FACULDADES INTEGRADAS SANTA CRUZ DE CURITIBA - INOVE

MATRIZ, FILIAL, SUCURSAL, AGNCIA, ESTABELECIMENTO, SUBSIDIRIA

INTEGRAL, DEPSITO FECHADO E CONSRCIO DE EMPRESAS

CURITIBA
2015

CARLOS EDUARDO PEGORARO

FERNANDA FREITAS DE SOUZA
MARCELO OLIVEIRA

MATRIZ, FILIAL, SUCURSAL, AGNCIA, ESTABELECIMENTO, SUBSIDIRIA

INTEGRAL, DEPSITO FECHADO E CONSRCIO DE EMPRESAS

Trabalho acadmico apresentado como

requisito obteno de nota parcial do 1
bimestre
na
disciplina
de
Tpicos
Avanados em Contabilidade I, curso de
Cincias
Contbeis
das
Faculdades
Integradas Santa Cruz de Curitiba - INOVE.
Turma: CON5SA
Orientador: Prof. Edson Degraf

CURITIBA
2015

SUMRIO
1
2
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
3
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
6
7
8

INTRODUO ............................................................................................... 3
CONCEITOS .................................................................................................. 4
MATRIZ .......................................................................................................... 4
FILIAL ............................................................................................................ 4
SUCURSAL ................................................................................................... 4
AGNCIA ....................................................................................................... 6
SUBSIDIRIA INTEGRAL ............................................................................. 6
ESTABELECIMENTO .................................................................................... 7
DEPSITO FECHADO OU CENTRO DE DISTRIBUIO ........................... 8
CONSRCIO DE EMPRESAS....................................................................... 8
ASPECTOS FISCAIS/TRIBUTRIOS ........................................................... 8
PIS.................................................................................................................. 9
COFINS .......................................................................................................... 9
IRPJ ............................................................................................................. 10
CSLL ............................................................................................................ 10
ICMS..................................................................................................... ........ 11
ISS.............................................................................................................. 122
IPI ............................................................................................................... 122
ASPECTOS CONTBEIS ............................................................................ 12
CONTABILIZAO CENTRALIZADA ........................................................ 12
CONTABILIZAO DESCENTRALIZADA ................................................. 13
DESCENTRALIZAO PARCIAL .............................................................. 13
INFORMAES DESCENTRALIZADAS .................................................... 14
REGISTRO DE INVENTRIO ...................................................................... 14
PLANO DE CONTAS ................................................................................... 14
RECURSOS HUMANOS .............................................................................. 15
FOLHA DE PAGAMENTO ........................................................................... 15
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA .......................................................... 16
FGTS ............................................................................................................ 17
CONTRIBUIO SINDICAL ........................................................................ 17
IRRF (IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE) .................................... 18
ASPECTOS COMERCIAIS .......................................................................... 19
CONCLUSO............................................................................................... 20
REFERNCIAS ............................................................................................ 21

INTRODUO
Esse trabalho tem como objetivo explicar o conceito dos vrios tipos de empresas, descrever os aspectos fiscais, tributrios,

contbeis e comerciais das mesmas, a fim de esclarecer suas diferenas e particularidades, o que pode auxiliar tambm os que
pretendem constituir uma empresa futuramente.

2
2.1

CONCEITOS
MATRIZ
Representa o estabelecimento sede ou principal, ou seja, aquele que tem primazia na direo e a que esto subordinados

todos os demais, chamados de filiais, sucursais ou agencias. Representa, portanto o estabelecimento me, exprimindo a fonte ou a
origem, donde provm as coisas.
O nmero do CNPJ (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica), antigo CGC (MF) e composto de oito algarismos, separado por
barra do nmero de ordem do estabelecimento (que, para fins de imposto de renda da pessoa jurdica, sempre 0001, que representa a
matriz), e, por fim, aps um hfen, dois dgitos de controle.
A matriz tambm costuma ser denominada de sede, ou seja, aquela que representa o estabelecimento principal ou nico da
empresa. O estabelecimento que tenham filiais considerado como tendo pluralidade de domiclios.

2.2

FILIAL
Estabelecimento que representa a direo principal, contudo, sem alada de poder deliberativo e/ou executivo. A filial pratica

atos que tem validade no campo jurdico e obrigam a organizao como um todo, porque este estabelecimento possui poder de
representao ou mandato da matriz; por esta razo, a filial deve adotar a mesma firma ou denominao do estabelecimento principal.
Sua criao e extino somente so realizadas e efetivadas atravs de alterao contratual ou estatutria, registradas no rgo
competente. De forma genrica, a filial designada de agencia ou sucursal. Para fins de inscrio no CNPJ, a barra do n de ordem do
estabelecimento indica ou representa a existncia de filiais inicia a partir de 0002, tendo em vista que o primeiro n pertence casa
matriz.

2.3

SUCURSAL
Uma forma de crescimento ou expanso de uma atividade empresarial passa, por vezes, pelas aquisies de outras entidades.

No entanto, tambm podem ocorrer situaes de empresas que se expandem em novas zonas de mercado atravs do crescimento
interno ou externo, mediante a criao de sucursais que no constituem uma entidade jurdica distinta.
Para poder compreender esta expanso interna ou externa, iremos partir da definio de sucursal como sendo um rgo
subordinado que depende economicamente de outro principal, de tal forma que tem o seu mesmo objetivo e denominao social, ainda
que situada numa regio diferente do pas ou do mundo.
De uma forma geral, poderemos dizer que as sucursais tm origem na consequncia da descentralizao de operaes causada
pelo bom desempenho das atividades. Com a pretenso de um aumento do volume de negcios fora da sede da entidade principal, que
constituem o objetivo primordial dessa empresa como um todo, a qual vai fixando estabelecimentos permanentes para continuar a
desenvolver a sua atividade em lugares distintos da sua localizao principal.
Uma sucursal tem caractersticas prprias e de uma forma generalista o processo contabilstico associado a empresas que se
tenham subdividido em estabelecimentos, perfeitamente distintos, criando uma contabilidade que, de certa forma, se encontra em parte
descentralizada, e que tem particularidades de informao financeira que delas se requer, para se poderem integrar no todo.
O termo sucursal descreve as instalaes que, no tendo personalidade jurdica prpria e independente. So a consequncia da
disperso de estabelecimentos de uma mesma empresa Mantendo todos os estabelecimentos a mesma unidade jurdica, mesmo
quando se venha a desempenhar a maior parte das funes num s, esto todos debaixo do controlo da empresa que os criou,
respeitando os recursos e obrigaes por esta imposta para cada perodo. Portanto, as sucursais so, em termos fiscais, um
estabelecimento estvel da empresa que representam. No caso de estarem implantadas fora do territrio nacional, tm de cumprir a
legislao fiscal do pas onde esto localizadas, nomeadamente as obrigaes contabilsticas e fiscais. Porm, todas as operaes
efetuadas pela sucursal devem ser integradas na contabilidade da empresa que representam.

Embora possam ter essa mesma contabilidade organizada de acordo com as regras onde eventualmente possam localizar-se
geograficamente, esta ter que ser integrada na contabilidade nacional,segundo as regras estabelecidas pelo Plano Oficial de
Contabilidade. Independentemente das questes fiscais de dupla tributao que podero surgir, em certos casos, e numa grande
maioria, existe a eliminao da dupla tributao internacional que deriva dos acordos estabelecidos com diversos pases para evitar a
dupla tributao entre Estados.
Os estabelecimentos estveis, mesmo ocupando quaisquer lugares geogrficos, apesar de no terem patrimnio nem
personalidade jurdica distinta da empresa que os estabeleceu, podem, no entanto, celebrar atos e contratos no mbito dessa mesma
empresa, qual se encontram subordinados, pois, ainda assim, gozam, por vezes, de uma certa independncia administrativa para o
desenvolvimento das suas atividades quotidianas.
Para exemplificar a margem de manobra de que as sucursais podem dispor, tomemos o seguinte exemplo: o gerente de uma
sucursal poder ter um certo grau de autonomia (autorizao para assumir crditos e pagar dvidas) para que assim possa prestar um
melhor servio aos clientes e aos fornecedores dessa sucursal sem nenhum tipo de constrangimentos, podendo mesmo ter o controlo
de uma fbrica, apesar de a sua conduta laboral se reger sempre pelas regras gerais da empresa que constituiu as sucursais.

2.4

AGNCIA
Estabelecimento comercial localizado fora da matriz, a agncia subordinada a matriz com intuito de promover a intermediao

dos negcios.
A princpio tem o mesmo significado que a filial ou sucursal, o nome agncia utilizado no Brasil para identificar uma filial
bancaria, dos correios em alguns casos o termo agncia utilizado para representar um escritrio comercial que no depende da matriz
o caso das agncias de leiles, agncias de corretagens, agncias de navio.

2.5

SUBSIDIRIA INTEGRAL
Conceitua-se subsidiria integral como sendo uma forma societria, estando em consonncia com a legislao brasileira, neste

caso a companhia ser controlada por um nico acionista, que ser outra sociedade brasileira, que lhe subsidia o capital e a constitui.
De forma geral a subsidiria definida como um tipo societrio em que sendo uma empresa encarregada de tarefas especficas,
ou seja, por entendimento ser seu conceito semelhante a controladas.
Conforme previsto no artigo 251, 1 da Lei n 6.404/1976, a companhia poder ser convertida em subsidiria integral devendo
ocorrer mediante aquisio por sociedade brasileira, de todas as aes.
Modalidades de Transformao:
a) Poder ocorrer a transformao atravs de aquisio de todas as aes por uma sociedade brasileira.
b) Poder ocorrer a transformao atravs de incorporao de todas as aes ao patrimnio de outra companhia brasileira.
Aps a sociedade ser transformada em subsidiria integral esta continuar existindo e mantendo normalmente a personalidade
jurdica, visto que sendo distinta da controladora.
2.6

ESTABELECIMENTO

Estabelecimento o conjunto de bens que o empresrio rene para explorao de sua atividade econmica. Compreende os
bens indispensveis ou teis ao desenvolvimento da empresa, como as mercadorias em estoque, mquinas, veculos, marcas e outros
sinais distintivos, tecnologia etc. Trata-se de elemento indissocivel empresa. No existe explorao de qualquer atividade
7

empresarial, sem a organizao de um estabelecimento. Considera-se estabelecimento todo complexo de bens organizado, para
exerccio da empresa, por empresrio, ou sociedade empresria.

2.7

DEPSITO FECHADO

Depsito fechado o estabelecimento que o contribuinte mantm, exclusivamente, para armazenamento de suas mercadorias,
e no qual no se realizam operaes de vendas.

2.8

CONSRCIO DE EMPRESAS

O consrcio de empresas consiste na associao de companhias ou qualquer outra sociedade, sob o mesmo controle ou no,
que no perdero sua personalidade jurdica, para obter finalidade comum ou determinado empreendimento, geralmente de grande
vulto ou de custo muito elevado, exigindo para sua execuo conhecimento tcnico especializado e instrumental tcnico de alto padro.
Empresas participantes no perdem a sua personalidade jurdica prpria;
Principais tipos de consrcios so constitudos para:

Execuo de grandes obras de engenharia;

Acordos exploratrios de servios de transporte;
Grandes contratos de prestao de servios;
Licitaes pblicas.
8

ASPECTOS FISCAIS/TRIBUTRIOS

A Legislao Tributria Brasileira exige das empresas uma srie de impostos e contribuio que impactam na apurao dos
seus resultados. A seguir feito um pequeno resumo de como devem ser apurados os diversos impostos em uma empresa matriz.
O IRPJ e a CSLL so tributos apurados e recolhidos pela empresa matriz. O PIS, a COFINS e o IRRF passaram a ser
recolhidos pela matriz a partir de 1999. J o ISS, o ICMS e o IPI so recolhidos em cada estabelecimento de forma descentralizada e
cada qual mantm seus livros fiscais.
3.1

PIS (PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL)

uma Contribuio Social de natureza tributria, devida pelas pessoas Jurdicas, com o objetivo de financiar o pagamento do
Seguro Desemprego e do Abono para os trabalhadores que ganhas at dois salrios mnimos. uma contribuio devida para todos os
estabelecimentos da Empresa, salvo se houver uma solicitao Secretaria da Receita Federal, pedindo centralizao da cobrana no
estabelecimento central, sobre todo faturamento da organizao.
A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a
receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos.
Sero recolhidos at o dia 25 do ms seguinte ao da competncia.

3.2

COFINS (CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL)

Instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991, uma contribuio Federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita
bruta das empresas em geral, destinada a financiar a Seguridade em Geral. Assim como o PIS todos os estabelecimentos esto

obrigados a recolher esta contribuio, salvo se houver uma solicitao Secretaria da Receita Federal, pedindo centralizao da
cobrana no estabelecimento central, sobre todo faturamento da organizao.
A COFINS tem como fato gerador o aferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado inclusive aquelas ela
equiparadas pela legislao do imposto de renda ( Lei Complementar no 70/91m art. 1o, Lei no 9.715, de 1998 art. 2o, Lei no 9.718 de
1998 art. 2o , Lei 10.637, de 202 art. 1, de Lei 10.833, de 2003 art. 1).
A alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,60% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Sero
recolhidos at o dia 25 do ms seguinte ao da competncia.

3.3

IRPJ (IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA)

A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real devem manter a escriturao com observncia das leis comerciais
e fiscais. A escriturao dever abranger todas as operaes da pessoa jurdica, os resultados apurados em suas atividades no territrio
nacional,bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferido no exterior (art.251).
Com a Lei 9.430/96, a partir de 1997 o IRPJ das empresas tributadas pelo Lucro Real, dever ser recolhido na forma de
estimativa ou no encerramento do resultado trimestral. No caso de estimativa, deve-se calcular um determinado percentual sobre a
receita bruta mensal, que varia de acordo com a atividade da empresa, para que no final do exerccio seja comparado com o IRPJ
apurado sobre o Lucro Real. No caso de apurao trimestral, calcula-se o IRPJ sobre o lucro real trimestral. O recolhimento
centralizado no estabelecimento matriz.
A alquota para as pessoas jurdicas de 15%, aplicada sobre o lucro real ou sobre o lucro presumido. H um adicional de 10%
sobre o montante que ultrapassa R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) ao ms - o que resulta em um mximo de 25%. Alm do IRPJ, as
empresas pagam tambm Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, tambm calculado sobre seu lucro.

10

Para fins de recolhimento do IRPJ dever ser observado o regime adotado pela empresa (lucro presumido ou estimativa
mensal). Antecipa-se o recolhimento se no ltimo dia do ms no houver expediente bancrio.

3.4

CSLL (CONTRIBUIO SOCIA SOBRE O LUCRO LQUIDO)

Incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da
Seguridade Social, estando disciplinado pela lei n 7.689/88. Da mesma forma que o IRPJ, a Contribuio Social devida de forma
estimada ou de acordo com apurao trimestral, sendo recolhida centralizadamente no estabelecimento matriz. No caso de estimativa, a
base de clculo da contribuio social 12% da receita bruta, acrescida dos ganhos de capital, dos rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes financeiras, e demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas auferidas no mesmo perodo.
Tanto na estimativa quanto na apurao trimestral, a alquota de 9%.
A CSLL, determinada mensalmente sobre a base de calculo estimada ou apurada em balano ou balancete de suspenso ou
reduo, ser paga at o ultimo dia til do ms subseqente aquele a que se referir (art. 6o da Lei n 9430, de 1996); assim como o
IRPJ o recolhimento se dar conforme o regime adotado pela empresa, lembrando que o seu recolhimento dever ser antecipado se no
ltimo dia do ms no houver expediente bancrio.

3.5

ICMS

Cada estabelecimento deve manter seus livros fiscais de forma a possibilitar a apurao do imposto por estabelecimento; Este
imposto cobrado de forma bastante diversificada, pois pode variar de acordo com a atividade ou natureza da empresa ou at mesmo
de acordo com o produto comercializado. Porm pode-se ter uma idia dentro de uma apurao de ICMS em regime normal. Cada
estabelecimento tem direito ao crdito de ICMS na compra de suas mercadorias, nas transferncias recebidas de outros
estabelecimentos, nas aquisies de imobilizado ou na devoluo das vendas.
11

Da mesma forma tem obrigao de debitar-se ao vender suas mercadorias, ao transferir mercadorias para outros
estabelecimentos ou ao efetuar devoluo de compras. regulamentado de acordo com cada estado. Sua alquota pode variar de
acordo com a essencialidade das mercadorias.
No Paran a alquota interna de 18%. J as alquotas interestaduais so de 12% para os estados de: MG,RS,RJ,SC e SP e
de 7% para o DF e demais estados brasileiros.
H vrios prazos para o pagamento do ICMS, pois o vencimento varia de acordo com inscrio estadual da empresa, podendo
ser pago at dia 15 do ms subsequente ao da apurao.

3.6

ISS (IMPOSTO SOBRE SERVIOS)

Trata-se de um imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal. Onde cada
estabelecimento deve manter seus livros fiscais. A alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento), e a alquota mxima de incidncia
do ISS foi fixada em 5%. Tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003,
ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O recolhimento do ISS ser at o dia 20 de cada ms
subseqente sobre a receita de servios do ms anterior.

3.7

IPI (IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS)

Incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. outro imposto que possui apurao bastante complexa, pois
varia de acordo com o tipo de produto, sua apurao tambm descentralizada por estabelecimento, havendo o crdito nas entradas e

12

o dbito nas sadas dos produtos, da mesma forma do ICMS. O vencimento at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao de
ocorrncia dos fatos geradores.

ASPECTOS CONTBEIS

A contabilizao das operaes podem ser efetuada de forma centralizada ou descentralizada.

4.1

CONTABILIZAO CENTRALIZADA

Quando a escriturao da empresa como um todo, o levantamento das demonstraes financeiras e a apurao do resultado
so efetuados somente pela matriz centralizada, possvel segregar no plano de contas da matriz, as contas dos diversos
estabelecimentos da empresa de sorte a se efetuar a contabilizao de cada operao na filial correspondente, sendo, dessa forma
possvel apurar o resultado, apresentar informaes e demonstraes contbeis de cada filial como se fosse unidade absolutamente
autnoma.

4.2

CONTABILIZAO DESCENTRALIZADA

Ocorre quando a contabilizao realizada por estabelecimento. Ou seja, cada filial, sucursal, ou agncia possui seus prprios
livros de escriturao comercial e neles fazem apurao do resultado contbil e o levantamento das demonstraes financeiras de cada
dependncia da empresa. Nessa hiptese, dever haver escriturao da matriz; nesta ser feita combinao ou consolidao das
demonstraes levantadas por todas as filiais.

13

 importante salientar que, na contabilidade descentralizada, cada filial tratada como se fosse uma entidade parte. Ou seja,
como se fosse outra empresa, pois registra todas as operaes (ativos, passivos, receitas, custos, despesas e outros elementos),
apurando o seu resultado e levantando suas demonstraes financeiras.

4.3

DESCENTRALIZAO PARCIAL

A matriz poder optar por descentralizar apenas a contabilizao dos estoques, disponvel, contas a pagar e a receber, ficando,
por exemplo, a contabilizao do ativo permanente de forma centralizada, isto , controlada pela sede, ou ainda, descentralizada
apenas a contabilizao dos movimentos de disponibilidades, permanecendo na matriz os demais controles contbeis das filiais.
Existem empresas em que as filiais preparam todo o processo contbil (documentos e lanamentos), porm, a escriturao,
propriamente dita, realizada pela matriz, atravs do envio pelas filiais, dos lanamentos por via eletrnica ou postal. Hoje bastante
comum que as filiais se responsabilizem pela guarda dos documentos e pelos registros contbeis, ficando a escriturao das operaes,
a cargo da matriz.
importante perceber a enorme gama de formas e variveis que podem ser adotadas, porm a empresa deve utilizar para os
registros contbeis a que considerar mais adequada ou necessria a cada circunstncia ou ao seu caso especfico.

4.4

INFORMAES DESCENTRALIZADAS

Embora a empresa possua escriturao centralizada, sua administrao pode requerer algumas informaes por filial, por
exemplo, que se detalhem as vendas e os estoques por estabelecimento; neste caso o plano de contas da matriz dever discriminar,
por estabelecimento, as contas de Vendas e Estoques.

14

4.5

REGISTRO DE INVENTRIO

O livro registro de inventrio ser mantido e escriturado pela matriz, englobando os inventrios de todos os estabelecimentos da
empresa, pr as filiais, sucursais ou agencias que mantenham contabilidade descentralizadas, tero tambm o registro de inventrio,
relativo aos valores constantes do seu balano parcial. No caso de escriturao descentralizada, admitir-se- que o livro de inventrio
da matriz, aps o arrolamento de seus prprios bens, reproduza por totais, grupo a grupo, os inventrios de cada estabelecimento que
mantenha contabilidade no centralizada. (parecer normativo CST 05/86).
Obs.: A utilizao de fichas para o registro de movimentao de estoques (inventrio permanente) no supre a exigncia e escriturao
do Livro Registro de Inventrio.
A existncia do controle permanente dos estoques no dispensa o levantamento fsico dos mesmos, para verificao de sua
existncia real, a fim de permitir os ajustes eventualmente necessrios nos controles correntes e a efetivao dos lanamentos
preliminares do balano.

4.6

PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas o elenco de contas com funes previamente determinadas, destinado a conduzir o registro sinttico e
analtico dos fatos contbeis ocorridos no Patrimnio da entidade.
As contas patrimoniais so as que representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido da organizao. So
as contas que constam do Balano Patrimonial da entidade, sendo que para as representativas dos bens e direitos, temos o Ativo e para
representativas das obrigaes, temos o Passivo.
O plano de contas deve ser flexvel, de forma a ser adaptado para a incluso ou excluso de contas em virtude da ocorrncia
de fatos contbeis da empresa.

15

RECURSOS HUMANOS

5.1

FOLHA DE PAGAMENTO

Documento de emisso obrigatria para efeito de fiscalizao trabalhista e previdenciria para todos os empregados a seu
servio sendo que no existe um modelo oficial para sua elaborao, sendo necessrio que tenham alguns dos elementos a seguir:

Discriminao dos nomes dos funcionrios,

Indicao de funo/cargo ou servio prestado

Valor bruto dos salrios

Valor da Contribuio de Previdncia, descontado dos salrios,

Valor lquido que os empregados recebero,

Nome e CNPJ discriminando a empresa pagadora.

Alm dos elementos citados acima, a empresa deve lanar qualquer varivel (hora-extra, DSR, periculosidade,
insalubridade,adicionais por tempo de servio, etc) sempre que ocorrido no ms, bem como a discriminao dos descontos de vale
transportes, vale alimentao/refeio e manter em seus arquivos recibos referentes a entrega desses para efeitos de fiscalizao.
Para fins de pagamento deste, o empregador pode efetuar o pagamento de duas formas:

Ultimo dia til do ms;

No 5 dia til do ms subseqente.

16

5.2

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA (INSS)

Tributo federal destinado ao pagamento de benefcios previdencirios; sendo que cada trabalhador segurado contribui com um
percentual que varia de 8%, 9% e 11% , sendo que essa alquota determinada pela prpria Previdncia Social.
Vale ressaltar que o valor descontado para fins de recolhimento para a Previdncia Social sobre o salrio do trabalhador
incidem o salrio bruto, horas extras, adicionais de periculosidade, insalubridade,adicional noturno, 13 salrio , bem como outros
valores admitidos pela prpria Previdncia Social.

A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2014.

Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao
a partir de 01.01.2014
Salrio-de-contribuio

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

at R$ 1.317,07

8%

de R$ 1.317,08 at R$ 2.195,12

9%

de R$ 2.195,13 at R$ 4.390,24

11%

Junto com o valor recolhido para a Previdncia Social referentes ao trabalhador, so computados juntos no mesmo documento
(SEFIP) os encargos relativos a:

20% sobre a folha de pagamento de salrios, pr-labore e autnomos;

Contribuio a terceiros (entidades como Senai) : este valor varivel para cada empresa sendo o percentual mximo de
contribuio de 5,8%
17

SAT Seguro de Acidentes de Trabalho : alquotas variam de acordo com a atividade da empresa, podendo variar de 1% a 3%.

Valor devido pelo empresrio e Autnomo: Da remunerao paga ao empresrio (scio ou titular), ou autnomo, a empresa deve
descontar e reter na fonte 11% da remunerao paga devida ou creditada a qualquer ttulo, observando o limite mximo do
salrio de contribuio.

Aps a apurao desses valores dever ser emitida uma guia (GPS), onde estaro discriminado os valores devidos a Previdncia
e tambm as outras entidades e assim como no pagamento do salrio essa guia tambm paga mensalmente.

5.3

FGTS

O FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio), foi criado (Lei 5.107/66) pelo Governo Federal com o objetivo de proteger o
trabalhador demitido sem justa causa, mediante a formao de uma conta vinculada ao contrato de trabalho. No incio de cada ms as
empresas devem depositar em contas abertas na Caixa Econmica Federal em nome dos seus empregados, o valor correspondente a
8% do salrio de cada empregado, valor esse que no deve ser descontado do salrio do trabalhador (Lei 8.036/91).
O FGTS constitudo pelo total desses depsitos mensais, e pertencem exclusivamente ao trabalhador, que em algumas
situaes, poder retirar o total do valor depositado em seu nome, mesmo no tendo sido demitido da empresa.

Podemos citar o

exemplo de o mesmo estar afastado da empresa por motivo de doena grave (tuberculose).
Assim como para recolhimento da Previdncia, o valor devido para fins de FGTS no baseado somente pelo valor do salrio
do empregado, incidem tambm sobre esse os valores correspondentes a: horas extras, adicionais de periculosidade e insalubridade,
adicional noturno, 13 salrio, e tambm o valor das frias sobre o valor do aviso prvio do trabalhador, este tendo sido trabalhado ou
indenizado.

18

5.4

CONTRIBUIO SINDICAL

Possui natureza tributria e recolhida compulsoriamente pelos empregadores no ms de janeiro (Contribuio Sindical
Patronal), pelos trabalhadores no ms de maro independentemente da sua filiao ou no a esse sindicato, pelos profissionais liberais
e autnomos, paga atravs de guia de Recolhimento da Contribuio Sindical Urbana- GRCSU.
Relativo filiao, ningum obrigado a filiar-se ao sindicato de sua categoria de trabalho, porem por pertencerem a uma categoria so
obrigadas a contribuir anualmente, em virtude disso, fazer jus a todos os direitos dispostos na conveno coletiva, inclusive ao dissdio.
O desconto da contribuio sindical corresponde a um dia normal de trabalho, ou seja, ser composta da remunerao da
jornada diria normal do empregado, sendo esse valor destacado na folha de pagamento do mesmo a fim de comprovao de
pagamento, e anotao na ficha de empregado com o valor correspondente ao desconto.
Para os empregadores que deixarem de efetuar as contribuies esses podem pagar multas, sofrer autuaes do Ministrio do
Trabalho, cobrana judicial e deixar de participar de concorrncia Pblica (art. 578 a 591 da CLT e art 138 CF/37).
Cabe a Caixa Econmica Federal manter uma conta especial em nome de cada uma das entidades beneficiadas e promover a
distribuio das contribuies arrecadadas. Da contribuio patronal a diviso ocorre da seguinte forma: 5% so creditados CNC
(Confederao Nacional do Comrcio de Bens, Servio e Turismo; 15% para a Fecombustveis; 60% para os Sindicatos respectivos e
20% para a conta Especial Emprego e Salrios do Ministrio do Trabalho (art. 589 CLT).

5.5

IRRF (IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE)

o imposto de renda da pessoa fsica que retido no ato do pagamento do salrio, pro labore, frias, 13o salrio e outras
vantagens pessoais.
Sobre o valor bruto do salrio aplica-se a tabela progressiva a seguir:

19

BASE DE CLCULO EM R$

ALQUOTA %

PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO EM R$

At 1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

Acima de 4.463,81

27,5

826,15

ASPECTOS COMERCIAIS

A concepo de uma empresa, seja de porte, pequena, mdia ou grande, com ou sem fins lucrativos, no se torna possvel
sem a adoo de uma srie de princpios administrativos que visem o desenvolvimento da empresa. Estes podem ser desde uma boa
localizao de um ponto comercial at a primazia pelos bons produtos/ servio prestados.
J sobre a forma de tributao que melhor se encaixe nesse aspecto deve-se levar em conta que se o servio prestado for o de
servio, o imposto devido ISS, sofre variao de cidade para cidade uma vez que essa uma legislao municipal e no federal.
Com base na fase comercial, as filiais tem por objetivo se instalarem em lugares ou regio que existe o nicho de mercado que a
empresa atende, ou ento a filial constituda apenas para fazer valer a concorrncia.
Quanto subsidiria integral, o objetivo expandir as vendas da organizao. Mesmo no sendo legalmente uma entidade
separada, funciona quase autonomamente, mantendo a Contabilidade relacionada s suas vendas, os estoques, contas a receber, e a
pagar, e despesas.
Enfim, a instituio de uma empresa, seja ela uma agncia, um estabelecimento, um depsito fechado ou qualquer uma das
unidades citadas acima, o objetivo ser sempre de favorecer o empregador na ampliao de seus negcio, os clientes no que diz
respeito localizao ou para competir com concorrentes imediatos. Para que a criao de uma unidade ocorra com sucesso, vrios

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aspectos devem ser observados, o ramo de atividade, o pblico alvo, a concorrncia, o local onde a unidade ser implantada e ainda
quais os impostos exigidos pela legislao local para que o negcio no seja desvantajoso.

CONCLUSO

A concepo de uma empresa no se torna possvel sem a adoo de uma srie de princpios administrativos que visem o
desenvolvimento.
Observamos neste estudo algumas diferenas de tratamento; Todas as unidades so consideradas empresas, porm algumas
obrigaes devem ser cumpridas na matriz das quais algumas delas no se fazem necessrias nas filiais e vice-versa. O ICMS, IPI e
ISS so apurados de forma descentralizada, ou seja apurado no estabelecimento, seja ele matriz ou filial, e os demais impostos so
apurados exclusivamente na matriz.
Sendo assim podemos afirmar que cada tipo de unidade deve ser estudada isoladamente levando em considerao suas
caractersticas individuais para que todas as responsabilidades impostas sejam cumpridas da melhor maneira possvel.

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REFERNCIAS

Lei n 6.404/1976 (Lei das S/A) - arts. 278 e 279;

www.receita.fazenda.gov.br - Acesso em: 05/08/2015
http://www.psga.adv.br - Acesso em: 05/08/2015
http://www.portaltributario.com.br - Acesso em: 05/08/2015
www.fazenda.pr.gov.br - Acesso em: 06/08/2015
http://www.econeteditora.com.br - Acesso em: 14/08/2015

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