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Etudes de cas : Prorata de dduction et RgularisationsMaster : FCA

Ralis par :
Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

Exercices dapplication sur :

Le Prorata de la TVA dductible

Exercice 1 :
Lentreprise Lambert, dont la spcialit estla bureautique, a ralis les
oprations suivantes au cours de lanne 2013:
Ventes de marchandises (montants HT) :
Au Maroc
153 000 DH
A ltranger
280 000 DH
Ventes de papiers destins
limpression :
10 000 DH
Produits financiers :
Dividendes perus
32 455 DH
Cessions dimmobilisations :
Ventes de plusieurs machines acquises
en 2012 pour les besoins
de lentreprise(desimprimantes) : 80 000 DH
Subventions dquipement :
Perception dune subvention au cours
du mois de mai :
65 000 DH
Locations :
Loyers provenant de location dimmeubles
Lous nus
35 000 DH
Produits accessoires :
Ngoce de dchets neufs dindustrie 45 500 DH
Le taux de TVA utilis est le taux normal.
Travail faire :
- Calculer le prorata correspondant lexercice 2013

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Ralis par :
Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

La solution:

( ) + +
+ +

Quelques explications :
Les dividendes sont des lments hors champ dapplication de la TVA et
ne pas prendre en considration dans le calcul du prorata.
Les cessions dimmobilisations sont exclues du calcul du prorata par les
dispositions de la note circulaire 717 qui excluent aussi les indemnits
dassurance, les dbours et les encaisses pour le compte des tiers.
Les subventions dquipement nentrent pas dans le chiffre daffaires
taxable par contre aux subventions dexploitations et dquilibre.
Les dchets neufs dindustrie suivent le sort du produit principal. Ils
sont taxables si le produit principal est taxable.
Application numrique :
=

( , ) + . + ( . )
+ +

= , %

Applications : Variation du Prorata

Exercice 2 :
Une entreprise a achet en 2011 des immobilisations greves de taxes
dductibles pour un montant de 100.000 dh. Le prorata applicable 2011,
t de 80% (le prorata initial dtermin partir des lments de 2010).
Le proratadfinitif de lanne 2011 est de 92 %.
Le proratadfinitif de lanne 2012 est de 50 %.
Le prorata dfinitif delanne 2013 est de 78 %
Travail faire :
- Quelles sont les rgularisations lies aux annes 2011, 2012 et 2013 ?

Etudes de cas : Prorata de dduction et RgularisationsMaster : FCA


Ralis par :
Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

Solution :
- au titre de 2011, elle a dduit :
100000 x 80 % = 80.000 dh (Dduction initiale)

- le prorata rellement applicable


2011 (dtermin daprs les
oprations ralises au cours de cet exercice) est de 92 %
* Variation du pourcentage initiale est de (92- 80) = 12 points, cette
variation en hausse excde le seuil de 5 points.
Donc lentreprise peut oprer une dduction complmentaire la
dduction initiale de 2011 (anne dacquisition).
* Sur la base de pourcentage rellement applicable lanne 2011, la
dduction aurait t de 100.000 x 92 % = 92000.
Alors que la dduction initiale a t de 80.000 dh. Donc la dduction
complmentaire effectuer au titre de lexercice 2011 est gale au
cinquime de la diffrence entre les deux dductions soit :

2400 cest la premire rgularisation.


Le pourcentage rellement applicable lanne 2012 daprs les
donnes du mme exercice est de 50 %.
Variation du rapport au prorata initial est de 50 80 = - 30
Cette variation en baisse excde le seuil de 5 points donc lentreprise doit
oprer un reversement en 2012 dune partie de la dduction effectue en
2011 (anne dacquisition).
Sur la base du prorata applicable lanne 2012 la dduction aurait
t de
100.000 x 50 % = 50.000 dh
alors que la dduction initiale tait de 80.000 dh donc le reversement est
gal au cinquime de la diffrence entre ces deux dductions soit :

= 2 mergularisation

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Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

- Le prorata rellement applicable lanne 2013dtermins daprs les


oprations de cet exercice est de 78 %.
La variation du prorata par rapport au pourcentage initial est 2 points.
Donc cette variation est infrieure au seuil
de 5 points aucune
rgularisation nest exige au titre de lexercice 2013.
Si par exemple en 2016, la fluctuation du prorata a dpass 5 points, il ny
a pas lieu de procder la rgularisation parce que cette dernire doit
tre effectue dans une priode de 5 ans suivant lanne dacquisition du
bien amortissable.
Application 3 : Rgularisation pour dfaut de conservation :

Exercice 3:
Une entreprise cde le 30 octobre 2012 pour 175.000 dhs, un matriel
acquis le 1 er avril 2010 pour 200.000 dhs (HT). Le prorata de
dduction pratiqu en 2009 tait de 85%. Le taux de TVA est de 20 %.
Quelle est la rgularisation qui simpose ?

Solution :
La dduction initiale opre au titre du mois davril 2010 est de :
200.000 x 20 % x 85% = 34.000
La cession de limmobilisation est intervenue avant lcoulement de la
priode de 5 annes. La rgularisation simpose donc
Trois annes ou fractions danne se sont coules entre 1 er avril
2010 et le 30 octobre 2012. Soit :
Du 1 avril 2010 au 31 : une fraction danne
Du 1 janvier au 31 dcembre 2011 : une anne
Du 1 janvier au 30 octobre 2012 : une fraction danne
Le montant de la rgularisation (reversement de TVA) qui simpose
donc slev :
34000-(34000x3/5)=13600
Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la
valeur nette comptable de limmobilisation cde.

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Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

La valeur dorigine de limmobilisation :


200.000 + (200.000x 0.2)(1-0.85)= 206.000

Exercice 4 :
Lentreprise TALEB est une socit industrielle dont lactivit est
imposable la TVA au taux normal de 20%. Elle dispose dimmeubles
quelle donne en location ltat nu.
Au titre des exercices 2012 et 2013, elle vous communique les
informations suivantes :

Oprations
Ventes au Maroc
Ventes ltranger
Ventes en suspension de la taxe des
exportateurs
Cession dlments de lactif
Ventes de dchets provenant des
fabrications
Location dimmeubles nus
Produits financiers non taxables la TVA
(dividendes)
Indemnit dassurance
Subvention dquipement reue

Annes
2012
2013
5300000
4240000
1600000
2100000
1500000

1600000

750000

220000

275000

134000

1560000

700000

15400

122200

250000
500000

470000

Durant les mmes exercices, lentreprise a procd lacquisition des


immobilisations suivantes quelle a rgles par chques bancaires barrs
non endossables :
- En janvier 2012 : Acquisition dune machine de nettoyage qui est affecte
conjointement au nettoyage des locaux industriels et des patries
communes des immeubles donns en location. Le prix dacquisition hors
taxe slve 57600 DH.
- En avril 2012 : Acquisition de matriel de bureau et de matriel
informatique pour le renouvellement du mobilier de ladministration. Prix
dachat hors taxe est 225600 DH.

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Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

- En septembre 2012 : Acquisition dun matriel exclusivement affect aux


ateliers de fabrication pour 75300 DH HT.
- En dcembre 2012 : Lentreprise a procd des rparations au niveau
des immeubles lous. Cot total de lopration 98600 DH HT.

- En mars 2013 : acquisition dune imprimante pour les besoinsde


ladministration. Prix dachat hors taxe slve 10500 DH.
Au cours de lanne 2014, lentreprise a procd la liquidation de
microordinateurs parmi le matriel informatique acquis en avril 2012 et de
limprimante acquise en mars 2013. Les prix de cession sont
respectivement 11000 DH et 12000 DH et le prix dacquisition des microordinateurs est 14200 DH.

Travail faire :
- Calculer les prorata de dduction dfinitifs pour lanne 2012 et lanne
2013.
- Dterminer la TVA dductible durant les annes 2012 et 2013 sachant
que le prorata dfinitif de lanne 2011 est 85%.
- Quelles sont les rgularisations qui concernentlexercice 2013?
- Quelles sont les rgularisations qui simposent durant lexercice 2014
sachant que la vente est faite un ngociant en biens doccasion ?

Solution :
Dclaration de la socit TALEB
1)

Calcul des prorata de dduction :

Prorata de dduction calcul sur la base des donnes de lanne 2012


et applicable provisoirement en 2013 :

+ ,+ ),+( ,
+

= 86,96 %

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Mohamed Reda Tsouli
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Zakaria Moutya

Prorata de dductioncalcul sur la base des donnes de 2013:

2)

+ ,+ ),+( ,
+

= 93,26 %

Dtermination de la TVA dductible :

- En janvier 2012 :
Acquisition dune machine de nettoyage : cette immobilisation servira
pour des locaux industriels qui ouvrent droit dduction et pour les
parties communes de limmeuble nu situ hors champ dapplication de la
TVA. La TVA sera donc dductible en appliquant le prorata provisoire de
85% (ce prorata sera utilis pour toutes les acquisitions de 2012):
TVA paye sur facture : 57 600 0,2 = 11520
TVA dductible : 85 % = 9792 DH
- En Avril 2012 :
Le renouvellement du matriel de bureau : Lentreprise rcupra la TVA
avec prorata car les bureaux de ladministration sont censs grer
lensemble de lactivit de lentreprise, et par consquent la TVA relative
toute dpense les concernant (immobilisation ou charge) est
dductible en appliquant le prorata.
TVA paye sur facture : 225 600 x 0,2 = 45120 DH
TVA dductible :45120 x 85 % = 38352 DH
- En septembre 2012 :
Le matriel acquis sera affect exclusivement aux ateliers de production
qui fabriquent des produits imposables et par la suite ouvrent droit
dduction 100 %.
La TVA sera donc rcuprable 100 %
TVA rcuprable : 75 300 x 0,2 = 15 060
-

En dcembre 2012 :

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Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

Les rparations faites concernent seulement les immeubles lous donc la


TVA grevant les rparations nest pas dductible.
-

En mars 2013 :
Puisque limprimante est affecte aux besoins de ladministration qui gre
les activits taxables et les activits hors champ, lentreprise va rcuprer
la TVA avec prorata (on utilise provisoirement le prorata dfinitif de
2012) :
TVA paye sur facture : 10500 x 0,2 = 2100
TVA rcuprable :2100 x 86,96 % = 1826,16 DH
3) Les rgularisations concernant 2013 et oprer avec les
dclarations de 2014 (les dlais sont dtermins par larticle 104-II
du CGI):
Il sagit des rgularisations sur TVA grevant les immobilisationset
rsultant de la variation de prorata.

La machine de nettoyage :
Le pourcentage rellement applicable lanne 2013 daprs les
donnes du mme exercice est de 93,26 %.
Variation du rapport au prorata initial est de:
93,26 85 = 8,26
Cette variation en hausse excde le seuil de 5 points donc lentreprise a
le droit doprer une dduction supplmentaire gale :
(, % %)
= ,

Le matriel de bureau et le matriel informatique :


Lavariation du prorata au titre de lanne 2013 excde 5 points alors
lentreprise a le droit de dduire une somme gale :

(, % %)
= ,

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Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya

Limprimante :
La variation entre le prorata initial et le prorata dfinitif de lanne 2013 est
suprieur 5 points (, , = , ). On a donc une dduction
complmentaire gale :

(, % , %)
= ,

4) Les rgularisations qui simposent durant 2014 :


Il sagit des rgularisations dues la cession des immobilisations
avant lexpiration de cinq annes.
Pour les micr-ordinateurs : Les matriels sont acquis avantle 1
janvier 2013 et conservs par lentreprise pendant une anne et
deux fractions dannes (prises comme tant deux annes
entires). Donc lentreprise doit verser ladministration fiscale un
montant calcul comme suit :
TVA dduite : 14200 0,2 0,85 = 2414 DH
Reversement :

= ,

Pour limprimante :limprimante est acquise aprs le 1 janvier 2013


et vendue un ngociant en biens doccasion donc la vente sera
soumise la TVA et aucune rgularisation concernant la non
conservation naura lieu.
TVA collecte : % =