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Anne

2006
1

[Comptabilit
Publique]
[Professeur : Mr Khalid MAHHOU]

*Cours enseign LENA : Ecole Nationale


dAdministration de Rabat+

Anne Universitaire : 2005/2006


[Publi par : www.ledroitpublicmarocain.com ]

[Auteur : MAHHOU Khalid]

Mot de lditeur

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INTRODUCTION

a comptabilit publique appartient comme discipline juridique au droit public, et comme


discipline technique la gestion fnancire. Elle occupe cependant une place part dans l'un et

dans l'autre.

Dans l'optique juridique, la comptabilit publique est considre comme un ensemble de rgles
juridiques qui rgissent les oprations fnancires des organismes publics. Dans l'optique technique,
elle est perue comme un ensemble de rgles comptables d'enregistrement et de classement des
oprations fnancires prcites.

Ce sont ces deux approches qui ont t retenues par le dcret royal n330-66 du 21 Avril 1967
portant rglement gnral de la comptabilit publique qui constitue, l'heure actuelle, le texte de
base rgissant la comptabilit publique au Maroc.

Historiquement, la comptabilit publique tait rgie, avant le protectorat, par des rgles
musulmanes, reposant sur le corps des Oumanas, placs sous l'autorit directe de l'Amine El
Oumanas qui fait ofce de ministre des Finances.
Ce haut fonctionnaire est assist sur le plan central de trois Oumanas :
1- L'Amine Eddakhl (Amine des recetes) : charg de recouvrement des produits et revenus de
l'Etat. Il tait second par :

L'Amine Al Kabail (Equivalent du percepteur).

L'Amine Al Bahr (Receveur des Douanes).

L'Amine Al Moustafad qui faisait fonction dans les villes de receveur des taxes et droits
d'entres.
2- L'Amine El Kharaj : c'est l'Amine charg des dpenses il joue le rle du payeur (Comptable
public).
3- L'Amine Al Hisba : fait ofce de contrleur des comptes, c'est lui qui leur donne quitus.

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En l'absence de rgles budgtaires prcises les Oumanas appliquaient des rgles de recetes et de
dpenses souvent disparates. L'unit de trsorerie du Makhzen n'tait pas ralise en l'absence de
l'unit de caisse des Oumanas. Cependant il avait trois caisses principales :
-

Le Bayt El Mal El Mouslimine (Trsor des Musulmans).

Le trsor de Dar Adyel (Trsor Public).

Le trsor Particulier du Sultan.

La comptabilit publique moderne a t introduite au Maroc par le Dahir du 9 Juin 1917, ce texte
s'inspire beaucoup du Dcretloi Franais du 31 Mai 1862.

Aprs l'indpendance, un Dahir dat du 6 Aot 1958 a t promulgu pour rglementer la


comptabilit publique, ce texte constitue une reprise des dispositions du Dahir de 1917. Ce n'est
qu'en 1967 avec la promulgation de l'actuel rglement gnral de la comptabilit publique (RGCP)
par le Dcret Royal N 330-66 du 21 Avril 1967 que les dispositions modernes ont t introduites
la suite de la promulgation de la loi organique du 09/11/1963.

La dfnition lgale de la comptabilit publique retenue par l'article 1

er

du R.G.C.P. le prsente

comme un ensemble des rgles qui rgissent, sauf dispositions contraires. Les oprations fnancires
et comptables de l'Etat, des collectivits locales, de leurs tablissements et de leurs groupements et
qui dterminent les dispositions et les responsabilits incombant aux agents qui en sont chargs.

Cete dfnition met en avant quatre (04) lments fondamentaux :

Les rgles applicables : La proccupation du pouvoir rglementaire statuant en matire de


comptabilit publique a constamment t de multiplier les gardes fou, les garanties et par la
vrifcation du respect des rgles juridiques et la sanction de leur violation. Le R.G.C.P. a pos de
faon claire et nete des bases saines du contrle interne 1.

Notion moderne de contrle leve en rang de norme internationale d'audit.

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Les oprations fnancires : Ce sont des recetes et des dpenses d'oprations budgtaires, et les
oprations de trsorerie (Mouvements de fonds, dpts et recetes) 2.

Les comptables publics sont de plus en plus amens non seulement manipuler des fonds d'origine
privs qui sont dposs un titre ou un autre dans leur caisse, mais galement l'enregistrement de
plus en plus des oprations non budgtaires Les comptables publics sont de plus en plus amens
non seulement manipuler des fonds d'origine privs qui sont dposs un titre ou un autre
dans leur caisse, mais galement l'enregistrement de plus en plus des oprations non budgtaires (
oprations de trsorerie ) 3.

Les organismes publics : Il s'agit de l'Etat, les Collectivits Locales

ainsi que les tablissements

publics suivant la nature et le statut juridique de ces tablissements 5.


Les associations, fondations et autres organismes privs subventionns par des fonds publics sont
carts, ils sont toutefois soumis aux contrles fnanciers de l'Etat en raison de leur fnancement par
des organismes publics.

Les agents chargs de l'excution : Il s'agit des ordonnateurs et des comptables publics.

L'ordonnateur met en route la procdure fnancire 6.

Le comptable l'achve en encaissant les recetes ou en payant la dpense.

Les oprations fnancires : englobe en dfnitive aussi bien les oprations budgtaires que les oprations de
trsorerie qui sont retraces par la comptabilit.

Les oprations portant sur la prparation et le vote du budget ont t cartes du RGCP au proft de la loi organique
des fnances et son dcret d'application, les rgles de la comptabilit publique ne s'appliquent plus qu' l'excution,
la description et au contrle des oprations fnancires des organismes publiques.
4

Collectivits locales: il s'agit des communes, provinces, rgions et leurs groupements.

Les entreprises publiques cres sous forme de socits anonymes ou de socits d'conomie mixte sont cartes de
cete dfnition et sont entirement soumises aux rgles de la comptabilit prive sans que l'Etat ne les carte toutefois
de ses contrles de tutelle en tant qu'entreprises publiques
6

Personne ayant qualit en nom d'un organisme public pour engager, constater, liquider ou ordonnancer soit le
recouvrement d'une crance, soit le paiement d'une dete.

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La division des taches tant non seulement organique mais aussi fonctionnelle, elle permet 'instituer
des contrles rciproques entre ces deux catgories d'agents.

La comptabilit publique vise principalement vrifer la rgularit des oprations fnancires, elle
a longtemps t et devenue encore largement une comptabilit en deniers (comptabilit de caisse).
L'volution rcente de la comptabilit publique a permis cependant de la rapprocher avec la
comptabilit prive. La comptabilit publique n'a plus pour seule proccupation de vrifer la
rgularit des oprations fnancires mais galement un instrument de gestion. C'est ainsi que
l'article 57 du RGCP prcit assigne celle-ci le but de :

- Connatre et contrler les oprations dcrites dans les diverses comptabilits ouvertes.
- Dterminer les rsultats annuels d'excution.
- Calculer les prix de revient, le cot et le rendement des services publics le cas chant.
L'introduction d'un plan comptable de l'Etat va dans le sens de l'information fnancire, de
l'analyse de la gestion et de l'intgration des comptes de l'Etat dans la comptabilit nationale.
Le prsent cours de comptabilit publique sera articul en quatre chapitres pour reprendre les
difrents points soulevs savoir :

Chapitre I : Dispositions gnrales de la comptabilit publique;


Chapitre II : Les oprations fnancires de la comptabilit publique;
Chapitre III : La comptabilit;
Chapitre VI : Le contrle.

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Chapitre I : Les dispositions gnrales de la


comptabilit publique
Ltude portera dans ce chapitre sur les atributions et obligations des ordonnateurs et des
comptables publics ainsi que sur les dispositions rgissant le principe de sparation fonctionnelle et
organique de leurs fonctions.

Section 1 : Rgles relatives aux ordonnateurs et aux comptables :


Les dfnitions lgales dordonnateurs et de comptables publics sont donnes par larticle 3 du
Rglement Gnral de Comptabilit Publique (RGCP).En efet le droit budgtaire distingue
netement entre deux phases dans toute opration de dpense ou de recete publique : la phase
administrative et la phase comptable qui ont t confes deux catgories dagents, savoir : les
ordonnateurs et les comptables7.

1. Rgles propres aux ordonnateurs :


1.1. Dfnition:
Lordonnateur8 est celui qui ordonne : qui dispose dune qualit, dune comptence donner des
ordres. On rvle ici le sens pjoratif de commandement. Il sagit l de dterminer la nature et la
qualit de ces ordres, qui ils sont adresss quand et comment ils sont excuts. Dans le cadre de la
gestion des deniers publiques on peut dj imaginer que lordonnateur en tant quautorit
administrative de haut niveau 9 peut metre deux catgories dordres : des ordres aux
subordonnes pour efectuer les oprations fnancires et des ordres aux comptables publics sous
forme dordonnances de paiement dune dete ou le recouvrement dune crance.

Larticle 3 du RGCP les oprations fnancires publiques incombent aux ordonnateurs et au comptables publics .
larticle 3 1 du RGCP Est ordonnateur public de recettes et de dpenses toute personne ayant qualit au nom dun
organisme public pour engager, constater, liquider ou ordonner soit le recouvrement dune crance, soit le paiement
dune dette .
9
Ministre, directeur dun tablissement public,il sagit des autorits administratives qui occupent le sommet de la
hirarchie et places la tte du service comptent pour encaisser une recette ou effectuer une dpense. Leurs
attributions fnancire ne sont donc que le complment de leurs attributions administratives.
8

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Les ordonnateurs au sens de larticle 64 du mme Dcret Royal portant rglement de la comptabilit
publique sont de droit les ministres. Ces derniers, au vu de la charge de travail et conformment
la rglementation en vigueur 10 dlguent leur pouvoir dans les limites quils fxent par ordonnances
de dlgation des crdits. En fait, les ordonnateurs sont donc classs en ordonnateurs et sous
ordonnateurs.
Les ordonnateurs sont ceux qui les autorisations budgtaires en recetes et en dpenses sont
directement donnes sans aucun intermdiaire

11

. Les sous ordonnateurs sont le plus souvent des

autorits dconcentres qui agissent en matire fnancire par dlgation de lordonnateur qui les a
dsigns grce une dcision contresigne par le ministre des fnances et publie au bulletin
ofciel.
Les sous ordonnateurs 12 agissent par dlgation de pouvoir des ordonnateurs, alors que les
dlgus et supplants des ordonnateurs et des sous ordonnateurs ne bnfcient que dune
dlgation de signature donne sur la base des dispositions rglementaires 13.
1.2 Atributions :
Les fonctions exerces par les ordonnateurs consistent en matire de recetes constater les crances
des organismes publics, en arrter le montant et en ordonner le recouvrement. Et en matire de
dpenses, crer ou constater les detes des organismes publics, en arrter le montant et en
ordonner le paiement.
Les oprations prparatoires en matire de recetes et de dpenses (constatation et liquidation des
crances, engagement, constatation et liquidation des recetes) ne sont pas rserves au seuls
ordonnateurs elles peuvent tre faites galement par dautres fonctionnaire. Toutefois, les
ordonnateurs sont seuls comptents pour metre des ordres de recetes et de dpenses.

10

Art.2 du Dahir n1-57-068 du 10 Avril 1957.


- Les ministres pour lEtat.
- Les prsidents des communes urbaines et rurales.
- Les prsidents des communauts urbaines.
- Les Walis et gouverneurs pour les conseils rgionaux et les assembles provinciales et prfectorales.
- Les directeurs gnraux et directeurs des tablissements publics et offces.
- Les directeurs ou chefs des services pour les SEGMA (Services de lEtat Grs de Manire Autonome).
12
Est sous ordonnateur celui qui gre les autorisations budgtaires dlgus par un ordonnateur .
13
Selon larticle 5du rgcples ordonnateurs et sous ordonnateurs peuvent dlguer leurs signatures des
dlgus (ordonnateurs dlgus et sous ordonnateurs dlgus) de mme quils peuvent se faire assister
par des supplants.
11

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Les ordres donns, en recetes ou en dpenses, par les ordonnateurs sont retracs dans des
comptabilits tenues suivant les rgles de la comptabilit publique, appuys bien videment, des
pices justifcatives rglementaires 14.
1.3. Obligations :
En raison de lincompatibilit fonctionnelle et organique des fonctions des ordonnateurs et des
comptables15, les ordonnateurs ne peuvent sauf dispositions contraires, exercer les atributions
dvolues au comptables publics .Les ordonnateurs ne peuvent aussi simmiscer dans les fonctions
rserves aux comptables publics : maniement de fonds, garde de valeurs,<
Les ordonnateurs leur entrs en fonction doivent tre accrdits auprs du comptable public sur la
caisse duquel seront lues leurs dpenses 16.
Il leur est galement interdit de possder un intrt dans les entreprises avec lesquelles
ladministration quils reprsentent passe des marchs ; Ceci afn dviter les collusions dintrts et
les mesures de faveurs.
1.4. La responsabilit :
En matire de droit budgtaire, la nature de la responsabilit est dtermine en fonction du degr et
de la nature des interventions dans le processus de la gestion des deniers publics. Lordonnateur se
limite la phase administrative des oprations fnancires.
En principe, lordonnateur qui est avant tout un citoyen est un fonctionnaire de lEtat, rpond dans
lexercice de ces fonctions de toutes les autres responsabilits politiques, civiles, pnales et
disciplinaires.
1.4.1. La responsabilit politique :
Dans tout rgime parlementaire, la responsabilit politique des ministres- ordonnateurs est engage
dans le cadre de la solidarit gouvernementale. La constitution marocaine a bien stipul cete
responsabilit en avanant que le gouvernement est responsable devant le Roi et devant la
chambre des reprsentants.

14

Article 6 et article 8 du dcret royal portant RGCP.


Article 4 du RGCP.
16
Article 5 du RGCP.
15

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Ce gouvernement assure lexcution des lois et dispose de ladministration. Les ministres engagent

10

leur responsabilit lors de lexercice de leur pouvoir rglementaire. Ainsi une irrgularit apparente
peut provoquer le dpart du gouvernement, ou la chambre des reprsentant peut voter la motion
de censure 17.
Il y a lieu de rappeler que la gestion fnancire au vu des multiples mouvements dont les deniers
publics sont sujets, selon lorientation et lautorisation de la loi des fnances, ne peut tre mene par
le seul ministre ordonnateur. Celui-ci, ne pouvant pas centraliser tous les actes de gestion, est
oblige de dlguer une partie de ses pouvoirs, et crer par l, des ordonnateurs secondaires. Ces
derniers, bien que nayant pas le statut de ministre, encourent en principe, toutes les sanctions en
cas dirrgularit.
1.4.2. Une responsabilit civile :
Cete responsabilit, qui a pour objet de rparer le prjudice commis par lauteur. Elle peut tre
tire des articles constitutionnels et surtout le Dahir sur les obligations et contrats et notamment son
article 80 dont les dispositions avancent : les agents de lEtat et des municipalits sont
personnellement responsables des dommages causs par leur dol ou par des fautes lourdes dans
lexercice de leurs fonctions . Et du Dahir n1.58.0008 du 24 fvrier 1958 portant statut gnral de la
fonction publique, dont la hirarchie est responsable de lexcution des taches qui lui sont confes.
1.4.3. Une responsabilit pnale :
Les membres du gouvernement ne sont pas protgs des crimes et dlits commis au cours de
lexercice de leurs fonctions. Il y a lieu de signaler les dispositions du code pnal, et linstitution de
la cour spciale de justice pour juger les fonctionnaires de lEtat 18.
Il y a lieu de signaler en matire budgtaire galement, que tout fonctionnaire public qui prend un
intrt quelconque dans une afaire dont il est charg dordonnancer le paiement ou de faire la
liquidation, est puni de 1 5 ans demprisonnement et dune amende de 250 5000 dhs

19

Cependant larticle 34 (dahir C S J) infige pour le mme dlit 5 10 ans de rclusion avec une
amende de 5000 50000 dhs.
17

Article 75 de la constitution marocaine de 1992.


Les textes abondent des diffrentes sanctions aux auteurs de dtournements, concussions, corruptions, trafc
dinfluences.
19
Article 245 de code pnal.
18

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1.4.4. Une responsabilit disciplinaire :

11

La cour des comptes exerce une fonction juridictionnelle en matire de discipline budgtaire et
fnancire lgard de tout fonctionnaire, responsable ou agent dun organisme public<
Ainsi que le contrle de la gestion, oblige les gestionnaires transmetre leur compte administratif,
et que tout retard de transmission de ce compte et dautres situations dans les dlais rglementaires
est sanctionn par la cour qui est habilite dicter des amendes ou des astreintes.
2. Rgles relatives aux comptables publics :
2.1. Dfnition :
On peut dfnir le comptable comme tant lagent charg la fois de tenir les comptes et de rendre
compte de son activit. Tenir les comptes : parce quil tient la comptabilit de toutes les oprations
quil est amen efectuer, en prenant en charge et en recouvrant les recetes, ou en payant les
dpenses publiques.
Rendre compte : cest pourquoi le comptable public doit conserver toutes les pices justifcatives
des oprations quils efectuent et contrler la rgularit de ces pices pour quil les prsentes,
chaque anne, la cour des comptes. La dfnition lgale de comptable public a t formule pour
la premire fois au Maroc par larticle premier du Dahir n1.59.270 du 14 Avril 1960 instituant la
commission nationale des comptes. Les dispositions de cet article ont t reprises dans larticle 3 du
RGCP20.
Les comptables publics jouent plus un rle dexcution que de conception. Ils ont une comptence
lie en ce sens quils ne peuvent pas sopposer lexercice dune dpense ni en contrler
lopportunit .En cas dirrgularit ils ne peuvent que suspendre le paiement et en faire notifcation
lordonnateur21.
De ce fait les comptables sont seuls chargs 22 :

20

m dun organisme public des


Est comptable public tout fonctionnaire ou agent ayant qualit pour excuter au no
oprations de recettes, de dpense ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et valeurs dont il a la garde soit
par virement interne dcritures, soit, encore, par lentremise dautres comptables publics ou des comptes e xternes de
disponibilits dont il ordonne ou surveille le mouvement .
21
Article 92 du RGCP.
22
Article 9 du RGCP.

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En recetes, de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recetes ainsi que de


lencaissement des droits au comptant.
En dpenses, du paiement efectu, soit sur ordre manant des ordonnateurs accrdits soit au vu
des titres prsents par les cranciers, soit de leur propre initiative ainsi que la suite donner aux
oppositions et aux autres signifcations.
Ils sont galement appels tenir une comptabilit qui retracera lensemble des oprations quils
sont chargs defectuer.
2.3. Les obligations :
En plus des obligations dictes pour tous les fonctionnaires, les comptables publics sont soumis
dans lexercice de leurs fonctions un certain nombre de dobligations spcifques savoir :
2.3.1. Dcision de nomination :
Les comptables publics sont nomms par dcision ou arrt du ministre des fnances et sil y a lieu,
du ministre concern, dans les conditions prvues par les divers statuts rgissant les fonctions de
comptables publics.
Seul le Trsorier Gnral du Royaume est nomm par dahir sur proposition du ministre des
fnances dans les conditions prvues pour laccession aux emplois suprieurs de la fonction
publique.
2.3.2. Prestation de serment :
Avant dtre install dans leur premier poste comptables, les comptables publics sont astreints la
formalit de prestation de serment prvue par la rglementation en vigueur 23.
2.3.3. Cautionnement :
Les comptables publics sont galement astreints au cautionnement, qui peut tre ralis auprs soit
dune socit de cautionnement mutuel, soit de compagnies dassurances agres par le ministre
des fnances 24.
Les comptables publics sont ainsi soumis au privilge institu par le Dahir du 28 fvrier 1915 sur le
recouvrement des dbets des comptables.
23
24

Le Dahir du 9 Novembre 1942 et larticle 13 du RGCP.


Le Dahir du 20 Avril 1952 et lart.14 du RGCP.

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12

2.3.4. La production de compte de gestion :

13

Les comptables publiques sont tenus de prsenter au juge des comptes par lentremise du
comptable principale auquel ils sont ratachs ou de leur suprieur hirarchique, leurs comptes de
gestion ainsi que les pices justifcatives qui sy rapportent 25.
Ces quatre conditions runies constituent les conditions de base de la fonction dun comptable
public.
2.4. Classifcation des comptables publics :
La fonction normale dun comptable public est le maintien des deniers publics ; mais certains
comptables peuvent avoir, en outre, des fonctions de centralisation dcritures, ou de garde des
matriels. Seulement les comptables en deniers sont les plus nombreux ils sont rpartis suivant
difrents rseaux, lintrieur desquels ils peuvent tre classs de plusieurs manires.
2.4.1. Les difrents rseaux de comptables publics :
Il convient de distinguer quatre grands rseaux :
Les comptables du trsor qui relvent directement de la trsorerie gnrale du royaume.
Les comptables des administrations fnancires : enregistrement, douanes et conservations
foncires.
Les comptables spciaux.
Les comptables des tablissements publics.
2.4.1.1. Les comptables du trsor :
Les comptables relevants directement du Trsorier Gnral du Royaume forment un rseau
compos de postes subordonns et de postes centralisateurs, le trsorier gnral tant seul
considr comme comptable principal de lEtat 26, ce dernier cumule dans lexercice de ces fonctions
deux qualits comptables :
Celle de comptable assignataire charg de lexcution du budget gnral de lEtat, des budgets
annexes, des comptes spciaux et des comptes de trsorerie qu il comptabilise.
25

Aux termes des articles 27 de la loi n12-79 sus vise et 13 du RGCP de rendre compte de leur gestion .

26

Art 66 du RGCP.

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Ensuite, celle de comptable suprieur du royaume, ce qui va lamener centraliser les critures de
tous les comptables de recetes et de dpenses de lEtat .
27

En tant que comptable suprieur du Royaume

28

, il a un droit de regard sur la gestion des comptes

des autres administrations.


2.4.1.2. Les comptables des administrations fnancires :
Les comptables relevants des administrations fnancires sont ratachs la direction des impts
pour les receveurs de lenregistrement et timbres, et ladministration de la douane et des impts
indirects pour les receveurs de la douane.
Les comptables des administrations fnancires sont atachs sur le plan fonctionnel au trsorier
gnral du royaume.
2.4.1.3. Les comptables spciaux du trsor :
Les comptables spciaux du trsor ont des atributions plus restreintes, il sagit des comptables
spciaux comme :
Les conomes et intendants relevant de ladministration de la dfense nationale du ministre de la
sant et de lducation nationale.
Les secrtaires-grefers du ministre de la justice.
Les agents comptables des services de ltat grs de manire autonome (SEGMA).
Les comptables spciaux sont galement placs sur le plan fonctionnel sous l'gide du trsorier
gnral du royaume.
2.4.1.4. Les comptables des tablissements publics :
Les tablissements publics caractre administratif, industriels et commerciaux, sont dots de la
personnalit morale et dun budget autonome, leurs comptables sont soumis aux mme obligations
que les comptables du Trsor, ils sont ratachs sur le plan fonctionnel au Trsorier Gnral du
royaume du fait quils ralisent des oprations pour son compte. Cependant ils nont pas de lien
27

Y compris celles des comptables relevant dautres administrations telles que la Douane, lEnregistrement, les
Conservations Foncires, les Greffers des Tribunaux et les Receveurs des PTT.
28
Les comptables directs du trsor sont : le Trsorier Gnral du Royaume, le trsorier principale, trsoriers rgionaux,
prfectoraux, provinciaux et communaux, percepteurs et trsoriers des chancelires diplomatiques et consulaires et les
agents comptables des postes diplomatiques et consulaires.

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14

organique avec le Trsorier Gnral mais avec le directeur des tablissements publics et des
participations (D.E.P.P) dont ils relvent.
Dautres critres peuvent tre retenus pour le classement des comptables publics, savoir :
La qualit juridique ;
La reddition des comptes ;
Lassignation ;
La comptence.
2.5. Les responsabilits :
La responsabilit encourue par les comptables est personnelle et pcuniaire, ils assurent en matire
de dpenses et de recetes des responsabilits normes que lon pourrait classer en trois (03)
responsabilits essentielles savoir (en tant que contrleur, payeur et tenue de caisse) :
2.5.1. La responsabilit du contrleur :
En matire de recetes : les comptables assignataires29 sont tenus dexercer le contrle de la
rgularit de la perception de la liquidation et la vrifcation des pices justifcatives 30.
En matire de dpense : ils doivent efectuer le contrle de la validit de la crance prvus larticle
11 du RGCP :
- la qualit de lordonnateur ou de son dlgu.
- la disponibilit des crdits.
- lexactitude des calcules de liquidation.
- lexistence de la certifcation ou du visa pralable
- le caractre libratoire du rglement.
- la production des pices justifcatives.

2.5.2. La responsabilit du payeur :

29
30

Comptables assignataires:
Article 10 du RGCP.

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15

Le comptable est responsable de lexcution matrielle du paiement, il doit sassurer de la validit

16

du paiement par la vrifcation de labsence dune action visant arrter le paiement et que celui-ci
est efectu en faveur du vritable crancier ou de son reprsentant qualif.
2.5.3. La responsabilit du caissier :
Les comptables tiennent une comptabilit qui retrace les mouvements de trsorerie efectus

31

lexistant en caisse doit tout moment tre conforme au solde dgag en comptabilit. Tout dfcit
devra tre immdiatement combl lors de sa consolidation et tout excdent constat devra tre
revers au budget de lorganisme public concern un compte datente en atendant son
versement.
Les comptables sont galement responsable du recouvrement des titre de recetes qui leur sont
confs, des mouvements des comptes externes de disponibilits quils sont chargs de surveiller ou
dont ils ordonnent le mouvement, de la conservation des fonds et valeurs dont ils ont la garde, de la
tenue de la comptabilit, de la production de leurs comptes de gestion.
La responsabilit du comptable public peut tre engage soit par :
- Les autorits administratives : la constatation de dfcits de la gestion. Une mise en dbet sera
alors prononce son encontre par le ministre des fnances.
- La cour des comptes : peut prononcer lissue de la procdure de lapurement du compte la mise
en dbet du comptable qui est conf au Trsorier Gnral pour le recouvrement.
2.6. Procdure de lexcution de la responsabilit des comptables publics :
La mise en jeu de la responsabilit peut tre arrte soit par :
- La dcharge de responsabilit : le comptable public dont la responsabilit pcuniaire et engag et
mme sanctionne peut obtenir dcharge de sa responsabilit si il tablit que le dbet rsulte de
circonstances de force majeur.
- Soit par la remise gracieuse : le comptable public dispose encore de ce moyen pour tre exonr
de la responsabilit qui pse sur lui ; remise gracieuse des sommes sa charge, intrts compris 32.

31

32

Les rglements et les encaissements se font par numraire, virement, mandat, chques,
Art 7 du Dahir du 2 avril 1955.

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Section 2 : Principe de sparation fonctionnelle et organique des fonctions


dordonnateurs et de comptable
La rgle de la lincompatibilit dicte par larticle 4 du RGCP tend essentiellement interdire, non
seulement quune personne puisse cumuler les deux fonctions mais galement lexclusivit des
fonctions et des taches qui sy rapportent. Cependant

certaines drogations au principe sont

consacres par le rglement gnral de comptabilit publique.

1. Le principe de lincompatibilit :
La justifcation du principe de

sparation de fonctions entre les deux

intervenants. Dans les

oprations fnancires est de trios ordre de considrations 33 :


1.1. La division des tches :
La division des tches permet d'avoir une meilleure garantie de comptence entre les ordonnateurs
qui sont chargs de prendre des dcisions ayant la forme d'actes administratifs gnrateurs de
recetes et de dpenses et de donner ensuite l'ordre de l'excution, et les comptables publiques qui
interviennent pour efectuer des oprations de caisse ou de mouvement de fonds.
1.1.2. Le contrle :
La division des taches permet en outre d'organiser le contrle rciproque entre les deux agents. Il en
dcoule que les ordonnateurs ont la disposition des crdits budgtaires ouverts leur profts et les
comptables celle des fonds ports au crdit d'un compte ouvert leur nom.
1.1.3 Contrle excut par le ministre des fnances :
La sparation des tches permet enfn au ministre des fnances en sa qualit de suprieur
hirarchique des comptables publics d'excuter un droit de regard sur l'excution des oprations
fnancires efectues par tous les ordonnateurs.

33

Selon certains auteurs comme M Loze (Les fnances de l'tat du Maroc).

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17

2. Exceptions au principe de la sparation :

18

Certaines drogations au principe de la sparation des fonctions des ordonnateurs et des


comptables publics sont consacr par l'article 4 du RGCP :"les fonctions d'ordonnateurs et de
comptables sont incompatibles sauf dispositions contraires".
2.1. Les drogations au principe de sparation :
Une exception consacre aux ordonnateurs et une autre rserve aux comptables publics
2.1.1. Exceptions consacres aux ordonnateurs :
Les exceptions concernent les rgis d'une part et les fonds spciaux d'autre part.
2.1.1.1. Les rgies de recetes et de dpenses:
L'organisation et le fonctionnement des rgies de recetes et de dpenses sont actuellement
dtermins par une instruction du ministre des fnances du 26 mars 1969, en efet, les rgis de
recetes et de dpenses de l'Etat sont institus par arrt conjoint du ministre intress et du
ministre des fnances 34.
En ce qui concerne les collectivits locales et leurs groupements, les rgies de recetes sont institues
soit par dcision du ministre de l'intrieur sur proposition de l'ordonnateur aprs visa du ministre
des fnances 35, soit par dcision du gouverneur sur proposition de l'ordonnateur aprs visa du
receveur des fnances pour les communes rural 36.
Cependant les rgies de dpenses sont institues par dcision drogatoire du ministre de l'intrieur
soumise au visa du ministre des fnances 37.
L'atribution aux rgisseurs de l'excution d'oprations de caisse emporte leur charge la mme
responsabilit pcuniaire et personnelle que celle des comptables.
En matire de gestion comptable, le rgisseur de recetes encaisse directement les sommes qui lui
sont verses par les redevables intervalles rguliers, il les reverse au comptable assignataire lequel
aprs vrifcation de l'exactitude du versement en impute le montant aux rubriques budgtaires

34

Art 19 du RGCP.
Concernant les prfectures, provinces communes urbaines.
36
Art 34 du RGCP.
37
Art 76 du RGCP.
35

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correspondantes et sollicite de l'ordonnateur l'mission d'un ordre de recete de rgularisation pour


le montant global des recetes encaisses.
Le rgisseur de dpenses reoit du comptable assignataire une avance de fonds sur laquelle il paye
directement les dpenses au vue de justifcation prsent au comptable assignataire lequel aprs
contrle, en impute le montant aux rubriques budgtaires correspondantes et reconstitue l'avance
concurrence des sommes reconnues rgulirement payes. A l'instar des rgisseurs, les payeurs
dlgus (billeteurs) 38 agissent sous la responsabilit et le contrle, sur place et sur pices, du
comptable de ratachement et du comptable assignataire.
Comme les rgisseurs, les payeurs dlgus assument la responsabilit pcuniaire des oprations de
caisse qu'ils ont la charge d'excuter.
2.1.1.2. Les fonds spciaux :
Il s'agit de l'utilisation de crdits ouverts au premier ministre au titre de fonds secrets. Ils sont
prvus par les textes, dans ce cas un seul agent (l'ordonnateur) intervient du dbut la fn du
processus d'excution des oprations fnancires et comptables. 39
Les fonds correspondants ne sont remis au premier ministre qu'aprs ordonnancement rgulier
son nom. Il se charge par la suite de rpartir ces fonds entre les divers services utilisateurs. En
considration de leur nature particulire, ils sont soumis aux rgles exorbitantes du droit de la
comptabilit publique.
2.1.2. Exception consacre au proft des comptables publics:
Comme pour les ordonnateurs, les comptables publics peuvent excuter des oprations de recetes
ou de dpenses avant l'intervention des ordonnateurs, il s'agit d'une part de la perception des droits
au comptant et les dpenses sans ordonnancement pralable d'autre part.
2.1.2.1. La perception des droits au comptant:
C'est une procdure simplife, o les comptables publics peuvent percevoir par versement
spontan des redevables les recetes prvues par les textes en vigueur

40

. Si aprs vrifcation, les

38

Les payeurs dlgus assument leurs fonctions dans les condition fxes par une intervention de ministre des
fnances du 15 avril 1971 (N"1535 /IGF)
39
Le premier ministre lui-mme. Il accomplit aussi toutes les oprations incombant aux ordonnateurs aussi que celles
qui sont de la comptence du comptable public.
40
Dispositions du deuxime alina de l'article 22 RGCP.

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19

dclarations sont reconnues fausses ou insufsantes, les taxations ou redressements prononcs se

20

traduisent par l'mission de titres de recetes par les ordonnateurs et adresss aux comptables pour
prise en charge et recouvrement 41.
2.1.2.2. Les dpenses sans ordonnancement pralable (D.S.O.P):
Ces dpenses sont efectues par les comptables publics sans intervention des ordonnateurs. Les
comptables publics sont, toutefois, tenus de notifer aux ordonnateurs les montants ainsi rgls.
Cete rgle pour efet de simplifer les procdures administratives et comptables.
2.1.3. Infraction au principe de sparation (gestion de fait) :
Le principe de sparation des ordonnateurs et des comptables rserve ces derniers le maniement
des deniers publics et la conservation des valeurs dont ils ont la garde. Mais, il arrive que d'autres
personnes s'immiscent dans les fonctions rserves aux comptables publics, soit par fraude, soit
plus frquemment par ignorance de l'incompatibilit. Ils deviennent comptables de fait

42

lorsque les conditions dexistence de la gestion de fait sont runies, les comptables incrimins
doivent en supporter les consquences.
2.1.3.1. Les conditions dexistence dune gestion de fait :
Les conditions concernant aussi bien les personnes que les actes accomplis par ces personnes.
En ce qui concerne les personnes : toute personne non habilite manier les deniers publics et les
deniers privs rglements cd ceux qui sont en dpt auprs des organismes publics. Peut se
rendre coupable dune gestion de fait si elle singre, par ignorance ou par fraude, dans le
maniement de tels deniers.
En ce qui concerne les actes : Les actes susceptibles de constituer une gestion de fait sont ceux
rservs aux comptables publics par les dispositions rglementaires. On retient essentiellement les
oprations de recetes, de dpenses ou de maniement de valeurs intressant les organismes
publics43.
41

Les conditions de versement des recettes au comptant sont fxes par les articles 22 et 23 du R.G.C.P.
Michel Paul Les Finances de lEtat Ed. Economica, page 580.
Comptable de fait : toute personne autre que le comptable public rgulier qui singre dans le maniement de deniers
publics sans habilitation lgale. Elle est alors considre comme comptable de fait, coupable de gestion de fait quand la
violation est commise sans intention ou par ignorance. Elle est parfois appele comptable occulte quand la violation est
accomplie intentionnellement ou par fraude.
43
Art. 9 et 16 du RGCP
42

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Ces actes, pour constituer une gestion de fait, doivent tre irrguliers. Trois conditions doivent tre
remplies, cet efet :
Il faut quil y ait maniement irrgulier : la jurisprudence a entendu le maniement dans un sens
plus large 44. Dans ce cas, la personne peut tre incrimine pour les oprations faites par dautres
personnes45.
Le maniement irrgulier doit porter sur des fonds publics : les deniers sentendent des fonds,
valeurs, titres ou crances et dune manire gnrale de toutes les valeurs de portefeuille librement
ngociables dont la proprit revient aux organismes publics.
La dtention irrgulire de fonds publics : la simple dtention des deniers publics est constitutive
de gestion de fait. La dtention est employe dans le sens habituel du terme et peut navoir t que
temporaire.
La procdure de la gestion de fait a pour objet de rtablir les formes comptables en assujetissant le
comptable de fait aux mmes obligations et contrles quun comptable rgulier en lassujetissant
la production dun compte de gestion.

44

Cette extension a t codifie dans le droit positif marocain par lart. 81 du Dahir n 1
les alinas 3 et 4 nont pas t abrogs par le dcret royal du 21 Avril 1967 (RGCP).
45
Exemple : agents placs sous une autorit hirarchique.

-58-041 du 06 Aot 1958 dont

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21

22

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Chapitre II : Les oprations fnancires de la


comptabilit publique
Les oprations fnancires sont de nature budgtaire ou de trsorerie. La distinction entre les deux
oprations afecte principalement les relations des ordonnateurs et des comptables. Pour les
premires oprations, le comptable ne peut agir que sur lordre qui lui est donn par lordonnateur,
cependant lintervention de ce dernier est rare lorsqu il sagit doprations de trsorerie.

Section 1 : Les oprations budgtaires :


Il sagit des oprations de recetes et de dpenses. Elles connaissent deux phases sur le plan de leur
excution : la phase administrative et la phase comptable.

1. Les oprations de recetes 46 :


Les crances des organismes publics peuvent tre classes en deux catgories :
Les crances rsultant de lexercice de la puissance publique qui nont pas de contrepartie
Les crances semblables celles des personnes prives et donnant lieu videmment une
contrepartie47.
1.1. La phase administrative :
La phase administrative se dcompose en trois tapes :
La constatation
La liquidation
Lmission dun titre de recetes
1.1.1. La constatation :

46

Les oprations de recettes doivent respecter deux conditions, une de fond (de droit fscal, administratif ou civil) il
sagit de lexistence lgale de crances. Une autre de forme (de droit budgtaire), il sagit bien de lautorisation de la lo i
de fnances.
47
Art. 20 du RGCP.

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23

La constatation de lexistence de faits gnrateurs des crances. La recete dit tre tablie pour son
montant intgral sans contraction entre les recetes et les dpenses et les services ne peuvent
accrotre par aucune ressource particulire le montant des crdits qui leurs sont ouvertes 48.
1.1.2. La liquidation 49 :
Toute crance liquide fait lobjet dun ordre de recete. Elle consiste vrifer la vrit de la
crance, arrter le montant et sassurer de son exigibilit 50.
1.1.3. Lordonnancement 51 :
Cest lacte administratif donnant, conformment aux rsultats de la liquidation, lordre de
recouvrer les crances publiques. Cet ordre doit indiquer les lments permetant lidentifcation du
dbiteur ainsi que tous les renseignements de nature assurer le contrle. Toute erreur de
liquidation donne lieu lmission dun ordre dannulation ou de rduction de recetes.
1.2. La phase comptable :
Cete phase se compose galement de trois tapes :
Le contrle de la rgularit des recetes
La prise en charge
Le recouvrement
1.2.1. Le contrle de rgularit :
Ce contrle consiste vrifer lexistence dun texte lgal et lexactitude de liquidation de la recete
telle qunonce sur le titre de recete.
1.2.2. La prise en charge :
Faute de dfnition juridique, on entend par la prise en charge, lopration dimputation au compte
gnral concern des titres de recetes remis au comptable pour recouvrement52. Cest donc
lopration par laquelle un comptable public devient personnellement dbiteur lgard de
48

Art. 21 et 21 bis du RGCP.


Art 34.
50
La rforme rglementaire en matire de comptabilit publique carte la responsabilit du comptable en ce qui
concerne la constatation du service fait.
51
Art. 35.
52
Solde du compte de recouvrement reprsente le net des restes recouvrer que le comptable devra faire apparatre
dans son compte de gestion.
49

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24

lorganisme public du montant de la recete quil est charg de recouvrer. Elle implique la mise en
jeu de la responsabilit du comptable.

1.2.3 Le recouvrement 53
Le code de recouvrement met la disposition de ladministration des instruments juridiques
modernes, pour une plus grande efcacit en matire de ralisation des recetes publiques.
Il vise galement instaurer un meilleur quilibre entre les droits des citoyens contribuables et les
intrts du Trsor Public, par ladoption de nouvelles rgles et procdures de recouvrement des
crances publiques.
La loi formant le code de recouvrement, dlimite avec prcision son champ dapplication en
dfnissant les natures des crances concernes (art. 2) et les agents chargs de leur recouvrement
(art. 3).
Le code regroupe en un seul texte, tout en les harmonisant, lensemble des dispositions rgissant le
recouvrement des crances publiques, savoir : les impts directs et taxes assimiles, les droits et
taxes de douane, les droits denregistrement et de timbre, les impts et taxes des collectivits locales
ainsi que toutes les autres crances de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics.
Demeurent toutefois exclues du champ dapplication du code, les crances de nature commerciale.

53

Dahir N 1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (03 Mai 2000) portant promulgation de la loi n 15-97 (Bulletin
er
Offciel n 4800 du 1 Juin 2000) formant code de recouvrement des crances publiques.

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25

26

Section 2 : Les oprations de trsorerie


1. Dispositions gnrales
Les oprations de trsorerie sont des oprations hors budget. Elles ont un caractre temporaire.
Elles regroupent tous les mouvements de numraire, de valeurs mobilisables, de dpts, de
comptes courants. Les oprations intressent les comptes de crances et de detes (art. 51).
Les oprations de trsorerie sont excutes par les comptables publics, soit leur initiative, soit sur
lordre des ordonnateurs, soit la demande de tiers qualifs (art. 52). Elles sont dcrites en
comptabilit pour leur totalit et sans contraction entre elles. Les charges et produits rsultant de
lexcution des oprations de trsorerie sont, toutefois imputes aux comptes budgtaires (art. 53).
La mise en application de ces dispositions a ncessit la mise sur pied de deux principes
fondamentaux :
Lunit de trsorerie
Lunit de caisse

2. Principes de lunit de trsorerie et lunit de caisse


2.1. Lunit de trsorerie
Les fonds des organismes publics autre que lEtat sont obligatoirement dposs au trsor (art. 54).
Cete disposition consacre le principe de lunit de trsorerie au niveau de lEtat.
Ce dernier, faisant lavance aux organismes publics ou les subventionnant est en droit dexiger
deux quils dposent leurs fonds au trsor.
La multiplicit des postes comptables efectuant les oprations de recetes et de dpenses nafecte
aucunement lunit de trsorerie symbolise par le compte courant du trsor Bank Al Maghrib.
Tout se passe comme sil nexistait pas sur lensemble du territoire quune seule caisse, o tous les
rseaux de comptables publics puisent et versent les fonds selon les besoins de leurs services.

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2.2. Lunit de caisse

27

Larticle 17 du RGCP stipule que chaque comptable dispose dune seule caisse et sauf autorisation
du Ministre des Finances, dun seul compte courant postal . Cest ainsi que chaque comptable ne
dispose que dune seule caisse o sont verses toutes les sommes encaisses ou gres par ce
dernier. Cest l lapplication comptable du principe de la non afectation retenu sur le plan
budgtaire par les recetes.
Le principe de lunit de caisse est lun des principes fondamentaux de la comptabilit publique, il a
pour but dviter lexistence de caisses occultes.
Larticle 13 du RGCP toujours dans le mme sillage, nonce la rgle du plafond de lencaisse
autorise pour chaque catgorie de comptables publics. Au dessus des encaisses autorises, les
disponibilits dtenues par les comptables doivent tre reverss au compte courant du trsor dans
les conditions fxes par le Ministre des Finances.

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28

Chapitre IV : Les technique comptable en matire de la


comptabilit publique
Section I : Le cadre technique de la comptabilit publique
Section II : Dtermination et classement des faits comptables
Section III : Les rgles de fonctionnement de la comptabilit du trsor

Section I : Le cadre technique de la comptabilit publique :


Relation principale entre le cadre juridique et le cadre technique, en fait la base juridique qui
dtermine la conception technique. Les caractres gnraux de la comptabilit publique dcoulent
non seulement de la nature rglementaire diverse

54

(Finances publiques, Droit Budgtaire) mais

galement de son domaine dapplication (la pratique).


Parmi les principes de la comptabilit publique : lautorisation dont la loi de Finances est le support
juridique. (La loi de Finances et le budget sont la matire premire de la comptabilit publique ).

1. La loi de fnances:
Les lois de fnances pressentent selon les normes fxs par la loi organique le tableau des charges et
des ressources autorises par le parlement et font ressortir les voies et moyens en vue dassurer
lquilibre Budgtaire.
De ce fait la Comptabilit publique a pour objet de dcrire les oprations dexcution de la loi de
Finance, la traduction comptable de ces oprations doit tre fdle leur prsentation et leur
contenu.
54

. La loi organique des Finances


. Dcret portant application des dispositions de la loi organique des fnances ;
. Les lois de fnances annuelles ;
. Le dcret de la CP ;
. Les instructions et notes de service sur lexcution de la CP

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1.1. Prsentation de la Loi de Finances :

29

Dans le tableau des charges et ressources, les oprations sont reparties en quatre catgories :

Les oprations relatives au budget gnral de lEtat ;

Les oprations concernant les budgets annexes ;

Les oprations afrentes aux Comptes Spciaux de Trsor ;

Les oprations concernant les SEGMA.

Dans les tableaux annexs la deuxime partie de la loi de Finances :

Les recetes sont subdivises en chapitres et lignes ;

Les dpenses en chapitres, articles et paragraphes.


1.2. Contenu des oprations budgtaires :
Les charges et Ressources sont des notions budgtaires.
1.2.1. Les charges :
Le mot charge a un sens Budgtaire difrent de celui de la comptabilit prive.

En comptabilit Prive : Les charges sont comptabilises en classe 6 (ce sont : les achats et les
frais relatifs lexploitation) bien videmment lexclusion des dpenses dacquisition de valeurs
patrimoniales (Immobilisations, Prts<etc.)
Classe 6 = Achats et frais relatifs lexploitation les dpenses dacquisition des valeurs
patrimoniales.
Ce quon appelle en comptabilit prive lapplication du principe de la comptabilisation des droits
constats (Achats et frais pays ou payer)

En comptabilit publique : les charges au sens budgtaires du mot comprennent la fois les
dpenses ordinaires et les dpenses en capital. (Conception qui se traduit sur le plan comptable par
labsence dun bilan rel de lEtat).
1.2.2. Les ressources :

En matire de la comptabilit publique : tous les encaissements de lanne quelles que soient leur
nature sont ratachs lanne Budgtaire dorigine de la crance (recetes fscales, Produits de
privatisation, prts, etc.)

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Exceptionnellement, les droits de douane bnfcient du crdit denlvement les importateurs


enlvent immdiatement les marchandises et bnfcient dun crdit de trois mois pour
lacquitement des droits de douane ;

En comptabilit prive : les ressources sont calcules selon leur nature et rataches la date de
lencaissement .
1.3. Traduction comptable des charges et ressources de la loi de Finances :
La comptabilit de lEtat doit dcrire les oprations dexcution de la loi de Finances dans la forme
(les comptes) et avec le contenu prvu par cete loi (groupe de comptes).

2. Particularits de la comptabilit de lEtat :


La comptabilit publique retrace essentiellement les oprations prvues au budget, comme on a vu
que la comptabilit des organismes publics retrace deux catgories doprations :
- Oprations budgtaires ;
- Oprations de trsorerie.
De ce fait, la comptabilit publique est une comptabilit de deniers, son largissement en vue de
devenir patrimoniale est envisag, elle nest actuellement ralise que dans quelques tablissements
publics.
Dans la pratique la comptabilit de lEtat comprend :
- Une comptabilit deniers ;
- Une comptabilit des matires valeurs et titres (appele souvent comptabilit des valeurs
inactives)
- Une comptabilit patrimoniale.
2.1. Comptabilit deniers (comptabilit gnrale) :

- Une comptabilit qui retrace essentiellement les oprations prvues au budget, la comptabilit
publique est de ce fait une comptabilit de caisse.
- Les recetes et les dpenses ne sont comptabilises que lors de leur encaissement pour les recetes,
pour les dpenses le stade de leur saisie a t avanc dans le temps (c leur prise en charge se faisant

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30

au stade de lordonnancement, ce qui permet la comptabilit publique de faire ressortir le


montant des restes payer : soldes des comptes 70.00.71.23.71.24).
Ces oprations doivent respecter certaines rgles en matire de comptabilit publique :
2.1.1. Etablissement des titres de recetes et dpenses et dlivrance de quitances :
Les oprations retraces sur les registres comptables doivent tre appuyes par les pices
justifcatives tant en recetes quen dpenses. (Pour les recetes au comptant les titres sont tablis
priodiquement).
2.1.2. Rgle de la comptabilisation des recetes et des dpenses :
(Art. 8 de la Loi organique de fnances)
2.1.2.1. Les recetes :
Elles sont prises en compte au titre de lanne en cours de la quelle encaisses par le comptable
public.
2.1.2.2. Les dpenses :
Elles sont prises en compte au titre du budget de lanne au cours de laquelle les ordonnances ou
mandats sont viss par les comptables assignataires. Elles doivent tre payes sur les crdits de la
dite anne quelque soit la date de la crance.
2.1.2.3. Rgle du produit brut pour les oprations comptabilises :
(Art 9 de la Loi organique de fnances et Art 21 et 53 du RGCP)
Article 9 Il est fait recete du montant intgral des produits sans contraction entre les recetes et
les dpenses (sans compensation recetes et dpenses).
2.1.2.4. Rgle de gestion et ses implications comptables :
Cest un systme de lexercice en tant que mode dtablissement des rsultats comptables de
lexercice des lois de Finances.
Le systme de gestion, ou limputation des oprations une anne se fait en fonction de la
gestion comptable .
2.1.2.5. Rgle de la comptabilisation partie double :

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31

Sur le plan technique, la comptabilit en deniers de lEtat est tenue en partie double selon larticle
103 du RGCP.
2.1.2.6. Rgle de lunit de trsorerie et Rgle de lunit de caisse :
(Art. 54 et 17 du RGCP)
2.1.2.7. Principe de la tenue de la comptabilit contradictoire :
2.1.2.8. Obligation de la conservation des documents comptables :
(Pour le contrle : une dure de 10 ans)
2.1.2.9. Nomenclature des pices comptables justifcatives :
2.2. Comptabilit des valeurs inactives (Comptabilit spciale) :
La comptabilit en deniers et la comptabilit des valeurs inactives sont tenues sparment car elles
nont pas un rapport direct entre elles.
Les oprations en deniers sont enregistres en comptabilit pour leur valeur relle. Tandis que les
valeurs inactives sont assimiles des matires dont il faut seulement constater lexistence
matrielle, limportance et leurs mouvements sont comptabiliss le plus souvent des valeurs
conventionnelles dans une comptabilit spciale.
Nomenclature des valeurs inactives :
01 : Portefeuille de trsorerie gnrale,
02 : Valeurs chez les correspondants ;
03 : Tiers cranciers en titres et valeurs.
La comptabilit matire est peu prs comme la comptabilit prive (Stocks de marchandises,
stocks de produits fnis + emballages commerciaux).
La comptabilit valeurs est tenue en partie double par les comptables centralisateurs.
La comptabilit valeurs est tenue en partie single (par les comptables non centralisateurs) une seule
criture soit lentre soit la sortie de la valeur inactive.

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32

2.3. Comptabilit patrimoniale :

33

Ce type de comptabilit dpasse et absorbe la comptabilit de caisse. Cest lensemble du


patrimoine tant en actif que passif avec les mouvements de biens ou valeurs qui lafectent.
La comptabilit prive est depuis longtemps une comptabilit patrimoniale, elle rpond aux
exigences des afaires et satisfait aux obligations de lentreprise.
Avec la reforme en cours des comptabilits de l'Etat et des collectivits locales , il ne semble pas
que lon adoptera intgralement la comptabilit patrimoniale mais on fera voluer la comptabilit
de caisse actuelle pour ladopter au nouveau plan comptable national en vue dditer un tat de
lactif et passif de lEtat une sorte de Bilan avec immobilisations et amortissements qui permetra
lavenir de faciliter la coordination des comptes de lEtat et de les incorporer la comptabilit
nationale .
Chapitre V du titre 1 (indique la fnalit de la comptabilit publique) (Art 57)
La comptabilit publique est organise en vue de permetre :
La connaissance et le contrle des oprations quelle retrace ;
La dtermination des rsultats annuels excution ;
Le calcul des prix de revient, des cots et rendements des services.
Le but principal de la comptabilit publique cest la connaissance, le contrle et la dtermination
des rsultats de ces oprations mais sans intgration tels quels soit dans la comptabilit nationale
labsence de connaissance de la situation du patrimoine et le calcul des prix de revient dans
limmdiat.

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INTRODUCTION

CHAPITRE I : LES DISPOSITIONS GNRALES DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE

SECTION 1 : RGLES RELATIVES AUX ORDONNATEURS ET AUX COMPTABLES :


1. RGLES PROPRES AUX ORDONNATEURS :
1.1. Dfnition
1.2. Atributions
1.3. Obligations
1.4. La responsabilit
1.4.1. La responsabilit politique
1.4.2. Une responsabilit civile
1.4.3. Une responsabilit pnale
1.4.4. Une responsabilit disciplinaire
2. RGLES RELATIVES AUX COMPTABLES PUBLICS
2.1. Dfnition
2.3. Les obligations
2.3.1. Dcision de nomination
2.3.2. Prestation de serment
2.3.3. Cautionnement
2.4. Classifcation des comptables publics
2.4.1. Les difrents rseaux de comptables publics
2.5. Les responsabilits
2.6. Procdure de lexcution de la responsabilit des comptables publics
SECTION 2 : PRINCIPE DE SPARATION FONCTIONNELLE ET ORGANIQUE DES FONCTIONS
DORDONNATEURS ET DE COMPTABLE
1. LE PRINCIPE DE LINCOMPATIBILIT
1.1. La division des tches
2. EXCEPTIONS AU PRINCIPE DE LA SPARATION
2.1. Les drogations au principe de sparation

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CHAPITRE II : LES OPRATIONS FINANCIRES DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE23


SECTION 1 : LES OPRATIONS BUDGTAIRES :
1. LES OPRATIONS DE RECETTES
1.1. La phase administrative
1.2. La phase comptable
2. LES OPRATIONS DE DPENSES (VOIR POLYCOPI )
SECTION 2 : LES OPRATIONS DE TRSORERIE
1. DISPOSITIONS GNRALES
2. PRINCIPES DE LUNIT DE TRSORERIE ET L UNIT DE CAISSE
2.1. Lunit de trsorerie

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ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.


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2.2.

Lunit de caisse

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CHAPITRE III : LE CONTRLE (VOIR POLYCOPI)

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CHAPITRE IV :

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SECTION I : LE CADRE TECHNIQUE DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE


1. LA LOI DE FINANCES
1.1. Prsentation de la Loi de Finances
1.2. Contenu des oprations budgtaires
1.3. Traduction comptable des charges et ressources de la loi de Finances
2. PARTICULARITS DE LA COMPTABILIT DE L ETAT
2.1. Comptabilit deniers (comptabilit gnrale)
2.2. Comptabilit des valeurs inactives (Comptabilit spciale)
2.3. Comptabilit patrimoniale

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