Moneda Extranjera

2.
Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad
http://www.contabilidad.tk/valores-de-renta-fija,-creditos-y-debitos-i-78.htm
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Introduccin a
la Contabilidad
PGC de 1990
ndice
Prlogo
CAPTULO 1.
Qu es la
Contabilidad?
CAPTULO 2. El
mtodo contable
CAPTULO 3.
Gastos e
ingresos.
Determinacin
del resultado del
ejercicio
CAPTULO 4.
Periodificacin
contable
CAPTULO 5. El
inmovilizado
material
CAPTULO 6.
Inmovilizado
inmaterial y
gastos
amortizables
CAPTULO 7.
Inversiones
financieras (I)
CAPTULO 8.
Inversiones
financieras (II)
CAPTULO 9.
Existencias
CAPTULO 10.
Derechos de
cobro originados
por operaciones
de trfico
CAPTULO 11.
Fondos propios
CAPTULO 12.
Pasivo a corto
plazo
CAPTULO 13.
Pasivo a largo
plazo
CAPTULO 14.
Impuesto sobre
el Valor Aadido
CAPTULO 15.
Moneda
extranjera
1.
Introduccin
2. Valores de
renta fija,
crditos y
dbitos
3.
Inmovilizado
material e
inmaterial
4.
Existencias
5. Valores de
renta
variable
6. Tesorera
Caso
prctico 19
CAPTULO 16.
1 de 19
Principal Introduccin a la Contabilidad PGC de 1990

CAPTULO 15. Moneda extranjera
2. Valores de renta fija, crditos y dbitos

2.1. Norma general
En primer lugar hay que considerar que nos referimos a todo tipo
de crditos, comerciales y no comerciales. As, el proceso contable
ser uniforme en cuanto a su valoracin para clientes, deudores,
crditos a largo plazo o corto plazo, y crditos por enajenacin de
inmovilizado.
Idntica situacin ocurre para la dbitos, donde se incluyen los de
caractersticas comerciales (proveedores y acreedores) y los no
comerciales (prstamos recibidos, deudas por adquisicin de
inmovilizado, etc.).
Los valores de renta fija, crditos y dbitos se han de contabilizar al
tipo de cambio vigente del da en que se realiza la operacin. Las
posibles diferencias que existan entre el tipo de cambio al que se ha
contabilizado la operacin y el tipo de cambio de la fecha de
vencimiento se llevarn a resultados utilizando las cuentas
anteriormente mencionadas.
EJEMPLO 1
El da 1 de agosto de X1 se adquieren materias primas
por importe de 10.000 dlares. El tipo de cambio del
dlar en esta fecha es de 1,3 u.m./dlar . La operacin
vence a los 30 das.
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Contabilidad de instrumentos
financieros y combinaciones de
negocios. 150 supuestos prcticos
La presente publicacin es el
resultado del trabajo realizado por
los autores sobre las normas de
registro y valoracin ms novedosas
contempladas en el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre, por
el que se
aprueba el Plan General de
Contabilidad.
ms informacin
Manual del Nuevo Plan General

Contable
Se pide:
Contabilizar la operacin si el tipo de cambio el da 1 de
septiembre de X0 es de 1,25 u.m./dlar.
El da 1 de agosto de X1 se contabiliza la deuda con los
proveedores al tipo de cambio de la fecha, lo que da
lugar al siguiente registro:
Concepto
Compras de mercaderas (600)
Debe
Haber
13.000
La presente publicacin recoge el

trabajo de un amplio colectivo de
colaboradores del CEF que ha
estudiado, analizado y sintetizado
dicho Plan.
Ms informacin
Proveedores, moneda extranjera

(4004) (10.000 $ x 1,3)
13.000
El da 1 de septiembre se produce el vencimiento de la

operacin, el tipo de cambio entonces es de 1,25
u.m./dlar. Al tratarse de una deuda, el coste de los
dlares necesarios es menor de lo que se fij en un
primer momento, por lo que aparecern diferencias
positivas, que al estar realizadas se llevarn a
02/09/2008 12:30 p.m.
2. Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad
Impuesto sobre
Beneficios
CAPTULO 17.
Cuentas anuales
CAPTULO 18.
Anlisis de
Estados
Financieros
resultados. El asiento ser:
Concepto
(4004) (10.000 $ x 1,3)
Debe
13.000
Bancos, c/c a la vista (572)

(10.000 $ x 1,25)
Actualidad
Legislativa
REGLAMENTO
(CE) N.
849/2008, de 28
de agosto de
2008
ORDEN de 27 de
agosto de 2008
DECRETO
165/2008, de 26
de agosto
ORDEN de 1 de
agosto de 2008
ACUERDO de 23
de junio de 2008
Haber
12.500
Diferencias positivas de cambio

(768) (10.000 $ x 0,05)
500
Masters de Contabilidad
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Boletn Gratuito
EJEMPLO 2
ms
Artculos CEF
EL PRINCIPIO DE
SUBROGACIN
REAL COMO
FUNDAMENTO DE
LAS PRINCIPALES
EXENCIONES
URBANSTICAS
IMPUESTO
SOBRE EL VALOR
AADIDO.
NOVEDADES 2008
(CASO
PRCTICO)
ENERGAS
RENOVABLES Y
POLTICA FISCAL
LA NECESARIA
NOTIFICACIN
DE LOS VALORES
CATASTRALES DE
CARA A LA
LIQUIDACIN
DEL IIVTNU: (A
propsito de la
Sts, Sala de lo
ContenciosoAdministrativo, de
12 de enero de
2008, rec. nm.
4/2007)
INDICADORES
CONTABLES
PARA MEDIR EL
RIESGO.
UTILIDAD DE LA
INFORMACIN
CONTABLE EN EL
MERCADO
ESPAOL
ms
Seleccin
Sentencias
TRIBUNAL
SUPREMO Sala de
lo ContenciosoAdministrativo
Sentencia de 8 de
2 de 19
Supongamos que se mantienen todos los datos del

ejemplo anterior excepto que el tipo de cambio al da del
vencimiento de la operacin es de 1,32 u.m./dlar.
Se pide:
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inters.
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Registro contable del pago.

Al haberse incrementado la cotizacin del dlar respecto
a la que exista en el momento de la compra, la
operacin ser ms cara, por lo que aparecen diferencias
negativas, que como en el caso anterior, al estar
realizadas, se llevan a resultados:
Concepto
(4004) (10.000 $ x 1,3)
Debe
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a distancia del CEF utilizando los
mejores materiales y con muchos
ejemplos y casos prcticos
solucionados.
Haber
13.000
Diferencias negativas de cambio

(668) (10.000 $ x 0,02)
(10.000 $ x 1,32)
ms informacin
200
13.200
Asesora Contable, Fiscal, Laboral

y Auditora
Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIC-NIIF
Debates activos
2.2. Ajustes al cierre del ejercicio

Si hubiese que elaborar las cuentas anuales (balance de situacin,
cuenta de Prdidas y ganancias y memoria), antes del
vencimiento de la operacin es necesario ajustar los saldos de los
valores de renta fija, crditos o dbitos, al tipo de cambio del cierre
del ejercicio. Si como consecuencia del ajuste se producen prdidas,
se llevarn a resultados, lo que es una consecuencia lgica de la
aplicacin del principio de prudencia.
CONTABILIZACION NOMINA
FLEXIBLE
FIANZA DE LEASING
Como Contabilizar una factura
de puntos movistar
asociacion sin animo de lucro
Dividendos
ms
Si por el contrario, el ajuste produce resultados positivos, stos se
02/09/2008 12:30 p.m.
mayo de 2008
TRIBUNAL
SUPERIOR DE
JUSTICIA DE
GALICIA Sala de
Sentencia
336/2008 de 4 de
junio de 2008
TRIBUNAL
SUPERIOR DE
JUSTICIA DE
GALICIA Sala de
Sentencia
349/2008 de 4 de
junio de 2008
AUDIENCIA
NACIONAL Sala
de lo
ContenciosoAdministrativo
Sentencia de 19
de junio de 2008
AUDIENCIA
NACIONAL Sala
de lo
ContenciosoAdministrativo
Sentencia de 10
de junio de 2008
diferirn hasta el vencimiento de la operacin porque por aplicacin

del principio de prudencia, los resultados positivos no se imputarn
a resultados hasta que no estn realizados.
EJEMPLO 3
La sociedad annima SISTEN, SA ha vendido el da 1
de diciembre del ao X1 mercaderas a un cliente de
Minnesotta por importe de 100.000 dlares. El tipo de
cambio en esa fecha es de 2,2 u.m./dlar. El
vencimiento de la operacin es a 60 das.
Se pide:
Contabilizar las operaciones anteriores si el tipo de
cambio el da 31 de diciembre del X1 es:
Caso A: 2 u.m./dlar.
Caso B: 2,3 u.m./dlar.
Por la venta:
ms
Concepto
Clientes, moneda extranjera
(4304) (100.000 x 2,2)
Seleccin
Consultas
DGT 29-05-2008
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1064/2008
DGT 30-05-2008
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1079/2008
DGT 30-05-2008
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1078/2008
DGT 29-05-2008
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1067/2008
DGT 29-05-2008
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1066/2008
ms
Debe
Haber
220.000
Ventas de mercaderas (700)
220.000
Caso A
Si el tipo de cambio es de 2 u.m./dlar, al tratarse de un
derecho de cobro, y ser menor que el cambio del da en
que se pact la operacin, se produce una prdida al
ajustar la cuenta que recoge el derecho de cobro al tipo
de cambio del cierre de ejercicio:
Concepto
(668)
Debe
Haber
20.000

(4304) [100.000 x (2,2 2)]
20.000
Caso B
Sin embargo, si el tipo de cambio es de 2,3 u.m./dlar,
proceder incrementar el derecho de cobro:
Concepto
(4304) [100.000 x (2,3 2,2)]
Diferencias positivas en moneda
extranjera (136)
3 de 19
Debe
Haber
10.000
10.000
02/09/2008 12:30 p.m.
EJEMPLO 4
El da del vencimiento de la operacin del ejemplo
anterior, el tipo de cambio del franco es de 2,2
u.m./dlar.
Se pide:
Contabilizar la operacin en las dos situaciones que se
haban producido al 31 de diciembre.
Caso A
La cuenta 4304, Clientes, moneda extranjera, tiene un
saldo anterior de 200.000 u.m., ya que viene ajustada a
2 u.m./dlar del 31 de diciembre:
Concepto
(100.000 $ x 2,2)
Debe
Haber
220.000

(4304) (100.000 $ x 2)
200.000

(768) (100.000 $ x 0,2)
20.000
Caso B
Ahora se debe tener en cuenta que el saldo de la cuenta
4304, Clientes, moneda extranjera, es de 210.000
u.m., y que, adems, se haban imputado unas
diferencias positivas, que no se han llevado a resultados,
de 10.000 u.m.
Por el cobro del crdito al tipo de cambio actual:
Concepto
(100.000 $ x 2,2)
(4304) (100.000 $ x 2,1)
(768)
Debe
Haber
220.000
210.000
10.000
Por el traspaso a resultados de las diferencias no

imputadas en el ajuste del 31 de diciembre:
4 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
Concepto
extranjera (136)
Debe
Haber
10.000

(768)
10.000
2.3. Cobertura del seguro de cambio

Como se ha visto en ejemplos anteriores, las diferencias del tipo de
cambio en las operaciones en moneda extranjera pueden, en
determinadas ocasiones, encarecer el coste del producto adquirido.
Para evitar estas situaciones, las empresas contratan un seguro de
cambio, que es una operacin pactada con un intermediario
financiero generalmente bancos, y por la cual se va a pagar a un
tipo de cambio que se determina en el momento de realizar la
operacin, y que ser superior al vigente en el momento de realizar
la operacin. El cambio que exista cuando se produzca el
vencimiento ya no afectar, puesto que el tipo de cambio se prefij
cuando se pact el seguro de cambio.
El sobrecoste que supone el seguro de cambio se puede contabilizar
en dos cuentas. Se puede cargar en 668, Diferencias negativas de
cambio, o, si se considera un gasto necesario y habitual por
aplicacin del principio del precio de adquisicin se anota en la
cuenta 600, Compras de mercaderas.
EJEMPLO 5
El da 1 de diciembre del ao X1, la sociedad annima
TAME-EXPORT, SA adquiere una maquinaria en
Canad. El precio de la misma es de 100.000 dlares
canadienses. Se paga el 50 por 100 mediante taln
bancario y por el resto se acepta un efecto a 60 das. El
tipo de cambio aplicado el da 1 de diciembre es de 2
u.m./dlar. Para la cobertura de la operacin, se
contrata un seguro de cambio a 2,1 u.m./dlar.
El cambio a 31 de diciembre es de 2,05 u.m./dlar.
El cambio a 1 de febrero es de 2,4 u.m./dlar.
Se pide:
Registro contable de la operacin.
Por la adquisicin de la maquinaria el da 1 de diciembre:
Concepto
Maquinaria (223)
(50.000 $ x 2)
5 de 19
Debe
Haber
205.000
100.000
02/09/2008 12:30 p.m.
Proveedores de inmovilizado a
corto plazo (523) (50.000 $ x
2,1)
105.000
A 31 de diciembre, no procede ajustar la deuda en

moneda extranjera puesto que la operacin est
asegurada.
El da 1 de febrero, al vencimiento de la operacin:
Concepto
Proveedores de inmovilizado a
corto plazo (523)
Debe
Haber
105.000
105.000
2.4. Grupos homogneos

Las diferencias positivas o negativas se pueden tratar de forma
independiente (una por una) o agregndolas en un grupo, de tal
forma que se obtenga un solo saldo positivo o negativo para el
mismo.
Qu criterio elegir? AECA, en su Documento nmero 4 de la serie
Principios Contables, Diferencias de cambio en moneda
extranjera , seala:
La eleccin de una u otra alternativa slo puede sustentarse en el
anlisis de la naturaleza y vencimiento en cada caso concreto de las
partidas en moneda extranjera. Puede afirmarse, sin embargo, que
es improcedente la compensacin de diferencias originadas en
monedas de pases con distinta estabilidad econmica o con
trayectorias dispares en sus tipos de cambio.
Dicho de otro modo, no sera lgica la compensacin de beneficios
producidos por monedas dbiles con prdidas originadas por
monedas fuertes, mientras que puede ser posible la compensacin
de diferencias derivadas de deudas en la misma moneda o de
aquellas que, aun siendo distintas, presenten un comportamiento y
estabilidad semejantes en el mercado de cambio.
Cuando el vencimiento es a largo plazo, el mismo Documento se
expresa en los siguientes trminos:
En este caso la disparidad de plazos concurrentes aconseja
clasificar las operaciones y, en consecuencia, las diferencias
resultantes en grupos segn su plazo. Con ello, caso de que otras
circunstancias la hagan razonable, slo ser posible la
compensacin en partidas pertenecientes a uno de estos grupos,
aplicando para ello los criterios expuestos para el corto plazo.
Por su parte, el PGC, en la norma de valoracin 14., seala:
Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor,
dbito o crdito se clasificarn en funcin del ejercicio de
vencimiento y de la moneda. A estos efectos, se agruparn aquellas
6 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial

en Espaa.
Es decir, que los valores de renta fija, crditos y dbitos, se
clasifican en grupos homogneos, atendiendo al ejercicio en el que
venzan y a la moneda en la que se realiza tal operacin.
Por lo tanto, un grupo homogneo es aquel que est formado por
valores de renta fija, crditos y dbitos en moneda extranjera, que:
Gocen de convertibilidad oficial en Espaa, y
Tengan vencimiento comn, es decir, en el mismo ejercicio.
EJEMPLO 6
La sociedad annima FILA, SA, constituida en octubre
del ao X1, y dedicada a la compraventa de mquinas
para envasado, ha realizado las siguientes operaciones
hasta el cierre del ejercicio:
Compra de maquinaria a un proveedor
estadounidense por importe de 5.000 dlares (tipo
de cambio, 1 $ USA = 2,1 u.m.).
Compra de maquinaria a un proveedor australiano
por importe de 1.000 dlares australianos (tipo de
cambio 1 $ Australia = 8,5 u.m.).
Venta de maquinaria a un cliente canadiense por
importe de 6.000 dlares canadienses (tipo de
cambio 1 $ canadiense = 1,75).
Todas las operaciones son a 90 das.
Los tipos de cambio, a 31 de diciembre del ao X1, son:
1 dlar USA = 2,2 u.m.
1 dlar australiano = 8,3 u.m.
1 dlar canadiense = 1,7 u.m.
Los tipos de cambio cuando se producen los vencimientos
de las operaciones son similares a los del 31 de
diciembre del ao X1, excepto para el dlar canadiense
que es de 1 dlar = 1,72 u.m.
Se pide:
Registro contable de las operaciones realizadas por
FILA, SA.
Por el registro de las operaciones del ltimo trimestre del
ao X1:
Concepto
Debe
10.500

(40040) (5.000 $ USA x 2,1)
(40041) (1.000 $ australianos x
7 de 19
Haber
10.500
8.500
8.500
02/09/2008 12:30 p.m.
8,5)
(43040) (6.000 x 1,75)
10.500
Ventas de mercaderas (700)
10.500
Al cierre del ao X1 hay que ajustar todos los saldos al

tipo de cambio vigente en ese momento. El clculo de los
nuevos importes y diferencias se puede expresar a
travs de una tabla como la que sigue:
Cuenta Saldo inicial Valor al cierre

40040
40041
43040
Diferencia
10.500 (5.000 x 2,2) 11.000

8.500 (1.000 x 8,3) 8.300
10.500 (6.000 x 1,7) 10.200
-500
+200
-200
-500
Al tratarse de un grupo homogneo, el ajuste se

realizar de forma global. El tratamiento que se le dar a
la posible diferencia es similar al explicado en el
apartado 2.1.
El ajuste, a 31 de diciembre del ao X1, ser:
Concepto
Debe

(40040)
200

(668) a Proveedores, moneda
extranjera (40041)
500

(43040)
Haber
200
Durante el primer trimestre del ao X2, a medida que se

vaya produciendo el vencimiento de las operaciones, se
irn dando de baja los saldos respectivos. Las posibles
diferencias, con respecto a los importes ajustados el da
31 de diciembre del ao X1, se imputarn a resultados
(cuentas 668, Diferencias negativas de cambio, y 768,
Diferencias positivas de cambio).
Concepto
(40040) (5.000 x 2,2)
Debe
11.000

(40041) (1.000 x 8,3)
8 de 19
Haber
11.000
8.300
02/09/2008 12:30 p.m.

(6.000 x 1,72)
8.300
10.320

(43040) (6.000 $ canadienses x
1,72)
10.200

(768)
120
Si en el ajuste del 31 de diciembre del ao X1, se

hubiese producido una diferencia positiva, siguiendo el
principio de prudencia, se habra contabilizado en la
cuenta 136, Diferencias positivas en moneda
extranjera. Esta cuenta se revertir a resultados
cuando se haya producido el vencimiento de todas las
cuentas que componen el grupo homogneo. El asiento a
realizar ser:
Concepto
Debe
Haber

extranjera (136)
(768)
2.5. Compensacin de diferencias

La norma de valoracin 14. del PGC permite que las diferencias
positivas que se producen en los ajustes de cierre del ejercicio (y
que la regla general es que vayan a la cuenta 136) podrn
imputarse a resultados, cuando se hayan imputado a resultados de
ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas
de cambio y hasta el lmite de esas diferencias negativas
imputadas. Dada la terminologa utilizada en la norma de
valoracin, esta posibilidad hay que considerarla como optativa.
EJEMPLO 7
La sociedad annima CAME, SA concede el 1 de enero
del ao X0 un prstamo de 9.000 dlares USA. La
amortizacin es constante durante tres aos, es decir,
que a 31 de diciembre de los aos X0, X1 y X2 se
reembolsarn 3.000 dlares USA ms los intereses
devengados hasta ese momento.
El tipo de inters para la operacin es del 10 por 100
anual.
Los tipos de cambio a considerar son los siguientes:
9 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
1 de enero de X0: 2 u.m./dlar.

31 de diciembre de X0: 1,7 u.m./dlar.
Se pide:
Registro en el libro Diario de las operaciones relativas al
crdito concedido por CAME, SA.
A 1 de enero de X0
Por la concesin del crdito:
Concepto
Debe
Crditos a largo plazo, moneda

extranjera (252) (6.000 $ x 2)
12.000
Crditos a corto plazo, moneda

extranjera (542) (3.000 $ x 2)
6.000
Haber
18.000
A 31 de diciembre de X0
Por el cobro de los intereses del primer ao:
Concepto
(9.000 $ x 10% x 1,7)
Debe
Haber
1.530
Ingresos de crditos a largo plazo

(762) (6.000 $ x 10% x 1,7)
1.020
Ingresos de crditos a corto plazo

(763) (3.000 $ x 10% x 1,7)
510
Por el cobro de la primera amortizacin:
Concepto
(3.000 $ x 1,7)
(668) [3.000 $ x (2 1,7)]
extranjera (542) (3.000 $ x 2)
Debe
Haber
5.100
900
6.000
Por el ajuste al tipo de cambio vigente de la parte

pendiente de vencimiento del prstamo y su
reclasificacin en funcin del vencimiento:
10 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
Concepto
Debe

extranjera (542) (3.000 $ x 1,7)
5.100

extranjera (252) (3.000 $ x 1,7)
5.100

(668) [6.000 $ x (2 1,7)]
1.800

extranjera (252) (6.000 $ x 2)
Haber
12.000
En los ajustes de cierre de ejercicio se han imputado

diferencias negativas por importe de 2.700 u.m.
Por el cobro de los intereses del ao:
Concepto
(6.000 $ x 10% x 1,8)
Debe
Haber
1.080
Ingresos de crditos a largo plazo

(762) (3.000 $ x 10% x 1,8)
540

(763) (3.000 $ x 10% x 1,8)
540
Por el cobro de la segunda amortizacin (se recuerda que

el crdito viene ajustado a un tipo de cambio de 1,7
u.m./$):
Concepto
(3.000 $ x 1,8)
Debe
Haber
5.400

extranjera (542) (3.000 $ x 1,7)
5.100

(768) [3.000 $ x (1,8 1,7)]
300
Por la reclasificacin y ajuste al tipo de cambio de la

fecha de la parte del crdito que pasa a corto plazo (3.
amortizacin):
Concepto
extranjera (542) (3.000 $ x 1,8)
11 de 19
Debe
Haber
5.400
02/09/2008 12:30 p.m.

extranjera (252) (3.000 $ x 1,7)
5.100

(768) [3.000 $ x (1,8 1,7)]
300
La diferencia positiva, siguiendo la norma general, sera

una diferencia no realizada, pero como se han imputado
a resultados en ejercicios anteriores diferencias
negativas, se puede llevar a resultados.
Por el cobro de los intereses del ejercicio:
Concepto
Debe

(3.000 $ x 10% x 1,9)
Haber
570

(763)
570
Por el cobro de la tercera amortizacin:
Concepto
(3.000 $ x 1,9) (3.000 $ x 1,9)
extranjera (542) (3.000 $ x 1,8)
(768)
Debe
Haber
5.700
5.400
300
Tambin se puede presentar otra posibilidad, ya que cuando

existan diferencias positivas diferidas en ejercicios anteriores, esto
es, que estarn contabilizadas en la cuenta 136, Diferencias
positivas en moneda extranjera, se podrn imputar a resultados
en la medida en que se vayan reconociendo diferencias negativas
por igual o superior importe.
EJEMPLO 8
La sociedad annima laboral GUERRA, SAL ha
obtenido el da 1 de julio del ao X0 un prstamo
bancario en CITIBANK por importe de 10.000 dlares a
reembolsar dentro de dos aos en un nico vencimiento.
Los intereses fijados para la operacin son al 11 por 100
anual y con liquidacin semestral, los das 31 de
12 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
diciembre y 30 de junio. El tipo de cambio del dlar el da

que se concierta la operacin es de 107 u.m./dlar.
Los tipos de cambio para las fechas siguientes son:
31
30
31
30
de
de
de
de
diciembre de X0: 1,05 u.m./dlar.

junio de X1: 1,06 u.m./dlar.
diciembre de X1: 1,06 u.m./dlar.
junio de X2: 1,08 u.m./dlar.
Se pide:
Registrar en el libro Diario las operaciones de GUERRA,
SAL.
A 1 de julio de X0
Por la obtencin del prstamo:
Concepto
Debe
Haber
10.700
Deudas a largo plazo con

entidades de crdito, moneda
extranjera (170) (10.000 $ x
1,07)
10.700
Por el pago de los intereses correspondientes al segundo
semestre del ao X0:
Concepto
Intereses de deudas a largo plazo
(662) (10.000 $ x 11% x 6/12 x
1,05)
Debe
Haber
577,50

577,50
577,50
En la misma fecha por el ajuste del prstamo:
Concepto
entidades de crdito (170)
[10.000 $ x (1,07 1,05)]
extranjera (136)
Debe
Haber
200
200
Debe observarse que han aparecido unas diferencias

positivas que no estn realizadas.
A 30 de junio de X1
13 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
Por el pago de los intereses correspondientes al primer

semestre del ao X1:
Concepto
Intereses de deudas a largo plazo
(662) (10.000 $ x 11% x 6/12 x
1,06)
Debe
Haber
583
583
Por la reclasificacin del vencimiento del prstamo:
Concepto
Debe
Haber
10.500
Deudas a corto plazo con

10.500
Por el ajuste del prstamo al tipo de cambio de fecha:
Concepto
(668)
Debe
Haber
100

[10.000 $ x (1,06 1,05)]
100
Al haberse reconocido anteriormente diferencias

positivas no realizadas y aparecer ahora diferencias
negativas, es posible imputar las primeras a resultados,
hasta el lmite de las diferencias negativas imputadas a
resultados:
Concepto
extranjera (136)
Debe
Haber
100

(768)
100
Por los intereses del segundo semestre del ao X1:
14 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
Concepto
Intereses de deudas a corto plazo
(663) (10.000 $ x 11% x 6/12 x
1,06)
Debe
Haber
583
583
A 30 de junio de X2
Por los intereses correspondientes al primer semestre
del ao X2:
Concepto
Intereses de deudas a corto plazo
(663) (10.000 $ x 11% x 6/12 x
1,08)
Debe
Haber
594
594
Por la devolucin del prstamo:
Concepto
(668)
Debe
Haber
10.600
200
10.800
Por la reversin de las diferencias no imputadas a

resultados en ejercicios anteriores:
Concepto
extranjera (136)
(768)
Debe
Haber
100
100
2.6. Valores de renta fija

Si se suscriben o adquieren valores de renta fija en moneda
extranjera, hay que expresar estos saldos en moneda nacional.
Para ello, se convertirn sin ms que aplicar el cambio vigente en
la fecha en la que se lleve a efecto esta operacin. Lo mismo se
puede decir de los intereses devengados y no vencidos existentes
15 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
en ese instante.
Pero la relacin de conversin entre moneda nacional y extranjera
no es constante a lo largo del tiempo, por esto aunque los valores y
los intereses a cobrar se registren por un importe inicial, ste
puede experimentar alteraciones.
As, mientras la empresa mantenga en su cartera las obligaciones,
al cierre de cada ejercicio proceder a efectuar los ajustes
necesarios para que stas y los intereses devengados y no vencidos
que estn contabilizados a esa fecha aparezcan por su valor real, lo
que va a depender del cambio vigente en ese momento. En
definitiva, los valores de renta fija y los crditos por intereses a
cobrar pueden tener un valor superior o inferior que en el instante
inicial.
Si el valor es superior
En principio, parece indicar que la empresa tenedora de
obligaciones obtendr ms dinero cuando se las reembolse la
sociedad emisora que el invertido, pero no se tiene certeza
absoluta de que vaya a ser as. Por ello, debe registrar un beneficio
potencial, no cierto, que normalmente no puede registrar como un
ingreso del ejercicio en virtud del principio de prudencia, sino que lo
registra mediante la cuenta 136, Diferencias positivas en moneda
extranjera.
Concepto
Debe
Haber
Valores de renta fija

o
Intereses de valores de renta fija
Diferencias positivas en moneda extranjera
(136)
Si el valor es inferior
Las prdidas son potenciales, no ciertas, pero esto es suficiente
para que se imputen al resultado del ejercicio en el que se
produzcan, segn el principio de prudencia:
Concepto
Debe
Haber
Diferencias negativas de cambio (668)

Valores de renta fija
o
Intereses de valores de renta fija
En el momento del reembolso de las obligaciones y los crditos, de

su amortizacin anticipada o enajenacin, se anotarn las
diferencias que se produzcan en ese instante y, adems, las
diferencias positivas no realizadas los Ingresos a distribuir en
varios ejercicios se imputarn al resultado de ese ejercicio.
16 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
EJEMPLO 9
A comienzos de marzo de X0, VIA, SA adquiere al
contado 1.000 obligaciones de una sociedad
estadounidense, HAPPY, de 100 dlares de valor
nominal cada una, al 102 por 100 y cuando el dlar
cotizaba a 2 u.m. Estas obligaciones sern amortizadas
en X3.
HAPPY, al emitir el emprstito, se comprometi a
reembolsar a la par los valores de renta fija a comienzos
de ejercicio y en un plazo de cinco aos. En esas mismas
fechas, pagar un inters anual del 12 por 100.
Al cierre del ejercicio X0, las obligaciones cotizan en el
mercado al 101 por 100 y el cambio del dlar es de 1,95
u.m.
Se pide:
A la vista de la informacin anterior, efectuar las
anotaciones pertinentes en la contabilidad de VIA,
SA, hasta el cobro del primer cupn anual y
prescindiendo de consideraciones fiscales.
Ejercicio X0
1 de marzo, por la compra de las 1.000 obligaciones:
Concepto
Valores de renta fija (251)3
Intereses a corto plazo de
valores de renta fija (546)
(1.000 x 100 x 12% x 2/12 x
Debe
Haber
200.000
4.000
2)2
(1.000 x 100 x 102% x 2)1
204.000
En la cuenta de Bancos se recoger el desembolso,

esto es, 1.000 obligaciones de 100 dlares adquiridos al
102 por 100, lo que supone un montante de 102.000
dlares, a los que aplicando el tipo de cambio de 2
u.m./dlar da el importe de 204.000 u.m.
2
En la cuenta de Intereses a corto plazo de valores de

renta fija se recogen los intereses devengados desde
enero. La operacin para obtener este importe ser:
1.000 obligaciones x 100 $ x 12% x 2/12 = 2.000 $
2.000 $ x 2 u.m./$ = 4.000 u.m.
3
Por diferencia se obtiene el importe de la cuenta de

Valores de renta fija:
102.000 $ 2.000 $ = 100.000 $
100.000 $ x 2 u.m./$ = 200.000 u.m.
17 de 19
02/09/2008 12:30 p.m.
31 de diciembre
Por el registro de los intereses devengados y no vencidos
(desde comienzos de marzo):
Concepto
Debe
Haber
19.500
Ingresos de valores de renta fija

(1.000 x 100 x 12% x 10/12 x
1,95)
19.500
Por el ajuste de las diferencias de cambio en moneda

extranjera:
Hay que ajustar las cuentas de Valores de renta fija e
Intereses a corto plazo de valores de renta fija que
surgieron en el momento de la adquisicin de los valores
y que estn contabilizadas a un tipo de cambio de 2
u.m./dlar. El ajuste debe hacerse al tipo de cambio
actual que es de 1,95 u.m., por lo que han de ser
disminuidas en 0,05 u.m./dlar:
Concepto
(668)
Debe
5.000
Valores de renta fija (251)

(100.000 x 0,05)
(668)
Haber
5.000
100

valores de renta fija (546) (2.000
x 0,05)
100
El 1 de enero del ao X1 se produce el cobro del primer

cupn y suponiendo que el tipo de cambio es similar al
del da anterior:
Concepto
18 de 19
Debe
Haber
23.400
23.400
02/09/2008 12:30 p.m.
1. Introduccin
arriba3. Inmovilizado material

e inmaterial
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Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad

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La presente publicacin recoge el

Proveedores, moneda extranjera

El da 1 de septiembre se produce el vencimiento de la

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Bancos, c/c a la vista (572)

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Diferencias negativas de cambio

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2.2. Ajustes al cierre del ejercicio

Si por el contrario, el ajuste produce resultados positivos, stos se

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Por el traspaso a resultados de las diferencias no

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Diferencias positivas de cambio

2.3. Cobertura del seguro de cambio

02/09/2008 12:30 p.m.

2. Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad

A 31 de diciembre, no procede ajustar la deuda en

2.4. Grupos homogneos

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2. Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad

monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial

Proveedores, moneda extranjera

02/09/2008 12:30 p.m.

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