RTF N 9017-3-2007 (25.09.

07)

Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido ejercicio

[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [] indic que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aqullos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio
gravable las 140 [] [UITs] [el lmite vigente a la fecha es 200 UITs]. [Entonces],
constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin establecida en la [LIR], que las
compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situacin
que no se produce [] teniendo en consideracin que el recurrente no posee Registros
de Compras del ejercicio 2002 [].
III. DEDUCCIONES CONDICIONADAS
3.1 PRIMAS DE SEGURO
PRIMAS DE
SEGURO
CUBRIR RIESGOS DE LA EMPRESA

Operaciones, servicios y bienes productores de rentas

gravadas
Accidentes de trabajo de su personal

Lucro cesante

[Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo
podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en
anlisis [].
Solo podrn deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del
negocio
RTF N 484-1-99 (08.06.99)
[][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que
la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante
cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo que es de aplicacin
lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la enta, conforme al
cual solo son deducibles de la renta de tercera categora los gastos propios del giro del
negocio, resultando conforme el reparo y la deduccin proporcional del gasto efectuada
por la Administracin [].
3.2 MERMAS, DESMEDROS Y FALTANTES DE EXISTENCIAS

En el caso de personas naturales

slo se deducir hasta el 30%
cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina o
establecimiento comercial

GASTOS
POR
MERMAS Y
DESMEDROS

PERDIDA CUANTITATIVA

MERMAS
DESMEDRO
S

PERDIDA CUALITATIVA

Sustentacin

en

RTF N 11001-3-2007 (19.11.07)

INFORME TCNICO

NOTARIO PBLICO
O JUEZ DE PAZ

Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes
arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
[] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las primas
de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas []. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados por
la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus
rentas gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las causas que la
produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se
encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin del referido
contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [] el reparo [].

La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes

intermedios durante el procedo productivo o de comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18.11.09)
[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que []
constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora
[]. Que el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la [LIR] [], seala que el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas, precisndose que no se admitir la deduccin en caso contrario.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 724-11997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes
intermedios durante el procedo productivo o de comercializacin [].

En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin

debe motivar y sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
[Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-4-2003,
00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de
mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre
motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que
implicara la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin
de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita determinar el
porcentaje de merma aplicable [].
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est facultada
para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes,
indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto,
estando facultada adems para establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa [].

RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta [].
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un
informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente
RTF N 397-1-2006 (09.12.05)
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe
Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no
tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se
establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los
porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma,
mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo
que no ha ocurrido en el presente caso [].
No constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al
proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros.
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)

Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida

cuantitativa y el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas.

[N]o constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al

proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede
con las prdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas,
aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o
clandestinos [].

RTF N 898-4-2008 (23.01.08)

Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo

[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas, no siendo determinante para la distincin [] si las referidas prdidas se
producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues [] el desmedro[]
puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estn en
procesos de produccin o que sean bienes finales []. En consecuencia, [] los scrap
bolas constituyen bolas de acero con malformaciones [] que no fueron considerados
como productos finales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo
sufrieron prdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables [].

RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

Las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no

tcnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas

[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican la prdida de orden cuantitativo del nmero

[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda

vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados [].
Las prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de
produccin constituyen desmedros
RTF 9572-4-2004 (07.12.04)

de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se considera a los pollitos beb
de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como
s lo hacen los pollitos beb de primera [].

EXCEPCIN: DEDUCIBLE CUANDO LA EMPRESA HUBIERA CUMPLIDO CON

EFECTUAR LA RETENCIN Y PAGO DE ACUERDO AL SEGUNDO PRRAFO
DEL ART. 71 DE LA LIR, AN CUANDO NO HAYAN SIDO PAGADOS A LOS
TRABAJADORES.

La prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por

causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma

PERDIDA CITATIVA

RTF N 6972-4-2004 (15.09.04)

[D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por
su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercializacin, la prdida
de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la
naturaleza de los envases que califica como una merma, acreditada mediante la
constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que la administracin deber
verificar si los porcentajes de mermas presentados no exceden los que normalmente se
producen en la actividad y emitir pronunciamiento [].
Perdidas de energa elctrica califican como mermas

No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el

pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales
RTF N 4123-1-2006 JOO (06.08.06)
[C]onforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del
impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los
alcances el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta
al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales [].

RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)

[E]n el caso de las prdidas de energa elctrica, aunque en general podran calificarse
como mermas, lo que se pretende con el informe tcnico es que se determine, entre otros,
su origen, su calificacin como merma y si se encuentra dentro de los mrgenes normales
de la actividad realizada, precisando la metodologa empleada y las pruebas realizadas,
elementos que sern evaluados por la Administracin Tributaria a efecto de establecer si
se encuentra acreditada su deduccin [].
Las prdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso
productivo sern consideradas como costo.
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los reservorios y
plantas de tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como fugas visibles
y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberas en las lneas de conduccin y redes
de distribucin, []) constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por
lo que corresponde considerarlas como costo.
Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y consumos
clandestinos a lo largo de la red de distribucin, estas no califican como mermas, pues no
se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino ms bien en la
conducta de terceros, por lo que no puede considerrseles como parte del costo. En ese
caso, podran calificar como prdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artculo
37 de la LIR [].
3.3 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA.

GASTOS POR
RENTAS DE
SEGUNDA,
CUARTA Y
QUINTA
CATEGORA

REGLA GENERAL: DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SEAN PAGADOS

DENTRO DEL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA DJA
DEL IMPUESTO A LA RENTA

El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16.12.05)
i.

[][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora [].
ii. [][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de
renta de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta
[].
No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago
de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora ni por que se
haya registrado extemporneamente.
RTF N 2147-1-2005 (08.04.05)
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los
tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora o porque el Libro de
Planillas haya sido legalizado extemporneamente ya que dichas omisiones no
determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo caso, la
acreditacin del trabajo realizado se podr verificar con otros medios [].

La deduccin por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no

est sujeta a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta

cual se privilegia la sustancia y realidad econmica antes que la forma legal, ha

demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza dudosa se
encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su cobranza por el
tiempo transcurrido desde su vencimiento [].

RTF N 958-2-1999 (20.12.99)

[E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que
comprende nicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas espordicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del
empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el
carcter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya
determinadas, por la cual, la deduccin de su condicin no est sujetada a la limitacin de
pagarse dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta[].
3.4 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGOS DEDUCIBLES
GASTOS POR PROVISIONES DE DEUDAS INCOBRABLES
REQUISITOS
Carcter incobrable de la
deuda

Deuda vencida

Provisin en el Libro de
Inventarios y Balances

Darse en el momento de
la provisin contable

Riesgo de
incobrabilidad

En forma discriminada

Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF N 195-4-2010 (07.01.10)
[P]ara que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identificarse la
cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad
del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada [].
En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el estado de
incobrabilidad de una deuda.
RTF N 6682-5-2009 (09.07.09)
[Q]ue con relacin al reparo por provisin de cuentas de cobranza dudosa, sostiene que,
al amparo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, de acuerdo a la

El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y

Balances permite a la Administracin la verificacin y seguimiento de la deuda
incobrable.
RTF N 9074-1-2009 (11.06.09)
[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la provisin
de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisin
se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aqulla figura en
otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas
sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado [] que la citada documentacin
anexa permitira a la Administracin la verificacin y seguimiento de la condicin de
incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de ser
del registro discriminado de la provisin, y de esta forma entender cumplido este requisito.
[].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exijan
como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la
acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda
provisionada
RTF N 2116-5-2006 (25.04.06)
Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no
exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con
la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen,
la existencia y la antigedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha
acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crdito
otorgados a sus clientes mientras que la antigedad de las mismas, mediante el Registro
de Ventas.
La no precisin de la fecha de emisin y vencimiento de los documentos
provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de
discriminacin
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
[L]a falta de precisin en cuanto a la fecha de emisin y vencimiento de los documentos
provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de
discriminacin, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
Reglamento disposicin alguna en relacin al detalle que debe contener la discriminacin
de las cuentas provisionadas. La obligacin se considerar cumplida cuanto menos con la
identificacin de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se estiman
incobrables.

Es vlido el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa

que se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
Es vlido que el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa se
encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha
de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la informacin en la
medida que se pueda demostrar, con documentacin adicional, la fehaciencia de los
hechos detallados en el Anexo.
A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los
trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza
y computar el plazo de 12 meses
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores,
stos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuentra
facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar
que la deuda careca de vencimiento de modo que no se poda computar los 12 meses a
que se refiere el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
3.5 PRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS CONTRA EL CONTRIBUYENTE
Fuerza mayor o caso
fortuito
Prdidas
Extraordinarias

Condiciones para su deduccin

No sean cubiertas por
indemnizaciones

Delitos contra el
contribuyente

Probanza judicial del hecho

delictuoso o acreditar la inutilidad de
iniciar la accin judicial.

Las prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo
una denuncia policial
RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)
[L]as prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una
denuncia policial [] ya que la recurrente no haba acreditado con la documentacin
respectiva que se trataba de una prdida extraordinaria que pudiera ser aceptada como
gasto, que fuera intil ejercitar la accin judicial correspondiente o que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso [].
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un
artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso
RTF N 11061-2-2007 (20.11.07)

[L]a sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto
sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un
artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a
fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria [].
Las prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el
registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias deducibles segn
la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 7474-4-2005 (09.12.05)
[L]as prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el
registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias [], segn el artculo
37 inciso d) de la LIR, toda vez que es intil ejercitar la accin judicial debido a la
dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en el caso
que se detectarn dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por
honorarios profesionales en que se incurrira no se justificara de acuerdo con el retorno
que se obtendra [].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual
independiente de la voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15.09.04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [] fuera de lo
comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que imposibilite
el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario []. Por tanto, [] la
prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y
sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no constituye un
caso fortuito [].
Las prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del
Ministerio Pblico por falta de identificacin del autor del delito sern deducibles
RTF N 05509-2-2002 (20.09.02)
[L]as prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio
Pblico por falta de identificacin del autor del delito sern deducibles [] dado que la
Resolucin expedida por la Fiscala Provincial que dispone el archivo provisional de la
investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito acredita
que es intil la citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca tal
identificacin, no siendo razonable supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del
plazo prescriptorio de la accin penal[].
Las prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que
es intil iniciar la accin judicial
RTF N 1272-4-2002 (08.03.02)
[L]as prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es
intil iniciar la accin judicial [] ya que en el caso de prdida por robo, se establece que
slo con el Parte Policial de junio de 1998 se acredit que es intil la accin judicial, []

razn por la cual proceda que la recurrente dedujese dicha prdida en el ejercicio 1998 y
no en 1997, por lo que se confirma el reparo [].

desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra realizado en
el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho
inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el pas [] por lo tanto no es posible establecer con certeza que
durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el
mantenimiento de la fuente generadora de renta [].
No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de
documentacin cuyo contenido sea global
RTF N 02614-1-2002 (17.05.02)
[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de
operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades
globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos,
ni la relacin de causalidad con la renta gravada [].

3.6 GASTOS EN EL EXTERIOR

Presuncin

Todo gasto en el exterior est

orientado a generar rentas de
fuente extranjera

Gastos en el
Exterior

No deducible
S es deducible

Excepcin

Cuando el gasto ha tenido

como objeto directo la
generacin de rentas de fuente
peruana, el mantenimiento de
su fuente.
Que el gasto sea real
(probanza de la fehaciencia de
la operacin).

El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09)
[E]l gasto por viticos al exterior [] debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin []. [E]n ese
sentido se indica que an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en
el Japn por un periodo de 45 das no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha
permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por lo que dicho
reparo se encuentra arreglado a ley [].
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de
la posesin de la oficina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27.02.03)
[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en
Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados [] se

Son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de

viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada
RTF N 0613-4-2000 (18.07.00)
[S]on deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje
que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada []
pudiendo el carcter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente
productora como a la generacin de rentas []; [] [E]n ese sentido el monto entregado
por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto deducible por no enmarcarse en el
principio de causalidad [].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estada en el exterior a
efectos de efectuar la deduccin
RTF N 0182-1-2000 (28.03.00)
[L]a Administracin a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa,
ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viticos por carecer de
documentacin sustentatoria []. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el
importe pagado por impuestos por estada en el exterior, debe mantenerse el reparo
efectuado sobre el particular [].
Resulta indispensable la existencia de una
documentacin presentada y el lugar de destino

adecuada

relacin

entre

la

RTF N 1015-4-1999 (03.13.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de
la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se
sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de
destino [].
3.7 ARRENDAMIENTO DE PREDIOS. PRIMERA Y TERCERA CATEGORA

Arrendamiento de bienes

Condiciones para su deduccin

El predio debe de ser destinado a la

actividad gravada (Principio de
Causalidad)

Cumplimiento del criterio del devengo

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como
casa habitacin y parte de ella para la obtencin de rentas gravadas difiere de
aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada

RTF N 577-3-98 (26.06.98)

[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes, aun
cuando stos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando sta
acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las
mejoras efectuadas no sean de carcter permanente [].

3.8 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Identificacin del proveedor

RTF N 9165-4-2008 (25.07.08)

[E]l inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un
predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la obtencin de
rentas de tercera categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del gasto de
mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su actividad
gravada, de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono en principio
seran aceptables siempre que adems cumplan con los principios de Causalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad [].
Es necesaria la presentacin de los comprobantes de pago que acrediten el gasto
por arrendamiento de un inmueble
RTF N 535-3-2008 (15.01.08)

Acreditacin
de gastos en el
exterior

Documento que cumpla

con las disposiciones
legales del pas de origen
del proveedor

Domicilio del proveedor

Fecha de la operacin
Monto de la contraprestacin

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de

mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin
de renta gravada
RTF N 01448-3-2010 (09.02.10)

[E]s reparable la deduccin del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita

el mismo mediante la presentacin de los comprobantes de pago, emitidos por el
arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por
Arrendamiento-Formularios Ns 1082 1083), segn lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentacin del
contrato de alquiler y la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categora,
realizada por el arrendador [].

[S]e tiene que en la fiscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente no

ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada
durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, ms an cuando
parte de los pagos efectuados a sta corresponden a servicios prestados por una
empresa de otra nacionalidad que no tiene participacin segn el referido contrato [].

La Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo

de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles

Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles

RTF N 784-3-99 (15.10.99)

[S]i con el motivo de la divisin de una empresa, se traslada la propiedad de las
instalaciones edificadas en un terreno arrendado, pero se contina utilizando dichas
instalaciones, la Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el
reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles [].

RTF N 03378-2-2006 (20.06.06)

Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes

siempre que se acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus
actividades

[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [] en el caso de
los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que la
Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden
con la documentacin contable []. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios
prestados por no domiciliados [].

El servicio de consolidar la informacin econmica financiera para ser entregada a

la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible

construccin, slo la depreciacin proveniente del uso de dichos activos en funcin a la

vida til estimada de los mismos [].

RTF N 01755-1-2006 (31.03.06)

La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la efectiva

generacin de ingresos

[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo,
consiste en consolidar la informacin econmico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que
conforman el mismo grupo econmico para efecto de reportar a la casa matriz en
Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [].

RTF N 4971-1-2006 (12.09.06)

[L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o preoperativos
con la expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr
un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la
inversin ser adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deduccin
a la efectiva generacin de ingreso, pues lo relevante es su potencialidad para generar
beneficios futuros en el entendido que la inversin pueda no ser exitosa [].

3.9 GASTOS PRE-OPERATIVOS Y AMORTIZACIN

Gastos de organizacin
Gastos pre-operativos iniciales
Gastos pre-operativos originados por
la expansin de las actividades de la
empresa
Intereses devengados durante el
perodo pre-operativo

Deduccin total del importe de los

gastos pre-operativos, tal como se
aplica en el tratamiento contable

o
Deduccin en forma lineal durante el
plazo mximo de 10 aos, reparando
en el ejercicio en que stos ocurren
una parte de los mismos va DJ para
deducirlos en los ejercicios siguientes
tambin mediante DJ.

Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye

un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un
gasto preoperativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no
llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribira la obra [].
En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no
son gastos pre-operativos
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son
gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes son
reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de

La amortizacin deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera

iniciado la produccin o explotacin
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[D]e acuerdo con una interpretacin sistemtica, la amortizacin a que se refiere el inciso
g) del artculo 37 de la LIR deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la produccin o explotacin, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada ao, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los aos del plazo que el
contribuyente opt para efecto de dicha amortizacin [].
La proporcionalidad de la amortizacin referida en el inciso g) del artculo 37 de la
LIR no obedece al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos durante
la vida til del activo fijo tangible
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[L]a asignacin de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no se
encuentra relacionada con la vida til de estos activos, por tanto, no es razonable
entender que la proporcionalidad de la amortizacin a la que alude el inciso g) del artculo
37 de la LIR obedezca al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos
durante dicha vida til [].
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida til esperada y de
acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica
RTF N 8331-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems
una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de
acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica [].

El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del

contribuyente puede ser considerado como gasto

Tributaria, y el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los

gastos del petitorio [].

RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)

Es necesario un anlisis desde el punto de vista econmico financiero a fin de

determinar si las prdidas se originaron como consecuencia de la inversin y
desarrollo de la actividad

[E]l precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente
puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos [].

RTF N 00877-2-2001 (26.07.01)

3.10 GASTOS DE EXPLORACIN, PREPARACIN Y DESARROLLO EN QUE

INCURRAN LOS TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS

Condiciones para su deduccin

Sern deducidas de la renta bruta del

ejercicio en que incurran

[R]especto al fondo del asunto se seala que la Ley del Impuesto a la Renta prev la
posibilidad de ampliacin de plazo para el caso de actividades que por su propia
naturaleza requieren de montos significativos de inversin, sin distinguir el tipo de
inversin, no sealando que las prdidas se deban haber obtenido en el mismo ejercicio
en el que se realizaron las inversiones , de autos se aprecia que la recurrente obtuvo
prdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de los minerales, no
habindole alcanzado el plazo de 4 aos previsto por la legislacin para compensar las
prdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones considerables en exploracin y
desarrollo cuyo resultado se vera en el futuro [].
3.11

REGALAS

Se amortizarn en los plazos y condiciones que

sealen la Ley General de Minera y sus normas
complementarias

La plataforma de lixiviacin no constituye un gasto de desarrollo

RTF N 3113-1-2006 (07.06.06)
[S]e indica que la plataforma de lixiviacin no constituye gastos de desarrollo, no obstante,
tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, debiendo la Administracin verificar si dicho activo tiene
una vigencia mayor o no a un ao a fin de considerarlo o no como activo fijo, debiendo
para ello verificar si la plataforma fue implementada conforme al diseo original o fue
implementada en dos etapas [].
El valor de la concesin minera no es deducible como gasto
RTF N 5732-5-2003 (10.10.03)
[D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minera se
desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero s es
amortizable, el perodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado
segn la vida probable del depsito y tomando en cuenta las reservas probadas y
probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisicin de las concesiones se amortizar a partir del ejercicio en que corresponda
cumplir con la obligacin de produccin mnima, el plazo de amortizacin es determinado
por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administracin

S se admite
deduccin

REGALAS
No se admite deduccin

Aquellas adeudadas por una empresa

extranjera a favor de su casa matriz o de
una filial de la casa matriz, cuando dicha
empresa extranjera haya suscrito un
convenio de transformacin de la
empresa.

Contraprestacin en efectivo o en especie originada

por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos, frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin
por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
Aquellas a favor de beneficiarios del exterior con el
contrato correspondiente y la documentacin
fehaciente.

El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se realiz

ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados se
constituye en un gasto
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)

RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)

[E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz ninguna
actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en
el Estado de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades
futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la
empresa [].

[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de
ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al
no haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto [].

Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa

Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones
establecidas en las normas sobre la materia

RTF N 5895-1-2002 (11.10.02)

RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)

[P]rocede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera

categora, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente [].

[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan
sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron
incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario pblico [].

El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalas y al Fisco las retenciones

de Ley derivadas de stas, no se constituye en fundamento para sustentar la
improcedencia del gasto

La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o

mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada

RTF N 1499-1-2002 (19.03.02)

[E]l hecho de no pagar las regalas devengadas correspondientes a un sujeto no
domiciliado ni pagar al fisco la retencin correspondiente a dichas regalas, no es
fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo slo podra
desconocerse ante la inexistencia de relacin de causalidad [] En tanto, el inciso p) del
artculo 37 de la LIR, permite la deduccin de las regalas sin establecer una limitacin al
monto de las mismas en funcin al costo de produccin, o prohibirla cuando el beneficiario
sea accionista del contribuyente [].
3.12

RTF N 2411-4-96 (15.11.96)

[L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento
de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago
debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen
de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad [].

GASTOS POR PREMIOS

VI.
El sorteo debe tener por objeto la promocin de
ventas, productos o marcas de la empresa

Condiciones para su
deduccin

El valor de los bienes sorteados debe ser razonable

en funcin a las ventas esperadas
Constatacin notarial del sorteo
Cumplimiento de normas sobre la materia
(Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas
con Fines Sociales-Decreto Supremo N 006-2000IN)

Para deducir el gasto es necesaria la constatacin notarial del sorteo

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

4.1 GASTOS PERSONALES

Gastos
Personales

Aquellos realizados por motivos

totalmente ajenos al desarrollo del
negocio

Ejemplos:
Gastos de educacin del colegio o universidad de los hijos del accionista o del
gerente.
Gastos de seguros de salud y de vida de los accionistas y a su familia, etc.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora

mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no
son deducibles para la determinacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)