Decisao 10120007045201082

DF CARF MF
Fl. 443
S1C4T2
Fl.443
-8
0
1
0
2
/
442
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
45
70
0
0.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10120.007045/201082
Processon
Voluntrio
Recurson
Sessode
Matria
Recorrente
Interessado
A
R
E
AC
S
ES
C
O
11desetembrode2012 PR
F
IRPJ
R
CA
MINERAOSANTOEXPEDITOLTDA
D
FAZENDANACIONAL
G
P
NO
DOASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Acrdon
12
0
1
1402001.1814Cmara/2TurmaOrdinria
Anocalendrio:2005
IRPJ. REAVALIAO SOCIETRIA. GIO. TRATAMENTO FISCAL. O

artigo36daLein10.637,de2002,revogadopelaMedidaProvisrian232,de
30.12.2004,convertidanaLein11.119,de25.05.2005,queestabeleciaqueno
ser computada na determinao do lucro real e da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da pessoa jurdica, a parcela
correspondentediferenaentreovalordeintegralizaodecapital,resultante
daincorporaoaopatrimniodeoutrapessoajurdicaqueefetuarasubscrioe
integralizao,eovalordessaparticipaosocietriaregistradonaescriturao
contbil desta mesma pessoa jurdica, pressupe que este ato no envolva
transaoqueresultenaalienaodeativos,poisseassimforogiospodeser
deduzido pelo adquirente, observados os pressupostos para tal. Ocorrendo
alienao de ativo a amortizao do gio somente pode ser deduzida pelo
adquirentenoscasosemqueofundamentodesteestiveraliceradoemlaudoque
demonstreaexpectativaderentabilidadefutura.
RecursoVoluntrioNegado.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, Por unanimidade de votos, negar

provimentoaorecurso,nostermosdorelatrioovoto.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
MoissGiacomelliNunesdaSilvaRelator
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 12/11/2012 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
m 23/11/2012 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO, Assinado digitalmente em 12/11/2012 por MOISES GIACOMELL
I NUNES DA SILVA
Impresso em 29/11/2012 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 444
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
IA
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Antnio Jos Praga de

Souza, Carlos Pel, Frederico Augusto Gomes de Alencar, Moiss Giacomelli Nunes da Silva,
LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Relatrio
Conforme auto de infrao de fls. 257 e seguintes, tratase de exigncia de

crdito tributrio decorrente da alienao de ganho de capital em face de alienao de ativo
permanente,comfatosgeradoresnasseguintesdatas:
Fatogerador
Valortributvel
Multa
31122005
13.506.211,78
75%
31122005
6.559.111.78
75%
31122005
6.559.111.78
75%
Adescriodosfatosencontrasenotermodeverificaofiscaldefls.228a
256,comenquadramentolegalnoart.3,2,incisoIV,daLein9.718,de1998,eartigos
247,248e251,pargrafonicoe,418doRegulamentodoImpostodeRendade1999,normas
estasquepossuemaseguinteredao:
Lein.9.718,de1998.
Art.3.Ofaturamentoaqueserefereoartigoanteriorcorrespondereceitabruta
dapessoajurdica.
...
2.Parafinsdedeterminaodabasedeclculodascontribuiesaqueserefere
oartigo2,excluemsedareceitabruta:
...
IVareceitadecorrentedavendadebensdoativopermanente.
Decreto3.000,de1999.
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies,exclusesoucompensaesprescritasouautorizadasporesteDecreto
(DecretoLein1.598,de1977,artigo6).
...
Art.248.Olucrolquidodoperododeapuraoasomaalgbricadolucro
operacional(CaptuloV),dosresultadosnooperacionais(CaptuloVII),edas
participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei
comercial(DecretoLein1.598,de1977,artigo6,1,Lein7.450,de1985,
artigo18,eLein9.249,de1995,artigo4).
...

I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 445
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve
manterescrituraocomobservnciadasleiscomerciaisefiscais(DecretoLei
n1.598,de1977,artigo7).
IA
Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do

contribuinte,osresultadosapuradosemsuasatividadesnoterritrionacional,
bemcomooslucros,rendimentoseganhosdecapitalauferidosnoexterior(Lei
n2.354,de29denovembrode1954,artigo2,eLein9.249,de1995,artigo
25).
...
Art.418.Seroclassificadoscomoganhosouperdasdecapital,ecomputados
nadeterminaodolucroreal,osresultadosnaalienao,nadesapropriao,
nabaixaporperecimento,extino,desgaste,obsolescnciaouexausto,ouna
liquidaodebensdoativopermanente(DecretoLein1.598,de1977,artigo
31).
1Ressalvadasasdisposiesespeciais,adeterminaodoganhoouperdade
capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver
registrado na escriturao do contribuinte e diminudo, se for o caso, da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada (DecretoLei n 1.598, de
1977,artigo31,1).
2Osaldo dasquotas dedepreciao aceleradaincentivada, registradas no
LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que
ocorrerabaixa.
Segundo consta fl. 239, as fotocpias dos contratos sociais e alteraes

contratuaisdoscontribuintesMineradoraSantoExpeditoLtda,TGMParticipaesLtdaeTerraGoyana
MineradoraLtda,foramanalisadasepodemserdemonstradascomoseguintequadro:
Publicado no Dirio Oficial alvar autorizando a empresa Terra Goyana Mineradora

Em28052004 LTDAapesquisarminriodealumnio,peloprazode03anos,acontarde23/12/2002,
emreadetitularidadedaempresaBamissaBarroTerraGoyana.
Em 01062004 a empresa BamissaBarro Terra Goyana Mineradora Ltda cede

Em01062004 empresa Terra Goyana Mineradora Ltda o direito de Autorizao de Pesquisa de
minriodealumnionareaantesindicada.
Temse a terceira alterao contratual da Mineradora Santo Expedito, anteriormente

Em19072005 denominada Barro Vermelho. Registra a fiscalizao que a empresa Terra Goyana
detmR$4.996,00docapitalsocialdaMineradoraSantoExpedito,cujocapitalde
R$5.000,00.
A empresa Terra Goyana aumenta sua participao na empresa Santo Expedito cujo
capitalsocialpassouparaR$48.962,00.

I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 446
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
A alterao aqui referida deuse mediante a subscrio de 43.962 quotas pela scia
TERRAGOYANAMINERADORALTDA,sendointegralizadas,comativoavaliado
em R$ 43.962,00, conforme laudo de avaliao a valor contbil confeccionado nos
termos do Art. 8 da Lei n 6.404/76, registrado na contabilidade da subscritora,

Em26072005 referente a prerrogativa de utilizao dos direitos minerrios pertencentes a mesma,
conformeconstanoprocessodoDepartamentoNacionaldeProduoMineralDNPM
n 860.260/04, atravs de concesso do Alvar Pesquisa n 5.182 de 28/05/2004,
publicadonoDirioOficialdaUnion104de01/06/2004,relativoaautorizaode
pesquisa de minrio de alumnio, em uma rea de 904 hectares localizadas no
MunicpiodeBarroAltoeSantaRitadoNovoDestino,EstadodeGois".
IA
ConstitudaaempresaTGMParticipaesLtda,comcapitalsocialassimdistribudo:
Scios
MarcosdeAlencastroCurado
Em03082005 AndrAlencastroCurado
JosLincolnGambierCosta
LuizAntnioVessani
TerraGoyanaMineradoraLtda
Total
Nquotas
valor
1
1
1
1
996
1.000
%
0,10
0,10
0,10
0,10
99,60
100,00
1,00
1,00
1,00
1,00
996,00
1.000,00
Primeira alterao contratual na empresa TMG. A scia Terra Goyana Mineradora

Ltda,subscreveeintegraliza253.076.000quotasnovalorunitriodeR$1,00mediante
avaliao a valor de mercado conforme laudo de avaliao emitido pela Deloitte

ToucheConsultoresLtda,de48.958quotasqueaempresaTerraGoyanaMineradora
Ltda, detinha na empresa Mineradora Santo Expedito Ltda. Com essa alterao
contratual, o capitalsocial passa de R$ 1.000,00 para 253.077.000,00, pelos scios e
Em13092005 assimdistribudos:
Scios
AndrAlencastroCurado
JosLincolnGambierCosta
LuizAntnioVessani
Total
Nquotas
1
1
1
1
253.076.996
253.076.996
valor
1,00
1,00
1,00
1,00
253.076.996,00
253.076.996,00
%
0,4
0,4
0,4
0,4
99,9999984
100,00
Em03102005 "AvaliaodoacervolquidodaTGM,parafinsdesuportaraincorporaototaldeseu
OBS:
patrimnionaMineradoraSantoExpeditoLtda.
MineradoraSantoExpeditoLtda48.958,00
gioMineradoraSantoExpeditoLtda253.027.042,00
Provisop/Manut.eIntegridadedoPatrimnioLquido(166.997.848,00)
TotaldoAtivoPermanente86.079.152,00
OchamadogiodecorrentedanovaavaliaododireitodepesquisademineraoR$43.962,00
Em04102005 A Mineradora Santo Expedito absorveu a totalidade do patrimnio da TMG
ParticipaesnovalordeR$86.079.152,00
Em04102005
TGMfoiextinta.
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 447
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
Do termo de verificao fiscal ainda transcrevo o seguinte fluxograma

contidonoitem1.1.adafl.238dosautos,comtransaesocorridasentreempresasdomesmo
grupo:
IA
Apresentamos uma breve demonstrao resumo em ordem cronolgica dos

fatos,eparafacilitaroentendimento,vamoschamarde:
"A"TerraGoyanaMineradoraLtda
"B"MineradoraSantoExpeditoLtda
"C"TGMParticipaesLtda.
19/07/2005:
"A"InvesteR$4.996,00em"B",com"A"passandoaserdonade99,92%
docapitalde26/07/2005:
"A" Investe R$ 43.962,00 no capital de "B", integralizado com ativo
avaliadoemR$43.962,00,referenteaprerrogativadeutilizaodosdireitos
minerrios pertencentes a "A". Com essa transferncia, "B" passou a ser o
donodessecitadottulo.Asquotasdaempresa"A",naempresa"B",passoua
serde48.958quotasdecapital,equivalentea99,9920%)docapitalde"B".
03/08/2005:
"A" Constitui a empresa "C", com investimentos de R$ 996,00, e

participaode99,60%dasquotasde"C".
13/09/2005:
"A"Usaatotalidadedesuasquotasquedetinhaem"B",transferindotodas
elaspara"C",queforamutilizadascomoaumentodecapitalde"C",comA
liquidando sua participao em "B". A empresa "A" ficou sendo dona da
empresa"C",eaempresa"C",ficousendoadonadaempresa"B".
13/09/2005:
"A"Solicitaareavaliaoapreodemercado desuasquotasquedetinha
em"C".Combaseemlaudoexterno,aempresa"A",subscreveeintegraliza
R$253.076.000,00.De48.958quotasqueaempresa"A"detinhanaempresa
"B",comessaalteraocontratual,frutodevaloresoriundosdereavaliaoa
preodemercado,ocapitalsocialdaempresa"A",passadeR$1.000,00para
R$253.077.000,00.,B".
03/10/2005:
Os scios quotistas da empresa "C", nomeia uma organizao contbil

independente, para proceder avaliao do acervo lquido da em empresa
"C". Em 30/09/2005, levantado um balano patrimonial da empresa "C",
constituindo um gio de R$ 253.027.042, 00 para a empresa "B", e uma
provisop/manutenoeintegridadedopatrimnioLquido,novalordeR$

I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 448
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
166.997.848,00, ficando na empresa " C " um patrimnio lquido de R$

86.079.152,00.
14/10/2005:
IA
"B"Firmouumcontratode"cessoetransfernciaparciaisdosdireitosde
pesquisamineral",novalordeUS$60.000.024,00aserrecebidosdaseguinte
forma:US$12,000,000.00attulodesinaleprincpiodepagamento,emtrs
parcelas: A primeira, no valor de US$ 6.000.000.00 em 14/10/2005 a
segundanovalordeUS$3.000.000.00em12/11/2005eaterceira,novalor
US$ 3.000.000.00 no dia 15/12/2005. Os restantes US$ 48.000,024 sero
pagos em 72 (setenta e duas) parcelas mensais, com a primeira parcela a
vencer em 16/01/2006 e a septuagsima segunda e ltima, em 15/12/2011.
Noperodo2005,essafoinicareceitaregistradadaempresa"B".
A notificao do lanamento deuse em 01092010 (fl. 256). Apresentada

impugnao, a DRJ, por meio do acrdo de fl. 330, julgou procedente o lanamento. A
decisorecorridapossuiaseguinteementa:
REORGANIZAO SOCIETRIA. GIO INTERNO. UTILIZAO DE
EMPRESAVECULO.INCORPORAO.TRANSFERNCIADOGIO.
ELIMINAODOGANHODECAPITALAUSNCIADEPROPSITO
NEGOCIAL.
Operaes de reorganizao societria, envolvendo empresas do mesmo
grupo,emprazoinferioratrsmeses,comutilizaode"empresaveculo",
queculminaramnatransfernciadegio,decorrentedareavaliaodeativo
que posteriormente seria objeto de cesso e transferncia onerosa,
neutralizando por completo a tributao que seria auferida em ganho de
capital, caracteriza situao de ausncia de propsito negociai, e, portanto,
sem nenhuma eficcia perante o Fisco. Cabvel, portanto, lanamento de
ganho de capital, que tomou por base o valor contbil do bem que estava
registrado antes das operaes que engendraram a percepo indevida do
giopelacontribuinte.
CSLL.MESMOSELEMENTOSDEPROVAEMATRIATRIBUTVEL.
AplicaseCSLLodispostoemrelaoaolanamentodoIRPJ,pordecorrer
dosmesmoselementosdeprovaesereferirmesmamatriatributvel
Em10032011aparteinteressadafoiintimadadadecisoantesreferida(fl.
252) e em 07042011 protocolizou o recurso de fls. 353 e seguintes sustentando a
insubsistnciadolanamentocombasenosseguintesfundamentos:
I) Ao aportar capital na TGM Participaes Ltda., com aes a valor de
mercadoquepossuanaempresaSantoExpeditoMineradoraLtda,aTerraGoyanaMineradora
Ltda.apurouresultadopositivo,oqualtevesuatributaodiferidaporforadoart.36,daLei
n10.637,de2002.Dessaforma,oBalanoPatrimonialdaTGMParticipaesLtda.passoua
serassimdemonstrado:

I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 449
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
IA
II) No dia 04/10/2005, a Mineradora Santo Expedito Ltda incorporou

integralmente a sua controladora TGM Participaes Ltda., configurando neste ato uma
incorporaoreversa,sucedendoestaemtodososdireitoseobrigaesrelacionadasaosbens
vertidosaoseupatrimnio.
III) Que a narrativa dos fatos descrita fl. 238 est equivocada. No h
reavaliao das quotas que a Terra GoyanaMineradora Ltda. possua na TGM Participaes
Ltda., como afirmado pelo Senhor Auditor Federal, mas sim uma avaliao, a valor de
mercado, das quotas que a Terra Goyana Mineradora Ltda. possua na Mineradora Santo
ExpeditoLtda.Aoperaoseriamaisfidedignamenteseassimtivessesidodescrita:
'A'Solicitaaavaliaoapreodemercadodesuasquotasque
detinhaem'B
Tantoassimque,aocabodadescrio,segueseafirmandoaFiscalizao:
passa de R$
Documento assinado digitalmente conforme

MP n
2.200-2 de
24/08/2001
"...o
capital
social
da Terra Goyana Mineradora Ltda.,
I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 450
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
IA
1.000,00 para R$253.076.000,00" onde se pode verificar facilmente nos

contratos sociais e na descrio do quadro societrio e capital social pelo
senhorauditornoprprioautodeinfraoqueaempresacujocapitalsocial
soma R$ 1.000,00 a TGM Participaes Ltda. e no a Terra Goyana
MineradoraLtda.,queantesdegeradoogiopeloaportedecapital,possua
capitalsocialdeR$40.000,00.
IVSustentaquehouveerronaidentificaodosujeitopassivo,dadoquea
autuaorecaiusobrepessoajurdicaquedehmuitonomaisexistelogo,nomais
sujeitadedireito(faltalhecapacidadejurdica),e,emconseqncia,notemcapacidadede
estaremjuzoadministrativo(grifosnooriginal).
IV.a) No caso concreto, conforme salientado, o que ocorreu foi uma
avaliao, a valor de mercado, de bens pertencentes ao patrimnio da Terra Goyana
Mineradora Ltda, os quais foram entregues Mineradora Santo Expedito Ltda, para
integralizao do capital subscrito, razo pela qual, no dizer da prpria fiscalizao "...o
capital social da Terra Goyana Mineradora Ltda., passa de R$ 1.000,00 para
R$253.076.000,00",em13desetembrode2005,inclusiveprecedidodocompetentelaudode
avaliaoemitidopela"DeloitteToucheTohmatsuConsultoresLtda"referidonaClusula
PrimeiradaPrimeiraAlteraoContratualConsolidadadaTGMPARTICIPAESLTDA,da
qualaTERRAGOYANAMINERADORALTDAerascia(fls.75/77)
VSustentaarecorrentequeoslanamentosconstantesdoLivroDirion
11 (perodo 01/01/2005 a 31/12/2005) aqui anexo (doc. 01), da TERRA GOYANA
MINERADORA LTDA, confirmam que a mesma teve seu patrimnio reavaliado a valor de
mercado,nostermosdoart.21,daLein9.249/95,passandoseucapitalsocialdeR$1000,00
(hum mil reais) para R$253.077.000,00 (duzentos e cinqenta e trs milhes, setenta e sete
reais),em13/09/2005,conformedemonstradonoLivroRazo(doc.02):
VI Aps fazer referncia ao quadro acima, argumenta a recorrente que

apenas posteriormente, mais precisamente em 03/10/2005, a MINERADORA SANTO
EXPEDITO LTDA,ora recorrente, absorveuporincorporaoopatrimniolquidoda TGM
PARTICIPAESLTDA,quetinhaporsciaaTERRAGOYANAMINERADORALTDA,
nomontantedeR$86.079.152,00(oitentaeseismilhes,setentaenovemil,centoecinqenta
edoisreais),nostermosdoProtocoloeJustificaodeIncorporaoacostadosfls.83/89dos
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 451
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
presentes autos, consolidado atravs da sexta alterao contratual promovida pela

MINERADORASANTOEXPEDITOLTDA(fls.90/93).
IA
VII Aps transcrever o artigo 21 da Lei n 9.249, de 1995, a recorrente

argumentaqueoganhodecapitaleporconseqncia,ofatogeradordaobrigaotributria
ocorreu no momento em que a empresa TERRA GOYANA MINERADORA LTDA
promoveuaavaliao, apreode mercado,debenspertencentesao seupatrimnio, do
que resultou aumento de seu capital social, e no em momento posterior, em 14/10/2005,
quando a recorrente firmou o instrumento particular de "pacto adjeto oriundo de cesso e
transferncia parciais de direitos de ttulo minerrio", perante a Companhia Brasileira de
Alumnio, equivocadamente nomeado pela Fiscalizao como suposto nascimento da
obrigaodenaturezatributria.
VIII Que o auto de infrao nulo visto que os fundamentos legais
apontadosnoseaplicamaocasoconcreto.
IXQueindevidaamultadeofcionasucesso
X Que no caso concreto no h o que se falar em simulao visto que a
recorrente agiu luz do artigo 36 da Lei n 10.637, de 2003, vigente pocados fatos, que
assimprescrevia:
"Art. 36. No ser computada, na determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da pessoa jurdica, a
parcelacorrespondentediferenaentreovalordeintegralizaodecapital,
resultantedaincorporaoaopatrimniodeoutrapessoajurdicaqueefetuar
a subscrio e integralizao, e o valor dessa participao societria
registradonaescrituraocontbildestamesmapessoajurdica.
1 0 valor da diferena apurada ser controlado na parte B do Livro de
Apurao do Lucro Real (Lalur) e somente dever ser computado na
determinaodolucrorealedabasedeclculodaContribuioSocialsobre
oLucroLquido:
I na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da participao
subscrita,proporcionalmenteaomontanterealizado
IIproporcionalmenteaovalorrealizado,noperododeapuraoemquea
pessoa jurdica para a qual a participao societria tenha sido transferida
realizarovalordessaparticipao,poralienao,liquidao,confernciade
capitalemoutrapessoajurdica,ouabaixaaqualquerttulo.
XI Que no caso concreto no ocorreu a excluso para a Terra Goyana

Mineradora, da tributao no caso vertente, mas somente a prorrogao do pagamento do
tributo,isto,oseudiferimento,conformedisposiodoartigo36,dacitadanormalegal.
XII Que a Lei n 10.637, de 2002, no considera realizao a eventual
transfernciadaparticipaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,em
decorrncia de fuso, ciso ou incorporao, antes, dispe que somente seja computado na
determinao do lucro real, no perodo de apurao em que a pessoa jurdica para a qual a
participaosocietriatenhasidotransferidarealizarovalordessaparticipao.
orelatrio.
I NUNES DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 452
Processon10120.007045/201082
Acrdon.1402001.181
S1C4T2
Fl.0
Voto
IA
ConselheiroMoissGiacomelliNunesdaSilva,Relator.
O recurso tempestivo, na conformidade do prazo estabelecido pelo artigo

33, do Decreto n. 70.235 de 06/03/1972, foi interposto por parte legtima, est devidamente
fundamentadoepreencheosrequisitosdeadmissibilidade.Assim,conheooepassoaoexame
damatria.
Em que pese reconhecer e sempre levar em considerao os conceitos
doutrinrioselegaisacercadecadamatriaanalisada,porquestodeobjetividade,nestevoto,
dentro do possvel, dispensarei consideraes doutrinrias acerca do tema. Contudo, a quem
interessar consideraes conceituais acerca das questes postas pode recorrer, dentre outros,
aosacrdos1201200.689casoCelpe140200.993casoCosen120100.548casoAle
12.0100.659casoCamil110100.354casoVivo10196.125casoCoinbra10516.774
caso Casa Po de Queijo 140200.342 Caso Dasa 10197.027 caso Ed. tica 10708.656
casoFademac11.04.2012casoGerdau110100.064140200.802casoSantander1301
000.711,casoTelenorte.
Doscasosacimaelencadosoquemaisseassemelhacomasituaodosautos
o caso Gerdau. Tanto aqui como l seguiuse a mesma sistemtica, a qual analisarei mais
adiante.NocasoGerdauaPrimeiraTurmadaPrimeiraSesso,pormaioriadevotos,vencida
somente a relatora, assentou entendimento que pode ser consubstanciado com o trecho da
ementaqueseguetranscrita:
GIO.REQUISITOSDOGIO.
0 art. 20 do DecretoLei n 1.598, de 1997, retratado no art. 385 do RIR11999,
estabelece a definio degio e os requisitos do gio, parafins fiscais. 0 gio a
diferenaentreocustodeaquisiodoinvestimentoeovalorpatrimonialdasaes
adquiridas.Osrequisitossac)aaquisiodeparticipaosocietriaeofundamento
econmicodovalordeaquisio.
Fundamento econmico do gio a razo de ser da mais valia sobre o valor
patrimonial. Alegislaofiscalprevasformascomoestefundamentoeconmico
podeserexpresso(valordemercado,rentabilidadefutura,eoutrasrazes)ecomo
deveserdeterminadoedocumentado.
GIOINTERNO.
Acircunstanciadaoperaoserpraticadaporempresasdomesmogrupoeconmico
no descaracteriza o gio, cujos efeitos fiscais decorrem da legislao fiscal. A
distinoentregiosurgidoemoperaoentreempresasdogrupo(denominadode
gio interno) e aquele surgido em operaes entre empresas sem vinculo, no
relevanteparafinsfiscais.
GIOINTERNO.INCORPORAOREVERSA.AMORTIZAO.
Para fins fiscais, o gio decorrente de operaes com empresas do mesmo grupo
(dito gio interno), no difere em nada do gio que surge em operaes entre

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empresas sem vnculo. Ocorrendo a incorporao reversa, o gio poder ser

amortizadonostermosprevistosnosarts.7e8daLein9.532,de1997.
IA
Feitas o registro, passo a sintetizar os fatos que julgo relevantes ao

julgamentodorecurso.
Inicialmente,deixoconsignadoquedasextaalteraocontratualdaempresa
TerraGoyanaMineradoraLtda,comcpiasfls.110eseguintes,depreendesequeem16de
junhode2005estapossuaoseguintecomposiosocial:
Scios
EDEMEmpresadeDesenvolvimentoemMinePart.Ltda
EmiliaAugustaFleuryCuradodeAbreu
MariadeFtimaFleuryCurado
Total
Nquotas
16.000
10.400
9.600
2.000
2000
40.000
Valor
16.000,00
10.400,00
9.600,00
2.000,00
2.000,00
40.000,00
%
40
26
24
5
5
100,00
Em19dejulhode2005aempresaRioVermelhoLtdapassaadenominarse
Mineradora Santo Expedito e ingressam na sociedade Marcos de Alencastro Curado, Luiz
AntnioVessanieTerraGoyanaMineradoraLtda,comcapitalsocialassimdistribudo:
Scios
EliasJosdeSousa
LuizAntnioVessani
Total
MineradoraSantoExpedito
Nquotas
4.996
1
1
1
1
5.000
Valor
4.996,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1.000,00
%
99,92
0,02
0,02
0,02
0,02
100,00
Em 26072005 a empresa Terra Goyana Mineradora Ltda aumenta sua

participao social na empresa Santo Expedito de R$ 4.996,00 para R$ 48.962,00. Dito
aumentodeusemedianteasubscriode 43.962quotas,integralizadascomativoavaliadoemR$
43.962,00,registradonacontabilidadedasubscritora.Talativo,conformeespecificadonorelatrio,
referenteprerrogativadeexploraodedireitodepesquisamineral,conformeconstanoprocessodo
DepartamentoNacionaldeProduoMineralDNPMn860.260/04,atravsdeconcessodoAlvar
Pesquisan5.182de28/05/2004,publicadonoDirioOficialdaUnion104de01/06/2004,relativoa
autorizaodepesquisademinriodealumnio,emumareade904hectareslocalizadasnoMunicpio
deBarroAltoeSantaRitadoNovoDestino,EstadodeGois.
Emoutraspalavras,TerraGoyanaMineradoraLtdaeradetentoradeumativo
referenteprerrogativade direito de pesquisa mineral.Esteativosseconstituiriaem suporte
fticosuficientegeraodeimpostoderendaedecontribuiosocialsobreolucrolquido
quandodasuaalienaoaterceiros,noseincluindonestasituaooscasosdeutilizaodo
ativo para integralizar capital social em empresa da qual a titular scia ou vier a se tornar
scia.
Em 03082005, a empresa Terra Goyana Mineradora Ltda e as pessoas
fsicasdeMarcosdeAlencastroCurado,AndrAlencastroCurado,JosLincolnGambierCostaeLuiz
Antnio Vessani constituram a empresa TGM Participaes Ltda, com o capital social assim
distribudo:
Documento assinado
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TGMParticipaesLtda
TGMParticipaesLtdaem03082005
Scios
Nquotas
1
MarcosAlencastroCurado (sciodaTerraGoyanaedaMineradoraSanto
valor
1,00
%
0,10
1,00
0,10
1
1
996
1.000
1,00
1,00
996,00
1.00
0,00
0,10
0,10
99,60
100,00
IA
Expedito)
AndrAlencastroCurado (sciodaTerraGoyanaedaMineradoraSanto
Expedito)
JosLincolnGambierCosta(scioMineradoraSantoExpedito)
LuizAntnioVessani(ScioMineradoraSantoExpedito)
Total
Peloqueseverificaatopresentemomentoedoquadroabaixo,temsequea
empresaTerraGoyanaMineradoraLtdadetinhaparticipaosocialtantonaMineradoraSanto
ExpeditoquantonaempresaTMG,sendoR$996,00naTMGeR$48.962,00.DovalordeR$
48.962,00, R$ 43.962,00 corresponde ao ativo decorrente do direito de pesquisa de minrio de
alumnio,emumareade904hectareslocalizadasnoMunicpiodeBarroAltoeSantaRitadoNovo
Destino, Estado de Gois, relatrio, conforme alvar pesquisa n 5.182 de 28/05/2004, publicado no
Dirio Oficial da Unio n 104, de 01/06/2004. A diferena de R$ 5.000,00 correspondia a capital
social integralizado quando do ato da constituio da sociedade. Neste contexto temse a seguinte
ilustrao:
Participaonasempresas
TGMParticipaesLtda
MineradoraSantoExpedito
Valordoativo
R$996,00
R$48.962,00
O quadro acima, quando confrontado com o valor integral do capital social

das empresasantesnominadas,demonstraquea empresaTerraGoyana Mineradora Ltda era
controladoradasempresasTMGParticipaeseSantoExpedito.
Em 13092005, a empresa Terra Goyana Mineradora Ltda, subscreve e
integraliza na empresa TMG Participaes e Santo Expedito, 253.076.000 quotas no valor
unitrio de R$ 1,00. Dita integralizao deuse mediante avaliao a valor de mercado
conforme laudo de avaliao emitido pela Deloitte Touche Consultores Ltda. Com essa
alterao contratual, o capital social passa da empresa TMG passa de R$ 1.000,00 para
253.077.000,00.
O ato da empresa Terra GoyanaMineradora Ltdaintegralizar capital social
comativoquepossuacontabilizado,luzdalegislaovigentepoca,noconstituifatodo
qualpudessedecorrer,naqueleato,obrigaodepagarimpostoderendaoucontribuiosocial
sobreolucrolquido.Talprocedimentoeraregradopeloartigo36daLein10.637,de2002,
abaixo transcrito, que posteriormente foi revogado pela Medida Provisria n 232, de
30.12.2004,DOU30.12.2004Ed.Extra,convertidanaLein11.119,de25.05.2005, DOU
27.05.2005.
Art. 36. No ser computada, na determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da pessoa jurdica, a
parcelacorrespondentediferenaentreovalordeintegralizaodecapital,
resultantedaincorporaoaopatrimniodeoutrapessoajurdicaqueefetuar
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a subscrio e integralizao, e o valor dessa participao societria

registradonaescrituraocontbildestamesmapessoajurdica.
IA
1 O valor da diferena apurada ser controlado na parte B do Livro de

Apurao do Lucro Real (Lalur) e somente dever ser computado na
determinaodolucrorealedabasedeclculodaContribuioSocialsobre
oLucroLquido:
I na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da participao
subscrita,proporcionalmenteaomontanterealizado
IIproporcionalmenteaovalorrealizado,noperododeapuraoemquea
pessoa jurdica para a qual a participao societria tenha sido transferida
realizarovalordessaparticipao,poralienao,liquidao,confernciade
capitalemoutrapessoajurdica,oubaixaaqualquerttulo.
2Noserconsideradarealizaoaeventualtransfernciadaparticipao
societriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrncia
defuso,cisoouincorporao,observadasascondiesdo1.
luzdoartigo36,1,daLein10.637,de2002,oatodaempresaTerra
Goyana usar quotas sociais representativas de seu ativo para integralizar participao na
empresa Mineradora Santo Expedito fez surgir para a empresa Terra Goyana a obrigao de
apurar e controlar na parte B do Lalur a diferena apurada, procedimento este devidamente
observado.
Nos termos do inciso I, do 1, do artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002,

vigentepoca,ocorrendoaalienaooubaixa,aqualquerttulo,daparticipaodaempresa
Terra GoyanaMineradora Ltda na empresa TMG Participaes Ltda, o valor correspondente
devesercomputadonadeterminaodolucrorealedabasedeclculodaContribuioSocial
SobreoLucroLquido.
Emoutraspalavras,oatodaempresaTerraGoyanaalienarsuaparticipao
na empresa TMG Participaes constituise em suporte para efeitos de apurao de base de
clculo do IRPJ e da CSLL. Lembro, todavia, que no se inclui nesta situao os casos de
utilizaodoativo,agoranaTMG,paraintegralizarcapitalsocialemempresadaqualatitular
TerraGoyanasciaouvenhaaintegraroquadrosocial.
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Da razo de ser da lei, temse que a utilizao de quotas para integralizar

participao social em outra empresa ou a reavaliao do aludido ativo no se constitui em
suportefticoparaexignciadoIRPJedaCSLL.Aexignciadestestributostemcomoevento
fticoaalienaodasquotaspeloseurespectivotitular.Enquantoasquotasrepresentativasdo
ativo, seja ele reavaliado ou no, no circularem juridicamente, isto , no trocarem de
proprietrios,nohoquesefalaremapuraodeIRPJedeCSLL.Seassimfosseestarseia
tributandoopatrimnioenoamaisvalidadeste1.
Da anlise at aqui realizada observo que o ativo correspondente

autorizaoparaexploraodedireitodepesquisamineral,permaneceu naesferajurdicada
empresaTerraGoyanaLtda.Primeirorepresentadopelaparticipaodestanocapitalsocialda
MineradoraEspritoSantoe,posteriormente,naparticipaodaempresaTMGParticipaes
Ltda.
OqueprecisoverificarseoatodaMineradoraEspritoSantoabsorvera
totalidadedopatrimniodaempresaTMGseconstituiemfatojurdicorelevanteparaefeitos
de apurao do IRPJ e da CSLL. Ao meu sentir, a resposta a este questionamento passa,
obrigatoriamente,pelaanliseda composiosocialdaMineradoraEspritoSanto. preciso
verificar se os direitos correspondentes ao ativo quanto prerrogativa de explorao dos
minrios existentes na propriedade antes descrita que pertenciam empresa Terra Goyana
circularam de titularidade ou apenas foram utilizados para integralizar capital social da
empresa Terra Goyana em outras empresas. Nesta linha, retomo as consideraes anteriores
sobreacomposiosocialdasempresasenvolvidas.
Noperodocompreendidoentre20demarode1996,datadaconstituioda
empresa Rio Vermelho Minerao Ltda, que passou a denominarse Mineradora Santo
Expedito, at 18 de julho de 2005, tanto o capital social quanto os scios da empresa
permaneceraminalterados,comaseguintecomposio:
Empresa
RioVermelhoLtda
Capital
5.000,00
Scios
EliasJosdeSouza
Participao
50%
50%
Em 19 de julho de 2005, conforme destacado anteriormente, a recorrente

passa a denominarse Mineradora Santo Expedito e ingressam na sociedade Marcos de
AlencastroCurado,LuizAntnioVessanieTerraGoyanaMineradoraLtda,estacom99,92%
docapitalsocial.
Em 26 de julho de 2005 retirase da sociedade Elias Jos de Sousa que
transferesuasquotasparaJosLincolnGambierCosta.Igualmente,nestadata,ocapitalsocial
passou deR$ 5.000,00 para R$ 48.962,00, integralizado mediante o ativo correspondente ao
direitodaempresaTerraGoyanaexplorarminriosdareaindicadanorelatriodesteacrdo.
O ato da empresa Terra Goyana utilizar seu ativo para integralizar capital
socialnaempresaTMG,composteriorreavaliao,luzdoartigo36,I,daLein10.637,de
2002,noseconstituiemsuportefticoparaincidnciadasregrasdeexignciadoIRPJeda
CSLL.
1
Documento assinado
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
Volto
a destacar
queMP
no
se inclui
nesta situao os casos de utilizao do ativo, agora na TMG, para
Autenticado digitalmente
em 12/11/2012 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
integralizarcapitalsocialemempresadaqualatitularTerraGoyanasciaouvenhaaintegraroquadrosocial.
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Contudo, temse um novo ato, qual seja, a incorporao da empresa TMG

pelaMineradoraSantoExpeditoquepossuaaseguinteparticipaosocietria(fl.84)
Por sua vez, a TGM, incorporada pela Santo Expedito, tinha a seguinte
composiosocialepatrimonial:
A Terra Goyana, por sua vez, detentora do ativo reavaliado que

posteriormente transitou pela TGM e agora volta a empresa Santo Expedito, estava assim
constituda:
Da anlise dos autos depreendese que o ativo referente ao direito de

explorao de minrios pertencia empresa Terra Goyana que os utilizou para integralizar
capital na TGM, empresa esta pertencente aos mesmos scios da empresa da empresa Terra
Goyana.Porsuavez,aTMGfoiincorporadapelaempresaMineradora SantoExpedito, cuja
composiosocialamesmadasempresasanteriormentenominadas.Assim,nohoquese
falar em situao ftica da qual decorra a incidncia das regras de exigncia do IRPJ e da
CSLL.Ataquiaplicaseodispostonoartigo36,I,daLein10.637,de2002.
Contudo,em14deoutubrode2005,conformedemonstraocontratodefls.
120 a 124, o ativo referente ao direito de explorao de minrios, que pertencia empresa
Terra Goyana, que foi utilizado para integralizar capital na empresa TGM, posteriormente
incorporada pela Mineradora Santo Expedito, foi transferido Companhia Brasileira de
Alumnio, pelo valor especificado no termo de verificao fiscal. Somente nesta alienao
houveefetivoingressoderecursosaodetentordosreferidosdireitos.Atributaoantesdeste
momentoimpostariaemviolaoaodispostonoartigo36,I,a,daLein10.637,de2002,bem
comoemprocedimentoqueestariatributandoopatrimnioenoarenda.
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Os argumentos aqui expostos, a um s tempo, externam meu entendimento

no sentido de rejeitar a alegao de ilegitimidade passiva sustentada pela recorrente e, ao
mesmotempo,reconhecerquearegradeexignciadoIRPJedaCSLLincidiunomomentoda
alienao dos direitos de explorao de minrios pela recorrente Companhia Brasileira de
Alumnio,enoemmomentoanteriorquandoestesdireitosforamutilizadosparaintegralizar
participaosocietriadeseustitularesnasempresasantesnominadas.
Finalizo, de forma bastante objetiva deixando claro que entendo que a

amortizaodogionaaquisiodeempresaspressupeatributaodovalorcorrespondente
porquemrealizaaalienaodoativoqueorepresenta.
Considerando que a alienao de ativos guarda natureza de receita no
operacional,estasnosertributadanoscasosemqueapessoajurdicaacumularprejuzos
quevenhaaabsorverovalordareceitadecorrentedaalienao.
ISSOPOSTO,votonosentidodenegarprovimentoaorecurso.
MoissGiacomelliNunesdaSilva

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Decisao 10120007045201082

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IRPJ. REAVALIAO SOCIETRIA. GIO. TRATAMENTO FISCAL. O

Acordam os membros do colegiado, Por unanimidade de votos, negar

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Antnio Jos Praga de

Conforme auto de infrao de fls. 257 e seguintes, tratase de exigncia de

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do

Segundo consta fl. 239, as fotocpias dos contratos sociais e alteraes

Publicado no Dirio Oficial alvar autorizando a empresa Terra Goyana Mineradora

Em 01062004 a empresa BamissaBarro Terra Goyana Mineradora Ltda cede

Temse a terceira alterao contratual da Mineradora Santo Expedito, anteriormente

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

termos do Art. 8 da Lei n 6.404/76, registrado na contabilidade da subscritora,

Primeira alterao contratual na empresa TMG. A scia Terra Goyana Mineradora

avaliao a valor de mercado conforme laudo de avaliao emitido pela Deloitte

Em04102005 A Mineradora Santo Expedito absorveu a totalidade do patrimnio da TMG

Do termo de verificao fiscal ainda transcrevo o seguinte fluxograma

Apresentamos uma breve demonstrao resumo em ordem cronolgica dos

"A" Constitui a empresa "C", com investimentos de R$ 996,00, e

Os scios quotistas da empresa "C", nomeia uma organizao contbil

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

166.997.848,00, ficando na empresa " C " um patrimnio lquido de R$

A notificao do lanamento deuse em 01092010 (fl. 256). Apresentada

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

II) No dia 04/10/2005, a Mineradora Santo Expedito Ltda incorporou

Documento assinado digitalmente conforme

1.000,00 para R$253.076.000,00" onde se pode verificar facilmente nos

VI Aps fazer referncia ao quadro acima, argumenta a recorrente que

presentes autos, consolidado atravs da sexta alterao contratual promovida pela

VII Aps transcrever o artigo 21 da Lei n 9.249, de 1995, a recorrente

XI Que no caso concreto no ocorreu a excluso para a Terra Goyana

O recurso tempestivo, na conformidade do prazo estabelecido pelo artigo

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empresas sem vnculo. Ocorrendo a incorporao reversa, o gio poder ser

Feitas o registro, passo a sintetizar os fatos que julgo relevantes ao

Em 26072005 a empresa Terra Goyana Mineradora Ltda aumenta sua

O quadro acima, quando confrontado com o valor integral do capital social

a subscrio e integralizao, e o valor dessa participao societria

1 O valor da diferena apurada ser controlado na parte B do Livro de

Nos termos do inciso I, do 1, do artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002,

Da razo de ser da lei, temse que a utilizao de quotas para integralizar

Da anlise at aqui realizada observo que o ativo correspondente

Em 19 de julho de 2005, conforme destacado anteriormente, a recorrente

Contudo, temse um novo ato, qual seja, a incorporao da empresa TMG

A Terra Goyana, por sua vez, detentora do ativo reavaliado que

Da anlise dos autos depreendese que o ativo referente ao direito de

Os argumentos aqui expostos, a um s tempo, externam meu entendimento

Finalizo, de forma bastante objetiva deixando claro que entendo que a

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