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Maracaibo
Octubre de 2010
______________________________________
Juan Jos Prez Gonzlez
CI. 10.917.096
Departamento de Ciencias Sociales y Econmicas, Facultad de Agronoma, Universidad del
Zulia. Maracaibo Venezuela
Correo electrnico: jjperezgonzalez@fa.luz.edu.ve
Prez Gonzlez, Juan Jos. (2010). Introduction to the Farming Accounting. Trabajo de
Ascenso. Universidad del Zulia. Facultad de Agronoma. Maracaibo. Venezuela. 79 p.
ABSTRACT
The use of a suitable countable system that allows the registry of the information of the
commercial transactions in the organizations constitutes a fundamental tool for the decision
making. The accounting is a scientific discipline that is dedicated to the classification and
summarize, in monetary terms, of the different mercantile operations of a business and its
interpretation, through the elaboration of financial information. The farming production systems
find in the accounting, and especially, in the farming accounting, a useful instrument to interpret
the language of the businesses related to the agricultural activity. Of this sense, the objective of
this study consisted of discussing to the basic elements of the accounting and their application in
the farming scope. For it a descriptive investigation was used, with a documentary design. As
technical of information harvesting the documentary revision was used. The investigation
allowed proposing the unique plan of accounts and the analysis of the financial statements in
farming production systems, in order to elevate the productivity by means of a suitable control
and the decision making sustained in reliable and adapted accounting records to the Venezuelan
reality.
Key words: farming accounting, countable books, financial statements, production systems
E-mail: jjperezgonzalez@fa.luz.edu.ve
NDICE DE CONTENIDO
Pg.
VEREDICTO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
NDICE DE CONTENIDO
INTRODUCCIN
3
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5
6
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12
14
14
14
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27
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32
36
38
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61
62
64
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Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
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INTRODUCCIN
El proceso de toma de decisiones en los sistemas de produccin agropecuarios requiere
de informacin suficiente, confiable, oportuna y sistematizada. El xito de este proceso
depender en gran medida, de la cantidad y calidad de las informaciones que el administrador
tenga disponible (Guerra, 1998). Gran parte de esta informacin se deriva de un sistema de
contabilidad adecuado a la realidad particular de cada empresa, con base a los conceptos y
fundamentos de la contabilidad agropecuaria, definida como la transformacin de datos, en
informacin financiera til.
En Venezuela, el manejo contable de los sistemas de produccin agropecuarios no es an
una prctica comn. Los productores registran muy poca informacin de sus procesos
productivos de una manera rudimentaria y poco tcnica. En la mayora de los casos el registro
se limita a los ingresos ordinarios y algunos costos de produccin. En consecuencia, la toma de
decisiones se hace de manera emprica, que si bien puede ser exitosa en algunas
oportunidades, su eficiencia es cuestionable.
El desconocimiento de la importancia de los registros y de los principios contables, puede
ser una de las causas que limitan la adopcin de la contabilidad en los sistemas de produccin
venezolanos. Adems, el tema no resulta de fcil comprensin, dadas las particularidades de
trabajar con activos biolgicos. Precisamente, el objetivo de esta investigacin consisti en
discutir los elementos bsicos de la contabilidad y su aplicacin en el mbito agropecuario. Sin
embargo, es oportuno mencionar que se trata de una introduccin al tema, por lo que en el
desarrollo de esta discusin, se indican algunas fuentes documentales que pueden profundizar
y aclarar algunos conceptos y principios que se escapan de esta aproximacin.
El propsito de este trabajo consiste en suministrar una revisin terica y conceptual sobre
la contabilidad agropecuaria para orientar de manera general, a estudiantes y productores que
desean documentarse con un material ameno, sencillo y adaptado a Venezuela.
Objetivo general de la investigacin
Discutir los elementos tericos y conceptuales que definen la aplicacin de la contabilidad
en los sistemas de produccin agropecuarios
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Describir los elementos bsicos de la valoracin de bienes agrcolas con fines contables.
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mediciones hechas por otros, o como textos que en s mismos constituyen los eventos de
estudio (Hurtado, 2000).
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN
La investigacin documental es definida como el proceso sistemtico de bsqueda,
seleccin, lectura, registro, organizacin, descripcin, anlisis e interpretacin de datos
extrados de fuentes documentales existentes en torno a un problema, con el propsito de
encontrar respuesta a interrogantes planteadas en cualquier rea del conocimiento humano. En
este tipo de investigaciones el anlisis e interpretacin de su contenido permitir la
comprobacin de la hiptesis planteada por la va del razonamiento deductivo, a travs de la
explanacin coherente de los razonamientos lgicos originados del anlisis del problema y de
los datos obtenidos (Finol y Nava, 1996).
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CAPTULO I
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD
ASPECTOS BSICOS DE CONTABILIDAD
Toda ciencia descansa sobre ciertas bases que soportan su ejercicio y que guan su
prctica. En el conocimiento contable, igualmente existen ciertos aspectos bsicos que deben
ser de obligatorio estudio y conocimiento por todas aquellas personas que se forman o ejercen
su actividad comercial en las ciencias contables y administrativas. Las personas (naturales
jurdicas) que realizan actividades reguladas por la ciencia contable, requieren tener un
equilibrio de conocimientos entre lo que ha sido la evolucin del pensamiento contable, la
funcin social de la contabilidad y el conocimiento terico y prctico. El objetivo del presente
captulo es mostrar los conocimientos bsicos acerca de la ciencia de la contabilidad, los cuales
sustentan todos los procesos llevados a cabo por las entidades lucrativas y no lucrativas.
Definicin de Contabilidad.
La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesin contable.
Una referencia obligatoria en razn al aporte que ha hecho tal institucin al desarrollo de la
profesin contable en el mundo, es la del Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados, AICPA, (Thompson, 2008):
La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando de menos de
carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados
En efecto, la contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que
pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a una entidad. La publicacin
tcnica N 3 de la Federacin Nacional de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
haca suya la posicin del AICPA y del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos respecto a la
contabilidad1, las cuales se citan a continuacin:
1
Esta publicacin fue derogada por la DPC-0, normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin
general, en el mes de abril de 1997, sin embargo, se efecta la cita por la importancia y relevancia que tuvo tal
publicacin
en
el
periodo
en
el
cual
estuvo
en
vigencia.
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Ms que una simple secuencia de pasos, la contabilidad permite que las decisiones en una
entidad sean tomadas con una gran confiabilidad sobre la base de la aplicacin de todo un
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cuerpo doctrinario que rige la materia. Es por ello, que la Declaracin de Contabilidad N 0,
emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (s/f):
La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un
sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de la
acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener cuatro
bases que la definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y
comunicada referente a 3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo,
presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin
y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin
Como se puede observar, la contabilidad en la DPC-0 es definida de acuerdo a las nuevas
tendencias que estn dndose en el mundo de los negocios las cuales permiten considerar el
recurso de la informacin como un activo valioso para una organizacin. Tomando en cuenta la
tendencia, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, distingui tres
planos a ser considerados al abordar el estudio de la contabilidad:
Actividad de servicio.
Sistema de informacin.
Disciplina descriptiva y analtica.
Al asignarle a la contabilidad el atributo de sistema de informacin, hace que se planteen
nuevos horizontes acerca de los objetivos que debe perseguir la informacin financiera, la cual
debe elaborarse con un mnimo de estndares de calidad (Catacora, 2000). La DPC-0, califica
la contabilidad como una actividad de servicio, por cuanto la informacin que se genera es
utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y alcances.
Cuando se hace referencia a la contabilidad como un sistema de informacin, la definicin es
totalmente vanguardista ya que se cambia sustancialmente el enfoque tradicional del proceso
contable de la simple emisin de cifras al conceptualizarlo como un sistema que emite la
informacin de forma integral, esto implcito en el concepto de sistema. El tercer elemento de la
definicin relacionada con una disciplina descriptiva y analtica, representa el enfoque
tradicional que ha tenido la contabilidad acerca de la prctica realizada desde sus orgenes. Los
tres elementos agrega el autor - conjugan un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia
el futuro.
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Contadores.
Son variadas las formas de presentacin de los propietarios, desde la nica o individual
hasta las formas colectivas. En este ltimo caso existen los socios de una entidad, tales como
los de una sociedad en nombre colectivo, accionistas, asociados a entidades no lucrativas y
otros. Haciendo referencia a la forma de la sociedad ms utilizada en las entidades mercantiles,
tenemos las sociedades o compaas annimas cuyos accionistas son los propietarios de una
entidad. Los accionistas son los primeros interesados en conocer cmo va el negocio y su
situacin actual.
La Junta Directiva es el rgano que normalmente tiene el poder y las facultades de
administracin de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la
primera fuente de informacin utilizada por una junta directiva para tomar decisiones est
constituida por los estados financieros generados por la contabilidad.
Los gerentes, son los empleados o funcionarios de jerarqua que tienen el nivel de decisin
despus de una junta directiva, en este sentido se debe entender como gerentes a los
empleados de uno o ms niveles dentro de la organizacin, quienes utilizan los estados
financieros y otras herramientas vitales para las reas de su competencia.
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Pblico.
Los potenciales inversionistas, estn constituidos por personas naturales o jurdicas que
requieren de informacin financiera, ya sea para ingresar como inversionista o unir capitales
para un proyecto especfico con alguna entidad econmica. Un inversionista requiere siempre
conocer detalladamente la situacin financiera y la capacidad de la entidad para generar
ingresos y beneficios, por lo que en principio solicitar los estados financieros de la entidad que
recibir la inversin o en la cual piensa invertir.
Los proveedores solicitan informacin de los estados financieros con el objetivo de tomar
decisiones acerca del otorgamiento de crditos a sus clientes y evaluar la capacidad en el corto
y largo plazo para hacer frente a sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situacin
financiera y ello se obtiene a travs de los estados financieros.
Las entidades financieras requieren por lo general las cifras para el otorgamiento de un
prstamo. Para conocer si
entidades financieras recurren al anlisis de las cifras financieras del posible prestatario.
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En muchos pases las entidades reguladoras estn constituidas por organismos que se
encargan de vigilar de alguna forma a las empresas que estn bajo su supervisin. En
Venezuela, la Comisin Nacional de Valores2, emite las normas para la elaboracin de los
estados financieros para las empresas sujetas a su supervisin, y en forma peridica requiere el
envo de estados financieros auditados por contadores pblicos independientes.
El gobierno igualmente puede requerir informacin de algn tipo a entidades que por
ejemplo, deben participar en procesos de licitacin pblica.
El pblico como un usuario externo, tambin requiere la informacin financiera que le
permita conocer el desarrollo de las entidades con smiles objetivos.
Como puede observarse, los estados financieros son utilizados por diferentes tipos de
usuarios, por lo que la informacin plasmada en ellos requiere que sea de una alta confiabilidad.
Bases Contables
La contabilidad mide los cambios bsicos de los estados financieros en los tres siguientes
elementos contables:
Activos.
Pasivos.
Patrimonio.
Para medir los cambios que suceden en cada uno de los tres elementos anteriores, la
contabilidad recurre a la ecuacin contable (Catacora, 2000). Los activos de una entidad estn
constituidos por todos los bienes y/o derechos a una fecha determinada, los pasivos estn
constituidos por todas las deudas u obligaciones de la entidad a la fecha del balance general. El
patrimonio o capital contable, representa la participacin de los propietarios en los recursos de
la entidad. Dadas esas tres definiciones iniciales, podemos establecer la ecuacin contable
fundamental de la contabilidad:
2
La Comisin Nacional de Valores es un organismo adscrito al Ministerio del Poder Popular para las
Finanzas, el cual es el responsable, entre otras cosas, de emitir normas para la preparacin de los estados financieros
de
las
empresas
sometidas
a
su
control.
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ACTIVO =
PATRIMONIO =
PASIVO=
PASIVO
ACTIVO
ACTIVO
+
-
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PATRIMONIO
PASIVO
PATRIMONIO
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Primera Forma
Segunda Forma
Tercera Forma
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NOMBRE DE LA
CUENTA
Debe
Haber
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Xxx
Saldo de la cuenta.
Toda cuenta debe tener un nombre o ttulo de la cuenta el cual refleja las transacciones que
en ella se registran. Existen diferentes denominaciones estndar de cuentas para las
operaciones que realizan todas las empresas, de esta forma tendremos por ejemplo: cuentas
con algunas de las siguientes denominaciones:
3
Se denomina cuenta T, debido a que el diseo de la misma, es similar a la letra T y tal convencin es
aceptada en la terminologa contable.
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ACTIVO
PASIVO
Caja.
Caja chica.
Bancos.
Efectos por cobrar.
Cuentas por cobrar.
Seguros pagados por anticipados.
Alquileres pagados por anticipados.
Terrenos.
Edificios.
Maquinarias.
Vehculos.
Mobiliario.
Patentes.
Inversiones.
Prstamos bancarios.
Cuentas por pagar proveedores.
Efectos por pagar.
Hipotecas por pagar.
Impuestos por pagar.
Otras cuentas por pagar.
PATRIMONIO
Capital social.
Reserva legal.
Utilidades no distribuidas.
GANANCIAS Y PRDIDAS
Los nombres de cuentas anteriores representan un ejemplo parcial de ttulos que pueden
ser utilizados dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos.
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Tipos de cuentas
Para registrar las operaciones, existen varios tipos de cuentas bajo las cuales se ordenan y
clasifican las transacciones. Las cuentas podemos clasificarlas en cuatro tipos:
Cuentas reales.
Cuentas nominales o temporales.
Cuentas mixtas.
Cuentas de orden.
Las cuentas reales son aquellas que se utilizan para el registro de todas las
transacciones que afectan directamente a las partidas del balance general como por ejemplo el
efectivo, las cuentas por pagar, el capital social, plantas y equipos, el capital social y los rubros
del supervit. Las cuentas reales no sufren el proceso de cierre peridico que tienen las cuentas
nominales.
Las cuentas nominales o temporales, son aquellas cuentas que registran los incrementos
del patrimonio mediante los ingresos, o disminuciones por los costos o gastos, ocurridos en un
periodo determinado.
Las cuentas mixtas, son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada est
formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo, al cierre de un ejercicio
econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o
diferidos.
Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o
transacciones que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo,
pero que de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna
responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de
control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie del balance general, las
deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total pasivo y patrimonio.
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Nmero de folio en el mayor: esta columna se relaciona al nmero de pgina o folio del
libro mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento.
Columnas de dbitos y crditos: estas columnas se utilizan para registrar los dos tipos
de movimientos que puede tener toda operacin contable.
Nmero de folio del diario: este nmero corresponde al consecutivo que tiene cada hoja
del libro diario.
Nmero de lnea: a manera referencial, el libro diario puede tener numeradas todas las
lneas de cada folio u hoja.
Un libro mayor clasifica y resume todas las operaciones que son registradas en el libro
diario mediante segregacin de los movimientos de cada cuenta en forma individual. El proceso
de traspaso de los movimientos de un libro diario a un libro mayor, recibe el nombre de
mayorizacin, es decir; cada registro dbito crdito asentado en el libro diario, es traspasado a
un folio del libro mayor. El proceso de traspasar los movimientos al libro mayor se efecta
mediante referencias denominadas referencias cruzadas.
Las partes de un libro mayor son las siguientes:
Fecha de las operaciones: en este primer campo se anota la fecha en la cual se registr
la operacin en el libro diario.
Lneas de detalle: debe anotarse en cada lnea la explicacin de la operacin con el
objetivo de conocer la razn del dbito o crdito a la cuenta.
Referencia al diario: en este campo se anota el nmero del folio en el cual se relaciona el
registro en el libro diario.
Columna de dbito y crditos: segn sea el caso, se deber anotar la cantidad en la
columna que corresponda.
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Saldo: corresponde a la diferencia entre los dbitos y los crditos acumulados que tenga
una cuenta o al saldo inicial ms o menos los movimientos al debe y al haber y tomando en
cuenta las reglas de las cuentas a cmo incrementan o disminuyen.
Nmero de folio: indican el nmero de la pgina del libro mayor en el cual se estn
efectuando los registros.
Nmero de lnea: indica el nmero de la lnea del folio respectivo.
Un libro de inventarios y balances, refleja la situacin financiera de la empresa por medio
del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio. Con relacin al libro de
inventarios, el Cdigo de Comercio establece en su artculo 35 lo siguiente (Congreso de la
Repblica de Venezuela, 1955):
Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de
inventarios una descripcin estimada de todos sus bienes, tanto muebles como
inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance general y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las
prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de
cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin
de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de
comercio que hallen presentes en su formacin
Cdigo de cuentas
Las operaciones de un libro diario o mayor se registran mediante cuentas que sirven para
codificar todas las operaciones que genera una empresa. Un cdigo de cuentas representa una
herramienta sumamente til para el registro de las operaciones, por cuanto los registros se
realizan por medio de sistemas mecanizados que sustituyen a los libros manuales, los cuales
son la primera experiencia de todo contador con los registros contables. El primer paso a seguir
para tener un sistema contable organizado consiste en elaborar el cdigo de cuentas, plan de
cuentas o catlogo de cuentas que son los nombres comnmente utilizados para denominar el
cdigo contable, base para el registro de las operaciones.
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El cdigo contable debe ser diseado bajo ciertos parmetros que permitan cumplir con los
requerimientos bsicos de informacin que solicitan los usuarios. Debe estar diseado de tal
forma que cumpla con los distintos objetivos de la contabilidad y se ajuste siempre a las
necesidades especficas de la empresa.
Un cdigo de cuenta debe ser flexible, entiendo por esto que, un cdigo contable debe
estar diseado de tal forma que permita posteriormente, agregar nuevas clasificaciones o
detalles que se requieran bajo las condiciones existentes.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (s/f) en su
declaracin de principios de contabilidad N 0, son principios de contabilidad generalmente
aceptados, los siguientes:
Postulados o principios bsicos.
Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia:
La equidad: Est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados
en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados .La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes
tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben
estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a personas o
grupo determinado alguno con detrimento de otros.
La pertinencia: Exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente
asociada a las decisiones, ya que tiene como propsito facilitar los resultados que desea
producir.
En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin requerido en los
procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en funcin
a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmica de la entidad
(comercial, industrial, agrcola, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).
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Principios generales.
Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas:
Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto
econmico, cuantificacin y unidad de medida.
Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los
eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en
marcha, realizacin contable y periodo contable.
Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa,
comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia.
Entidad. Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue
creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o
combinacin de ellas.
nfasis en el aspecto econmico. La contabilidad financiera enfatiza el aspecto
econmico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados,
registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente
en su forma legal.
Cuantificacin. Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
informacin econmica y para tomar decisiones racionales.
Unidad de Medida. El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo
para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos
de los eventos que afectan a la entidad.
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que
no
ha
habido
violacin
al
principio
del
valor
histrico
original.
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Los activos (A) constituyen la totalidad de los bienes y derechos que posee la empresa u
organizacin. De stos, una parte deber la empresa a terceros, es decir, son pasivos (P) y lo
restante ser el capital (C). Esto se expresa matemticamente a travs de la ecuacin
fundamental de la contabilidad:
Se trata entonces de mantener un equilibrio o balance entre los activos que posee la
empresa, y los pasivos o deudas y lo que es realmente del propietario. Esta relacin puede ser
visualizada a travs de unos sencillos ejemplos:
Supngase que un empresario decide montar su propia empresa y aporta Bs. 75.000 en
efectivo.
En este caso los 75.000 Bs en efectivo estn en un Banco o en la Caja, y el empresario no
debe nada, puesto que todo lo aport de su patrimonio; entonces la ecuacin quedara de la
siguiente manera:
Activo
Pasivo
Capital
Bs. 75.000
Pasivo
Capital
Bs. 75.000
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Posteriormente, el empresario compra un local valorado en Bs. 100.000, pero paga Bs.
40.000 de contado y el resto a crdito, firmando una hipoteca.
La cuenta del activo se increment, ya que el negocio posee ahora un local que tiene un
valor de Bs. 100.000, pero se pag un adelanto de Bs. 40.000, es decir, hubo una disminucin
de lo que haba en el banco o en la caja. Adicionalmente, la cuenta del pasivo se increment,
puesto que el empresario adquiri una hipoteca por un monto de Bs. 60.000. Ahora la ecuacin
qued de la siguiente manera:
Activo
Pasivo
Capital
60.000
75.000
Como puede observarse, el monto del capital permaneci igual, ya que la adquisicin del
local se realiz a travs de un crdito, por tanto, lo que es realmente del empresario es el
capital aportado al inicio, es decir, Bs. 750.000. Los componentes de la ecuacin fundamental
de la contabilidad pueden subdividirse para facilitar el anlisis de la informacin y tener as una
visin mucho ms detallada de la situacin financiera de la empresa. Esta subdivisin puede ir
desde una sencilla clasificacin hasta una clasificacin muy compleja. Los criterios para tal
divisin estarn determinados por la naturaleza de la empresa y el nivel de detalle al que se
desee llegar. No obstante, en la figura 2 se muestra un esquema sencillo y fcil de comprender
y manejar.
Activo circulante (AC): est constituido por el dinero efectivo y todos aquellos activos que
puedan convertirse en efectivo, en un periodo de un ao aproximadamente. Son cuentas del AC
el efectivo, caja, banco, cuentas por cobrar, efectos por cobrar, inventario, entre otros.
Activo Fijo (AF): son todos aquellos bienes propiedad de la empresa, adquiridos para ser
utilizados durante un periodo de tiempo relativamente largo, como por ejemplo tierra,
edificaciones, construcciones, maquinarias y equipos, semovientes, vehculos.
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Activo diferido (AD): est formado por gastos que benefician a la empresa por un periodo
mayor a un ejercicio econmico, incluyendo adems los pagos realizados por anticipado.
Suelen incluirse en la categora otros activos.
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depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar a los accionistas. Puede denominarse otros
pasivos
Capital social (CS): comprende los aportes del propietario o propietarios.
Ganancias o prdidas: constituyen los resultados del ejercicio econmico considerado y
de ejercicios anteriores.
Estado de ganancias y prdidas
El estado de ganancias y prdidas sirve para determinar los resultados netos (utilidades o
prdidas) de la empresa en determinado periodo. Se diferencia del balance general en que
muestra lo ocurrido durante un periodo determinado y no la situacin de la empresa a una fecha
determinada (Guerra, 1998). Este documento puede ser definido de la siguiente manera (Vivas,
2005):
un cuadro numrico que muestra los ingresos y gastos, al igual que la Ganancia
(o Prdida) habida en el ejercicio econmico que cubre. Nos dice cunto se gast y
dio, cunto cost lo que se vendi, cunto ingres, cunto se gast y la diferencia
entre estos dos montos; la cual es la utilidad, cuando resulte positiva, o la prdida, si
es negativa.
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Ingresos:
Ordinarios o principales
Extraordinarios o eventuales
Total de ingresos
Egresos:
Costos de produccin o explotacin
Gasto generales y administrativos
Total egresos
Utilidad antes del impuesto
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
Figura 3. Modelo de un estado de ganancias y prdidas
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Este ndice se e emplea tan slo para predecir tentativamente si los recursos disponibles a
corto plazo se tendrn en cantidad suficiente como para satisfacer las deudas que se van
venciendo a corto plazo tambin. Se considera aceptable cuando el resultado es mayor de dos
(2), esto se basa en el supuesto de que en casos de quiebras, activos inflados, cada de
precios, etc., el valor libro de los activos no bajara ms de un 50%, en cuyo caso y nos
existiendo acreedores a largo plazo, los acreedores a corto plazo cobraran completo en caso
de liquidacin; salvo imprevistos y situaciones excepcionales. Una relacin de circulante
elevada normalmente denota un alto grado de solvencia pero tambin puede encubrir
preponderancia de activos circulantes de muy poca liquidez y viceversa detrs de un ndice bajo
existe un predominio absoluto de dinero efectivo.
ndice de liquidez (L): indica la capacidad de la empresa para cumplir con sus
obligaciones a corto plazo a medida que se vencen. Constituye un ndice importante de la
solvencia de la organizacin.
El mnimo deseable es 2, cuando el ndice mejora, por Ej.: de 2 a 2.6, significa que se
incrementa la liquidez y solvencia de la empresa
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 40
financiada con los propietarios y accionistas. Este ndice se obtiene dividiendo el capital entre el
total de los activos netos.
Cuanto supere el 0,50 mayor ser el margen de garanta para los acreedores a largo plazo
y ms slida la estructura financiera de la empresa. Este ndice es un valioso complemento de
la solvencia general porque da una idea de la perdurabilidad de la solvencia en el futuro.
ndice de estabilidad (IE): tambin denominado ndice de Garanta Financiera. Expresa
la capacidad de la empresa para garantizar sus deudas a mediano y largo plazo con el monto
del Activo Fijo.
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 41
CAPTULO II
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD APLICADA A
SISTEMAS DE PRODUCCIN
DEFINICIN DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA
La actividad agropecuaria o la produccin de especies vegetales y zootcnicas, utiliza
productos orgnicos perecederos extrados de la naturaleza, lo que le confiere caractersticas
particulares y un tratamiento contable resulta diferente al resto de las actividades econmicas.
Los productos en proporcin a su volumen, son menos costosos que otros, estn influenciados
por factores climticos y los impuestos aplicados a las empresas agropecuarias por lo general,
son mnimos si se comparan con otras industrias (Castaeda, 1989). Por tanto, se deben aplicar
procedimientos administrativos distintos de los que se emplean en otras actividades, tomando
en consideracin el contexto de los sistemas de produccin en el manejo contable.
La contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios tiene su fundamentacin en
las bases tericas de la contabilidad general, sus principios, conceptos, estructura y procesos;
pero situada dentro de un referente especfico, como es el caso agropecuario.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a travs del tiempo. En sus inicios, se
afirmaba que la contabilidad no era ms que la historia del negocio, dado el registro cronolgico
de las operaciones que tenan lugar en l. Para algunos, la contabilidad es un arte, para otros
una ciencia y para los ms modernos, el lenguaje de los negocios.
La contabilidad es una disciplina cientfica, con metodologa propia, que se dedica a la
clasificacin y resumen, en trminos monetarios, de las transacciones mercantiles y actividades
industriales de un negocio u organizacin cualquiera, e interpretar y presentar, en informes
financieros, los resultados derivados del proceso productivo (Gmez, Contabilidad Agrcola en
Venezuela, 1989a).
La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren
en un negocio. Por ello se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos
que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica construir una
empresa determinada (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006). Adems
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 42
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 43
DE
LA
CONTABILIDAD
EN
LOS
SISTEMAS
DE
PRODUCCIN
AGROPECUARIOS
En cualquier negocio, al igual que para los sistemas de produccin agropecuarios, la
contabilidad permite conocer su situacin econmica, lo que constituye un insumo valioso para
la toma de decisiones. La contabilidad puede contribuir adems con la planificacin financiera,
ya que a travs de ella se diagnstica el estado actual del sistema de produccin y se
determinan las acciones futuras a ejecutar tanto a corto, mediano y largo plazo.
No obstante, y pese a la necesidad de contar con un sistema contable adecuado al
negocio, la captacin e interpretacin de la informacin contable es el problema a que se
enfrenta el administrador, y constituye el xito de su gestin. La contabilidad proporciona al
administrador informacin oportuna y eficiente en trminos cuantitativos de los resultados
obtenidos, conociendo as el desarrollo de las operaciones.
Entre los propsitos que persigue la incorporacin de un sistema contable en cualquier
negocio agrcola, pueden sealarse (Castaeda, 1989):
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 44
Permite conocer la evolucin del negocio por medio de la comparacin de los resultados
de otros ejercicios econmicos.
FINALIDADES
DEL
PROCESO
CONTABLE
EN
SISTEMAS
DE
PRODUCCIN
AGROPECUARIOS
En los sistemas de produccin agropecuarios, la contabilidad busca registrar y llevar la
informacin de todos los egresos y de los ingresos, tanto de dinero efectivo, como de cualquier
otro activo.
Los sistemas de produccin agropecuarios, es decir, aquellos dedicados a la produccin de
uno o varios rubros agrcolas vegetales y animales, como toda empresa, debe considerar la
incorporacin de la contabilidad como una herramienta fundamental, que brinde a la gerencia,
informacin confiable, veraz y oportuna, que facilite la toma de decisiones en los diferentes
procesos que se realicen en estos, sin importar su tamao o la intensidad en el uso del capital;
ms an en la compleja realidad actual, donde lo social, poltico y econmico, exige de los
sistemas de produccin, una utilizacin de los recursos como un agro-negocio altamente
especializado y no como simple medio de subsistencia.
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 45
Es por ello que el proceso contable resulta indispensable, no solamente por razones
legales y tributarias, sino desde el punto de vista administrativo (Gmez, 1989a). En sntesis, el
proceso contable en sistemas de produccin agropecuarios busca, entre otros elementos:
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 46
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 47
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 48
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 49
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 50
Estas dificultades y sabiendo que los registros contables en los sistemas de produccin
agropecuarios deben ser sencillos, claros, completos y planificados previamente, se requiere de
una estructura general de cuentas que distinguen a la contabilidad agrcola, as como tambin
unas pautas para la correcta clasificacin y uso de ellas (Mendoza, 2006).
Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para la Agricultura (NIC
41).
La NIC 41 se aprob en el ao 2000, disponiendo su empleo en los periodos que inciden a
partir del 1 de enero de 2003. En lo relacionado a la contabilizacin de las operaciones
agrcolas, la NIC 41 est dedicada especficamente a establecer el tratamiento contable, la
presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad4.
Sin embargo, la NIC 41 no representa una solucin en Venezuela por ahora y ningn pas con
ndices altos de inflacin, toda vez que la norma internacional exige el abono a resultados de los
cambios de valor en el momento que surjan. La legislacin venezolana no contiene un plan de
cuentas contables definido, por tanto se permite a cada empresa disear su propio plan de
cuentas adaptado a sus necesidades, tomando en cuenta los Principios Contables de General
Aceptacin, los lineamientos publicados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela a travs de las Declaraciones de Normas de Auditoria (DNA), las Declaraciones
de Principios Contables y las Publicaciones Tcnicas reglamentarias (Mendoza, 2006).
Los productores, en virtud de los vacos contables que en materia de la valoracin de
activos biolgicos y ante la incertidumbre generada por las cuentas de resultados desfasadas
de la realidad micro-econmica, han diseado estructuras al respecto, pero an una gran
mayora de los productores venezolanos sigue sin adaptar sus cuentas a las particularidades de
la actividad agrcola. En la actualidad se ha notado una mayor preocupacin por redisear las
estructuras de cuentas contables de acuerdo a una estratificacin de 3 niveles en el balance
para los activos biolgicos (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006): 1)
existencias (animales y frutos destinados a la venta), 2) inmovilizado (material para los
semovientes y cultivos en fases de reproduccin y produccin de cras o frutos) y 3) activos en
proceso (semovientes y cultivos en desarrollo o crecimiento independientemente de su destino).
4
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 51
1. ACTIVOS:
1.1.1. Caja
1.1.2. Bancos
1.1.2.1. Banco N 1
1.1.2.2. Banco N 2
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 52
1.1.5.2. Cultivo B
1.1.5.3. Cosechas en terreno
1.1.5.4. Cosechas en almacn
1.1.5.5. Cosechas en silos
1.2.1. Tierras
1.2.2. Instalaciones
1.2.3. Maquinarias y equipos
1.2.4. Equipos de radiocomunicacin
1.2.5. Vehculos
1.2.6. Mobiliario y equipos de oficina
1.2.7. Edificaciones
1.2.8. Semovientes de trabajo
1.2.9.1. Instalaciones
1.2.9.2. Maquinarias y equipos
1.2.9.3.
Equipos
radiocomunicacin
1.2.9.4. Mobiliario y equipo
oficina
1.2.9.5. Vehculos
1.2.9.6. Edificaciones
1.3.2. Inversiones
1.3.3.
deforestaciones
Amortizaciones
de
de
Introduccin
1.3.6.Cultivos
formacin
la
Contabilidad Agropecuaria
perennes
| 53
en
2. PASIVOS:
Impuestos
retenidos
por
2.3.1. Depsitos
garanta
recibidos
2.2.1.1.Efectos
por
pagar
entidades bancarias
2.2.1.2. Fondos para mejoras.
2.2.1.3. Crditos diferidos.
en
por
pagar
3. CAPITAL:
3.1. CAPITAL SOCIAL
3.2.
GANANCIAS
PRDIDAS
3.1.1.1. Accionista 1
3.1.1.2. Accionista 2
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 54
4. INGRESOS:
4.1. INGRESOS ORDINARIOS O PRINCIPALES
4.1.1. Venta de productos
5. EGRESOS:
5.1. COSTOS DE PRODUCCIN O EXPLOTACIN
5.1.1.1.Salarios
5.1.1.2. Bono alimenticio
5.1.1.3. Trabajos eventuales
5.1.1.4. Antigedad
5.1.1.5. Utilidades
5.1.1.6. Vacaciones
5.1.1.7. Aportes legales
5.1.1.8. Medicinas y gastos mdicos del personal obrero
5.1.1.9. S.S.O.
5.1.3.
Mantenimiento
maquinarias y equipos
de
5.1.4.
Mantenimiento
de
construcciones e instalaciones
5.1.3.1. Tractores
5.1.3.2. Equipos menores
5.1.3.3. Implementos
5.1.3.4. Rastras
5.1.3.5. Rolos
5.1.3.6. Rotativas
5.1.3.7. Bombas
5.1.3.8. Plantas
5.1.3.9. Vehculos
5.1.4.1. Cercas
5.1.4.2. Casa obreros
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
5.1.5.
Mano
especializada
de
obra
5.1.5.1. Encargado
5.1.5.2. Agrnomo
5.1.5.3. Servicios tcnicos
5.1.6.1. Depreciacin de instalaciones
5.1.6.2. Depreciacin de maquinarias y equipos
5.1.6.3. Depreciacin de mobiliario y equipos
5.1.6.4. Depreciacin de vehculos
5.1.6.5. Depreciacin de edificaciones
5.1.6. Depreciaciones
5.2.
COSTOS
GENERALES
Y
ADMINISTRATIVOS
5.2.2.1. Electricidad
5.2.2.2. Cantv
5.2.2.3. Agua
5.2.2.4. Telefona mvil
5.2.2.5. Radiocomunicacin
5.2.2.6. Mantenimiento de quipos de computacin
5.2.2.7. Servicio contable y administrativo
5.2.2.8. Alquileres
5.2.2. Terceros
5.2.3. Impuestos,
gravmenes
5.2.1.1. Salarios
5.2.1.2. Bonos
5.2.1.3. Antigedad
5.2.1.4. Utilidades
5.2.1.5. Vacaciones
5.2.1.6. Medicinas y gastos mdicos
5.2.1.7. Viticos
5.2.1.8. Comidas
5.2.1.9. Sueldos directores
5.2.1.10. Trabajos eventuales
5.2.1.11. S.S.O.
tasas
| 55
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 56
1. ACTIVOS:
1.1. ACTIVO CIRCULANTE
1.1.1. Caja
1.1.2. Bancos
1.1.2.1. Banco N 1
1.1.2.2. Banco N 2
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 57
1.2.10.1. Instalaciones
1.2.10.2. Maquinarias y equipos
1.2.10.3.
Equipos
de
radiocomunicacin
1.2.10.4. Mobiliario y equipo de
oficina
1.2.10.5. Vehculos
1.2.10.6. Edificaciones
2. PASIVOS:
2.1. PASIVO CIRCULANTE
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 58
2.2.1.1.Efectos
por
pagar
entidades bancarias
2.2.1.2. Fondos para mejoras.
2.2.1.3. Crditos diferidos.
3. CAPITAL:
3.1. CAPITAL SOCIAL
3.2.
GANANCIAS
PRDIDAS
3.1.1.1. Accionista 1
3.1.1.2. Accionista 2
4.2.
INGRESOS
EXTRAORDI
NARIOS
O
EVENTUALE
S
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 59
5. EGRESOS:
5.1. COSTOS DE PRODUCCIN O EXPLOTACIN
5.1.1. Compra de ganado para ceba
o engorde
5.1.2.1.Salarios
5.1.2.2. Bono alimenticio
5.1.2.3. Trabajos eventuales
5.1.2.4. Antigedad
5.1.2.5. Utilidades
5.1.2.6. Vacaciones
5.1.2.7. Aportes legales
5.1.2.8. Medicinas y gastos mdicos del personal obrero
5.1.2.9. S.S.O.
5.1.5.
Mantenimiento
construcciones e instalaciones
de
5.1.5.1. Cercas
5.1.5.2. Casa obreros
5.1.5.3. Casa patronal
5.1.5.4. Vas y camellones
5.1.5.5. Lagunas, pozos y jageyes
5.1.5.6. Depsitos
5.1.5.7. Galpones
5.1.5.8. Vaqueras y corrales
5.1.5.9. Instalaciones elctricas
5.1.5.10. Sistema de riego
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
5.1.7. Depreciaciones
| 60
5.1.6.1. Encargado
5.1.6.2. Agrotcnico
5.1.6.3. Servicios tcnicos
5.1.7.1.
Depreciacin
de
instalaciones
5.1.7.2.
Depreciacin
de
maquinarias y equipos
5.1.7.3. Depreciacin de mobiliario y
equipos
5.1.7.4. Depreciacin de vehculos
5.1.7.5.
Depreciacin
de
edificaciones
5.2.
COSTOS
GENERALES
Y
ADMINISTRATIVOS
5.2.2. Terceros
5.2.1.1. Salarios
5.2.1.2. Bonos
5.2.1.3. Antigedad
5.2.1.4. Utilidades
5.2.1.5. Vacaciones
5.2.1.6. Medicinas y gastos mdicos
5.2.1.7. Viticos
5.2.1.8. Comidas
5.2.1.9. Sueldos directores
5.2.1.10. Trabajos eventuales
5.2.1.11. S.S.O.
5.2.2.1. Electricidad
5.2.2.2. Cantv
5.2.2.3. Agua
5.2.2.4. Telefona mvil
5.2.2.5. Radiocomunicacin
5.2.2.6. Mantenimiento de quipos de
computacin
5.2.2.7.
Servicio
contable
y
administrativo
5.2.2.8. Alquileres
Introduccin
5.2.3.
Impuestos,
gravmenes
la
Contabilidad Agropecuaria
tasas
| 61
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 62
anlisis que permiten una opinin con autoridad suficiente, previa la explicacin de mtodos
reconocidos e inteligentemente en combinacin con las distintas informaciones que pudiesen
ser obtenidas (Contreras, 1989).
Es necesario clasificar correctamente los activos biolgicos de acuerdo a su disponibilidad
para la venta, su naturaleza productiva o su condicin evolutiva, con el fin de lograr resultados
sensatos en los indicadores financieros. Es necesario para una correcta inferencia de la
situacin financiera de la empresa agropecuaria, que los anlisis financieros de la empresa
agropecuaria sean complementados con clculos de indicadores de produccin y/o
productividad que relacionen las extensiones de produccin y los medios de produccin con las
finanzas (Mendoza, 2003). A continuacin se proponen algunos indicadores que resultan de
gran utilidad en el anlisis de la situacin financiera y la eficiencia en el manejo de los sistemas
de produccin agropecuarios, tomados de varios autores (Contreras, 1989; Fernndez, 1992;
UCPC, 1994 y Montiel, 2004).
ndicadores financieros ms utilizados en sistemas de produccin agropecuarios
Solvencia (S):
Es la relacin entre el activo circulante (AC) y el pasivo circulante (PC). Se obtiene
dividiendo el activo circulante entre el pasivo circulante y el resultado es el capital de trabajo
neto. Su objetivo es determinar la grado de seguridad en la concesin de los prstamos a corto
plazo. Se considera sana una proporcin de 2 a 1. Su expresin matemtica es:
La interpretacin de este ndice debe tomar en cuenta el tipo de sistema de produccin que
se analiza, es decir, si est orientado a la produccin animal, es necesario definir si esta
dedicada a la produccin de leche o de carne, doble propsito, de recra; si es de produccin
agrcola debe diferenciarse el rubro que produce: perennes o anuales. En un sistema de
produccin animal se requiere mayores inversiones en activo fijo que una vegetal. Un sistema
de produccin vegetal de rubros perennes requiere mayores inversiones que una rubros
anuales.
Liquidez o prueba del cido (L):
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 63
Se define como la relacin del activo lquido o depositado en banco (AL) y el pasivo
circulante o corto plazo (PC). Indica el grado de proteccin brindado a los acreedores a corto
plazo y se aplica para medir la capacidad de pago de la finca dentro del ejercicio econmico. Se
estima que el resultado de esta relacin no debe ser menor 0,25. Se calcula a travs de la
siguiente expresin:
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 64
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 65
Rentabilidad (R):
5
Este trabajo fue realizado por los estudiantes Diego Atencio, Lauderbys Fuenmayor y Richard Montiel
como parte de la evaluacin del curso de Administracin de Fincas, de la Facultad de Agronoma de LUZ y
asesorado
por
el
autor.
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 66
CIRCULANT
ES
1.1.1. CAJA
15.000,00
0
,
0
0
1.1.2.
BANCO
1.1.3.
CUENTAS
POR
COBRAR
1.1.4.
EXISTENCIA
EN
DEPOSITO
Y
HERRAMIE
NTAS
1.1.5.
INVENTARI
O DE
GANADO
PARA
VENTA
3.000,00
3.014,47
92.070
TOTAL
ACTIVO
CIRCULANT
E
113.084,47
1.2.1.
TIERRAS
1.2.2.
INSTALACIO
NES
1.2.3.
MAQUINARI
AY
EQUIPOS
0,00
0
,
0
1.2.4.
VEHCULOS
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
0
1.2.5.
MOBILIARIO
Y EQUIPO
DE OFICINA
0,00
2
5
6
.
0
1
7
,
6
0
1.2.6.
EDIFICACIO
NES
1.2.7.
SEMOVIENT
ES EN
PRODUCCI
N
1.2.8.
DEPRECIAC
IONES
ANUALES
806.500,00
0,00
3
.
7
9
9
.
8
4
1
,
6
5
0,00
72.586,80
7
2
.
5
8
6
,
8
| 67
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
0
3
.
9
8
5
.
5
1
2
,
9
2
TOTAL ACTIVOS
2. PASIVOS
2.1.
PASIVOS
CIRCULANT
ES
2.1.1.
CUENTA
POR PAGAR
2.1.2.
EFECTOS
POR PAGAR
A CORTO
PLAZO
0,00
720,00
0
,
0
0
2.1.2.
DBITOS
FISCALES
TOTAL
PASIVOS
CIRCULANT
ES
720,00
2.2.
PASIVOS A
LARGO
PLAZO
2.2.1.
EFECTOS
POR PAGAR
A LARGO
PLAZO
0,00
TOTAL
PASIVOS A
LARGO
PLAZO
2.3. OTROS PASIVOS
2.3.1.
DEPSITOS
RECIBIDOS
0
Juan Jos Prez Gonzlez
| 68
Introduccin
EN
GARANTA
2-3.2.
CUENTA
POR PAGAR
A
ACCIONIST
AS
la
Contabilidad Agropecuaria
TOTAL PASIVOS
7
2
0
,
0
0
3.CAPITAL
3.1. CAPITAL SOCIAL
3.1.1.
CAPITAL
SOCIAL
SUSCRITO
1.860.913,50
3.2.
GANANCIA
SO
PERDIDAS
3.2.1.
EJERCICIO
ANTERIOR
1.860.913,50
2
6
2
.
9
6
5
,
9
2
3.2.1.
EJERCICIO
ACTUAL
3
.
9
8
4
.
7
9
2
,
9
2
TOTAL CAPITAL
| 69
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
3
.
9
8
5
.
5
1
2
,
9
2
PASIVO + CAPITAL=
FINCA EL CIENEGN
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(DEL 01 DE OCTUBRE DE 2009 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2010)
INGRESOS
6
3
2
.
6
5
0
,
0
0
0
,
0
0
2
4
.
7
3
7
,
0
0
6
5
7
.
3
8
7
,
0
0
ORDINARIO
S
EXTRAORDI
NARIOS
OTROS
INGRESOS
A. TOTAL INGRESOS
Juan Jos Prez Gonzlez
| 70
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 71
EGRESOS
COSTOS DE REDUCCIN
1
0
8
.
8
6
6
,
0
0
MANO DE
OBRA
INSUMOS Y
SUMINISTR
OS
MANTENIMI
ENTO DE
MAQUINARI
AY
EQUIPOS
MANTENIMI
ENTO DE
CONSTRUC
CIONES E
INSTALACIO
NES
194.816,00
0,00
32.382,00
0
,
0
0
DEPRECIAC
IN ANUAL
1. TOTAL
COSTOS DE
PRODUCCI
N
336.064,00
COSTOS
ADMINISTR
ATIVOS Y
GENERALE
S
SUELDO Y
SALARIOS
PERSONAL
ADMINISTR
ATIVO
0,00
TERCEROS
IMPUESTO,
TASAS Y
GRAVMEN
ES
51.709,00
0,00
3
.
5
0
0
,
0
0
GASTOS
GENERALE
S
Juan Jos Prez Gonzlez
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
DEPRECIAC
IN
MOBILIARIO
EGRESOS
EXTRAORDI
NARIOS
2. TOTAL
COSTOS
ADMINIST.
Y
GENERALE
S
2.489,00
0,00
57.698,00
3
9
3
.
7
6
2
,
0
0
263.625,00
D.
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA
(0.25)
659,04
2
6
2
.
9
6
5
,
9
2
| 72
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 73
FINCA EL CIENEGN
INDICADORES FINANCIEROS
ndice de Liquidez
Los activos de la finca cubren totalmente la inversin del propietario, por lo tanto se goza
de independencia financiera.
ndice de Rentabilidad Total
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
| 74
CAPTULO III
VALORACIN DE ACTIVOS EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS
LA VALORACIN DE ACTIVOS EN EL PROCESO CONTABLE
Es importante acotar que el propsito de esta investigacin no es discutir ampliamente los
diferentes mtodos de valoracin de activos. No obstante, se considera oportuno incorporar
algunos elementos y conceptos bsicos que permitan valorar los activos de un sistema de
produccin, as como el concepto de depreciacin, el cual forma parte de los catlogos de
cuentas propuestos en el captulo II6, utilizando principalmente, la metodologa utilizada por la
Unidad Coordinadora de Proyectos Conjuntos (UCPC, 1994).
La valoracin de activos es una fase muy importante en el proceso contable, ya que se
cuantifican en unidades monetarias los recursos y obligaciones de la empresa agrcola, es decir,
la valoracin consiste en asignar un valor a los recursos y obligaciones que se adquieren en el
logro de los objetivos (Castaeda, 1989).
La valoracin de una finca o unidad de produccin agrcola se realiza fundamentalmente
sobre los siguientes elementos: la tierra, maquinarias, equipos, semovientes, existencia de
insumos, cultivos y las mejoras, bienhechuras y edificaciones (Montiel, 2004).
VALORACIN DE LOS ACTIVOS CIRCULANTES
Los activos circulantes son de fcil valoracin. La Caja y los Bancos se valoran segn las
cifras correspondientes al final del ejercicio, verificando los estados de cuentas respectivos y el
monto disponible en caja. Las cuentas por cobrar son cuantificadas observando el libro
respectivo. La valoracin de la existencia de suministros y herramientas en depsito se efecta
por medio del libro de inventario, en el cual se sealan los costos de adquisicin de cada
concepto.
6
Para ampliar esta discusin se sugiere consultar los trabajos de Castaeda (1989), UCPC (1994, 2009),
Mendoza
(2003)
y
Montiel
(2004).
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la
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Ejemplo: El inventario arroj que en la finca existe un lote de mautes machos conformado por
15 cabezas, con un peso total de 3.000 Kg y precio de venta de 4 Bs/Kg.
Igual procedimiento se sigue para los animales de descarte. En cuanto a las hembras
destinadas a la venta, se debe hacer una consideracin particular. Si el lote de animales
hembras para la venta est destinado a constituir un plantel de cra, es decir, las caractersticas
genticas de estos animales son atractivas para llevarlas a la fase de reproduccin, y en
consecuencia, a la produccin de leche, se hace necesario valorarla tomando en cuenta su
potencial para producir leche y su peso vivo. En este caso se aplica la siguiente frmula:
El valor por carne se obtiene de la misma manera que para los machos. Mientras que el
valor por leche se obtiene dividiendo la produccin anual de leche de la finca entre el nmero
promedio de vaca-masa (incluye vacas en produccin y vacas secas), multiplicndose luego por
un factor de correccin (fc) producto de la edad promedio del rebao, 0,50 para novillas, 0,25
para mautas y 0,125 para becerras (UCPC, 1994). Luego se multiplica por el precio de venta de
la leche.
Ejemplo: Se tiene un lote de mautes hembras conformado por 25 cabezas, con un peso
promedio de 220 Kg. Se sabe que la produccin total de la finca es de 546.000 litros/ao, con
un rebao de 150 vacas-masa. El precio de la carne en pie es de 4 Bs/Kg y la leche se vende a
2,20 Bs/litro.
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
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7
Para determinar los precios de mercado se sugiere consultar el Manual de Precios de Insumos, Bienes de
Capital y Servicios del Sector Agropecuario del Estado Zulia, editado por la UCPC.
Juan Jos Prez Gonzlez
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la
Contabilidad Agropecuaria
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Descripcin
Mecanizacin
Plusvala
Riego por inundacin
Valor por deforestacin
Valor por propiedad
Total
Precio (Bs/ha)
660,00
1.676,50
3.980,00
2.257,00
1.676,50
10.250,00
Donde:
VA = Valor actual del bien
VR = Valor de reposicin del bien en el mercado
DA = Depreciacin acumulada
Juan Jos Prez Gonzlez
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la
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Donde:
VU = Vida til estimada del bien
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
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compuesta y de grupo, entre otros. No obstante, el modelo de lnea recta resulta mucho ms
fcil y sencillo de aplicar en los sistemas de produccin agropecuarios8.
De igual manera, los activos biolgicos sufren un proceso de depreciacin, denominado
agotamiento, que no responde necesariamente a un modelo lineal como en los activos fsicos.
Desde el punto vista prctico, resulta muy complejo calcular el agotamiento de los activos
biolgicos, ya que depende del ciclo productivo de cada especie. Es por ello que no pocos
autores han decidido no considerarlos en el manejo contable de los sistemas de produccin
agropecuarios9 (Contreras, 2007).
Valoracin de semovientes
Los semovientes de trabajo pueden ser valorados segn el mtodo del mercado, es decir,
a animales como bueyes, caballos de trabajo, entre otros, se les asigna un valor tomando en
cuenta los precios de compra-venta de la zona en la que se encuentra el sistema de
produccin.
La valoracin de los semovientes en produccin est determinada por la calidad gentica
de los animales, bien sea por su capacidad de produccin de leche o de carne. En algunos
casos, la valoracin se hace a precios de mercado, pero puede hacerse tambin valorando los
animales de acuerdo a su peso y a su produccin de leche, tal y como se seal anteriormente
en el punto de la valoracin de los activos circulantes.
Depreciaciones acumuladas
Las depreciaciones acumuladas constituye el total de la prdida de valor de todos los
activos fijos hasta el momento de realizar la valoracin. Esta cantidad de dinero debe estar
depositada en una institucin bancaria con el propsito de recibir el pago de intereses y
8
Un excelente captulo sobre los mtodos de depreciacin puede encontrarse en Contreras (2007). Avalo
de Fincas. UNELLEZ.
9
Para ampliar el concepto de agotamiento de los activos biolgicos se sugiere consultar a Mendoza (2006).
Contabilidad
Pecuaria
y
Costos
Ganaderos.
Universidad
Catlica
del
Tchira.
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la
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acumular el capital necesario para la sustitucin de activos. Es muy til elaborar un cuadro para
facilitar el clculo.
Ejemplo: Supngase que en una finca se tienen un conjunto de activos cuyos valores de
reposicin, valor actual, edad y vida til son diferentes. Cul ser la depreciacin acumulada
de estos bienes?
Activo
VR
VU
Edad
DA
VA
Casa
de
habitacin
Tractor BH 180
160.293,00
30
12
64.117,20
96.175,80
248.630,00
20
99.452,00
149.178,00
15
10
3.763,80
1.881,90
Bomba
5.645,70
sumergible
4SD-05
Depreciacin acumulada
167.333,00
Introduccin
la
Contabilidad Agropecuaria
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CONSIDERACIONES FINALES
Los sistemas de produccin agropecuarios deben considerar la incorporacin de la
contabilidad como una herramienta fundamental, que brinde a la gerencia, informacin
confiable, veraz y oportuna, que facilite la toma de decisiones en los diferentes procesos que se
realicen en estos, sin importar su tamao o la intensidad en el uso del capital; ms an en la
compleja realidad actual, donde lo social, poltico y econmico, exige de los sistemas de
produccin, una utilizacin de los recursos como un agro-negocio altamente especializado y no
como simple medio de subsistencia.
En los sistemas de produccin agropecuarios, la contabilidad permite conocer su situacin
econmica y tomar las decisiones de una manera ms acertada y objetiva. La contabilidad
adems, puede contribuir con la planificacin financiera, ya que a travs de ella se diagnstica
el estado actual del sistema de produccin y se determinan las acciones futuras a ejecutar tanto
a corto, mediano y largo plazo. La contabilidad proporciona al administrador informacin
oportuna y eficiente en trminos cuantitativos de los resultados obtenidos, conociendo as el
desarrollo de las operaciones.
Los principios contables de aceptacin general, son aplicables en los sistemas de
produccin agropecuarios tomando en cuenta las caractersticas particulares de esta actividad
econmica. El hecho de utilizar activos biolgicos en el proceso productivo, le confiere especial
connotacin e implicaciones. Actualmente, existe un vaco contable en materia de la valoracin
de activos biolgicos e incertidumbre generada por las cuentas de resultados desfasadas de la
realidad micro-econmica.
La adopcin de algn sistema contable en Venezuela, est limitado hoy en da por la
cultura del no control los productores y la carencia de disposiciones tributarias que graven la
actividad agrcola.
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