BASE IMPONIBLE ISLR PERSONA NATURAL ASALARIADA.

CRNICA DE UNA MUERTE ANUNCIADA.

Modificada la Ley ISLR, mediante decreto con fuerza y rango de ley, en ejercicio de la primera Ley
Habilitante conferida al Presidente Nicols Maduro Moros, publicado en gaceta oficial G.O. nmero
6.112 Extraordinario, de fecha 19/11/2013, cuya vigencia culmin el 19 de noviembre de 2014;
mediante el cual resolvi dictar un total de cincuenta y seis (56) Decretos Leyes, la primera
impresin que surge, es la automtica e inmediata prdida de la vigencia del contenido de la
Sentencia de Interpretacin proferida por el Mximo Tribunal de Justicia, en Sala Constitucional, en
donde subyace el verdadero espritu, sentido y propsito, que esclarece constitucionalmente el
artculo 31 de la ley de impuesto sobre la renta (LISLR 2007)
Sentencia que en cumplimiento del desidertum del Tribunal fue publicada en Gaceta Oficial 38.635
de fecha 01/03/2007, con efecto vinculante, segn el artculo 335 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CRBV) en donde se establece gramaticalmente el contenido de la
sentencia nmero 301, que tuvo como magistrado Ponente el Doctor Jess Eduardo Cabrera
Romero, en los trminos siguientes:
los ingresos gravables de las personas naturales bajo relacin de dependencia, son aquellos
percibidos en forma regular y permanente, excluyendo a los ingresos accidentales o eventuales. Y
por lo tanto, el enriquecimiento neto ISLR, PN asalariada, est calculado sobre la base de los ()
salarios devengados en forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia (...).
Sobre la base de las siguientes argumentaciones:
la norma que estipula los conceptos que conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores,
deben ser interpretadas conforme los postulados constitucionales, estimando que est solo abarca
las remuneraciones otorgada en forma regular (salario normal) a qu se refiere el pargrafo segundo
del artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo, hoy art. 107 de la LOTTT que prescribe
textualmente:
Cuando el patrono o el trabajador este obligado a cancelar una contribucin, tasa o impuesto se
calcular considerando el salario normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquel
en que se caus. (LOTTT 2012).
con ocasin de la prestacin de servicio personales bajo relacin de dependencia, excluyendo
entonces de tal base los beneficios remunerativos marginales otorgados en forma accidental, pues
de lo contrario el trabajador contribuyente perdera estas percepciones -si no en su totalidad, en
buena parte- solo en el pago de impuesto. (TSJ, 2007).
No obstante, sta clara e inconfundible interpretacin del mximo tribunal, fue desconocida por
criterio de la Administracin Tributaria, que fue para entonces, y sigue siendo la actualidad,
amparados en la reforma del 2014, la siguiente:

La base imponible a los efectos del impuesto sobre la renta (ISLR), aplicable a los trabajadores
bajo relacin de dependencia, est constituida por las remuneraciones otorgadas en forma regular
(salario normal) a qu se refiere el artculo 133 de la LOT. Quedando excluidos entonces los
beneficios remunerativos marginales que hayan sido otorgados de manera accidental. De tal manera
que el criterio para la inclusin o exclusin de las remuneraciones concedidas al TRABAJADOR,
RESPONDEN A LA FORMA DE PERCIBIRLOS, ES DECIR, QUE LOS MISMOS SEAN
RECIBIDOS DE MANERA REGULAR O PERMANENTE.
vacaciones y utilidades son regularmente pagadas durante toda la relacin laboral del
trabajador, por lo tanto son enriquecimientos neto gravables.
En consecuencia, la interpretacin legislativa, conferida por el mximo Tribunal de la Repblica,
sigue vigente, puesto que su sentido teleolgico, fue y sigue siendo adecuar el rgimen impositivo a
la renta aplicable a las personas naturales con ocasin de los ingresos devengados a ttulo salarial,
con los principios constitucionales y las normas especiales consagrada en el derecho laboral, y a su
contenido me remito:
artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y
permanente por la prestacin de servicios personales bajo la relacin de dependencia. Tambin se
considera como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas,
as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de
esta ley (sentencia de la sala constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, 2007).
As las cosas, y ante la yuxtaposicin de dos actos del Poder Pblico Nacional, la reforma del
artculo 31 del Decreto Ley con Fuerza y Rango de Ley nmero 1.435, publicado en gaceta oficial
6.152 Extraordinario, de fecha 18 de noviembre 2014, requiere su impostergable anulacin por el
mximo rgano judicial, en ejercicio de su competencia exclusiva de control constitucional directo, en
virtud, del dao irreparable que los efectos de la aplicacin del decreto presidencial antes
mencionado, ocasionara como consecuencia del vicio de nulidad absoluta del que adolece.
Este anlisis exegtico que antecede, obedece al ejercicio de mi derecho constitucional a expresar
libremente mis pensamientos (artculo 57 CRBV), que se lee:
toda persona tiene derecho expresar libremente sus pensamientos, sus ideas u opiniones de viva
voz, por escrito por cualquier medio de comunicacin o difusin, sin que pueda establecerse
censura.
Y por ningn motivo, es un llamado a incitar pblicamente a organizar una negativa colectiva al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, por tanto, el exhorto es a las autoridades competentes
para que impulsen los mecanismos legales pertinentes dirigidos a dilucidar esta diatriba jurdica, que
en definitiva, menoscaba los derechos constitucionales de los sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta bajo relacin de dependencia, quienes tienen que soportar una carga tributaria que supera su
capacidad econmica contributiva.
DRA. LORAYNE FINOL
PROFESORA DE DERECHO TRIBUTARIO FCJP LUZ