DROIT FISCAL MAROCAIN ET LA FISCALITE DES ENTREPRISES

Plan du cour
Introduction gnrale
1- Essai de dfinition
M. DUVERGER1 dfinit la fiscalit comme tant Lensemble des impts .
Dans le mot impt, on englobe, quelque soit leur dnomination (Impt, taxe,
prlvement, contribution.
Tous les prlvement effectus par lEtat et les collectivits locales sur ers personnes
physiques ou morale, qui servent assurer le fonctionnement des services publics, mais ne
trouvent nanmoins pas directement leur contrepartie dans un service rendu par
ladministration au contribuable.
Limpt se distingue ainsi de la redevance correspondant la rmunration dun service
effectu par ladministration.
Limpt diffre galement de lamende, qui est une sanction pcuniaire oblige pour le
manquement une rgle administrative ou pnale.
Enfin la fiscalit ne doit pas tre confondis avec la parafiscalit : qui est, dans son
acception la pays large, constitue de prlvement obligatoires tablis et perus selon des
modes analogues ceux de limpt, ais institus au profit soit de personnes autre que lEtat
publiques, soit de personnes prives ; ainsi les cotisation verses aux rgimes de scurit
sociale sont des ressources parafiscales ;
Exp. : (Taxe prlev aux abattoirs pour lutter contre la fivre aphteuse, taxe de la
RTM).
En gnrale, plusieurs auteur, ont dfini la fiscalit comme tant une contribution
obligatoire dont doivent sacquitter les citoyens dun Etat ou ses rsidents et qui peut
revertier plusieurs formes
Dans cette dfinition on trouve les notions suivantes :
- contribution obligatoire
Donc volontaire, en ce sens que lors que limpt est tabli, la personnes assujettie se
trouve dans lobligation de den acquitter.
- Cette contribution sert alimenter le budget de lEtat ou celui des collectivits
locales :
1

Impt = Prlvement effectu dautorit sur les ressources ou les biens des individus ou des collectivits locale.
Taxe = Prlvement fiscal, impt peru par lEtat taxe/ le tabac / Ca.
Contribution directe (verss directement ladministration des finances
Fiscalit = Systme de perception des impts et lensembles des lois qui sy rapportent.

Ainsi, elle permet de financer les dpenses publiques (Education, sant, scurit).
Enfin, on peut dire que limpt peut tre direct ou indirect, il peut concerner le revenu,
le capital au porter sur une transaction quelconque. Il peut concerner le Mouvement des m/ses
lintrieur du pays ou entre la nation et lEtranger.
Ceci nous amne parler des caractristiques de la fiscalit.

2- Principales rgles thoriques de la fiscalit

Ds 1776, Smith formule dans son ouvrage La richesse des nations , quatre rgles
fiscales fondamentales qui prfigurent (dj) au sein des principes gnraux de droit.
2.1- Rgle de justice
Les sujets de chaque Etat, doivent contribuer aux dpenses du budget autant que
possible en raison de leurs facults respectives, c..d en proportion des revenus dont ils
jouissent sous la protection de lEtat.
Cependant, cette notion de justice prsente de grande difficult dans la pratique.
Comment cela ?
On ne tient pas compte de la situation familiale du contribuable.
2.2- Rgle dobjectivit ou de certitude :
La taxe ou portion dimpt que chaque contribuable (individu) est tenu de payer, doit
tre certaine et non arbitraire, lpoque, le mode, la qualit de paiement, tout doit tre clair et
prcis tant pour les contribuables quaux yeux de toute autre personne .
2.3- Rgle de commodit :
Tout impt doit tre peru lpoque ou selon le mode que lon peut prsumer le plus
convenable pour le contribuable .
2.4- Rgle dconomie :
tout impt doit tre peru de manire quil fasse sortir des mains du peuple le moins
dargent possible au del de ce quil fait entrer le trsor de lEtat . Cest la rgle de
minimisation des frais de recouvrement.
Dautres principes gnraux ont prsid llaboration de la fiscalit, nous citerons
surtout certains principes constitutionnels (c..d tirs de la constitution) :
- Non rtroactivit de la loi fiscale : (c..d ne revient les /des faits antrieur)
- Limpt, acte de souverainet doit sappliquer aux revenus, services et oprations
raliss sur le territoire national (ou territorialit).
- Les respects de la rgle de prescription (ordre formel).
3- Classification des impts :

Pour la classification des impts, nous pouvons tenir compte de plusieurs facteurs tel
que :
- ladministration on comptence ;
- Lobjet de limpt ;
- La technique fiscale.
3.1- classification selon le critre administratif
La classification se fait suivant les services, chargs de lassiette et du recouvrement des
impts, on distingue ainsi :
- les contributions directes Tel : LIGR. LIS
- Les contribution indirectes Tel : La TVA
-

Limpt du timbre et les droits denregistrements

- Les droits de douane.

3.2- classification selon les incidences de limpt
Daprs cette classification nous obtenons ce qui suit :
- Limpt Direct : qui reste la charge de celui qui est assujetti ; ex : limpt sur le
revenu.
- Limpt indirect : dont la charge est reporte sur dautres contribuables que lassujetti ;
ex : La TVA.
3.3- Classification base sur la matire imposable :
Selon ce type de classification, nous pouvons parler de limpt sur la fortune, limpt
sur le capital, limpt sur les revenus, limpt sur la ralisation des actes juridiques
3.4- Classification daprs la technique fiscale.
- Daprs la dtermination de matire imposable : (Dclaration du contribuable,
forfait) ;
- Retenue la source, versement des redevables

4-Technique de limpt :
4.1- LAssiette de limpt :
La matire imposable est trs diversifie. Elle varie selon la nature de limpt et selon la
nature du revenu ou du capital ou de la transaction.
Pour chaque type dimpt, la loi dfinit lassiette prendre en considration pour
appliquer lIS. Cette assiette ou base dimposition peut tre le revenu annuel (IGR), le
bnfice dcoulant des comptes de fin dexercice (IS) ou le chiffre daffaires mensuels ou
trimestriel (TVA).

En somme, la dtermination de lAssiette de limpt obit) des rgles et techniques

prcises qui dcoulent de la lgislation spcifique chaque impt.
Exemple de lIS, nous avons le rsultat comptable bnfice de fin dexercice qui est la
base dimposition de lAssiette par contre prendra en considration le rsultat fiscal et donc
pour passer du rsultat comptable eu rsultat fiscale, il faut passer par des corrections.
4.2- La liquidation de limpt :
Cette opration se rsume au calcul de limpt en affectant au montant de lAssiette, le
taux de limpt et en appliquant es abattement prvus par la loi pour tenir compte de la
situation (de famille) du contribuable dans le cas des impts direct sur le revenu (LI.G.R).
4.3- La personnalisation de limpt :
La technique de la fiscalit moderne a introduit des mcanismes qui permettent
dadapter limpt dans le but dquit fiscale, la situation personnelle du contribuable dans
le cadre des impts directs et essentiellement des impts sur le revenu, puisque limpt
devient rel et non plus forfaitaire.
- rel c..d la base imposable prend en considration la situation effective du redevable.
- forfaitaire approximative qui nes pas exacte.
En gnale le forfait tend devenir dans le cadre du systme fiscal marocain un rgime
de taxation rsidentiel rserv exclusivement aux petits redevables.
4.4- Les techniques de progressivit et de proportionnalit de limpt :
- proportionnalit : est la technique qui veut que le montant de limpt dcoule de
lapplication de lAssiette fiscale dun taux unique.
Cette technique dont lapplication se justifie en ce qui concerne limpt sur les socits
rserve aux personnes morales, tend cder le pas en ce qui concerne limpt sure le des
personnes physiques technique de la progressivit.
- La progressivit : est une rgle qui permet de dcomposer le revenu imposable en
diffrentes tranches et daffecter partir dun seuil dimposition chaque tranche dun
coefficient de plus en plus lev mesure sue le niveau du revenu slve dans le cadre de
cette chelle.
La progressivit de limpt peut contribuer une meilleure justice fiscale dans le cadre
o en de dun seuil, lassujetti peut tre exonr dimpt.

CHAPITRE PRLEIMINAIRE : LA REFORME FISCALE AU MAROC

Section I : Ajustement et rforme fiscale

Les pays en voie de dveloppement ont t confronts une crise de finance publique
due au dficit budgtaire chronique.
Ainsi la rforme fiscale propos par les pays industrialis va lencontre du but
recherch par les P.V.D c..d lquilibre budgtaire.
Le problme qui se pose ce niveau, cest comment prcher la rsolution de la pression
fiscale sans courir le risque deffrayer le dficit budgtaire ?
Explication : comme nous le savons tous, la marge de manuvre au niveau des dpenses
publiques se rvle souvent limite.
Aussi, le souci majeur des initiateurs, de lajustement structurel sera donc de dcharger
lEtat de fonctions qui peuvent tre assumes par le secteur priv, ou tout au moins de faire
payer les redevances aux usager des sciences public.
Limpt est rserv financer des biens Pc dont le cot ne peut imput des
bnficiaires dtermins (Bien indivisibles), redistribuer les revenus.

Section II : Finalits et nouveauts de la rforme fiscale

En, gnrale, les objectifs de la rforme fiscale peuvent tre rsums en 3 termes :
Le rendement dabord, lefficacit ensuite, lquit enfin
1.- Accrotre les recettes sans alourdir la pression fiscale
Lobjet premier est dgaliser les dpenses et les recettes publiques. Ainsi,
laccroissement des recettes apparat comme but principal.
Do la fonction original et classique de limpt savoir procurer des ressources
financires aux pouvoirs publics. Mais sy ajoute un objectif de la politique dajustement :
Cest dgager un surplus fiscal permettant de rembourser la dette extrieure, publique .
2.- Amnager les conditions de lefficacit :
A ce niveau, on estime que lidal serait de choisir des bases dimposition, qui
augmentent paralllement aux dpenses et non au PIB.
Il sagit donc de faire en sorte que le systme fiscal soit un instrument efficace de
politique conomique .
3.- Financer les dpenses redistributions :
Les recommandations du FMI et de la Banque mondiale insistent sur un fait que :
Dans la pratique, les impts ne semble gure tre un moyen de modifier la
rparation gnrale des revenus. Leur rle important, au plan de lquit est quils

fournissent les recettes ncessaires pour payer les dpenses redis tributaires, en particulier
en vue damliorer la condition des pauvres .
Ainsi ; le patronat marocain a adhr aux thses no-librales dcriant fortement Trop
dimpt tue limpt plaidant pour un dfiscalisation progressive et prnant les mrites
dune fiscalit douce .
La rforme fiscale a t labore jusque dans ses dtails ds 1979 par une quipe
dexpert du FMI, le changement dans les faits t difficile et long conduire.
La ralit complexe, les contraintes multiples de la rforme fiscale, qui a dur toute la
dcennie 80. Les principales composantes de la rforme ont t les suivantes :
- la politique douanire a t sensiblement modifie dans le sens de la libralisation des
changes, Labaissement des tarifs suprieurs des droits de douanes, la suppression des faxes
lexportation
-Lancienne double taxe sur les produits et services a t supprim en 1986 et
remplac par la TVA car plusieurs pays qui lignoraient lont introduit pendant la dcennie 80
tel (La Grce, le Portugal, lEspagne, la Turquie, la Nouvelle Zlande..)
- Limpt sur les socits (IS) et limpt sur les revenus (IGR) Institus
respectivement en 1987 et 1990 se sont plus ou moins substitus une multitude dimpts
directs sur les cdules.
Explication : (catgories de revenus classs par le fisc (revenu foncier, bnfice
agricole) soumise un rgime dimposition spcifique) Impt cdulaire imposition
dtermin par cdule avant 1949 .
Labaissement des taux suprieurs dimposition a accompagn la recherche
damnagement de lassiette fiscale.
- Les codes dinvestissements sectorielles : ont galement t partiellement amnags
en 1988 et en 1996 dans le sens dune rduction des priodes et de lampleur des exonrations
Ainsi, au sein de notre cour pour cette anne nous allons voir en dtail les principaux
impt de la rforme : la TVA, LIS et LIGR.

Section III : Le systme fiscal marocain

I- Les impts directs :
Ils comprennent :
- Limpt gnral sur le revenu qui frappe lensemble des revenus de toutes catgories
des personnes physiques : Revenus foncier, bnfices industriels et commerciales traitements

et salaires, pensions, rentes viagres, revenus des capitaux mobiliers, rmunration dassocis
et plus values immobilires.
NB : La contribution sur les revenus professionnel ou foncier exonrs de lIGR,
- Limpt sur les socits qui frappe les bnfices raliss par les socits qui se livrent
des opration caractris lucratif.
- Les contributions locales qui servent alimenter les budgets des communes. Ce sont
la taxe urbaine, et limpt des patentes.
II- Les impts indirects :
Ils frappent les changes commerciaux et les consommations. On distingue la faxes sur
la VA les droits indirects et les droits de douanes.
III- Lenregistrement :
Cest limpt qui frappe les actes et les mutations ou faits juridiques, la suite dune
formalit quon appelle lenregistrement.
IV- Le timbre :
Cest une taxe qui frappe tous les papiers utiliss par la rdaction des actes et de crits.

Chapitre II : Limpt Gnral Sur le Revenu

Introduction :
Limpt gnral sur le revenu est un impt qui frappe le revenu global des personnes
physiques et de certains de leurs groupements (socits de personnes).
Il porte sur le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes
marocaine et trangre, pour les personnes physiques rsidentes, et sur le revenu de source
marocaine pour les personnes physiques non rsidentes.
Le revenu global sentend comme la somme du revenu net imposable de lassujetti.
La loi fiscale distingue cinq types de revenus imposables lIGR, il sagit :
- Des revenus salariaux
- Des revenus professionnels
- Des revenus agricoles
- Des revenus fonciers
- Des capitaux mobiliers.
En somme, le revenu global imposable lIGR est compos de :
La somme des revenus nets du redevable somme sur laquelle sont opres les
dductions sur revenu constitues de charges dites caractre sociales.

I- Les dductions sur revenu:

Ce sont des charges supportes par lassujetti qui bnficient de lexonration de
. Il sagit des :
- dons verss des organismes, association ou tablissements uvrant dans un but
dintrt gnral et habilits par donateur quand ils sont octroys aux uvres sociales des
institution prives et publiques.
-Intrt de prt pour lacquisition ou la construction de logement destine lhabitation
principale de lintress, sans que la dduction dpasse 10% du revenu global imposable.
-Cotisation ou primes verss au tire des contrats dassurance retraite dans la limite de
60% du revenu global imposable.
II- Calcul de limpt
Tranche de revenu / an
Taux
Somme dduire
0 20.000
0
0
20.001 24.000
13
2.600
24.001 36.000
21
4.520
36.001 60.000
35
9.560
Au del de 60.000
44
14.960
Impt brut = Revenu global imposable x taux somme dduire

Ire PARTIE : LIMPOT INDIRECT

Chapitre unique : la taxe sur la valeur ajoute
Introduction :
La taxe sur la valeur ajoute TVA est entre en vigueur au Maroc le

1 Avril 1986

par le Dahir du 20/12/85, loi n30-85 (BO.n3818 du 1/01/86).

Elle a remplac la taxe dur les produits et la taxe sur les services (en vigueur depuis
1962).
Les anciennes taxes sur le CA avec les multiples retouches apportes au fil des ans en
avaient fait un systme complexe et difficile grer.
Linstitution de la TVA est principalement domine par le triple souci de :
1- Ssimplification des techniques dadministration de limpt ;
2- Cohrence dans le traitement fiscal des situations soumises un mme systme
dimposition ;
3- Rvision des rgles de procdures en matire de contentieux dans le sens dun
renforcement de garanties offertes aux assujettis.
En gnral, cette taxe a un caractre anodin car elle est incluse dans le prix de la
marchandises ou du service.
Cependant, la TVA sadopt au Maroc ne touche pas tous les secteur, de lconomie
marocaine, puisque la plupart des produits provenant de lagriculture sont placs hors champs
dapplication de la TVA.
De mme que le commerce de dtail nest pas soumis la taxe (transparent / ce que
rapporte la TVA au trsor public).

Section I : Le champ dapplication de la TVA

La TVA, sapplique sur le CA des opration industrielles commerciales, artisanales ou
relevant de lexercice dune profession librales accomplies au Maroc, ainsi quau opration
dimportation.
Nanmoins, certains secteurs conomiques chappent la taxation, notamment le
secteur agricole, la distribution au dtail et certaines activits, ou produits, exempts par une
disposition expresse de la loi (pain, lait, sucre, th).
.I- Les activits taxables
Quelles sont les activits taxables ?
Au termes de larticle premier de la loi rgissant la TVA, la taxe sapplique
obligatoirement :
9

-Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice

dune profession librale.
-Aux oprations dimportation.
Paralllement ces oprations obligatoirement soumises la taxe, la loi autorise
certaines personnes exerant la taxe, la loi autorise certaines personnes exerant certaines
activits, qui sont normalement non taxables rendre la qualit dassujettis la taxe.
1.- les oprations obligatoirement assujetties la TVA
Ces activits sont numres aux articles 4 et 5 de la loi, activits que nous regroupons
dans 4 ensembles :
-Les oprations portant sur les biens meubles ;
-Les oprations portant dur les biens immeubles ;
-Les oprations de livraison soi mme ;
-les oprations portant sur les prestations de services.
1.1- Densemble des oprations portant sur les biens meubles :
Ces oprations sont les suivantes :
1- les ventes et les livraisons effectues par les entrepreneurs de manufactures, de
produits extraits, fabriqus ou conditionnes par eux, directement ou travers un travers un
travail faon.
Explication : Quest ce quun entrepreneur de manufacture ?
-Le fabricant des produits : est lentrepreneur fabricant de produits et celui qui les cre
partir des tablissement divers. Exemple : la fabrication de briques partir de largile.
-Extraire un produit : Le tirer du sol tels le minerai et les produits de carrire.
-Transformer un produit : lui confrer une autre forme en traitant, en lui donnant une
forme plus labore, plus fine. Exemple :dentreprise industrielle agroalimentaire (fruit en con
confiture, poisson en conserve, olive en huile)
-La manipulation de produits c..d assemblage, assortiment, coupage, montage
NB : Par Prsentation commerciale, la doctrine administrative entend lopration qui
consiste placer dans lemballage dfinitif sous lequel, ils sont venus, les produits destins au
consommateur (lensemble de dimension, rduites adapts aux ncessits de la vente au
dtail 2.
2.- Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes et les
commerants dont le CA ralis au cour de lanne prcdente est gale ou suprieur
2.000.000DH.
2

Linstruction gnrale / la TVA.

10

Explication :
a- Les commerants grossistes sot ceux enregistrs limpt des patentes en tant que
tels.
b- Le commerant dont le CA global atteint ou dpasse 2.000.000 de DH au cours dun
exercice donn est soumis la TVA lexercice suivant , quelle que soit sa classification
limpt des partantes (commerant vendant en dtail, en demi-gros ou en gros).
Exemple1 : soit un marchant de matriaux de construction vendant en dtail, il a ralis
au cours de lexercice 2000 un CA de 2.100.000 DH.
Ce redevable est soumis la TVA au cours de lexercice 2001.
Exemple 2 : soit un marchant de droguerie vendant en gros, inscrit limpt des
patentes comme ngociant.
Il a ralis au cours de 2001 un CA de 1.800.000 DH, ce marchant est redevable au
cours de 2001 de la taxe / le CA.
3.- Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les
commerants importateurs (lors de leur ddouanement)
4.- Lopration dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fond de commerce effectue par les assujettis.
-change (opration complmentaire et taxable.
-Fonds de commerce (bien meuble incorporel).
Exemple3 : Soit un commerant tenant un magasin dalimentation gnrale (class
limpt des patente) il a raliss au cours de la priode du 01/07/01 au 31/12/01 un CA de
lordre de 1.500.000 DH.
Ce commerant nest pas recherch pour la TVA en 2002 car le CA ralis est infrieur
2.000.000 Dh.
1.2- La taxation des oprations portant sur les biens immeubles :
Les oprations portant sur les biens immeubles :
- Les travaux immobiliers ;
-Les oprations de lotissement ;
-Les oprations de promotion immobilire.
Ainsi, lentrepreneur de travaux immobiliers est la personne qui procder la
construction, lentretien, la rpartition et la transformation dimmeubles.
Le lotisseur est la personne qui procder des travaux damnagement ou de
viabilisation du terrain btir. (Rseau deau potable dassainissement : )

11

Le promoteur immobilier est la personne qui sans avoir la qualit dentrepreneur de

travaux immobilier, procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles
destins la vente ou la location.
Ainsi, un promoteur immobilier doit tre propritaire de son terrain, pour ldifier,
construire il peut la faire soi mme, dans ce cas il cumulera les fonctions dentrepreneur de
travaux et de promoteur immobilier.
Comme il peut faire appel un entrepreneur pour raliser la constitution.
1.3- Les livraisons soi mme :
Une opration est dite livraison soi mme de produit, lors quun assujetti utilise pour
son propre ou bien meuble usage un produit quil a fabriqu, tel est le cas dune socit de
confection de vtement qui rserve une partie de vtements ses propres ouvriers. (Cest la
livraison a soi mme pour les biens meubles (revoir Aktaoui. P :24).
Une opration est dite livraison soi mme de construction ou bien immeuble, lors
quun assujetti difie pour lui mme un immeuble usage dhabitation, ou un hangar ou une
usine de son exploitation commerciale ou industrielle.
Ces oprations sont soumises la TVA et ce pour prserver le principe de la neutralit
concurrentielle, le montant de ces oprations doit donc tre dclar en tant que CA ralis.
1.4- Les oprations de prestation de services
1. Les oprations dhbergement et de vente denre, ou de boissons consommer sur
place ;
Entrent dans cette catgorie, les oprations de fourniture de logements meubls ralises
par les htels (Htel, motel, village de vacance, pension chambres meubles) constituent
une opration taxable, ainsi , que les ventes de denres et des boissons consommer sur place
ralises par (les restaurants, les cafetiers, les vendeurs de casse-crote, les ptissiers, un
wagon restaurant, un buffet, un stand)
2.- Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
Ces oprations qui sexercent aussi bien sur des biens meubles quimmeubles sont
identifiables grce 2 critres :
-Ce sont des oprations ralises par des travailleurs autonomes, c..d, qui ne sont pas
lies par un contrat de travail au matre douvrage.
-Ces travailleurs ne sont pas propritaire des biens quils rparent, posent, installent ou
faonnent.
3.- La location portant sur les locaux meubls ou garnis.
Exemple : Un redevable amnage un local en caf et le loue cette redevance est taxable.
12

Les locations des locaux meubls ou agencs en vue de servir une activit
commerciale ou industrielle sont taxables, telles que les locations dappartement meubls, de
dpts quips, dun caf amnag, dun htel
-Les locations portant sur les lments incorporels du fonds de commerce ;
Dans un fond de commerce on doit distinguer les lments corporels (local, matriel,
agencement) et les lments incorporels (clientle, non commercial, licence droit au bail) .
En matire de TVA, non seulement les locations portant sur les lments corporels qui
sont taxables mais aussi les locations d lments incorporels.
Exemple : La location dune licence et la location dun brevet dinvention.
4.- Les oprations de banque , de crdit et les commissions de changes.
Sont passible la TVA, les diverses commissions perues par les banques, telles que les
commissions deffets, les commissions pour cautions, les commissions au titre des frais de
retours deffet impays, dchanges les agios descomptes, les frais des dossiers des crdits,
les intrts dur les prts).
5.- Les professions librales, ou assimiles.
Sont possibles la TVA toutes les oprations exerces par toute personne physique ou
morale aux titres des professions suivantes :
-Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice. (en arabe /)
-Architecte, metteur, vrificateur, gomtre topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et
expert en toute matire. Spcialiste des levs de terrain et des calculs de surface
Etablissement dun plan.
-vtrinaires / exploitants de clinique, de maison de sant ou de traitement et exploitants
de laboratoires danalyses mdicales/
-Les prestations fournies par les mdecins, les mdecins dentistes, masseur,
kinsithrapeutes orthopdistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes et sages femme sont
exonrs compter du 01/01/01.
Les perception la rgle : les salaris et les coopratives.
.II- Les opration imposables par option
Ce sont les oprations non imposables obligatoirement et qui peuvent tre soumises la
TVA par choix du contribuable pour bnficier notamment , du rgime des dductions.
Ces commerants sont qualifis dassujettis facultatifs.
Exemple : Pour une socit qui a le choix, lorsquelle sapprovisionne.
T.H

Taux
13

T.V.A

T.T.C

Matires premires
Matires consommables
Autres charges
Main-duvre

100
30
70
150
350

20%
20%
20%

20
6
14
40

1.20
36
84
150
390

lentreprise exonre :
Prix de revient
:
Marge bnfique 10%
T.V.A
:
Prix de vente
:

350
:
040
425

035

Si elle opte pour le TVA

Prix de vente (HT)
T.V.A (20)
Prix de vente T.T.C
T.V.A verser

:
:
:
:

385
077
426
77-40 =37

1.- Les personnes autorises opter pour lassujettissement la taxe.

Ces personnes sont :
-Les en porteurs,
-Les petits fabricants et petits prestataires
1.1- Les commerants et prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets ; marchandises ou services pour leur CA lexportation.
Explication : Lexportateur bnficie de lexonration de la taxe avec droit dduction.
Cependant, lexportateur a galement droit au remboursement, lachat en suspension
de la taxe.
Ainsi, ces droits ne peuvent tre exercs que sil se fait inscrire la taxe.
1.2- Les petits fabricants et les petits personnes qui ralisent un CA annuel 180.000
DH.
Sont considrs comme petit fabricant
- toute personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie
principalement manuelle, Exemple le portier.
-les faonniers qui oprent pour le concept des tiers sur des matire premire fournies
par ces derniers.
-Les exploitant de taxi.
2.-Intrt de loption.

14

La T.V.A est le seul impt o on a intrt a tre assujetti, ainsi loption permet
lassujetti facultatif :
-De collecter la TVA sur ses ventes et de transmettre par consquent le droit dduction
ses clients, ce qui engendre plus de clientle, ;
-De bnficier de la dduction (ayant qui a grev des achats, ce qui contribue
lallgement de ses dpenses ;
-Sil est exportateur, soit de sapprovisionner en exonration de la T.V.A, soit dobtenir
le remboursement de la T.V.A ayant grev ses achats.
.III- La territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc au sens de larticle 3 de cette mme moi :
-Sil sagit dune vente, quand celle-ci est ralise aux conditions de la livraison de la
marchandises au Maroc.
-Sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, e service rendu, le
droit cd ou lobjet lou, sont exploits ou utiliss au Maroc.
(T.V.A) la taxe sur la valeur ajoute sapplique donc aux oprations ralises
lintrieur du territoire du royaume lexclusion des zones franches, ainsi qua lintrieur des
eaux territoriales.
Sont donc rputes faites au Maroc :
-Les ventes : lors que la dlivrance de la m/ses est effectue sur le territoire marocain.
-Les livraisons de biens : Lors que e bien est livr lintrieur du territoire marocain.
-Les importations : si lacquisition du bien import a lieu au Maroc.
-Les prestations de services : si elles sont excutes au Maroc.

Section III : Les exonrations

Certaines oprations de production, de distribution et de prestations de services, bien
que situes dans le champs dapplication de la TVA ou effectues par des persones lgalement
assujetties, sont expressment exonres par la loi pour des considrations dordre social,
conomique ou culturel.
Ainsi, il y a diffrents types dexonrations :
-Exonration sans droit dduction ;
-Exonration avec droit dduction ;
-Exonration avec droit dduction ;
-Rgime du transit.
-Rgime de ladmission temporaire.

15

1- Exonration sans droit dduction :

Cest lexonration au stade final sans le remboursement des taxes ayant grev les
achats.
Ainsi par exemple le cas dune boulangerie qui produit exclusivement du pain, est
exonrer pour la vente de ce pain quelque soit son CA ralis, mais la T.V.A ayant ses achat
et divers frais (acquisitions du matriel, frais de transport) ne peut ouvrir droit une
rcupration ou remboursement.
La liste des exonrations sans droit dduction est prvue larticle 7, elle comprend
des exonrations caractre personnel, des exonrations caractre rel et dautre
subordonnes, laccomplissement de formalits.
1.1- Exonrations caractre personnel.
Ce type dexonration visent certaines catgories dassujettis tel que :
-Les petits fabricants exerant une activit principalement manuelle, les petits
prestataires vendant des produits ou denres dont le CA 180.000 DH.
-Les exploitants de taxis
-Les exploitants de Hammam, de douches publiques et de fours traditionnels.
-Les exploitants dauto-cole.
-Les livraisons soi mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 240
m2 effectues par toute personne physique
-La construction doit tre rserve lhabitation principale du propritaire.
-Le bnficiaire doit habiter sa proprit au moins de 4 ans suivant la datte de dlivrance
du permis dhabiter.
-Lautorisation de construction postulant cette exonration doit tre dlivre partir du
01/01/92.
Exemple1 : Mr. Benchekroun a acquit un lot de terrain de 600m2 pour 800 DH /m2 le
02/01/1994.
Il obtient lautorisation de construire une maison compose de 2 niveau de 120m2
chacun.
Il obtient le permis dhabiter le 30/06/1995.
-Les diffrents cas possibles : Mr. Benchkroun est-il
1er cas : Mr. Benchkroun affecte la totalit de sa maison son habitation princiale
jusquau 30/06/1999.
Dou son exonration de la T.V.A.
1.2- Exonrations caractre rel.
16

Ce type dexonration visent des catgories de produit ou dopration tel que :

-Les produits de premire ncessit (Pain, lait, sucre)
-Les produits de la pche.
-Les oprations ralises par les compagnies dassurance.
-Les oprations de crdits raliss par la CNCA
- Les oprations de transport international
(voir la loi n 30-85 2007 p.13)
1.3- Exonration subordonnes des formalits.
Les exonrations subordonnes laccomplissement de formalits, concernent certains
bien , prestations et oprations qui ne peuvent tre acquis ou vendus exonrs de la T.V.A
quaprs formulation dune demande et dun engagement en vue de sassurer que le bien ou la
prestation ne sera destin quau but pour lequel il est exonr.
On peut les numres comme suit :
-Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux
handicaps.
-Les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu
ldition, lors quil est dirigs sur une imprimerie.
-Les prestations fournies par les associations reconnues dutilit publique, les socits
mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris
2- exonration avec droit dduction.
Lexonration avec droit dduction est une dtaxation , les oprations, les prestations
et les produits concerns bnficient en plus de lexonration au stade final, du
remboursement de la T.V.A rgle en amont (T.V.A sur achat et services rendus).
Ainsi ; en vertu de larticles 8 et 8 bis de la loi qui numrent limitativement les
exonrations avec droit dduction dont la plus part est soumises des formalits, la liste de
ces exonrations comprend :
-Les exportations de biens et services
-Les produits livrs et les prestations de science rendus aux zones franches.
-Les engins et filets de pches destins aux professionnels de la pche maritime.
-Les engins dorigine minrale, chimique vgtale ou animale voir la loi (art. 8 p :18)
3- Rgime suspensif
Le rgime suspensif est un rgime qui permet lachat en exonration de la TVA.
Il a pour but de simplifier la tche certains secteurs de lconomie.

17

En effet, le bnficiaire de lexonration avec droit dduction, au lieu de payer la

T.V.A lors de ses achats et se prsenter ladministration par la suite pour demander le
remboursement, est autoris ds le dpart acheter en exonration de la T.V.A.
3.1- Bnficiaires du rgimes suspensifs.
Le bnfice du rgime suspensif est limit aux :
-entreprises exportatrices de produits et services (Article 8,1)
-Fabricants dengins et de filets de pche (8,3)
-Fabricants dengins (8, 5)
-Fabricants de biens dinvestissement (8,7)
* une bien d investissement est un lment que lentreprise peut conserver ou t*utiliser
durablement comme instrument de travail ou moyen dexploitation, et qui par consquent ne
se consomme as par le premier usage, tels que vhicule de transport, machine, hangar
3.2- Achats concerns.
Il sagit des achats et services ouvrant droit dduction portant sur les m/ses, matires
premires, emballage irrcuprables et prestation de services, ncessaires la ralisation de
lexportation et la ralisation de lexportation et la ralisation des autres oprations de
fabrications bnficiant du rgime suspensif.
3.3.- Limite des achats effectus, en suspension de la T.V.A
Les entreprises ralisant des oprations exonrs avec droit dduction sont autorises
recevoir en suspension de la TVA, le divers matires et services possible de la T.V.A, les
divers matires et services passibles de la T.V.A dans la limite du CA ralis au cours de
lanne coule au titre de leurs oprations exonres avec droit dduction3.
Exemple : Anne 1999.
CA total. 2.000.000 DH
CA exonrs avec droit dduction, 500.000 DH
- Limite des achats en suspension de a TVA au titre de lanne 2000 = 500.000DH.

3.4- Modalits administrative

Article 9 de la loi instituant la TVA.

18

Pour bnficier du rgime suspensif, lassujetti intress doit prsenter au service local
des impts dont il dpend , une demande formul sur un imprim fourni par le service
concern.
Ladministration tablit une attestation dachat en exonration de la T.V.A en triple
exemplaire, lun est conserv par le service des impts, les deux autres sont mis aux
demandeurs, qui fait parvenir un au fournisseur et conserve lautre pour sa comptabilit.
Cette attestation nest valable que pour lanne de sa dlivrance.
Les factures de tous les documents se rapportant aux ventes ralises en suspension de la
T.V.A doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en suspension de la
T.V.A / Ok
Exemple :1. Soit un exploiteur de produits qui ralise au cours de 2000 les CA suivant
en DH
-CA lintrieur: 1.000.000
-CA lexport : 2.000.000
-CA Total

: 3.000.000

durant lanne 2001, lexportateur est autoris acheter en franchise de la Taxe un Mt

morx de 2.000.000 constituant en m/ses, Mp, emballage irrcuprable et services.
Exemple :2. Un fabricant des biens dquipement et des biens de consommation a
ralis au cour de 2001 un CA total de 4.000.000 DH ventil comme suit :
-Vente des biens dquipement : 2.500.000
-Ventes des fournitures

: 1.500.000

Ainsi, au cours de 2002, le fabricant des biens dquipement est autoris acqurir en
franchise de la taxe un maximum de 2.500.000 DH de m/se, Mp et emballage irrcuprable
ncessaires la fabrication des biens dquipement.
4.-Exonration limportation (arti.60).
4.1- la liste des produits biens et m/ses exonrs limportation.
La liste des exonrations limportation comprend en plus des produits exonrs
lintrieur :
-Les chantillons sans valeur marchande
-Les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous les mtaux prcieux destins aux
oprations effectues par la banque du Maroc pour son propre compte.
-Les m/ses renvoys lexpditeur au bnfices du retours (voir p.60).
-Les livres brochs ou avec reliure
-Lor fin en lingot ou en barres
19

-Lorge les poichiches, lentilles et fves ltat naturel.

4.2- Exonration des importations bnficiant du rgime suspensif
Certains produits ou m/ses bien que possible de la T.V.A peuvent tre reue exempt,
des droits et taxes limportation y compris la T.V.A sils sont imports ou les rgimes
suspensifs tels que :
-Le rgime du transit ;
-Le rgime de ladmission temporaire
Ce rgime du transit :Ce rgime permet limportation e exonration de droit et taxes des
m/ses importes en vue dtre achemines vers des points de sorties du royaume.
* le rgime de ladmission temporaire :
Ce rgime permet limportation en suspension des droits et taxes qui leur sont
applicables des m/ses destines recevoir une transformation ou un complment de MOD en
vue dtre exportes.
Cependant si ces m/ses sont vendus au Maroc ils seront passible la T.V.A.

Section III : La liquidation de limpt T.V.A

La liquidation de limpt est lopration par laquelle est fix le montant de limpt d
par le contribuable.
I.- Liquidation de la T.V.A lintrieur.
Les assujettis doivent calculer eux mmes limpt exigible en appliquant la base
imposable le taux particulier et en y dduisant la T.V.A rgle en amont.
Base taxable x taux = T.V.A brut
T.V.A due = T.V.A exigible T.V.A dductible.
Ainsi, limpt d est vers spontanment la perception suivant la dclaration
priodique, nous tudierons dans ce premier point :
-Le fait gnrateur
-La base imposable
-Les taux dduction
1.- Le fait gnrateur : (Art. 20)
Le fait gnrateur est lvnement juridique ou matriel qui donne naissance la T.V.A
Autrement dit cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires
pour lexigibilit de la T.V.A.

20

1.1- Le fait gnrateur et lexigibilit

Il convient de faire la distinction entre le fait gnrateur et lexigibilit, en effet, le fait
gnrateur est lvnement qui donne lieu ou naissance la crance fiscale (vente, excution
dune prestation) Alors que lexigibilit est la date partir de laquelle le trsor est en droit
dexiger le rglement de la taxe.
Exemple : Un assujetti soumis au rgime dencaissement a vendu en mars 2000 un bien
dont il na reu le prix T.V.A comprise quau moins de juin
Le fait gnrateur cest la vente qui a eu lieu en mars 2000, cependant, limpt ne
devient exigible par le trsor qua partir du mois de juin 2001 qui correspond la date de
lencaissement.
1.2- Le fait gnrateur en cas de ventes des livraisons de biens et des prestations de
services.
Le fait gnrateurs en cas des ventes , des livraisons de biens des prestations de services,
se produits au moment de la ralisation de la vente, de la livraison du bien et de lexcution du
service.
Cependant limpt et ne devient exigible quaprs lencaissement ou la facturation selon
le rgime adopt.
a- rgime dencaissement
Au rgime dencaissement, limpt devient exigible ds lencaissement total ou partiel
du prix du bien , ou du montant des honoraires.
Si le rglement est effectu par chque ou effet de commerce, limpt devient exigible
la date de lencaissement effectif du chque ou de leffet.
b- Rgime du dbit :
Au rgime du dbit consiste retenir comme date dexigibilit la date dinscription au
dbit du compte client, limpt devient exigible ds la facturation ou linscription la
comptabilit. Cela veut dire, que la date dimposition la T.V.A est celle de la facturation et
non celle o est effectu le paiement.
1.3- Le fait gnrateur en cas dchanges et livraison soi mme.
Explication : pour le cas dchange, le fait gnrateur se produit au moment de
lchange et pour les livraisons soi mme, cest au moment de livraison des m/ses ou de
construction.
A ce niveau c..d quen cas dchanges et de livraisons soi mme, le fait gnrateur
concide avec lexigibilit.
2.- la base imposable (arti.11)
21

la base imposable cest lensemble des paiements en espce ou en nature peru par
lassujetti en contre partie de la vente, de la livraison ou de la prestation faite son client.
2.1- Dtermination de la base imposable
La base imposable au CA imposable comprend le prix des m/ses, des travaux ou
services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi, que les frais ,droits et taxes y
affrents lexception de la T.V.A.
Larticle 11 de a loi a prcis pour chaque type doprations taxables, le CA imposable
retenir est constitu de :
-pour les ventes : (normales)
le CA est constitu par le montant des ventes y compris les frais de transport sils sont
la charge du vendeur
-Pour les ventes raliss par les commerants importateurs.
La base imposable est quivaut au montant des ventes des m/ses , produits ou articles
imports.
- Pour les travaux immobiliers :
Le CA est constitu par le montant des marchs ou factures des travaux excuts.
- pour les oprations de promotion immobilire.
* En cas de vente : par le pris de la livraison diminu du prix du terrain actualis par
rfrence aux coefficient applicables en matire de la taxe sur le profit immobilier.
* En cas de location ou dhabitation : par le prix de revient de la constitution
* En cas de cession avant la 4me anne qui suit celle de lachvement des travaux : , la
base imposable est rajust en fonction du prix de cession (en aucun cas la nouvelle base ne
eut tre infrieure la base initiale).
-Pour les oprations de lotissement
La BI est constitue par le cot des travaux damnagement et de viabilisation. Arti.11.
p :27.de la loi.
2.2- Elments compris dans la base imposable
Le chiffre daffaire imposable comprend en plus du prix de la M/ses ou du service , les
recettes accessoires, les divers frais, les droits, et taxes lexclusion de la T.V.A.
a- les recettes accessoires
On peut citer parmi ces recettes :
-Certaines subventions : telles que les subventions octroyes pour soutenir le prix dun
produit ou dun service destines ponger un dficit dexploitations dans la gestions dune
entreprise. C..d subventions
22

-Les indemnits nayant pas le caractre de dommages intrt :

Telles que les indemnits perue par un crdit bailleur en cas de rsiliation anticipe de
contrat de location ou de crdit bail de matriel lors que lindemnit est verse par le client.
-Les complments des prix acquitts par lacqureur :
Exemple : Les primes pour rapidit dexcution et les intrts pour rglement terme.
-Les ventes demballages irrcuprables.
b- les frais ,droits et taxes.
Parmi les frais entrant dans la base imposable :
-Les frais de transport, lorsque le transport est la charge du vendeur ;
-Les frais demballage non rcuprable : Car lemballage perdu fait parti intgrante du
produit vendu ;
-Les droits et taxes y affrents tel :
+ Droit de douane acquitts par limportateur
+ Prlvement fiscal limportation
+ Les taxes locales.
2.3- lments exclus de la base imposable
Ne sont pas compris dans la base imposable :
-Les indemnits ayant le caractre de dommages intrts : Tels que les indemnits
verses par les compagnies dassurance leur assures la suite dun sinistre (incendie) ou
vol ne sont pas imposable, la T.V.A.
-Les escomptes de caisse, remise, rabais et ristournes accords par lentreprise ses
clients. : Lors que la ristourne est accorde postrieurement ltablissement de la facture,
lentreprise doit tablir une note davoir, se rapportant aux dites ristournes prcisant le
montant accord et la T.V.A correspondante.
3.- Les taux de la T.V.A
Le taux est e rapport existant entre la matire imposable et le montant de limpt
payer.
3.1- Les taux advalormes
Le taux ad valorem est exprim en pourcentage, il est proportionnel la valeur du
produit quil frappe .
Lavantage que prsente ce taux, cest quil permet dapprhender les variations du prix.
Les taux ad valorem en vigueur, aprs la suppression du taux major de 30% appliqu
aux produits dits de luxe, sont au nombre de quatre, ils varient dun taux super rduit de 7%
un taux de 20% (p :29 de la loi).
23

-Le taux normal de 20% : Ce taux tait initialement de 19% mais compter du 1/1/96, il
est pass 20%
-Les taux rduits :
*Le taux de 14 % : sapplique avec droit dduction aux oprations :
+Dentreprise de travaux immobiliers, de transports de voyageurs et de m/ses, de
fabrication de vhicule automobile pour le transport de m/ses dit : vhicule utilitaire lger
conomique .
ainsi que le produits de matires entrant dans leur fabrication.
+ De ventes et livraisons portant sur les graisses alimentaires, le th ,les confitures et les
fruits et jus de fruits dessins la confiturerie, le caf et succdan, de caf et les extraits de
caf soluble et lnergie.
Ce taux de 14% sapplique sans droit dduction aux oprations de courtage
dassurances
*Taux de 10% : sapplique avec droit dduction aux :
+Activit relevant du tourisme : il sagit des oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les
htels et les ensembles touristiques.
Les huiles fluides alimentaires , le sel de cuisine , le riz usin , les ptes alimentaires et
les oprations de banques.
+ Certains quipements acquis par les sucreries les minoteries ( Etablissement o len
prpare les farines destins au commerce) et les exploitants avicoles : lexception des
immeubles et vhicule de transport , les oprations de restauration fournies par les prestataires
de services au personnel salari des entreprises ( compter du 1.1.2001, soumises au paravent
aux taux de 14%).
*Le taux super rduit de 7% : ce taux super rduit avec droit dduction sapplique
aux :
-Livraisons deau et dnergies 14% abrog loi 2004.
-Livraisons de produits de large consommation
-Fournitures scolaires
-Produits pharmaceutiques ainsi que les matires entrant dans leur composition et leur
emballages.
-aliment de btail et de base cour.
- -Pages des autoroutes
-Oprations relatives aux valeurs mobiliers
24

-Livraisons de bicyclettes, pneus et chambre air.

-Voiture automobile de tourisme dite voiture conomique.
3.2- Les taux spcifiques :
Les taux spcifiques en vigueur sont au nombre de trois, ils sappliquent :
-Aux livraisons et ventes de vins et boissons alcoolises autrement qua consommer sur
place, raison de 100 DH par hectolitre.
-Aux livraisons et ventes des ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie en or et en platine raison de 4 DH / Gramme, et en argent 0,05 DH le
gramme.
3.3- Taux taxe et taux toute taxe comprise
les taux sont exprims par rapport au prix de vente hors taxe (Pris HT), il doivent par
consquent tre appliqus au prix de vente hors TVA .Pour calculer limpt, il suffit donc
dappliquer le taux particulier au prix factur.
Exemple :
Prix de vente hors taxe (HT)

15.000

TVA 20%

3.000

Total

18.000

TVA comprise = Prix TTC x Taux x 100

Taux +100
Ou Prix (HT) = Prix TTC / 1+taux
TVA = Prix (TTC) prix (HT).
4.- le droit dduction
Les assujettis sont autoriss dduire du montant de la TVA collecte sur leur ventes ou
prestations le montant de la TVA ayant grev leurs achats et services rendus..
Exercice sur la dduction intgral de la TVA
Soit un industriel qui fabrique uniquement des postes de tlvision, il a ralis au cours
de 2000 les oprations suivantes :
-Achat au cours du mois de janvier

M/ses

1.000.000

TVA 20%

200.000

Total

1.200.000

-Vente au cours de fvrier

M/ses

2.000.000
25

TVA 20%

400.000

Total

2.400.000

La dduction quil souscrit le 30/3/00 au titre du mois de fvrier se prsente comme suit :
CA taxable

2.000.000

TVA facture

400.000

TVA dductible

200.000

TVA verser

200.000 DH

NB : Nous remarquons que lintgralit de la TVA acquitt lamont a t dduit de la TVA

facture ou collecte.
Les biens non immobiliss :
Tels que bureaux, emballage irrcuprable, marchandises, pices de recharges de faible
valeur, matires premires

Les services :
Tous les services susceptible dtre utiliss pour les besoins de lexploitation de
lentreprise ouvrant droit dduction, tels que les charges locatives soumis la TVA,
entretien et rparation
D- Dductions non admises
En vertu de larticle 22 nouvrent pas droit dduction les taxes ayant grev :
1-Les biens , produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation.
2-Les immeubles et locaux non lis lexploitation
3-Les vhicules de transport de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel de lentreprise.
4-Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matire premires ou agent
de fabrication lexclusion du gazoil (LF anne 2001).
Nest pas dductible du montant de la taxe paye au titre de lachat du gazoil utilis par les
vhicule affects :
-Au transport routier de voyageur et de m/ses quune facturation :
=33% en 2001
=66% en 2002
=100% 1/01/03

26

-Au transport routier de m/ses, effectu par les assujettis pour leur compte et par leur propre
moyen :
=33% en 2002
=66% en 2003
=100% 1/01/2004
5- Les achats et prestations revtant un caractre de libralit (don, libralit, tout acte
de gnrosit).
6-Les frais de mission, de rception ou de reprsentation.
7-Les oprations soumises aux taux de 7% et 14% sans droit dduction (caractre
librale).
8-Les oprations de livraison et de ventes portant sur les produits, ouvrages et articles
viss lart. 16 (produits alcoolis et produits composs dor de platine ou dargent).
c- Dductions partielles :
-nest dductible qua concurrence de 50% TTC une facture dont le montant dpasse
10.000 DH lorsque le rglement est effectu en espce.
-Pour les assujettis, stipule larticle 20 de l aloi 30-85 sus-cit, effectuant
concurremment des oprations taxables et des oprations situes hors champs dapplication de
la taxe ou exonres en vertu de larticle 7, le montant de la taxe dductible ou remboursable
est affect dun prorata dont les modalits de calcul sont dfinies par voie rglementaire.
Pourcentage de dduction = Le CA taxable + Le CA exonr selon larticle 8 et 9 de la loi
ou prorata
Total numrateur + CA situ hors champs dapplication
Exemple :
Soit un redevable qui exploite un supermarch au cour de 2001, il a ralis les CA
suivants :
1-Ventes de fruits et lgumes frais

1.000.000 (Hors champs)

2-Vente de farine , de sucre, poissons et viandes congels et huiles dolive : 1.500.000

DH (article 7)
3-Vente de produit taxable : 2.500.000 dont TVA = 300.000 DH
4- Vente de filets de pche destins aux professionnel de la pche maritime 800.000 DH
font TVA fictive : 133.000 DH (article8).
1-Calcul du prorata :
-Le numrateur :

CA taxable

DH
27

2.500.000

CA exonr
Total
-Le dnominateur :

Total numrateur

=
=

800.000 DH
3.000.000 DH

3.300.000 DH

CA exonr (article 7)

1.500.000

DH
CA hors champs

1.000.000 DH

Total

5.800.000 DH

- Le prorata = 3.300.000 = 56,89%

5.800.000
Que signifie ce prorata ?
Il signifie quau cours de 2002, le redevable est autoris dduire 56,89% de la taxe
quil a acquitte lamont.
Ainsi, si au cours du mois de fvrier 2002, la TVA factur ou collecte slve 200.000
DH
La TVA acquitte durant le mois de janvier est de lordre de 150.000 DH
TVA payer = TVA facture du mois TVA / charge du mois (t-1)
TVA / immobilisation du mois
Ainsi la TVA effectivement dductible lors de la dclaration du mois de mars sera :
150.000 x 56,89% = 85.335
par consquent la TVA verser sera gale :
200.000 85.335 = 114.665 DH
Ce prorata rgira les dductions oprer durant toute lanne 2002.
2- Le Prorata des nouvelle entreprises :
Les entreprises qui dbutent leurs activits sont autorises en vertu de larticle 16 du
dcret dapplication sus-cit calculer, daprs leurs prvisions dexploitations, un prorata
provisoire appliquer au chiffre daffaire de lanne.
A la fin de lanne , lentreprise calcul son prorata rel, do lexistences de deux
situations :
-La premire situation : Le prorata provisoire ne sloigne pas de plus de 10% en + ou
du prorata effectif. Dans ce cas, il ny a pas lieu rgularisation.
-la deuxime situation : Le prorata provisoire sloigne de plus de 10% du prorata
effectif dans cette situation nous avons deux cas de figure.

28

* La TVA dduite concerne lacquisition des immobilisations amortissable, dans des

immobilisations amortissables, , dans ce cas une rgularisation simpose:
-Dans le cas de cession de bien amortissable
-Cas de variation du prorata effectuant la TVA dduite des immobilisations
amortissables.
-Cas daffectation du bien immobilis des oprations exonres ou situes en dehors
du champs dapplication de la taxe.
-Cas de cession de bien amortissable
Selon larticle 18 de la loi 30-85, ces biens doivent tre inscrit dans un compte
dimmobilisation et il faut aussi quils restent conservs pendant une priode de 5 ans suivant
la date dacquisition et tre affects la ralisation dopration soumises la TVA ou
exonrs selon larticle 8 et 9 de la loi 4.
Exemple :
Soit un redevable qui a immobilis du matriel amortissable le 1 aot 2000 pour :
-Matriel

100.000

-TVA dductible

20.000

Total

120.000

La redevable procde la dduction de la TVA de 20.000 DH le mme mois.

Le 30/09/2001, il procde la vente du mme matriel pour 70.000 DH
Le redevable qui na pas conserv son matriel pendant la priode de 5 as aprs la date
de son acquisition, est par consquent tenu de reverser au trsor une fraction de la TVA
dduite sur ce matriel.
Le nombre danne coule depuis la date dacquisition de matriel jusqu sa cession
est 2.
Le montant de la TVA reverser est : 20.000 (2/5 x 20.000) = 12.000 DH
Le redevable qui est soumis la taxe selon le rgime mensuel doit reverser 12.000 DH
avant le 1er novembre 2001.
Rgularisation en cas de variation du prorata
Explication : Le prorata rgit par les dductions opres pendant une anne, la fin de
lexercice un nouveau prorata est calcul pour rgir les dductions a oprer au cours de
lanne suivante :
Or les biens amortissables ont une dure de vie qui dpasse une anne.

Aktaou. A ; Trait de la TVA , collection Elmisbah, 1999, p :146.

29

Pour tenir compte de la variation du prorata la loi autorise les redevables lui apporter
des ajustements.
Si pendant les 5 ans , il y a eu une facturation (+) de 5%, le redevable est autoris
oprer une dduction supplmentaire sil y a eu augmentation, sil y a eu diminution , il doit
effectuer un reversement de la taxe par lEtat.
Exercice / variation du prorata
Une redevable dgage la fin de 1997 son prorata, il est gal 70%
1-en 1998 il dduit des immobilisations acquises au cours de la mme anne un montant
de TVA de 120.000 x 70% = 84.000 DH
2-A la fin de 1998, le prorata dgag est de 80%
La variation du nouveau prorata / celui initial dpasse 5%
Donc, le redevable est en droit de procder une dduction supplmentaire, soit :
1.200.000 x 80%

96.000

96.000 - 84.000

12.000

12.000 x 1/5

2.400 DH

(La redevable est autoris dduire 2.400 DH en plus)

3-Si la fin de 1999, le prorata dgag stablit 90%, lentreprise est autoris oprer
une autre dduction.

120.000 x 90%

108.000

108.000 84.000

24.000

24.000 x 1/5

4.800

(le redevable est autoris effectuer une deuxime dduction de lordre de 4.800 DH)
4-supposons qua la fin 2.000, le prorata est de lordre de 60%
(Dans ce cas le redevable doit rserver une partie de la TVA dduite).
120.000 x 70%

84.000

120.00 x 60%

72.000

84.000- 72.000

2.400 Dh

5-Si la fin d 2001, le prorata stablit 74%, il by a pas lieu rgularisation parce
que le prorata na pas dpass 5%
6-si en 2003, la fluctuation du prorata dpass 5%

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Dans ce cas, il ny a pas lieu de procder la rgularisation ce que cette dernire doit
tre effectue dans une priode de 5 ans suivant dacquisition du bien amortissable5.
*cas de la TVA dduite qui concerne lacquisition de biens et services non
immobilisables et non amortissables, dans ce cas mme sil y a une fluctuation du prorata de
(+) de 10% du prorata provisoire il n y a pas lieu de rgularisation.
4.2- Le fait gnrateur de la dduction
Selon larticle 14, le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit
celui de ltablissement des quittances de douanes ou de paiement partiel ou intgral des
factures ou mmoires qui concerne les achats lextrieur.
Le fait gnrateur est donc li deux conditions, le paiement de la taxe et le dcalage
dun mois.
a- Le paiement de la taxe :
pour que la taxe ouvre droit dduction, il faut quelles soit rgle par lassujetti, elle
doit donc figurer sur les factures dachats ou de mmoires de travaux dune manire distincte
ou dtre comprise dans le prix, aussi les modalits et la date de paiement doivent tre
mentionnes (paiement par cheque ou espce).
Sil sagit dune TVA limportation, elle doit figurer sur les quittances de douanes
dlivres limportateur lors de lentre de la m/ses au Maroc.

b- Le dcalage dun mois

Le droit dduction ne prend naissance quaprs expiration du mois suivant celui de
ltablissement de la facture, mmoire ou quittance.
Exemple : Pour un assujetti soumis au rgime de la dclaration mensuelle par exemple,
la taxe mentionne sur les factures dachats du mois de juillet ne peut tre dduite que sur la
dclaration du CA du mois dAot qui doit tre dpos au mois de septembre.
NB. Toutefois la rgle du d calage nest pas applicable aux biens immobiliss la
diductions de la TVA concernant ces biens sopre immdiatement.
5- Les rgimes dimposition
Les assujettis sont tenus de verser spontanment le montant de la TVA due la
perception suivant la dclaration du CA priodiques.
Les impositions des assujettis seffectuent soit sous forme de la dclaration mensuelle
soit sous le rgime de la dclaration trimestrielle.
5

Aktaou (A) ; trait de TVA collection Elmisbah edi 1999 ; p :147.

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Relev des sommes d un fournisseur c..d il a achet mais pas payer.

5.1-Rgime de la dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous ce rgime :
-Les assujettis dont le CA taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse
1.000.000 DH.
-Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et effectuant des opration
imposables (les importateurs, exportateurs)
5.2-Rgime de la dclaration trimestrielle
Sot imposs sous ce rgime :
-Les assujettis dont le CA taxable de lanne coule est infrieur 1.000.000 DH
-Les assujettis exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
opration occasionnelles.
-Les nouveaux assujettis pour la priode de lanne civile en cours.
5.3-Dlais de dpt :
La dclaration mensuelle doit tre dpose avant lexpiration du mois suivant celui au
cours duquel le CA a t ralis, quant la dclaration trimestrielle, elle doit tre dpose
avant lexpiration du mois suivant le trimestre au cours du quels le CA a t ralis.
Exemple : Dclaration du mois de mars doit tre dpos le 30/04/00
Dclaration du 4me trimestre (octobre. Novembre. Dcembre) doit tre
dpose avant le 31/01/2001.

II- Liquidation de la TVA limportation

La liquidation de la TVA ) limportation incombe ladministration de douanes et
impt indirects qui une fois le bien import est passible de la TVA applique limpt aprs
calcul de la base imposable.
1- le fait gnrateur
Le fait gnrateur = ddouanement des m/ses importes puisque le ddouanement a lieu
ds lentre de m/ses au Maroc, le fait gnrateur se situe au moment de laffranchissement de
ces m/ses des frontire marocaine (Pour les bien lintrieur, cest la vente et lextrieur dune
prestations)
2.- La base imposable
La base imposable = Lassiette des droits de douane + montant des droits dentrer et
taxes passibles aux m/ses importes sauf la TVA.
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3.- La dductions
Pour un assujetti, la TVA applique aux biens imports est dductible de la TVA
collecte sur les ventes ralises lintrieur, le support de la dduction est la quittance de
ddouanement.
-Cas particulier :
Pour un particulier qui na pas la possibilit doprer la dduction, la TVA
limportation ressemble un droit de douanes, puisquelle sintgre dans le prix de la m/se
importe.
4.- Les taux appliqus :
Tout bien imposable lintrieur lest galement limportation et au mme taux
appliqus limportation sont donc les mme que ceux appliqu lintrieur.

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