Smula 554-STJ

Mrcio Andr Lopes Cavalcante

DIREITO TRIBUTRIO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Responsabilidade tributria por sucesso empresarial abrange no apenas os tributos,
como tambm as multas moratrias ou punitivas
Smula 554-STJ: Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade da sucessora
abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas tambm as multas moratrias ou
punitivas referentes a fatos geradores ocorridos at a data da sucesso.
STJ. 1 Seo. Aprovada em 09/12/2015. DJe 15/12/2015.
CONTRIBUINTE E RESPONSVEL
Sujeito passivo a pessoa obrigada por lei a pagar o tributo ou a penalidade pecuniria (art. 121 do CTN).
Existem duas espcies de sujeito passivo:
a) Sujeito passivo direto (CONTRIBUINTE): trata-se da pessoa que obrigada a pagar o tributo porque
possui uma relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador (art. 121, pargrafo nico,
I). Em palavras simples, sujeito passivo direto a pessoa que pratica o fato gerador e, por isso, deve pagar
o tributo.
b) Sujeito passivo indireto (RESPONSVEL): consiste na pessoa que no possui uma relao pessoal e
direta com o fato gerador, mas mesmo assim a lei a obriga a pagar o tributo (art. 121, pargrafo nico, II).
Em outras palavras, trata-se da pessoa que obrigada a pagar o tributo mesmo sem ter praticado o fato
gerador. A lei faz isso com o objetivo de facilitar a fiscalizao e a arrecadao dos tributos.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Como vimos acima, existem certas pessoas que no praticaram o fato gerador (no so contribuintes), mas
mesmo assim tero que pagar o tributo por fora de lei. Tais pessoas so chamadas de responsveis
tributrios. Veja o que diz o CTN:
Art. 128. (...) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
ESPCIES DE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Existem duas espcies de responsabilidade tributria:
1) Responsabilidade tributria por
SUBSTITUIO (originria, de 1 grau).
Antes mesmo de o fato gerador ser praticado, a lei
j prev que, quando ele ocorrer, quem ir pagar o
tributo no o contribuinte, mas sim uma outra
pessoa (o responsvel).

2) Responsabilidade tributria por

TRANSFERNCIA (derivada, de 2 grau).
No momento em que a obrigao tributria surgiu,
quem devia pagar o tributo era apenas o
contribuinte. Quando o fato gerador surgiu, no
havia responsvel tributrio. No entanto, ocorreu
alguma situao posterior que fez com que
O contribuinte no aparece na relao jurdica. aparecesse a figura do responsvel e houvesse
Desde sempre o responsvel o nico devedor.
uma transferncia da obrigao para ele.

Smula 554-STJ Mrcio Andr Lopes Cavalcante | 1

A pessoa j responsvel tributria mesmo antes O responsvel algum que, depois de o fato
de o fato gerador ser praticado pelo contribuinte.
gerador ter sido praticado, passou a ter a
obrigao de pagar o tributo em virtude de ter se
Ex: o empregador responsvel tributrio pelo envolvido com o contribuinte ou com seus bens.
pagamento do imposto de renda incidente sobre o Ex: Joo vendeu uma casa para Pedro sem ter pago o
salrio do empregado. Essa obrigao do IPTU do ano anterior. O FG j ocorreu. Joo o
responsvel tributrio j existe, por fora de lei, contribuinte. No entanto, como Pedro comprou o
mesmo antes de o empregado praticar o fato imvel, tornou-se responsvel pelo pagamento do
gerador (auferir a renda/receber o salrio).
imposto, mesmo sem ter realizado o FG.
Ex2: o ganhador da mega sena contribuinte do IR
sobre o prmio; no entanto, a lei j determina que
a Caixa, antes de pagar o valor, j desconte o IR; a
CEF responsvel tributrio.

Segundo o CTN, existem trs espcies de

responsabilidade por transferncia:
a) dos sucessores (arts. 129 a 133);
b) de terceiros (arts. 134 e 135);
c) por infraes (arts. 136 a 138).

Dica mnemnica:
Responsabilidade por Substituio: Sempre foi responsvel.
Responsabilidade por Transferncia: s se tornou responsvel depois de um Tempo.
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO (RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES)
Na responsabilidade por sucesso, a pessoa torna-se responsvel tributrio em virtude do devedor original
ter morrido ou em razo de ter transferido seus bens ou direitos.
Desse modo, a responsabilidade por sucesso ocorre em casos de sucesso causa mortis (transmisso dos
bens do devedor em virtude de seu falecimento) ou sucesso inter vivos.
As hipteses de responsabilidade por sucesso podem ser assim organizadas:
1) Responsabilidade na sucesso causa mortis: o esplio e depois os sucessores e o cnjuge meeiro do
falecido sero responsveis pelo pagamento dos tributos devidos pelo defunto antes da sua morte (art.
131, II e III);
2) Responsabilidade do adquirente de bens imveis do devedor (art. 130);
3) Responsabilidade do adquirente ou remitente de bens mveis do devedor (art. 131, I);
4) Responsabilidade em caso de sucesso empresarial, que pode ocorrer em duas situaes:
4.a) Responsabilidade da pessoa jurdica que surgiu a partir de uma fuso, transformao ou incorporao
(art. 132);
4.b) Responsabilidade da pessoa que adquiriu fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuou a respectiva explorao (art. 133 do CTN).
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA NA "SUCESSO EMPRESARIAL"
Ao falar em responsabilidade tributria por "sucesso empresarial", a jurisprudncia abrange duas
hipteses:
a) Responsabilidade em caso de fuso, transformao ou incorporao de pessoas jurdicas (art. 132);
b) Responsabilidade do adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento (art. 133 do CTN).
RESPONSABILIDADE EM CASO DE FUSO, INCORPORAO OU TRANSFORMAO DE PESSOAS JURDICAS
Fuso: ocorre quando duas sociedades empresrias se unem para formar uma sociedade nova, que
lhes suceder em todos os direitos e obrigaes. Ex: em 1999, as cervejarias Antarctica e Brahma se
fundiram e criaram a companhia AmBev.
Transformao: a transformao a operao pela qual a sociedade, sem se dissolver ou liquidar,
passa de um tipo societrio para outro. Ex: a sociedade XX era uma sociedade limitada e decide se
transformar em uma sociedade annima.
Smula 554-STJ Mrcio Andr Lopes Cavalcante | 2

Incorporao: a incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. Ex: em 2012, a empresa area Webjet foi
adquirida e incorporada pela Gol, deixando de existir.

A pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao ou incorporao responsvel pelos tributos
devidos at data do negcio pelas pessoas fusionadas, transformadas ou incorporadas. Ex: se a Webjet
devia IPI por fatos geradores ocorridos em 2011, a Gol, ao incorporar essa pessoa jurdica, passou a ser
responsvel tributrio.
Veja o que diz o art. 132 do CTN:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de
outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito
privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente,
ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
E no caso de ciso? Por que o art. 132 do CTN no fala em ciso?
A ciso ocorre quando uma sociedade transfere todo ou parte de seu patrimnio para uma ou mais
sociedades.
Ex: sociedade "A" transfere todo o seu patrimnio para as sociedades "B" e "C"; neste caso, dizemos que
houve a ciso total, sendo extinta a sociedade que transferiu o patrimnio (sociedade "A").
Ex2: sociedade "A" transfere apenas parte do seu patrimnio para as sociedades "B" e "C"; nesta hiptese,
houve ciso parcial e a sociedade "A" continua existindo.
O art. 132 do CTN realmente no menciona a "ciso". O motivo da omisso est no fato de que o CTN de
1966 e o instituto da "ciso" s foi previsto no ordenamento jurdico brasileiro 10 anos mais tarde, com a
edio da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas).
Segundo a jurisprudncia, apesar de o art. 132 do CTN no falar expressamente, ele aplicvel tambm
nos casos de ciso. Veja:
(...) Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a ciso da sociedade modalidade de
mutao empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico
conferido s demais espcies de sucesso (...)
(STJ. 1 Turma. REsp 852.972/PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 25/05/2010)
RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO
Noo geral do que seja essa responsabilidade tributria
- Se uma pessoa natural ou jurdica
- adquirir de outra (por qualquer ttulo)
- fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional,
- e continuar explorando o negcio,
- sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
- responde pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido devidos at a data do ato:
- integralmente (se o alienante deixou de explorar o negcio) ou
- subsidiariamente com o alienante (se este iniciar a explorao da mesma atividade ou de qualquer outra
no prazo de at 6 meses depois da alienao).
Excees
Essa responsabilidade tributria acima explicada no se aplica se a pessoa adquiriu o fundo de comrcio
ou o estabelecimento comercial por meio de alienao judicial:
Smula 554-STJ Mrcio Andr Lopes Cavalcante | 3

I em processo de FALNCIA.
A pessoa jurdica estava em falncia e algum foi l e comprou o estabelecimento; aqui o legislador
resolveu no transferir a responsabilidade para o adquirente porque seno ningum iria querer comprar
estabelecimentos de empresas em falncia, o que iria frustrar os objetivos desse instituto.
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de RECUPERAO JUDICIAL.
Aqui a inteno do legislador foi a mesma: incentivar que as pessoas adquirissem filiais ou unidades
produtivas da empresa em recuperao judicial e, assim, conseguisse arrecadar recursos para pagar as
dvidas e tirar a pessoa jurdica da situao de quase falncia.
Situaes em que existir responsabilidade tributria mesmo a aquisio tendo ocorrido nos processos
de falncia ou recuperao judicial
Existem trs situaes em que a aquisio ocorre em processo de falncia ou de recuperao judicial e,
mesmo assim, haver responsabilidade tributria. Isso se d quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou
em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consanguneo ou afim, do devedor falido ou
em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente ("laranja") do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
J expliquei que o objetivo do legislador ao excluir a responsabilidade tributria nos casos de aquisio em
falncia ou recuperao judicial foi o de incentivar pessoas que se predispem a comprar
estabelecimentos de empresas em dificuldades. Ocorre que o legislador percebeu tambm que isso
poderia ser utilizado como forma de a sociedade falida ou em recuperao se livrar dos dbitos tributrios
e continuar, por meio de interposta pessoa, exercendo suas atividades. Em razo disso, o legislador previu
que, se o adquirente tiver qualquer relao com a empresa falida ou em recuperao, volta-se regra
geral e haver, assim, responsabilidade tributria.
ANALISANDO O TEXTO DA SMULA
A Smula 554-STJ trata sobre a responsabilidade tributria na sucesso empresarial, conforme estudamos
com detalhes acima. A dvida que permanece a seguinte:
A sucessora ter que pagar apenas os tributos ou tambm as multas tributrias que a sucedida tivesse
contra si?
As empresas argumentavam que a sucessora deveria pagar apenas os tributos, estando dispensadas de
arcar com o pagamento das multas. Isso porque os arts. 132 e 133, que tratam sobre a responsabilidade
tributria na sucesso empresarial, falam expressamente apenas em tributos. Veja:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de
outra ou em outra responsvel pelos TRIBUTOS devidos (...)
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo
de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos TRIBUTOS, relativos
ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
Outro argumento dos responsveis era o de que a multa, por possuir carter de sano, seria pessoal e,
por isso, no se transmitiria a terceiros.
A tese das empresas foi acolhida pela jurisprudncia?
NO. O STJ decidiu que, na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange
no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas tambm as multas moratrias ou punitivas referentes a
Smula 554-STJ Mrcio Andr Lopes Cavalcante | 4

fatos geradores ocorridos at a data da sucesso.

Dvidas de valor que acompanham o patrimnio passivo transmitido ao sucessor
Segundo o STJ, as multas moratrias ou punitivas representam dvida de valor e, como tal, acompanham o
passivo do patrimnio transmitido ao sucessor, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da
sucesso.
Evitar simulaes
Outro argumento invocado, este de ordem metajurdico, o de que se as multas fossem excludas da
responsabilidade por sucesso, as empresas que possussem contra si multas impostas poderiam simular
uma sucesso e, com isso, poderiam reiniciar as atividades pagando apenas os tributos e ficando livres das
multas.
Abrange multas moratrias e punitivas
Vale chamar a ateno para o fato de que a multa ser devida pelo sucessor, no importando se ela de
carter moratrio ou punitivo. Havia divergncia quanto a isso e agora est pacificado. Repetindo: so
transmitidas tanto as multas moratrias, como tambm as de carter punitivo.
As multas moratrias, tambm chamadas de multas administrativas, so aquelas impostas ao contribuinte
pelo fato de ele ter atrasado o pagamento do tributo.
As multas punitivas, tambm denominadas de multas de ofcio, so aquelas impostas pelo
descumprimento de uma obrigao acessria do contribuinte. O exemplo tpico est no art. 44 da Lei n
9.430/96.
Multa continua sendo diferente de tributo
Por fim, uma ltima observao: multa no tributo. O conceito de tributo previsto no art. 3 do CTN e
nele previsto expressamente que tributo no constitui "sano de ato ilcito". A multa uma sano por
ato ilcito e, portanto, est fora da definio de tributo. Apesar de multa no ser tributo, ela tambm
transmitida para o sucessor em caso de sucesso empresarial. Essa transmisso ocorre porque a multa
uma dvida de valor que faz parte do patrimnio passivo do sucedido e, como tal, transfere-se ao sucessor.

Smula 554-STJ Mrcio Andr Lopes Cavalcante | 5