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Artigo

Evidenciao(disclosure)nasdemonstraesfinanceiras:
Umaabordageminternacional
CludioMarceloRodriguesCordeiro*

1.Introduo
AssimcomonoexistemcritriosuniformesquantosNormasInternacionaisdeContabilidade,
comopadromundialdecontabilizao,tambmemrelaosexignciasdasrevelaesdas
informaescontbeis,nohpadronizaonoplanomundial.
Porevidenciao,disclosure,erevelao,entendemoscomosendoqualquerinformao
divulgadapelacompanhia,queauxiliemaosanalistasdosestadosfinanceirosaconhecermais
profundamenteasituaoeconmica,financeira,eatmesmosocialdaempresa.
Estasevidenciaesdevemfazerpartedosrelatriosanuais,trazendorevelaesque
dificilmenteseriampercebidassesomenteanalisadososprincipaisestadosfinanceiros,comoo
balanopatrimonial,ademonstraoderesultadodoexerccio,eofluxodecaixa,aindaque
esteltimoaindanosejaobrigatrioemtodoomundo.
Comasconstantesquebrasdebarreirasmundiaisdecomercializaes,fuseseaquisies,
tornaseimprescindvelquetenhamosnormasuniformes,eaceitasmundialmente,querevelem
informaesrelevantes,queefetivamentenosodemonstradasatravsdaspeascontbeis
tradicionais,sobpenadesermostodospegosdesurpresacomfalnciasmonstruosas,comoa
queocorreunoinciode2002,comaempresaEnronCorp.,stimamaiorcorporaodosEUA,
comotambminmerasfraudesdecorrentesdefaltadetransparnciaemanipulaes,a
exemplodoqueocorreucomcorporaesgigantescas,entreelasaMerrillLynch,Xerox,World
Com,dentreoutras.
2.Peculiaridadesdasevidenciaes
SegundoMUELLER(2000),asrevelaespodemserdeduasnaturezas:asfinanceiras,easno
financeiras.
Porrevelaesfinanceiras,entendeseaquelastransaesquesoquantificveisemtermos
monetrios,dlaresparaascompanhiasdosEstadosUnidos,porexemplo.
Revelaesfinanceirassegundoaqueleautorpodemserainda,entreoutras:
Composiodosestoquesdetalhadamente
Eventuaispassivoscontingentesporlitgios
Propriedadeslocalizadasemreageogrficadiferentedamatriz.
Porvriosmotivos,estesmontantesnoaparecemnocorpodosestadosfinanceiros
propriamenteditos,pormdevemserreveladosemnotas,ouemalgumaoutrapartedoinforme
anual,demodoainformardeumamaneiramaiscompletaaousuriosobreasituao
financeiradaempresa.
Porrevelaesnofinanceirasentendeseaquelastransaes,queemboranoquantificveis
monetariamente,importamaosusuriosparaatomadadedecises,asquais,aindasegundo
MUELLER(2000),podemser:
Descries,fatosouopiniesdecarternarrativo,quenosopassveisdequantificaoem
termosmonetrios,comoporexemplo,adeclaraodamissodaempresa
Itensquantificadosemtermosdistintosdomonetrio,porexemplo,dadosreferentesao
nmerodeempregadosemcadapas.

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Pornoexistirumapadronizaodasevidenciaesnasdemonstraesfinanceiras
mundialmente,aquantidadedeinformaodecarterobrigatriovariadepasparapas.Oque
consideradoobrigatrioemdeterminadopas,podeservoluntrioemoutro,dificultandoa
comparabilidade.
Ofatodascompanhias,principalmentemultinacionais,revelareminformaesamaisdoqueas
exigidas,denotaquepossivelmenteestejamobtendoalgumavantagemnestaformade
divulgao,principalmentesebuscammaioresquantidadesdenovoscapitais.
3.EvidenciaosegundoasNormasInternacionaisdeContabilidade,emitidaspeloIASB
(InternationalAccountingStandardsBoard)
OIASB,atravsdosseuspronunciamentos,vemprocurando,almdanormalizaodoscritrios
contbeis,estabelecerumasriederevelaesquedevemacompanharosinformesanuaisdas
empresas.
ApartirdaaceitaodasNormasInternacionaisdeContabilidade,comoumcorpoderegras
obrigatrio,asrevelaestambmestarouniformizadas,permitindoaosanalistasfinanceirosa
interpretaomaisadequadadaverdadeirasituaomundialdaempresa.
Estauniformidadepermitirumamaiorconcentraodeempresasdomesmoporteeramode
atividade,possibilitandoaosanalistasacomparabilidadedasuaatuaonosomenteeconmica
oufinanceira,maistambmsocial.
EmconformidadecomestudosrealizadospeloIBRACON(1998),emcadapronunciamentosobre
determinadoassuntocontbil,oIASBtemsugeridoquaissoosaspectosessenciaisaserem
divulgadosnasdemonstraesfinanceiras.
Algunsdelesencontramseemreviso,comointuitodefacilitaraharmonizaodasnormasde
contabilidadeentreospases,decorrentesdoprocessodeglobalizaodaeconomia.
OpronunciamentoInternationalAccountingStandardsIASn5informaesaserem
divulgadasnasdemonstraesfinanceiras,sugereasseguintesdivulgaes:
Restriessobreapropriedadedeativos.
Garantiasdadascomrelaoapassivos.
Osmtodosdeprovisionarpenseseplanosdeaposentadoria.
Osativosepassivoscontingentesquantificados,sepossvel.
Compromissosreferentesafuturosdispndioscapitalizveis.
Classificaodoimobilizadoemontantedesteprovenientedeoperaesdearrendamento.
Investimentosdelongoprazoqueremsubsidirias,ouno.
Contasareceberdelongoprazodeclientes,diretores,investidas.
Goodwill.
Patentes,marcas,eativossemelhantes.
Despesasdiferidas.
Valordemercadodosttulosnegociveis.
Emprstimosintercompanhiasegarantiasdosemprstimosemgeral,taxasdejuros,prazos
devencimentoeclusulascontratuaisquepossamafetarasdemonstraesfinanceirasou
condicionaraempresaaalgumaregra,porexemplo,limitedeendividamento.
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Capitalsocialereservas,informandonmeroecategoriadasaesemcirculaoeem
tesouraria,critriosdeconstituiodereservasedistribuiodedividendos.
Receitasedespesasespecficas,comoprovenientesdeinvestimentos,dejuros,extraordinrios
etc.
Transaessignificativasintercompanhias.
3.1DemaisevidenciaessugeridaspeloIASB
Tabela01:EvidenciaessugeridaspeloIASB.
IASB Assunto

Sugestodedivulgao

Divulgao
depolticas
contbeis

Polticascontbeissignificativas,continuidade,uniformidadee
competncianoprecisamserdivulgadascasosejamatendidas.

Avaliaoe
apresentao
deestoques

Osestoquesdevemserdesdobradosemsubclassificaesnobalano,
demodoquesejaapropriadoaotipodenegcioedeformaaindicaro
montantedecadaumadasprincipaiscategoriasdeestoques.

Depreciao

Mtodosdedepreciaoutilizados,asvidasteisoutaxasde
depreciaousadas,ototaldedepreciaodebitadonoperodoeo
montantetotaldosativosdepreciveisesuarespectivadepreciao
acumulada.

Pesquisae
Totaldecustoscompesquisasedesenvolvimento,incluindosua
desenvolvimento amortizao,bemcomooscritriosparaamortizaodenovos
projetoseosprojetosbaixadosnoperodo.

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Contingnciase
eventos
ocorridos
apsadata
dobalano

Naturezadacontingncia,fatoresincertosquepossamafetaro
desfechofuturo,estimativadoefeitofinanceiroouqueesta
impraticveldamesmaforma,devemserdivulgadasanaturezae
estimativadoefeitofinanceiro,sepraticvel,doseventosocorridos
apsobalano.

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Contratosde
construo

Montantesdeconstruesemprogressoadiantamentosrecebidose
valoresareceberporcontadoscontratos.

Impostosobre
arenda

Impostoderendareferentesatividadesusuaisdaempresa,sobre
itensincomuns,deperodosanterioresoudecorrentesdemudanas
naspolticascontbeis,efeitosfiscaisdereavaliaodeativos.

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Informaes
financeiraspor
segmentosda
empresa
Arrendamentos

Arrendamentosfinanceiros,erespectivareceitafinanceiraevalores
residuais,taxas,desdobrarosativosenvolvidosentrearrendamento
financeiroeoperacional.

Benefciosde
aposentadoria

Polticascontbeis,incluindoomtododeavaliaoutilizado,montante
dainsuficinciaeumadescriodoenfoqueadotadoparaa
contribuioaofundo.

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Paracadasegmentoindustrialougeogrficodescrito,vendasououtras
receitasoperacionais,resultado,ativossegmentareseasbasesde
preosintersegmentares.

Subvenes
Naturezaeextensodassubvenesgovernamentaiseoutrasformas
governamentais deassistnciagovernamental,assimcomoeventuaiscondiesno
cumpridasrelativasaessaassistncia.
Combinao
deempresas

Mtododecontabilizaoutilizadoe,quandoaplicvel,percentagemdo
poderdevotodasaesadquiridas,giosexistentesecustode
aquisio.

Partes
relacionadas

Compraouvendadeativos,prestaodeserviosourelacionadasao
recebimentodeserviosdeleasing,transfernciadepesquisae
desenvolvimento,financiamentos,garantiasprestadasourecebidas,
contratosdeadministrao.

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Investimentos

Polticascontbeis,receitascomosinvestimentos,valordemercado
dosinvestimentosnegociveis,restriessobreapossibilidadede
realizaodosinvestimentos,reservadereavaliaoexistenteetc.

Consolidao

Naturezadorelacionamentoentreacontroladoraeasinvestidas,
relaodasinvestidaseparticipaesdiretaseindiretas,razespara
excluirumainvestida.

Jointventures
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Divulgaodeeventuaiscontingnciasequalsuaparticipao,
quaisquercompromissosrelativosabensdecapital,descriodeseus
interessesnasjointventureseaproporodesuapropriedadeem
entidadescontroladasconjuntamente.

Exposuredraft
E48 sobre
instrumentos

Discussodaevidenciaodasmodalidadesdeinstrumentos
financeiros,natureza,polticascontbeisdeavaliaoderiscos
envolvidos,detaxas,decrdito,valordemercadoetc.

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Fonte:CRC/SP(1998,p.66e67).AdaptaodasiglaIASC(original)paraIASB(atual)

Podemosperceberquenoprocessodeevidenciaonecessriodefiniroperfildousurio
externoequaisseriamseusanseiosporinformaesdaentidade,quepudessemdeumaforma
clara,solucionarassuasinquietudesdeanlisedasituaodaempresa.
Aevidenciaopodeapresentarsedevriasmaneiras,easnotasexplicativas,dentreelas,
auxiliamsobremaneiraoentendimentodasdemonstraesfinanceiras.Noentanto,asnotas
explicativasnodevemsubstituirasprpriasdemonstraesfinanceiras.
Destaforma,ainformaocontidanosestadosfinanceiros,segundooIASB,deveapresentaras
seguintescaractersticas:
a.Compreensibilidade
Asinformaesdevemsercompreensveisparaosusurioscomconhecimentomedianodas
reasfinanceirasedenegcios.
b.Pertinncia
Asinformaesdevemseradequadassnecessidadesdosusuriosnormalmentevoltadaspara
atomadadedecisesnombitofinanceiroeeconmico.
c.Materialidade
Freqentementeconfundidacomrelevncia,amaterialidadepodeserdeterminadaquantoa
omissooudistorodeumainformaoinfluenciardeciseseconmicasoufinanceirasdos
usurios,tomandosecomobaseasdemonstraesfinanceiras,eest,freqentemente,
relacionadacommontantesnasdemonstraesfinanceirasnoentanto,vendadeum
investimentoemdeterminadosegmentodacompanhia,cujomontantenomaterialno
conjuntodasdemonstraesfinanceiras,podeserrelevantecomoinformaodemudanade
polticadeinvestimentosdaentidade.
d.Confiabilidadeeintegridade
Considerandosearelevnciaeamaterialidade,ainformaodeveabrangertodososeventos
econmicoseastransaespertinentescompanhia,paraqueasdemonstraesfinanceirasse
tornemconfiveisenoinduzamaerrosemsuatomadadedeciso.
e.Representaofiel
Asdemonstraesfinanceirase,pormeiodelas,acontabilidadecomseusprincpiosde
mensurao,tmporobjetivorepresentaroseventoseconmicoseastransaesrelacionadas
comaempresa,tarefaessamuitasvezesrdua,masqueacontabilidade,mesmoconsiderando
suaslimitaes,devetentarexpressardaformamaisfielpossvelparanoinduzirousurioa
erro.
f.Aessnciasobreaforma
Numprocessodeglobalizao,muitasvezes,aformalizaodedeterminadasoperaesemum
paspodeserdiferenciadadadeoutroe,emalgunscasos,podegerarregistroscontbeis
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distintos.Assim,analisaraessnciadatransaofundamentalparaoreconhecimentocorreto
doeventoeconmicooutransao.Porexemplo,aalienaodettulosmobilirioscoma
existnciadeumacordoinformalderecompranorepresentaumavendadefinitivadottulo,
masumatransaoquecriaparaaempresaumpassivopelarecompradottulo.
g.Neutralidadeeprudncia
Caractersticasessenciaisdainformaocontbil,assimcomodaatitudedocontador,refletemo
anseiodacontabilidadeemauxiliarousuriodasdemonstraesfinanceirasnatomadade
deciso,masnotomaradecisoporele.
h.Comparabilidade
Muitasvezes,atomadadedecisoenvolveaanlisedocomportamentodedeterminadas
informaesconstantesdasdemonstraesfinanceirasparaavaliarsuatendnciaaolongodos
perodose,portanto,amanutenodosmesmoscritriosdeavaliaofundamental.
Noentanto,ressaltesequeamanutenodacomparabilidadenosejustificaquando,por
exemplo,umcritrionomaisrepresenta,fielmente,atransaooueventoeconmico.
Aoquefoiapresentado,agregamosanossaconvicoquesomenteatravsdauniformidade
queserpossvelverdadeiramentecompararmosestadosfinanceirosdediferentespases,e
chegarmosaconclusesmaisfactveis.
Atravsdaevidenciao,ourevelaodainformaocontbil,osanalistasfinanceirosteroa
oportunidadedeconhecerdetalhesnodemonstradosnosestadosfinanceiros,quepossam
muitasvezesserfatorcrucialnatomadadedecisesimportantes.
Asevidenciaessupremlimitaesqueasdemonstraesfinanceirastm,frutode
regulamentaesquebasicamentetratamdoreconhecimentomonetrio,semmuitasvezesdar
nfaseaosfatosnoquantificveis,comoseestestivessemimportnciadopontodevistade
conhecimentodopblicoexterno,interessadonacompanhia.
Doladodaempresa,estateraoportunidadedelevaraopblicoexternoinformaesno
monetrias,comoasexpostasporMUELLER(2000),demaneiraqueasociedadepossa
compreenderqualacontribuioqueaorganizaovemdandoparaamelhoriadaqualidade
devidadosseuscolaboradoreseporextensodetodaasociedade.
4.Classificaodegruposdepasesquantoaodetalhamentodainformao
Adiversidadedeinformaeseaausnciadecritriosuniformesmundialmentemotivaram
JARNE(1997)arealizarestudossobreatendnciaderevelaodosdadosemvinteequatro
pases.
Ospasesforamagrupadosemcincograndesblocos,apartirdacaracterizaodainformao
quenormalmentedivulgadaemseusestadosfinanceiros.
Aclassificaoapresentougeograficamenteaseguinteestruturao:
Tabela02:Classificaodealgunspases,pornveldeinformaes.
GRUPOI
(i1)

GRUPOII GRUPOIII GRUPOIV

(i2)
(i3)
(i4)

GRUPOV
(i5)

Alemanha
Argentina
Austrlia
China
Egito
Espanha
Estados
Unidos
Finlndia
Frana
Portugal

Brasil
Canad
Chile
Grcia
Hungria
Itlia
Mxico
Polnia

FederaoRussa

Japo

Nova
Zelndia

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ReinoUnido
SuciaSua
Fonte:JARNE(1997,p.94).Traduzidopeloautor.

Noscasosemqueexisteapenasumpascompondoogrupo,sefossepossvelagruplos
quelesondeexistemmaispases,aclassificaoseriademonstradacomi3includoemi1,ei4
includoemi2,deixandoemseparadoopasdogrupoi5,emrazodesteapresentar
importantesdivergnciasemrelaoaosdemais.
Destemodo,acaracterizaodosmodelosdei3ei4serabordadamostrandoasdiferenas
maissignificativasemrelaoaosgruposi1ei2.
4.1Caracterizaodosmodelos
GrupoI(i1)
Publicaodomximonveldeinformaesreferentesaoscritrioscontbeis,imobilizados
materiaiseimateriais,investimentos,epraticamentetambm,emrelaosdiferenasde
cmbio.
Diferenciaonademonstraodoresultado,dosgastoscomimpostos.
Rigideznoformatoecontedodosestadosfinanceiros,comexceodosEstadosUnidos.
Elaboraoepublicaodademonstraodefluxodecaixa.
Publicaogeneralizadadascontasdogrupoconsolidadas.
Refernciasrazesparaaexclusodeumafilialdaconsolidao.
Presenahabitualdeinformaosegmentada,fundamentalmentedasvendas.
Atenoemrelaoaosimpactos,motivadosporeventossubseqentes,emespecialnos
ajustes,arealizarnosestadosfinanceiros,casoesteseventossejammateriais.
Informaesreferentesaomeioambienterealizadascomfreqnciaedeformavoluntria.
GrupoII(i2)
Geraodeinformaorelativaspolticascontbeis,imobilizadosmaterialeimaterial,
inventrios,assimcomoosmtodosetratamentodosresultadosdeconversodosestados
financeirosemmoedaestrangeira.
Nohabitualainclusodainformaodelucroporaes.
Ausnciadeelaboraodedemonstraodefluxodecaixa,valoragregadoevariaodo
capitalprprio.
Nonecessriaaelaboraodeinformaodogrupoporpartedeumamatriz,queporsua
vezfilialdeoutramatriz.
Nosepublicaminformaessegmentadasdenenhumtipoenocomumaelaboraode
informaointermediria.
Entreainformaopublicadanoseincluiemabsolutoinformaodeprevisesemeio
ambiental.
GrupoIII(i3)
Noseinclueminformaessobreosdesviosexistentesnosprincpioscontbeis.
Noserealizaaaberturadosestoquesportipodeproduto.
Noseaportainformaosobreosmtodosdeconversoutilizados.
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Noseapresentaaconciliaoentreoresultadocontbileabasefiscal.
Apublicaodosestadosfinanceirosselimitaaostrstradicionais:balanopatrimonial,
contasderesultadosenotasexplicativas.
Noexisteinformaosegmentada.
Informaosobreautilizaomdiadacapacidadedeproduo.
Escassainformaosobremeioambiente.
GrupoIV(i4)
Nosequantificamosefeitosdosdesviossobreosprincpioscontbeis.
Publicaseademonstraodefluxodecaixa.
Apresentaseinformaosegmentada,emespecialemrelaosvendaseresultadospor
reasgeogrficasecategorias.
Publicamseinformaesintermedirias.
GrupoV(i5)
Noseinformamosefeitosdasmudanasrealizadosnaspolticascontbeis.
Noseinformamoscritriosdeamortizaodoimobilizado.
Nosedumtratamentoinformativoespecialaosgastosdepesquisaedesenvolvimento.
Osaspectosrelativossdiferenasdecmbionosoobjetodeinformao.
Aperiodicidadedosestadosfinanceirosinferioraumexerccioeconmico.
Oobjetivodoestadodofluxodecaixaamudananoendividamento.
Praticamentenoseinclueminformaessobreacomposiodogrupo.
Noseinclueminformaessegmentadas.
Temumsignificadoespecialapublicaodeinformaesintermedirias,emparticularse
incluemumbalanopatrimonial,contasderesultado,faturamentoelucroantesdeimpostos,
sendoestesdeumaperiodicidadetrimestral.
Sonulasasinformaesrelativasacontingnciaseeventossubseqentes,assimcomoas
informaesmeioambientais.
Analisandoosdiversosgruposdeinformaes,observamosaexistnciadogrupoI,ondese
encontramospasesemqueseproduzummaiornveldeinformao,comdetalhesimportantes
dopontodevistadaquelaspessoasqueutilizamosdadoscontbeisparaanlise.
Naseqncia,surgeogrupoII,comumnveldeinformaomenor,emrelaoaogrupoI,
omitindorevelaesimportantesquepoderiamauxiliarnatomadadedecisesporpartedos
usuriosdainformaocontbil.
OsgruposIIIeIVpossuemcaractersticaspeculiaresemrelaoaosgruposanteriores,privando
osusuriosdeinformaesimportantes,eporltimosurgeaFederaoRussa,sendoestaum
casoparticular,comnveisdeinformaesmuitoinferioresaqualquerdosgruposprecedentes.
5.Concluso
Notranscorrerdesteartigo,procuramosdemonstraroquodeficitrioonveldeinformaes
contbeisemumambienteglobalizado.
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Maisqueharmonizaodasnormasinternacionaisdecontabilidadeimportantetambma
estandartizaodeinformaescontbeis,asquais,sedevidamentedivulgadascomcritrios
tcnicos,podemservircomoimportanteferramentaparaatomadadedecisesdosvrios
usuriosinteressadosnosdadosgeradospelacontabilidade.
Procuramostambmdemonstraraqualidadedainformaocontbilesuascaractersticasem
vriospasesdomundo,ficandoassimbastanteclaraanecessidadedequeosorganismos
normatizadoresregionaisdecadapasseaproximemaomximodoqueexigido
internacionalmente,paraqueefetivamentepossamosdemonstrardemaneirauniformeaqueles
dadosquenosoreveladosnasDemonstraesFinanceiraspublicadas.
6.RefernciasBibliogrficas
CRCSP.ConselhoRegionaldeContabilidadedeSoPaulo.Contabilidadenocontexto
internacional.SoPaulo,EditoraAtlas,1998.
GADEA,JosAntonioLanezyGASTNSusanaCallao.Anlisisinternacionaldelainformacin
contable.Madrid,EdicionesPirmide,1998.
HENDRIKSEN,EldonS.eVANBREDA,MichelF.Teoriadacontabilidade.SoPaulo,Editora
Atlas,1999.
IBRACON.InstitutoBrasileirodeContadores.Normasinternacionaisdecontabilidade.So
Paulo,CmaraBrasileiradoLivro,1998.
JARNE,JosIgncioJarne.Clasificacinyevolucininternacionaldelossistemascontables.
Madrid,AECAAsociacinEspaoladeContabilidadyAdministracindeEmpresas,1997.
MAYORAL,JuanMonterrey.Manualdecontabilidadinternacional.Madrid,EditorialPirmide,
2000.
MUELLERG.,GERNONH.yMEEKG.Contabilidad:unaperspectivainternacional.Mxico,
McGrawHill,2000.
*CludioMarceloRodriguesCordeiroContador,auditor,professoruniversitriodeauditoria,
perciacontbilecontabilidademestreemadministraoegestofinanceirapelaUniversidade
deExtremaduradaEspanha.

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