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Fl. 2404
S1C4T2
Fl.2.404
-7
2
1
0
2
/
2.403
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
90
06
2
2.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
16682.720690/201277
Processon
68
6
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1402001.9504Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
24demarode2015
Matria
AMORTIZAODEGIOCSLL
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
BBBANCODEINVESTIMENTOS.A.
Anocalendrio:2007,2008
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,negarprovimento
aorecursovoluntrio,nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.
VencidooConselheiroPauloRobertoCortezquevotoupordarprovimento.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2405
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.405
(assinadodigitalmente)
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente
IA
(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:CristianeSilvaCosta,
FredericoAugustoGomesdeAlencar,FernandoBrasildeOliveiraPinto,MoissGiacomelli
NunesdaSilva,LeonardodeAndradeCoutoePauloRobertoCortez.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2406
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.406
IA
Relatrio
BBBANCODEINVESTIMENTOS.A.recorreaesteConselho,comfulcro
noart.33doDecreton70.235,de1972,objetivandoareformadoacrdon1262.556da5
Turma da Delegacia de Julgamento no Rio de Janeiro/DRF/RJ que julgou improcedente a
impugnaoapresentada.
Por bem refletir o litgio at aquela fase, adoto excertos do relatrio da
decisorecorrida,complementandooaofinal:
Trata o processo do auto de infrao, com cincia em
30/11/2012, referente ao anocalendrio de 2008, atravs do qual exigida a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no valor de R$ 3.798.373,12,
acrescidosdamultadeofciode75%ejurosdemora.
Olanamentodecorredafaltadeadioaolucrolquidoda
amortizaodogionasaquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnio
LquidonoclculodaContribuiosobreoLucroLquido,nomontantedeR$
25.322.487,49.
EnquadramentoLegal:artigo391doRIR/99c/cartigo57da
Lein8.981/95,comredaodadapelaLein9.065/95.
Inconformada, a autuada apresentou impugnao em
21/12/2012,fls.2238/2248,comasseguintesalegaes:
noexisteofatogeradorporausnciadeprevisolegal.
a utilizao do RIR/99 como principal fundamento legal
arcaicoedivorciadodaatualjurisprudnciadoCARF.
a no adio da amortizao de gio nas aquisies de
investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido no clculo da CSLL
fundamentasenaausnciadevedaoexpressadalegislaopertinente,uma
vezqueoDecretoLein1.598/77,emseuartigo25,alteradopeloDecretoLei
n1.730/79,apenasvedaadeduonolucroreal.
este entendimento coaduna com o artigo 57 da Lei n
8.981/95,queestendeCSLLasmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidasparaoIRPJ,preservandoofatodequeasbasesdeclculoseas
alquotassoespecficasdecadatributo.
citajurisprudnciadoCARFnestesentido.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2407
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.407
aquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnioLquido,estandoforada
hipteselegal.
requerocancelamentodolanamento.
IA
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2408
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.408
Voto
IA
ConselheiroFERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTO,Relator.
1.ADMISSIBILIDADE
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os demais requisitos de
admissibilidade.Dele,portanto,tomoconhecimento.
2.MRITO
Aexignciadizrespeitofaltadeadioaolucrolquidodaamortizaodo
gionasaquisiesdeinvestimentosavaliadospeloPatrimnioLquido.
Conforme j relatado, a recorrente alega ausncia de previso legal para
adionabasedeclculodaCSLLdadespesacomamortizaodegio.
Nohqualquercontestaoquantobasedeclculodolanamento.
A respeito da dedutibilidade do gio para fins do IRPJ, reproduzo a
explanaorealizadapeladecisorecorrida:
Para dirimir a questo, trago a legislao acerca do
tratamentocontbilefiscaldogio.
O gio surge na aquisio de participao societria que
deva, por imposio legal, ser avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonialecorrespondediferenaamaiorentreopreodeaquisioeo
valor de patrimnio lquido contbil da participao societria adquirida em
sociedade coligada ou controlada. Essas parcelas, portanto, fazem parte do
custo de aquisio da participao societria e tm grande relevncia na
determinaodovalordeeventualganhodecapital.
Assim, o artigo 385 do RIR/1999 determina que os
contribuintes devero desdobrar o custo de aquisio em valor de patrimnio
lquido e gio ou desgio, registrandoos em subcontas distintas do custo de
aquisio do investimento, e indicar o fundamento econmico do gio, bem
comoovalorderentabilidadedacoligadaoucontroladacombaseempreviso
dosresultadosnosexercciosfuturos.
Art. 385 O contribuinte que avaliar
investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valor de patrimnio lquido
dever, por ocasio da aquisio da
participao,desdobrarocustodeaquisioem
(DecretoLein1.598,de1977,art.20):
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2409
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.409
IA
O DE ANDRADE COUTO
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DF CARF MF
Fl. 2410
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.410
IA
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2411
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.411
determinaodolucroreal.Issoporque,paradeterminaodabasedeclculodaCSLL,deve
separtirdoprprioconceitoderesultadodoexerccioapuradocomobservnciadalegislao
comercial.
IA
Vejaseque,nasearatributria,aLein7.689/88,quedisciplinaaCSLL,em
seu art. 2 determina que sua base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da
provisoparaoimpostoderenda:
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultadodoexerccio,
antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) ser considerado o resultado do perodobase encerrado em 31 de
dezembrodecadaano
b)nocasodeincorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades,a
basedeclculooresultadoapuradonorespectivobalano
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da legislao
comercial.serajustadopela:
I.exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentospelovalorde
patrimnioliquido
2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados
pelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputadocomoreceita:
3.exclusodolucrodecorrentedeexportaesincentivadas,dequetratao
art.1,1doDecretoLein2.113,de10defevereirode1988,apurado
segundoodispostonoart.19doDecretoLein1.598,de26dedezembrode
1977,ealteraesposteriores
4.adiodoresultadonegativodaavaliaodeinvestimentospelovalorde
patrimnioliquido.
2Nocasodepessoajurdicadesobrigadadeescrituraocontbil,abase
de clculo da contribuio corresponder a dez por cento da receita bruta
auferidanoperodode1janeiroa31dedezembrodecadaano,ressalvado
odispostonaalneabdopargrafoanterior.
ALein9.249/95,porseuturno,vedouemseuart.13diversasdeduesda
basedeclculodaCSLL,semprejuzododispostonoart.47daLein4.506/64:
Art. 13. Para eleito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuiosocialsobreolucroliquido,sovedadasasseguintesdedues,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de
novembrode1964:
[...]
Por sua vez, o mencionado art. 47 da Lei n 4.506/64 determina que as
despesas desnecessrias atividade da empresa tambm no poderiam ser consideradas na
apuraodoresultadodoexerccio,abaixo:
Art. 47. So operacionais as despesas no computadas nos custos,
necessrias atividade da empresa e a manuteno da respectiva fonte
produtora.
ISonecessriasasdespesaspagasouincorridasparaarealizaodas
transaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa.
2Asdespesasoperacionaisadmitidassoasusuaisounormaisnotipode
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
transaes,operaesouatividadesdaempresa.
Autenticado digitalmente em 06/04/2015 por
FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 06/04/2015 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 07/04/2015 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2412
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.412
[...]
IA
Logo,asconclusesfundamentadasquantodeterminaodoIRPJalcanam
a Contribuio Social sobre o Lucro, pois, somente se observados os requisitos legais
pertinenteslegislaodoImpostosobreaRendadapessoaJurdicaqueestarasseguradaa
dedutibilidadedeumdispndiocomidnticarepercussonabasedeclculodaCSLL,umavez
quetaldespesaimplicaareduodolucrolquidodoperodo.
Emoutraspalavras,seadespesanonecessria,nopodeserconsiderada
comodespesaoperacionalquandodaapuraodoresultadodoexerccio.Casotenhareduzido
o resultado indevidamente, deve ser adicionada, tanto para a apurao do IRPJ (como fez o
prpriorecorrente)quantodaCSLL(nocasoconcreto,exigidadeofcio).
VejasequeaInstruoNormativaSRFn390,de30dejaneirode2004,em
seuart.75,assimdispe:
Art.75. Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietriaadquiridacomgiooudesgio,apurado
segundoodispostonoart.20doDecretolein 1.598,de1977,
dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento
econmicoseja:
Ivalordemercadodebensoudireitosdoativodacoligadaou
controlada superior ou inferior ao custo registrado na sua
contabilidade, em contrapartida conta que registre o bem ou
direitoquelhedeucausa
IIvalorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combase
em previso dos resultados nos perodos de apurao futuros,
em contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do
passivo,comoreceitadiferida,sedesgio
IIIfundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas,
em contrapartida a conta do ativo diferido, se gio, ou do
passivo,comoreceitadiferida,sedesgio.
1 Alternativamente,apessoajurdicapoderregistrarogio
oudesgioaquesereferemosincisosIIeIIIdocaput emconta
dopatrimniolquido.
2 Aopoaqueserefereo1 aplicase,tambm,pessoa
jurdica que tiverabsorvidopatrimniodeempresacindida,na
qual tinha participao societria adquirida com gio ou
desgio, com o fundamento de que trata o inciso I do caput ,
quandonotiveradquiridoobemaquecorresponderoreferido
giooudesgio.
3Ovalorregistradocombasenofundamentodequetrata:
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2413
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.413
IA
IIoincisoIIdocaput:
a) poder ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos), no mximo, para cada ms do perodo a que
corresponderobalano,nocasodegio(grifei)
b) dever ser amortizado nos balanos correspondentes
apurao do resultado ajustado levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos),nomnimo,paracadamsdoperodoaquecorresponder
obalano,nocasodedesgio
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 07/04/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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DF CARF MF
Fl. 2414
Processon16682.720690/201277
Acrdon.1402001.950
S1C4T2
Fl.2.414
IA
8Odispostonesteartigoaplicase,tambm,quando:
Ioinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalor
depatrimniolquido
IIaempresaincorporada,fusionadaoucindidaforaquelaque
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.
9Ocontroleeasbaixas,porqualquermotivo,dosvaloresde
gio ou desgio, na hiptese deste artigo, sero efetuados
exclusivamentenaescrituraocontbildapessoajurdica.
Conformeexplanadopeladecisorecorrida,[...]searegratributriafossea
ilegalidade da adio das despesas de amortizao na determinao da base de clculo da
CSLL,noserianecessrioqueacitadaInstruoNormativaprevisseumasituaoespecfica
naqualadespesadestanaturezafossededutvel.Nohaverianecessidadedepreverexcees
aotratamentotributrio.
Assim sendo, o lanamento realizado no merece reparos, devendo ser
mantidaadecisorecorrida.
3.CONCLUSO
Issoposto,votopornegarprovimentoaorecursovoluntrio.
(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator
O DE ANDRADE COUTO
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