preponderncia de faturamento dos produtos sujeitos antecipao, poder,
opcionalmente, observado o disposto no art. 21, adotar a sistemtica dos incisos I a IV do caput do art.
22 e ainda:
1. emitir a Nota Fiscal em seu prprio nome, com o valor do ressarcimento, calculado na
forma do 1, do art. 21, contendo o respectivo demonstrativo, previsto no seu 2;
2. creditar-se do valor referido no item anterior na apurao do imposto relativo s operaes
com os produtos no sujeitos substituio tributria do perodo fiscal, lanando no Registro de
Apurao do ICMS, no quadro Detalhamento Outros Crditos, com indicao na mencionada Nota
Fiscal;
3. emitir, opcionalmente, uma Nota Fiscal englobando todos os ressarcimentos ocorridos em
cada perodo fiscal, com identificao das Notas Fiscais correspondentes, para efeito do lanamento de
que trata o item anterior.
Captulo IV
Do Direito Restituio por Reteno a Maior
Art. 20. assegurado ao contribuinte-substitudo o direito restituio:
I do valor total do imposto pago por fora da substituio tributria, sempre que:
a) o fato gerador presumido no se realizar;
b) a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo esteja contemplada com
qualquer espcie de desonerao total do imposto;
II do valor parcial do imposto pago por fora da substituio tributria, proporcionalmente
parcela que tenha sido retida a maior, quando a base de clculo da operao ou prestao promovida
pelo contribuinte-substitudo for inferior quela prevista na antecipao.
O Decreto n 24.322, de 20 de maio de 2002, revogou todos os dispositivos constantes de
Decretos que integram a legislao tributria do Estado, dispondo sobre restituio do valor do ICMS
pago a maior por fora da substituio tributria.
1 Na apreciao dos pedidos de restituio, pelo setor competente da Secretaria da
Fazenda, ser dada prioridade queles formulados em decorrncia da substituio tributria.
2 Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90 (noventa)
dias, o contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo.
3 Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso administrativa contrria irrecorrvel,
o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva cincia, proceder ao estorno dos
crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis.
Captulo V
Da Sada do Contribuinte-Substitudo para Outro Estado e do Ressarcimento
Art. 21. Quando o contribuinte, que tenha adquirido a mercadoria com recolhimento
antecipado do imposto, promover a sada para outro Estado, tambm com recolhimento antecipado,
dever, conforme dispuser a legislao do Estado destinatrio (Convnio ICMS 81/93):
I emitir Nota Fiscal, nos termos do art. 12;
II calcular o imposto antecipado;
III recolher o ICMS-fonte, ainda que retido na operao de aquisio.
1 Na hiptese deste artigo, quando, em decorrncia de diferena de alquota ou base de
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clculo, o imposto retido pelo contribuinte-substitudo for inferior ao antecipado por ele, quando da
aquisio da mercadoria, poder ser adotado o mecanismo do ressarcimento, mediante emisso de
Nota Fiscal, sendo o seu valor determinado conforme se segue:
I quando for tributada a sada promovida pelo contribuinte-substitudo:
a) ser identificada a quantidade da mercadoria que tenha sado para o outro Estado;
b) o valor da base de clculo do imposto ser proporcional sada mencionada na alnea
anterior, considerando-se a mesma base que tenha sido adotada na antecipao original quando da
aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo;
c) a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo obtida conforme alneas anteriores ser a
mesma que tenha sido utilizada na respectiva antecipao original;
d) como parcela dedutiva do resultado obtido na forma da alnea anterior, tomar-se- o dbito
do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que
corresponder quele destacado na Nota Fiscal de sada da mercadoria para o outro Estado, resultante
da aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada;
e) quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados
da aquisio mais recente do produto;
II quando no for tributada a sada promovida pelo contribuinte-substitudo, em virtude de
qualquer hiptese de desonerao, o valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo
contribuinte-substituto da operao original, observado o disposto nas alneas a e e do inciso
anterior.
2 Os clculos referidos no pargrafo anterior devero ser demonstrados no corpo da Nota
Fiscal de ressarcimento, cuja primeira via ser enviada ao fornecedor nela citado, acompanhada de
cpia da GNR, ou outro documento de arrecadao, referente ao recolhimento de que trata o art. 5, II.
Art. 22. Na hiptese do artigo anterior, a Nota Fiscal NF emitida pelo contribuintesubstitudo, para efeito de ressarcimento, ser em nome do respectivo fornecedor, contendo as
exigncias regulamentares e as seguintes indicaes especficas (Convnio ICMS 81/93):
I natureza da operao: ressarcimento;
II identificao da Nota Fiscal relativa sada para outro Estado, de sua emisso, referida
no inciso I do caput do artigo anterior, que tiver dado origem ao ressarcimento;
III declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento;
IV como valor do ressarcimento, aquele obtido nos termos do 1 do artigo anterior;
V demonstrativo a ser elaborado na respectiva via fixa, contendo conta corrente do valor do
ressarcimento, nos seguintes termos:
a) Valor do ressarcimento contido nesta NF: .................................................................;
b) Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n (quando houver, se o valor do
ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao): .....................................;
c) Total do ressarcimento: somatrio dos valores constantes das alneas a e b;
d) Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo a operao subseqente
ao recebimento, pelo fornecedor, de NF de ressarcimento, at o limite do total deste;
e) Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre os valores indicados nas alneas c e d,
devendo este saldo ser transportado para o demonstrativo de NF de ressarcimento subseqente.
Pargrafo nico. A partir de 01 de outubro de 2005, na hiptese de o contribuinte constituir-se
como contribuinte-substituto relativamente importao da mercadoria e promover sada desta para
outro Estado, com recolhimento antecipado, poder, para efeito de ressarcimento, compensar o
respectivo valor com o montante do ICMS correspondente mencionada substituio tributria,
adotando o seguinte procedimento: (Dec. n 28.368/2005)
I emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa ao valor do ressarcimento, em nome da
Secretaria da Fazenda, com as seguintes indicaes especficas: (Dec. n 28.368/2005)

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a) no quadro "Destinatrio/Remetente", os dados relativos Secretaria da Fazenda; (Dec. n

28.368/2005)
b) no quadro "Emitente",
"Ressarcimento";(Dec. n 28.368/2005)
no
campo
"Natureza
da
Operao",
indicao
c) no quadro "Dados Adicionais", no campo "Informaes Complementares", ou no corpo do

documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme inciso V
do "caput";(Dec. n 28.368/2005)
II fazer constar da Nota Fiscal referida no inciso I o visto da unidade fazendria responsvel
pela verificao do pedido de ressarcimento; (Dec. n 28.368/2005)
III fazer constar da Nota Fiscal relativa importao o demonstrativo previsto no art. 23;
(Dec. n 28.368/2005)
IV efetuar a compensao referida neste pargrafo no momento do desembarao
aduaneiro. (Dec. n 28.368/2005)
Art. 23. O fornecedor responsvel pela compensao do ressarcimento, vista da Nota
Fiscal, emitida pelo contribuinte-substitudo, dever deduzir o valor nela indicado do imposto devido a
este Estado correspondente a reteno subseqente , quando da sada para o mesmo beneficirio do
ressarcimento, elaborando, no corpo do documento fiscal de sua emisso, demonstrativo com os
seguintes elementos (Convnio ICMS 81/93):
I Valor contido na NF de ressarcimento n
emitida pelo beneficirio;
:valor do ressarcimento constante de NF
II Saldo positivo de ressarcimento, conforme NF n

: saldo positivo de ressarcimento, se
houver, decorrente de apurao anterior efetuada no corpo de NF emitida para o mesmo beneficirio;
III Total do ressarcimento: somatrio dos valores indicados nos incisos I e II;
IV ICMS antecipado destacado nesta NF: valor do imposto antecipado relativo mercadoria
a que se referir a NF;
V Saldo devedor/credor: diferena entre os valores indicados incisos III e IV, observando-se:
a) saldo devedor: valor a ser recolhido;
b) saldo credor: valor a ser considerado na prxima compensao com o mesmo contribuintesubstitudo.
1. O contribuinte-substituto, que tenha efetuado a reteno do imposto que venha a ser
objeto do ressarcimento, somente utilizar o valor deste na compensao com o valor da reteno
subseqente, nos termos deste artigo, quando (Convnio ICMS 81/93): (Dec. n 20.118/97)
I a referida reteno seja em favor do mesmo Estado e destinada ao mesmo contribuinte;
II o mencionado contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da
situao, remetidos pelo contribuinte-substitudo, conforme se segue: (Dec. n 20.118/97)
a) Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, que dever conter visto
da unidade fazendria do domiclio fiscal deste, responsvel pela verificao do pedido de
ressarcimento (Convnio ICMS 56/97); (Dec. n 28.368/2005);
b) a relao das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado, identificando-se o
referido documento fiscal, a Unidade da Federao de destino, a quantidade da mercadoria e o
respectivo valor desta e do imposto de responsabilidade direta do remetente, alm do correspondente
valor do imposto retido quando da aquisio do produto pelo remetente, podendo, a referida relao,
opcionalmente, ser entregue em meio magntico (Convnio ICMS 56/97); (Dec. n 20.118/97)
III o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no seja superior ao
valor retido quando da aquisio do respectivo produto pelo estabelecimento (Convnio ICMS 56/97);
(Dec. n 20.188/97)
IV seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo, que tenha
41
promovido a operao interestadual, cpia da GNR relativa ao imposto objeto do ressarcimento, no

prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente pagamento do imposto (Convnio ICMS
56/97);(Dec. n 20.188/97)
2 Na falta de cumprimento do disposto no inciso IV do pargrafo anterior, a repartio
fazendria no dever visar nenhuma outra Nota Fiscal de ressarcimento do contribuinte omisso,
conforme previsto no inciso II, a, at que seja regularizada a situao (Convnio ICMS 56/97).(Dec. n
20.188/97)
Captulo VI
Da Devoluo e do Desfazimento do Negcio
Art. 24. Ocorrendo devoluo de mercadoria pelo contribuinte-substitudo, nos termos dos
artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, e alteraes, a Nota Fiscal relativa a
essa operao conter: (Dec. n 28.368/2005)
I - at 30 de setembro de 2005, apenas o valor do ICMS normal, e o ICMS relativo
substituio tributria ser mantido como crdito fiscal do contribuinte que proceder devoluo da
mercadoria; (Dec. n 28.368/2005)
II - a partir de 01 de outubro de 2005, o valor do ICMS normal e o valor do ICMS relativo
substituio tributria, podendo o contribuinte, em substituio indicao do referido valor do imposto
relativo substituio tributria, mant-lo como crdito fiscal. (Dec. n 28.368/2005)
Art. 25. No caso de desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, observar-se-:
I se o imposto j houver sido recolhido, adotar-se- a sistemtica de restituio prevista no
art. 20 ou, na impossibilidade de uso do valor restitudo a ttulo de crdito, o ressarcimento de que
tratam os artigos 21 a 23, dispensando-se a apresentao da relao exigida no inciso II, b, do 1 do
art. 23 (Convnios ICMS 81/93 e 56/97); (Dec. n 20.188/97)
II se o imposto retido no houver sido recolhido:
a) deduzir-se- o valor do referido imposto, na coluna Contribuinte-Substitudo do Registro
de Sadas, caso a operao tenha sido lanada;
b) cancelar-se- a Nota Fiscal, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de
1991, caso a operao no tenha sido lanada no Registro de Sadas;
III na hiptese do inciso I, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm
das exigncias regulamentares, o seguinte:
a) natureza da operao: ressarcimento;
b) identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;
c) declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.
Captulo VII
Das Disposies Especficas relativas a Contribuinte-Substituto Localizado em outro Estado
Seo I
Da Inscrio no CACEPE
Art. 26. O contribuinte-substituto, definido em protocolo ou convnio ICMS, que, localizado em
outra Unidade da Federao, promover sada de mercadoria para este Estado, inscrever-se- no
CACEPE, devendo (Convnios ICMS 81/93, 18/2000, 146/2002 e 114/2003): (Dec. n 27.264/2004)
I remeter Secretaria da Fazenda Gerncia Geral de Atendimento ao Contribuinte GAC,
podendo faz-lo por via postal: (Dec. n 26.773/2004)
a) requerimento solicitando inscrio no CACEPE;
b) cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e,
42
quando se tratar de sociedade por aes, da data da ltima assemblia de designao ou eleio da
diretoria (Convnio ICMS 50/95);
c) cpia do documento de inscrio no CGC/MF;
d) cpia do CIC e RG do representante legal, procurao do responsvel, certido negativa de
tributos estaduais e cpia do cadastro do ICMS (Convnio ICMS 50/95);
e) a partir de 01 de janeiro de 2003, cpia do registro ou de autorizao de funcionamento
expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica (Convnio
ICMS 146/2002); (Dec. n 26.773/2004)
f) no perodo de 01 de janeiro de 2003 a 29 de outubro de 2004, declarao do Imposto de
Renda dos respectivos scios relativa aos 03 (trs) ltimos exerccios (Convnio ICMS 146/2002); (Dec.
n 27.264/2004)
II relativamente ao nmero de inscrio no CACEPE: (Dec. n 27.264/2004)
a) apor o respectivo nmero no corpo da Nota Fiscal e nos demais documentos, inclusive de
arrecadao, destinados a este Estado; (Dec. n 27.264/2004)
b) a partir de 01 de janeiro de 2004, aps o cumprimento do disposto no inciso I, aguardar a
concesso da respectiva inscrio, observando, sendo esta concedida, o disposto na alnea "a".(Dec. n
27.264/2004)
Seo II
Das Informaes do Contribuinte-Substituto
Art. 27. O contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao dever enviar
Secretaria da Fazenda deste Estado, at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente quele em que
ocorrer a sada, listagem contendo (Convnio ICMS 81/93):
I nome, endereo, CEP e nmero de inscrio, estadual e no CGC, dos estabelecimentos
emitente e destinatrio;
II nmero, srie e data de emisso da Nota Fiscal;
III valor da mercadoria;
IV valor da operao;
V valor do IPI e do ICMS relativos operao;
VI valor das despesas acessrias;
VII valor da base de clculo do imposto retido;
VIII valor do imposto retido;
IX nome do banco em que tenha sido efetuado o recolhimento, data e nmero do respectivo
documento de arrecadao.
1 Relativamente listagem referida no caput (Convnio ICMS 81/93):
I dever ser emitida em separao relativamente s operaes que tenham sido objeto de
desfazimento do negcio;
II ser elaborada observando-se:
a) ordem crescente de CEP, com espacejamento maior na mudana deste;
b) ordem crescente de inscrio no CGC, dentro de cada CEP;
c) ordem crescente do nmero da Nota Fiscal, dentro de cada CGC;
III substituir:
a) at 29 de outubro de 1995, aquela prevista no art. 287, I, do Decreto n 14.876, de 12 de
maro de 1991 (Convnios ICMS 95/89 e 81/93);
b) a partir de 30 de outubro de 1995, aquela prevista no art. 287, II, 1, II, do Decreto n
43
14.876, de 12 de maro de 1991, podendo, nesta situao, ser emitida em meio magntico (Convnios
ICMS 81/93, 57/95 e 79/95).
2 Em substituio ao disposto no "caput" e no 1, o estabelecimento localizado em outra
Unidade da Federao que efetuar a reteno do imposto remeter Secretaria da Fazenda,
mensalmente, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms
anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade
com o art. 287 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, ou, a partir de 13 de julho de 2004, com
seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo,
observando-se, quanto ao prazo da respectiva remessa (Convnios ICMS 78/96, 108/98, 109/01,
114/2003 e 31/2004):(Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004)
I relativamente ao arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de
janeiro de 1997 ao de dezembro de 2001, at 10 (dez) dias aps o recolhimento do imposto retido por
substituio (NR); (Dec. n 24.421/2002)
II relativamente ao arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de
janeiro de 2002 ao de dezembro de 2003, at o dia 20 (vinte) do ms subseqente quele a que se
referirem as operaes constantes do mencionado arquivo magntico (Convnio ICMS 114/2003); (Dec.
n 26.773/2004)
III a partir do arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de janeiro
de 2004, nos seguintes prazos: (Dec. n 27.203/2004)
a) at o dia 15 (quinze) do ms subseqente quele a que se referirem as operaes
constantes do mencionado arquivo magntico (Convnio ICMS 114/2003); (Dec. n 27.203/2004
EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004)
b) relativamente aos perodos fiscais de julho, agosto e setembro de 2004, at o dia 29 de
outubro de 2004; (Dec. n 27.264/2004)
3 Alm do arquivo magntico previsto no pargrafo anterior, o estabelecimento localizado
em outra Unidade da Federao que efetuar a reteno do imposto remeter Secretaria da Fazenda,
mensalmente, a partir do perodo fiscal de referncia de julho de 2000, a Guia Nacional de Informao e
Apurao do ICMS Substituio Tributria GIA-ST, conforme o disposto em portaria do Secretrio
da Fazenda (Convnio ICMS 108/98). (Dec. n 24.421/2002)
4 Relativamente aos 2 e 3, observar-se- (Convnios ICMS 78/96, 73/99, 114/2003 e
31/2004): (Dec. n 27.203/2004)
I at 12 de julho de 2004, na hiptese de no terem sido realizadas, no perodo, operaes
sob o regime de substituio tributria, o contribuinte-substituto informar esta circunstncia ao Fisco
deste Estado, por escrito, no mencionado prazo; (Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE
13.07.2004)
II o arquivo magntico previsto no 2 substitui o exigido pelo art. 287 de Decreto n 14.876,
de 12.03.91, e alteraes, incluindo todas as operaes ali referidas, mesmo que no realizadas sob o
regime de substituio tributria; (Dec. n 24.421/2002)
III o contribuinte-substituto no poder utilizar, no arquivo magntico de que trata o 2,
sistema de codificao diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado
NBM/SH, exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar-se- o cdigo do produto
estabelecido pelo industrial ou importador; (Dec. n 24.421/2002)
IV podero ser objeto de arquivo magntico em apartado as operaes em que tenha
ocorrido o desfazimento do negcio ou, a partir de 01 de janeiro de 2004, em que, por qualquer motivo,
a mercadoria informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio, nos termos do 3 do art.
287 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, e alteraes (Convnio ICMS 114/2003); (Dec. n
26.773/2004)
V o contribuinte-substituto que no remeter o arquivo magntico previsto no 2, deixar de
entregar a GIA-ST ou, at 12 de julho de 2004, deixar de informar, por escrito, no ter realizado
operaes sob o regime de substituio tributria: (Dec. n 31.640/2008)
a) poder ter cancelada sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de
Pernambuco CACEPE, at a respectiva regularizao, nos termos previstos em portaria do Secretrio
da Fazenda: (Dec. n 31.640/2008)
44
1. at 30 de setembro de 2004: por 03 (trs) perodos consecutivos ou 05 (cinco) alternados;

(Dec. n 31.640/2008)
2. no perodo de 01 de outubro de 2004 a 31 de maro de 2008: por 60 (sessenta) dias

consecutivos ou 02 (dois) perodos alternados; (Dec. n 31.640/2008)
b) a partir de 01 de abril de 2008, poder ter suspensa sua inscrio no CACEPE, nos termos
de portaria do Secretrio da Fazenda; (Dec. n 31.640/2008)
c) na hiptese deste inciso, o imposto dever ser recolhido nos termos do art. 6, I.
(Dec. n
31.640/2008)
Seo III
Da Fiscalizao
Art. 28. A fiscalizao do contribuinte-substituto responsvel pela reteno do imposto ser
exercida, indistintamente, pelo Estado de domiclio deste, pelo Estado destinatrio ou pelos dois
conjuntamente, observando-se (Convnio ICMS 81/93):
I o exerccio da fiscalizao do contribuinte-substituto por parte do Estado destinatrio
depender de acordo especfico celebrado entre as respectivas Secretarias de Fazenda ou de Finanas
(Convnio ICMS 81/93);
II em face da criao do sistema de Informaes sobre Substituto Tributrio SIST,
coordenado pelo Estado indicado pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, ser
observado o seguinte (Convnio ICMS 30/95):
a) quando for realizada fiscalizao de contribuinte-substituto localizado em outro Estado, a
Secretaria da Fazenda remeter, ao Estado coordenador do SIST, at o ltimo dia do ms subseqente
ao do trmino da fiscalizao, listagem contendo as seguintes informaes (Convnio ICMS 30/95):
1. nome, endereo e inscrio, estadual e no CGC, do contribuinte-substituto;
2. produto fabricado ou comercializado pelo mencionado contribuinte;
3. perodo fiscalizado e infraes constatadas;
b) na hiptese da alnea anterior, o Estado coordenador do SIST, de posse das informaes
ali indicadas, remeter estas aos demais Estados.
III - a partir de 18 de abril de 2006, o acordo especfico de que trata o inciso I fica dispensado quando a
fiscalizao for exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento
(Convnio ICMS 16/2006). (ACR) .(Dec. n 29.198/2006)
Captulo VIII
Do Procedimento Relativo ao Estoque
Seo I
Da Sujeio ao Regime de Substituio Tributria
Art. 29. Quando for estabelecido o regime de substituio tributria para uma determinada
mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque, dever adotar o seguinte procedimento:
I proceder ao levantamento do estoque da mercadoria existente na data imediatamente
anterior vigncia do regime, em relao qual no tenha sido feita a respectiva antecipao do
imposto, considerando o custo da aquisio mais recente;
II adicionar Ao valor do estoque, obtido conforme inciso anterior, o resultado da aplicao de
percentual, estabelecido em decreto especfico, sobre o mencionado valor, para determinao da base
de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria;
III calcular o imposto devido, relativamente s sadas subseqentes, aplicando a alquota
vigente para as operaes internas com a mercadoria sobre o valor determinado na forma do inciso
anterior, deduzindo do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver;

45
IV recolher o valor resultante do clculo de que trata o inciso anterior, mediante DAE
especfico, com o cdigo de receita 043-4, no prazo e condies fixados em decreto especfico;
V escriturar os produtos que compem o estoque referido no inciso I no Registro de
Inventrio, com a observao: Levantamento do estoque existente em ................................, para efeito
do disposto no Decreto n............., de ..........
VI entregar repartio fazendria, do respectivo domiclio fiscal, cpia das folhas do
Registro de Inventrio que contenham a escriturao prevista no inciso anterior, com a informao do
montante do crdito fiscal que tenha sido utilizado para clculo do imposto, nos termos do inciso III.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, no que couber, ao contribuinte-substitudo
que, por medida judicial, no assuma esta condio, durante determinado perodo e passe
posteriormente a exerc-la.
Seo II
Da Alterao da Carga Tributria do Imposto Antecipado
Art. 30. Na hiptese de substituio tributria, quando ocorrer alterao na carga tributria
relativa reteno do imposto, sero observadas as seguintes normas, para adequao, nova
situao, do estoque da mercadoria recebida pelo contribuinte-substitudo de acordo com as normas
anteriores mudana:
I se a legislao prever reduo da carga tributria, a exemplo de reduo de base de
clculo ou de alquota, o contribuinte-substitudo que, na data da vigncia da nova situao, possuir
estoque da mercadoria recebida com imposto retido a maior dever:
a) se no estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica de confronto de dbito e
crdito, adotar o seguinte procedimento:
1. fazer o levantamento do mencionado estoque, que tenha sido adquirido com a antecipao
do ICMS em relao s sadas subseqentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo
das normas vigentes poca da sada da mercadoria;
2. calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga
tributria menor em vigor;
3. deduzir do resultado obtido na forma do item 1 aquele encontrado nos termos do item
anterior;
4. utilizar o valor encontrado na forma do item anterior para efeito de pedido de restituio e,
se concedido, sendo o caso, adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor,
medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da reduo;
b) se estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica do confronto de dbito e crdito,
adotar o procedimento previsto na alnea anterior e, em substituio sistemtica do ressarcimento,
manter o crdito a maior j lanado no Registro de Entradas;
II se a legislao prever aumento da carga tributria, a exemplo de fixao de alquota
maior, o contribuinte-substitudo que, na data da vigncia da nova situao, possuir estoque da
mercadoria recebida com imposto retido a menor dever:
a) se no estiver sujeito escriturao baseada no confronto de dbito e crdito:
1. fazer o levantamento do mencionado estoque, que tenha sido adquirido com antecipao
do ICMS em relao s sadas subseqentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo
das normas vigentes poca da sada da mercadoria;
2. calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga
tributria maior em vigor;
3. deduzir do resultado obtido na forma do item anterior aquele encontrado nos termos do item
1;
4. emitir Nota Fiscal de entrada relativa diferena;
5. recolher o ICMS relativo diferena no prazo previsto para o imposto antecipado no 2
46
(segundo) ms subseqente quele em que tenha havido o levantamento do estoque;

b) se estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica do confronto de dbito e crdito:
1. proceder na forma dos itens 1 a 4 da alnea anterior;
2. escriturar a Nota Fiscal de entrada no Registro de Entradas, preenchendo as colunas
Documento Fiscal, Valor Contbil, Codificao e, se for o caso, Base de Clculo, Alquota e
Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada;
3. recolher o imposto relativo diferena no prazo previsto para o ICMS antecipado no ms
em que tenha havido o levantamento do estoque;
III ser dado o tratamento previsto nos incisos anteriores, conforme a hiptese, mercadoria
recebida posteriormente ao levantamento do estoque, ainda sem observncia da nova situao
estabelecida.
Captulo IX
Das Disposies Finais
Art. 31. Relativamente s disposies contidas neste Decreto:
I as referncias feitas a operaes com mercadorias aplicam-se tambm a prestaes de
servios, quando estas forem contempladas na legislao relativa hiptese especfica da antecipao;
II as referncias relativas aos Estados entendem-se feitas tambm ao Distrito Federal;
III as normas contidas no art. 2, 1, I, a, e 2, II, art. 3, II, art. 6, VII, art. 12, I e II, e
arts. 25, I, 27 e 28, I, no se aplicam em relao a regime de substituio tributria estabelecido em
convnios e protocolos celebrados at 03 de outubro de 1993, quando estes dispuserem de forma
diversa (Convnio ICMS 81/93).
IV o Secretrio da Fazenda, mediante portaria, expedir as instrues que se fizerem
necessrias ao fiel cumprimento das mencionadas normas. (Dec. n 23.344/2001)
Art. 32. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 33. Revogam-se as disposies em contrrio.
Palcio do Campo das Princesas, em 30 de dezembro de 1996.
MIGUEL ARRAES DE ALENCAR
Governador do Estado
Eduardo Henrique Accioly Campos
ANEXO NICO DO DECRETO N 19.528/96
Limites Percentuais Mximos de Agregao
(art. 4, 1)

47
PRODUTOS
Percentual
mximo (%)
Acar de cana
20
Cerveja, refrigerante, chope, concentrado, xarope, extrato e pr-mix e gua mineral

potvel ou gelo
gua mineral, potvel ou gelo
300
Chope
140
Extrato, concentrado ou xarope destinado ao preparo de refrigerante
140
Refrigerante acondicionado em garrafa com capacidade igual ou superior a 600 ml
140
Outros
140
Cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel de cigarro
50
Cimento de qualquer espcie (Dec. n 23.317/2001)
30
Combustveis
lcool hidratado
92,92
Gasolina automotiva e lcool anidro
117,17
Lubrificantes
30
leo diesel
13
Demais produtos
30
Disco fonogrfico, fita virgem ou gravada
25
Farinha de trigo
200
Filmes fotogrficos ou cinematogrficos e "slides" (Dec. n 22.318/2000)
40
Lmpada eltrica (Dec. n 23.317/2001)
40
Madeira, seus derivados e laminados melamnicos
50
Perfumes, produtos para higiene pessoal, cosmticos e demais produtos, inclusive 30

recipientes e embalagens, bem como material promocional ou brinde,
comercializados por estabelecimento atacadista com destino a estabelecimento
varejista franqueado (Dec. n 28.816/2006)
Pilhas e baterias eltricas
40
Pneus, cmaras de ar e protetores
45
Produtos de perfumaria, de higiene pessoal e cosmticos (Dec. n 23.317/2001)
35
Produtos farmacuticos
60,07
Rao tipo pet para animais domsticos (Dec. n 27.031/2004 EFEITOS A PARTIR 67,63
DE 01.08.2004 )
Sorvete e respectivos acessrios ou componentes, inclusive recipientes e 70
embalagens (Dec. n 27.032/2004 EFITOS A PARTIR DE 01.08.2004)
Tintas e vernizes
35
Veculos automotores
34
Demais hipteses de antecipao tributria
30

48

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SUBSTITUIO

TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 6

INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO ......................................................................................... 9

3. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES ANTECEDENTES

BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 11

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES SUBSEQENTES. 13

BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 13

5. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU

BASE DE CLCULO ........................................................................................................................ 18

VALOR DO RESSARCIMENTO .......................................................................................................... 20

DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO........................................................................... 24

PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE ............................................................................ 25

CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ......................................................................................... 25

10. EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 26

EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO...................................................... 26

11. ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 27

FONTES DE CONSULTA ......................................................................................................................... 29

O regime de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo

Decreto n 15.507/91 acar de cana;

Decreto n 14.876/91 cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel de cigarro;

Decreto n 18.503/95 tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, piche e

Decretos ns 19.114/96, 21.755/99, 23.977/2002 e 24.023/2002; Convnios ICMS 03/99,

Decreto n 23.217/2001 veculos automotores;

Decreto n 23.317/2001 aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro,

Decreto n 27.031/2004 rao para animais domsticos;

Decreto n 27.032/2004 sorvete;

Decreto n 27.987/2005 - farinha de trigo, trigo em gro, mistura de farinha de trigo,

Decreto n 28.247/2005 produtos farmacuticos;

Decreto n 28.248/2005 pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;

Decreto n 28.323/2005 cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou

O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da SEFAZ/PE,

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

1. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

O regime de substituio tributria caracterizado pelo deslocamento da responsabilidade

O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

Venda da mercadoria depositada.*

Remessa para armazenagem.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

Na substituio tributria relativa s operaes subseqentes a antecipao pode ser, quanto

parcial abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo contribuinte-substituto;

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR

aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha,

Tambm poder ser atribuda responsabilidade ao contribuinte-substituto em relao

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

A substituio tributria no se aplica:

b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do

A condio de transferncia no est condicionada ao fato de ter sido a mercadoria produzida

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos expressamente

Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de

Alm das hipteses mencionadas, devero ser observadas as regras de inaplicabilidade

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES OU PRESTAES ANTECEDENTES OU

A base de clculo do ICMS substituto relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou

da entrada ou recebimento da mercadoria;

da sada subseqente promovida pelo contribuinte-substituto;

verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do

Alquota interna (17%)

ICMS devido por substituio (R$)

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

B. Clculo ICMS Substituio