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Clave:
Plan:
2005
Crditos:
12
Licenciatura:
Contadura
Semestre:
rea:
Contabilidad
Hrs. Asesora:
Requisitos:
Contabilidad II
Tipo de asignatura:
Obligatoria
(x)
Optativa
1357
2.
3.
4.
5.
Introduccin
Debido a la globalizacin, es necesario comprender y aplicar en la contabilidad
nuevas normas de informacin financiera para poder hacer comparable la
contabilidad de otros pases, principalmente Estados Unidos e Inglaterra.
Debemos identificar y distinguir la integracin del Haber Social de los diferentes
tipos de compaas de acuerdo con las reglas de valuacin, presentacin y
revelacin de la Normatividad nacional (NIFs) y su correlacin con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Uno de los requisitos bsicos de la informacin financiera es la Comparabilidad
que se presenta a los usuarios de los Estados Financieros.
Las decisiones
algunos
profesores,
as
como
la
integracin,
clasificacin
agrupamiento que se hace de las cuentas de esta rea del Balance general.
Adems, que entienda, comprenda y aplique los asientos de apertura de los tipos
de sociedad ms utilizados en nuestro pas y tenga conocimiento de otros tipos de
sociedad menos utilizados en la prctica de nuestro Mxico y finalmente, que
conciba y comprenda la elaboracin del Estado de Variaciones en el Capital
Contable.
Temario detallado
1.1. Definiciones, caractersticas y clasificacin del patrimonio y del capital
contable.
1.2. Sociedades mercantiles.
1.3. Integracin del capital contable.
1.4. Estado de Variaciones en el Capital Contable y su relacin con la utilidad
integral Boletn B-4 normatividad vigente.
Introduccin
Se sabe que si al activo le restamos el pasivo, obtenemos el valor del Capital
Contable o Haber Social, pero veamos en este primer tema qu contiene el muy
nombrado Haber Social, cmo se conforma o integra, cmo se presenta, cmo
aumenta o disminuye, con qu documentacin se soporta y finalmente cmo se
presenta al final del ao con todos sus aumentos y disminuciones, para que los
dueos tengan un panorama de cmo se movi y comport su negocio.
resolucin
en
asamblea,
de
no
haberla,
debern
presentarse en el pasivo.
Primas en ventas de acciones y ajustes por cambios en los precios
(diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el
valor nominal de las mismas, o su valor terico) (importe del
capital social pagado entre el nmero de acciones en circulacin).
b) Ganado:
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de
capital.
Prdidas acumuladas.
PUEDEN
ESTABLECERSE
CON CAPITAL
VARIABLE
6
7
socio representa una parte social, de manera que si aumenta su capital o adquiere
la parte social de otro, seguir representando una parte social slo que de mayor
valor. Esta situacin es distinta cuando las partes sociales son de distinta
categora, en la cual un socio puede poseer una parte social de cada categora.
Est prohibido a los socios hacer prestaciones accesorias consistentes en trabajo
o servicios personales; sin embargo, cuando as lo establezca el contrato social,
podrn hacer aportaciones suplementarias en proporcin a sus originales
aportaciones. Esta sociedad puede adoptar la modalidad de Capital Variable.
Deber llevarse un libro especial de socios, en el cual se inscriba de cada socio:
el nombre, el domicilio, monto de capital suscrito, capital exhibido y la transmisin
de las partes sociales.
La administracin de la sociedad estar a cargo de uno o ms gerentes que
pueden ser socios o personas extraas a la sociedad.
La Asamblea de Socios es el rgano supremo de la sociedad y sus facultades
estn establecidas en el artculo 78 de la Ley de Sociedades Mercantiles.
La vigilancia de la sociedad estar a cargo de uno o varios comisarios temporales
y revocables, quienes pueden ser socios o personas extraas a la sociedad.
En el contrato social podr estipularse que los socios tengan derecho a recibir
intereses no mayores del 9% anual sobre sus aportaciones, an cuando no
hubiere utilidades. Este beneficio no puede otorgarse por ms de 3 aos.
Su nombre puede conformarse como razn social (cuando el nombre de la
empresa se forma con el nombre y/o apellidos de uno o ms socios seguido de las
palabras y compaa cuando no figura el nombre y apellido de todos)
1. Aportaciones Inmediatas
Se constituye la sociedad Pumas S. de R. L. representada por 4 partes sociales
de $ 1000,000 cada una, que son 100 % exhibidas en efectivo
Cargo a:
Bancos $ 4000,000
Abono a:
Capital Social $ 4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Por la aportacin del 100% de la Partes Sociales de cada uno de los socios
2. Aportaciones Inmediatas
Capital Ordinario
Mismo ejemplo anterior, slo que los socios exhiben en efectivo el 50 % de sus
partes sociales.
Cargo a:
Socios $ 4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
10
Abono a:
Capital Social $ 4000,000
Para registrar el monto de las Partes Sociales suscritas equitativamente por los
socios.
Cargo a:
Bancos $ 2000,000
Abona a:
Socios $ 2000,000
Actividad de aprendizaje
A.1.1. Constituye la sociedad Alumno SUA, S. de
R. L. representada por 5
11
D. Sociedad Annima.
Es la que existe bajo una denominacin (nombre de la empresa distinto al
apellido o nombre personal de los socios). Se compone exclusivamente de socios
cuya obligacin se limita al pago de sus acciones; despus de la denominacin se
indicarn las iniciales S. A. Puede establecerse en la modalidad de C. V.
Requisitos para su constitucin.10
Mnimo 2 socios (cada socio suscribe por lo menos 1 accin).
Capital mnimo de $ 50,000.
Que se exhiba en dinero por lo menos el 20 % del valor de las acciones.
Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que se tenga que
pagar, en todo o en parte, con bienes distintos a efectivo.
Clasificacin de las acciones
A las acciones o partes se les denomina ttulos. Se pueden emitir de distintas
denominaciones con los datos necesarios para identificarlos, ms un breve
resumen de los estatutos de la compaa y cupones para el cobro de dividendos.
Tienen 2 numeraciones: la consecutiva como acciones y la del ttulo en s.
Nombres de acciones11
a) Pagadoras o de numerario. Liquidables en efectivo, al contado o
mediante exhibiciones. Son las que no se han cubierto en su totalidad, ya
sea porque no se haya vencido el plazo para hacer la exhibicin o porque
al accionista ya no le interese mantener la propiedad del ttulo.
10
11
Manuel Garca Resa, Contabilidad de sociedades; Maximino Anzurez Contabilidad General .; Ral
12
13
14
15
Abono a:
Capital Social $ 400,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
16
Sr. Alberto
Abono a:
Accionistas $ 80,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Por el depsito en el banco del pago de los accionistas por partes iguales
Actividad de Aprendizaje
A.1.3. Con el nombre de El Estudiante, S.A., establece una Sociedad Annima
con 7 socios quienes aportan $ 200,000 cada uno.
A.1.4. Establece la Sociedad Annima El Estudiante, S.A., con 6 socios quienes
suscriben proporcionalmente $ 600,000, pero slo exhiben el 30%.
17
Existe bajo una razn o una denominacin social y se escribiran las iniciales S.
en C. por A.
18
Abono a:
Capital Social $ 600,000
Por la suscripcin de 6,000 certificados de $ 100 cada uno.
Cargo a:
Cooperativistas $ 600,000
Abono a:
Certificados de Aportacin $ 600,000 (COD)
Registro del derecho de cobro sobre los cooperativistas.
Cargo a:
Bancos $ 300,000
Abono a:
Cooperativistas $ 300,000
Cobro del dinero pagado por los cooperativistas (50% de los 6,000 certificados).
Los cooperativistas no obtienen utilidades, obtienen rendimientos y el estado
financiero de lo que ganan o pierden se le llama Estado de Rendimientos.
1.3. Integracin del Capital Contable o Patrimonio Contable
El concepto de Capital Contable es utilizado para las entidades con intenciones
lucrativas, y el de Patrimonio Contable, para las entidades con propsitos no
lucrativos; sin embargo, para efectos de estos apuntes, ambos trminos (capital
contable y patrimonio contable) los podemos entender como la misma cosa.
y, conforme pasan los meses y los aos, esa aportacin inicial de los
AL
INICIO
DE
CAPITAL
RVA.
RVAS.
SOCIAL
LEGAL
ESTATUTARIAS
1,000
50
SUPERAVIT
R.E.A.
POR
TOTAL
REVALUACIN
500
450
2,000
AO
- DIVIDENDO
(100)
(100)
PAGADO
+ AUMENTO
200
200
DE CAPITAL
10
120
60
520
135
RESULTADO
DEL AO
SALDO A FIN
1,200
450
2,235
21
DE AO
mostrando
los
asientos
de
apertura
comentando
sobre
la
22
Cuestionario de autoevaluacin
1.
2.
3.
4.
Cmo se les denomina a los papeles que acreditan como dueos a los
accionistas de una Sociedad Annima?
5.
6.
7.
8.
9.
23
24
d) certificados profesionales
8. Una sociedad cooperativa tiene como caractersticas:
a) se compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de
sus acciones
b) se encuentra formada por socios de dos clases: comanditarios y
comanditados
c) se compone por socios que solo estn obligados hasta el pago de sus
aportaciones
d) se compone por un numero ilimitado de socios limitados al pago de sus
certificados de aportacin
9. El plazo para canjear certificados provisionales por ttulos definitivos es
a) un ao a partir de la fecha de la escritura
b) seis meses a partir de la fecha de la escritura
c) cinco aos a partir de la fecha de la escritura
d) dos aos a partir de la fecha de la escritura
10. Una caracterstica de las acciones de aportacin es
a) que se emiten a favor de personas que prestan sus servicios a la sociedad
b) que carecen de valor nominal
c) que solo tienen intervencin en algunos actos de la vida de la sociedad
d) que pueden pagarse en otra clase de bienes
25
Temario detallado
2.1. Concepto de Utilidad integral (Boletn B-4 normatividad vigente)
2.2. Reglas de presentacin y revelacin
2.3. Elementos participativos en el clculo de la Utilidad por accin (Boletn B-14
normatividad vigente)
2.4. Reglas de valuacin y mtodos de clculo
2.5. Reglas de presentacin
2.6. Reglas de revelacin
2.7. Hechos posteriores a la fecha de los Estados financieros (Boletn B-13
normatividad vigente)
2.8. Anlisis de las convergencias de la NIFs
26
Introduccin
Despus de tener el panorama de cmo se comport el Haber Social durante el
ao, conviene
financieros: Utilidad Integral, la Utilidad por accin y los Hechos posteriores, esto
con el fin de ampliar el concepto de Haber social.
2.1. Concepto de Utilidad integral (Boletn B-4 o normatividad vigente)
Utilidad integral. (a travs de notas a los Estados Financieros, debe explicarse el
significado y las partidas que la componen).
Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el
Boletn B3, ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por
disposiciones especficas de algunos boletines, se refleje directamente en el
Capital Contable y que no constituyen aportaciones, reducciones o distribuciones
de capital18
18 Boletn B-4
19 Boletn B 10
20 Boletn B15
21 Boletn D-3
22 Boletn D4
27
Boletn B3:
Elementos del Estado de Resultados:
ingresos
costos
gastos
ganancias
prdidas
utilidad (prdida) neta
Estructura del Estado de Resultados:
A.- Operacin
B.- No operacin
C.- I.S.R. y P.T.U.
D.- Operaciones discontinuadas
E.- Partidas extraordinarias
F.- Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad
G.- Utilidad por accin
A. Operacin
Presenta los ingresos y gastos de las operaciones continuas
Normalmente comprenden:
ingresos
costo de lo vendido
gastos de operacin (administracin y ventas)
utilidad en operacin
28
financieros
(forman
parte
del
Costo
integral
de
integral
de
financiamiento)
6. Productos
financieros
(forman
parte
del
Costo
financiamiento)
7. Utilidad por operaciones continas antes del I.S.R. y P.T.U. (ab)23
Costo integral de financiamiento (CIF): En notas o al pie del Estado de Resultados
se puede presentar esta integracin del CIF
1. intereses + 2. + - Re Po Mo
3. + - fluctuaciones cambiarias
C.
I.S.R. y P.T.U.
23
Boletn A7
29
por lo tanto, el concepto del ISR (Impuesto Sobre la Renta) es una obligacin en
dinero que el Gobierno a las empresas que obtienen utilidades.
D. Operaciones discontinuadas
Aqu se incorporan las ganancias o prdidas resultantes de discontinuar
operaciones de un segmento de negocio.
E. Partidas extraordinarias
En stas se presentan las ganancias o prdidas derivadas de eventos y
transacciones inusuales e infrecuentes netos del I.S.R. y P.T.U.24
F. Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad netos del I.S.R. y P.T.U.25
En la actualidad el Boletn A-7 est derogado, sin embargo, como un antecedente
se tena el caso del Estado de resultados propuesto en el Boletn B-3. Dicho efecto
se presentar neto del ISR y PTU.
El Boletn B-3, prrafo 32, dice: En esta parte del Estado de Resultados se debe
mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla
contable o emisin de una nueva, tal y como lo seala el Boletn A-7.
G. Utilidad por Accin 26
Es un indicador financiero el cual suele ser utilizado
24 Boletn A-7
25 Boletn A-7
26 Boletn B-14,
30
PARCIAL
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
GASTOS DE OPERACIN
TOTAL
2920,000
1980,000
742,000
2722,000
UTILIDAD DE OPERACIN
198,000
OTROS INGRESOS
170,000
368,000
125,000
243,000
56,000
PTU
24,000
80,000
163,000
7,000
(2,000)
(1,000)
4,000
167,000
31
(a)
productos financieros
2,800
ganancias
2,500
por
fluctuaciones
cambiarias
(b)
(80,000)
prdidas
(59,000)
por
fluctuaciones
cambiarias
Re Po Mo
87,000
(125,000)
PARCIAL
Ventas netas
TOTAL
2920,000
Costo de ventas
(1980,000)
Utilidad Bruta
940,000
Gastos de operacin:
Administracin
(392,000)
Venta
(350,000)
Utilidad de Operacin
(742,000)
198,000
Otros productos
197,000
Otros gastos
(23,000)
2,800
Gastos financieros
(80,000)
Cambios (neto )
(56,500)
Re Po Mo
8,700
(125,000)
49,000
247,000
(56,000)
32
P.T.U.
(24,000)
(80,000)
167,000
En el prrafo 5 del Boletn B-14, se menciona que, la Utilidad por accin, slo es
obligatoria para aquellas empresas que se encuentran inscritas en alguna bolsa de
valores.
27Boletn B-4
28 Boletn B-14
33
29 ibidem
30 ibidem
31 ibidem
34
35
FECHA
ACCIONES
FACTOR
EQUIVALENTES
1 DE ENERO
500
1.0
500
1 DE JULIO
200
100
PROMEDIO PONDERADO
600
120,000
600
ACCIONES
FACTOR
EQUIVALENTES
1 DE ENERO
500
1.0
500
1 DE JULIO
150
75
PROMEDIO PONDERADO
575
36
Utilidad atribuible
120,000
575
Actividad de Aprendizaje
A.2.1. El alumno resolver el caso n IV del Boletn Split
A.2.2. El alumno resolver el caso n V del Boletn Pago de dividendos en
acciones.
A.2.3. El alumno estudiar los casos VI al XVII presentados en el Boletn.
2.5. Reglas de presentacin 32
Mostrar al pie del Estado de resultados la Utilidad bsica por accin rdinaria y
la Utilidad por accin diluida, que es la estimacin de la baja en la utilidad
bsica por accin ordinaria por el efecto del incremento estimado en las acciones
en circulacin.
Las entidades que reportan resultados por operaciones discontinuas, partidas
extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad, deben
presentar al pie del Estado de resultados, la utilidad de operaciones continuas por
accin ordinaria y la utilidad de operaciones continuas diluidas por accin
ordinaria.
Los efectos de los resultados por operaciones discontinuas, partidas
extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad, sobre la
utilidad de operaciones continuas por accin ordinaria y sobre la utilidad de
operaciones continuas diluida por accin, deben revelarse en las notas a los
Estados financieros o al pie del Estado de resultados.
32 Boletn B-14
37
Los datos de utilidad por accin sern presentados por todos los Estados de
resultados presentados, por periodos completos o intermedios. Si se presenta la
utilidad por accin diluida de cuando menos un periodo, sta debe presentarse por
todos los periodos, no importando que sea igual a la utilidad bsica por accin
ordinaria
En los periodos intermedios se podrn tomar como base de clculo de utilidades
o prdidas y de acciones en circulacin para el clculo de la utilidad por accin
ordinaria y la utilidad por accin diluida, los datos referentes a los 12 ltimos
meses, cuyos resultados se presentarn solamente en las notas a los Estados
financieros con las debidas aclaraciones.
33 ibidem,
38
34.Boletn B-13
35 ibidem
39
36 ibidem
41
NIF A-2
Ttulo
Objetivo
con boletines
anteriores
Estructura de las
normas de
informacin
financiera
Postulados
bsicos
cuales
debe
operar
el
sistema
de
informacin contable
Equivalencia
con las NIIF
NIF A-3
necesidades
de
a con los
USGAAP
A-1
arco conceptual
Statement
A-1
inancial
A-2
ccounting
A-3
las
Equivalenci
los
concepts 2
Necesidades de
Identificar
marco conceptual
los usuarios y
B-1
statement
financial
objetivos de los
B-2
accounting
estados
financieros
concepts 1
las entidades
NIF A-4
Caractersticas
cualitativas de
A-1
financial
los estados
para
las
A-6
accounting
financieros
A-5
concepts 2
satisfacer
apropiadamente
marco conceptual
Statement
NIF A-5
Elementos
Definir
los
elementos
bsicos
que
marco conceptual
Statement
42
bsicos de los
A-11
financial
Estados
A-7
accounting
financieros
concepts 6
NIF A-6
Reconocimiento
marco
statement
y valuacin
conceptual
Financial
Accounting
Concepts 5
informacin
financiera;
as
como,
Statement
Financial
Accounting
posterior,
Concepts 7
de
transacciones,
NIF A-7
NIF A-8
Presentacin y
Establecer
revelacin
Supletoriedad
las
normas
generales
NIC-1
A-5
Accounting
(Norma
internacional
contabilidad)
principles
de
A-8
43
board opinion 22
Actividades de aprendizaje
A.2.4. Resolver los casos pares que al final se presentan en el Boletn B-14.
A.2.5. Configurar los casos nones que se presentan en el Boletn B-14, pero con
cifras (las que procedan) al doble o a la mitad.
A.2.6. Crear un mapa mental sobre la configuracin del Costo integral de
financiamiento.
A.2.7 Crear un mapa mental sobre la configuracin del Estado de resultados
como lo muestra el Boletn B-3.
A.2.8. Elaborar otra forma de presentacin de un Estado de resultados diferente a
la sugerida en el Boletn B-3, pero con los elementos principales.
Cuestionario de autoevaluacin.
1. Qu es la Utilidad integral?
2. Qu son las partidas extraordinarias que se presentan en el Estado de
resultados?
3. Cmo se integra el costo integral de financiamiento?
4. Qu tres elementos bsicos intervienen en el calculo de la Utilidad por accin?
5. Qu es el periodo posterior?
6. Qu es hecho posterior?
Examen de autoevaluacin
1.- Partida que forma parte de la utilidad integral
a) Efectos de conversin de moneda extranjera
b) I.S.R. por pagar
c) Ingresos totales
d) Gastos totales
2.- Qu elementos se incluyen en el clculo de la Utilidad por accin?
a) El nmero de acciones preferentes
b) El tiempo en circulacin de las acciones
c) El nmero de acciones comunes
d) Utilidad, tipo,, nmero y tiempo en circulacin de las acciones
44
3.- Son reglas de presentacin del Boletn B-14 (utilidad por accin):
a) Mostrar en anexo a los Estados financieros
b) Mostrar al pie del Balance general
c) Mostrar en el bloque de cuentas del Capital contable.
d) Mostrar al pie del estado de resultados la Utilidad bsica por accin
ordinaria y la utilidad por accin diluida.
4.- Es un periodo posterior:
a) El lapso comprendido entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha
en que son autorizados por la administracin para su emisin a terceros.
b) Es el tiempo entre la fecha de los Estados Financieros y la terminacin
oficial de estos.
c) Es el tiempo entre la fecha de los Estados Financieros y la de entrega de la
declaracin anual.
d) Es el tiempo entre la fecha de los Estados Financieros y el dictamen para
efectos contables o fiscales.
45
46
Que el alumno compare el FASB 52 con el Boletn B15 y extraiga las diferencias
y similitudes entre ambos documentos para su aplicacin en las contabilidades en
nuestro pas.
Temario detallado
3.1. Anlisis de las transacciones en moneda extranjera
3.2. Anlisis del Boletn B-15 normatividad vigente
3.3. Anlisis de la convergencia de las NIFs
3.4. FASB 52 y su relacin con el Boletn B-15 normatividad vigente
Introduccin
Debido a que los pases tienen relacin con otros, y en cada uno tiene su propia
moneda, es necesario que veamos aspectos de operaciones contables en moneda
extranjera (en dlares americanos, principalmente) y cmo presentar esa ganancia
o prdida por el tipo de cambio que siempre existe entre las monedas.
47
tiene
Solucin:
1.- El saldo en Proveedores del extranjero al inicio del periodo de $ 1,000 dlares
equivale en pesos mexicanos a $ 11,000
3.- Al fin del periodo, la cuenta de Proveedores del extranjero tendra las
siguientes afectaciones:
Cargos:
800 usd (11.40) $ 9,120
500 usd (11.30) $ 5,650
1,300 usd
Abonos:
800 usd
Como los 800 usd al tipo de cambio de $ 11.60 dictado por BANXICO deben
equivaler a $ 9,280 y en ese momento equivalen o representan una mezcla de
tipos de cambio con valor de $ 8,880, se determina que se necesita:
49
Cargar a:
Cambios $ 400
Abonar a:
Proveedores del Extranjero $ 400
El cargo a la cuenta de cambios es la que se presentar dentro del estado de
resultados formando parte del CIF (Costo integral de financiamiento)
3.2. Anlisis del Boletn B-15 normatividad vigente
Antecedentes
Si nos remontamos al siglo pasado, concretamente en el ao de 1920, veramos
que las operaciones con empresas de otros pases eran casi nulas, por lo que el
registro de operaciones con moneda extranjera, tampoco exista.
Justo en la mitad del siglo XX y junto con el fin de la Segunda Guerra Mundial
(agosto de 1945), las operaciones entre los pases se dan de forma ms
constante, momento en el cual se establecen sistemas contables para registrar
stas en moneda extranjera.
en
50
52
Los indicadores de que una operacin extranjera califica como una entidad
extranjera son37:
a) Los flujos de caja son generados principalmente en la moneda local ms
que en la moneda de la empresa que informa.
b) Los precios de venta responden ms por la competencia local o son
determinados por competencia mundial y en moneda distinta a la moneda
en que se informa.
c) Los costos de produccin, mano de obra, materias primas y otros costos
de los productos, son primordialmente liquidados en la moneda local o en
moneda distinta a la de la empresa que informa.
d) Una parte importante de las actividades normales de la operacin
extranjera estn financiadas con los recursos generados por su operacin
o por pasivos contratados en una moneda distinta a la de la empresa que
informa.
e) Las transacciones con la empresa que informa no son relevantes en
funcin del volumen de actividades de la operacin extranjera.
3.3. Anlisis de la convergencia de las NIFs
Por diferentes motivos, en distintos momentos ha habido movimientos en esta
profesin; la razn de esto es
y llamado
ahora
Normas de
37Boletn B-15
53
Boletn A-1
Equivalencia en el Marco
NIF A-2
(viejos principios)
(caracterstica de la
Postulado bsico
informacin contable)
Entidad econmica
Entidad
Postulado bsico
Negocio en marcha
Negocio en marcha
Postulado bsico
Devengacin contable
Realizacin
Asociacin de costos y
gastos con ingresos
Se redefine como postulado de
Valuacin
Dualidad econmica
Dualidad econmica
Postulado bsico
Consistencia
Consistencia
Postulado bsico
Periodo contable
valuacin
Revelacin suficiente
Importancia relativa
Asociado a la caracterstica
cualitativa de relevancia (NIF A-4)
Cuadro 3.1 Conciliacin entre los postulados bsicos de la NIF A-1 y A-2 con los
principios de contabilidad del Boletn A-1
54
B-15
Transacciones
conversin
de
en
moneda
Estados
extranjera
financieros
y
de
operaciones extranjeras.
moneda funcional
Los Estados financieros de una entidad No menciona este lmite de los 3 aos y el 100
extranjera en una economa altamente % de inflacin.
inflacionaria deben revaluarse como si la
moneda funcional fuera la moneda en que
se informa.
altamente
Se entiende por
economa
inflacionaria
aquella
cuya
acumulada
sea
de
inflacin
aproximadamente 100 % o ms en un
periodo de 3 aos.
as utilidades o prdidas cambiarias no se Los resultados por prdida cambiarias s se
incluyen en el estado de resultados sino en
la
que
esa
unidad
puede
ser
55
FASB 52
B-15
deben ajustarse a un tipo de cambio posterior tipo de cambio vigente al cierre de stos.
sta.
El objetivo es proporcionar informacin que Su objetivo es establecer reglas contables de
sea generalmente compatible con los efectos valuacin y de presentacin relativas a las
econmicos esperados de una variacin en el transacciones
efectuadas
con
monedas
tipo de cambio sobre los flujos de efectivo y el extranjeras y la conversin de los Estados
capital de una empresa.
Los
Estados
financieros de asociadas.
financieros
de
entidades Los
Estados
financieros
de
entidades
separadas dentro de una empresa, que jurdicas separadas, las cuales pueden existir
pueden existir y operar en diferentes entornos y operar en diferentes ambientes econmicos
econmicos y de moneda, se consolidan y
presentan
como
si
fueran
los
sola empresa
Moneda extranjera es aquella que es distinta Moneda extranjera es una moneda distinta a
a la moneda funcional de la entidad a que se la moneda en que informa la empresa.
hace referencia.
Una entidad extranjera es la operacin cuyos Una entidad extranjera es una operacin
Estados financieros se preparan en una extranjera, cuyas actividades no son una
moneda distinta a la moneda que emplea la parte integral de las de la empresa que
empresa que informa y se combina o se reporta.
consolida
56
57
Actividad de aprendizaje
A.3.1. Elabora un cuadro comparativo entre el FASB 52 y el Boletn B-15 y estima
del 1 al 100 para sealar en qu porcentaje se considera de igualdad.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu objetivo tiene principalmente el Boletn B-15?
2. A quienes son aplicables las reglas de l Boletn B-15?
3. Qu es la moneda en que se informa?
4. Qu es moneda extranjera?
5. Qu es operacin extranjera?
6. Qu es el Financial Accounting Standards Board?
7. Qu pas ha tomado principalmente el liderato de las Normas de informacin
financiera a nivel mundial?
8. Qu institucin dicta en Mxico el tipo de cambio?
9. Qu sistema se utiliza principalmente en Mxico para registrar las
operaciones en moneda extranjera?
Examen de autoevaluacin
1.- Qu es el Tipo de Cambio?
a) Es el que dicta BANXICO al fin de cada da
b) Es la relacin de cambio entre dos monedas de dos pases diferentes
c) Es total de circulante de la moneda de un pas en relacin al de otro
d) Es el monto que se paga en moneda nacional en una Casa de cambio
2.- Qu es una transaccin en moneda extranjera?
a) Es la que se realiza en una moneda distinta a la moneda en que una
entidad informa normalmente
b) Es la que se registra en una moneda distinta al peso mexicano
c) Es la que se registra en una moneda distinta al dlar estadounidense
d) Es la que se efecta en una moneda y se registra en otra distinta
58
economa
altamente inflacionaria
es
aquella
cuya
inflacin V F
59
relacionadas, pues con ellas se culmina el efecto que pudiera tener el que una
empresa realice operaciones con otra y que ambas tengan los mismos socios o
dueos. As mismo, hay que comprender cundo se considera que una empresa
est relacionada con otra para informar a los lectores de nuestros Estados
financieros.
4.1. Identificacin de las caractersticas de las Partes Relacionadas
Las Partes relacionadas, son dos compaas, normalmente con los mismos
dueos, que se prestan dinero entre si para apoyarse una a otra, algunas veces
con pagars o letras de cambio, otras no; se compran y se venden entre s, para
subir o bajar las ventas y compras, adicionalmente,se dan facilidades entre s. Es
una empresa que est relacionada con otra porque tienen a los mismos socios (1
ms).
60
Las transacciones entre dos compaas con relacin entre s (Partes Relacionadas)
pueden estar sujetas a condiciones de precio, crdito y suministro, diferentes a
las convenidas con otras compaas con quienes la empresa informante efecta
operaciones. Asimismo, la sola relacin entre compaas relacionadas, aun sin
tener operaciones entre ellas, puede influir en los resultados o la situacin
financiera de la empresa informante. Por lo anterior, es necesario que el lector de
los Estados financieros reciba informacin sobre la existencia de compaas
relacionadas y sus operaciones para contar con los elementos suficientes para
interpretar los mismos
Son Partes relacionadas de la empresa informante aquellas entidades o personas
que individual o conjuntamente, directa o indirectamente:
Relacin entre empresas
1. Ejercen
control
influencia
bajo
el
mismo
control
61
entidades en las que esas empresas y personas tengan el derecho que les
permite influir en el proceso de decisiones.
Los consejeros, directores y ejecutivos de alto nivel, as como las empresas
en las cuales ellos tengan poder de decisin o influencia significativa en las
decisiones operacionales y financieras.
4.2. Anlisis del Boletn C-13 normatividad vigente
Ejemplos de Partes Relacionadas son:
Si se recuerda anteriormente se dijo sobre las Partes Relacionadas que dice las
Partes relacionadas son dos compaas, normalmente con los mismos dueos,
que se prestan dinero entre si para apoyarse una a otra, algunas veces con
pagars o letras de cambio, otras no; se compran y se venden entre s, para subir
o bajar las ventas y compras; adicionalmente, se dan facilidades entre s. Es una
empresa que est relacionada con otra por que tienen a los mismos socios (1
ms))leamos lo que el Boletn seala como Partes Relacionadas.
Se considera que una empresa est relacionada con otra cuando hay:
Avales y garantas
Reglas de presentacin
Los Estados financieros deben revelar los elementos necesarios de las
transacciones importantes con partes relacionadas que normalmente son, entre
otros, los siguientes:
Naturaleza de la relacin.
cuenta los Hechos Posteriores que puedan afectar a una de las Partes
relacionadas para que se expliquen estos Hechos en los nuevos Estados
financieros que se produzcan fusionadamente. En el Boletn B-8, en cuanto a
definicin de trminos, se habla de
63
64
NIF A-2
Ttulo
Objetivo
con boletines
Estructura de las
normas de
informacin
financiera
Postulados
bsicos
cuales
anteriores
debe
operar
el
sistema
de
informacin contable
Equivalencia
con las NIIF
NIF A-3
necesidades
de
a con los
USGAAP
A-1
arco conceptual
Statement
A-1
inancial
A-2
ccounting
A-3
las
Equivalenci
los
concepts 2
Necesidades de
Identificar
marco conceptual
los usuarios y
B-1
statement
financial
objetivos de los
B-2
accounting
estados
financieros
concepts 1
las entidades
NIF A-4
Caractersticas
cualitativas de
A-1
financial
los estados
para
las
A-6
accounting
financieros
A-5
concepts 2
satisfacer
apropiadamente
marco conceptual
Statement
NIF A-5
Elementos
Definir
bsicos de los
los
elementos
bsicos
que
A-11
marco conceptual
Statement
financial
Estados
A-7
accounting
financieros
concepts 6
NIF A-6
Reconocimiento
marco
statement
y valuacin
conceptual
Financial
Accounting
Concepts 5
informacin
financiera;
as
como,
Statement
Financial
Accounting
posterior,
Concepts 7
de
transacciones,
NIF A-7
NIF A-8
Presentacin y
Establecer
revelacin
Supletoriedad
las
normas
generales
NIC-1
A-5
Accounting
(Norma
internacional
contabilidad)
principles
de
A-8
65
board opinion 22
66
la evolucin de Principios a
NIFs.
A.4.2. Con base en los cuadros anteriores, hacer un resumen de los conceptos
que permanecieron y en que NIF quedaron; hacer lo propio con los
Principios y Boletines.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu boletn regula las Partes relacionadas?
2.
3.
4.
5.
6.
Examen de autoevaluacin
1.- Qu son Partes relacionadas?
a) Compaas que se compran y venden de manera continua entre s
b) Aquellas entidades que individual o conjuntamente ejercen control o
influencia significativa sobre ella
c) Compaas con los mismos socios en cualquier porcentaje
d) Compaas que se deben favores entre s
67
68
Ttulo
Objetivo
con boletines
anteriores
NIF A-1
NIF A-2
Estructura de las
Definir
Normas de
la
estructura
de
las
Normas
informacin
financiera
particulares.
Postulados
bsicos
Equivalencia
con las NIIF
NIF A-4
a con los
USGAAP
de
A-1
Marco Conceptual
Statement
A-1
Financial
A-2
Accounting
A-3
NIF A-3
Equivalenci
Concepts 2
Necesidades de
los usuarios y
B-1
Financial
objetivos de los
B-2
Accounting
estados
financieros
Caractersticas
cualitativas de de
A-1
Financial
los estados
satisfacer
necesidades
A-6
Accounting
financieros
A-5
Concepts 2
apropiadamente
las
marco conceptual
Statement
Concepts 1
marco conceptual
Statement
NIF A-5
Elementos
bsicos de los
A-11
Financial
Estados
criterios
A-7
Accounting
financieros
interpretacin,
en
su
por
elaboracin,
parte
de
anlisis
los
marco conceptual
Statement
usuarios
Concepts 6
NIF A-6
Reconocimiento
marco
Statement
y valuacin
conceptual
Financial
Accounting
Concepts 5
Statement
Financial
Accounting
Concepts 7
entidad.
NIF A-7
NIF A-8
Presentacin y
revelacin
Supletoriedad
NIC-1
A-5
Accounting
(Norma
internacional
sus notas.
contabilidad)
Principles
de
A-8
69
Board opinion 22
800,000 respectivamente.
Caso II
Registrar el asiento de apertura de una Sociedad de Responsabilidad Limitada
con aportaciones mediatas que se conforma con los socios A1, B2, C3, D4, E5, F6
quienes suscriben $ 300,000; $ 400,000; $ 500,000; $ 600,000; $ 700,000; $
800,000 respectivamente, sin embargo, slo aportan slo el 50 %.
Caso III
De la empresa Pumas, S.A., conforma su Haber social con la siguiente lista de
cuentas y saldos; no es Balanza de comprobacin.
Cuenta
Accionistas
$ 1000,000
Terrenos
$ 1500,000
Capital social
$ 4000,000
Reserva legal
$ 100,000
Proveedores
$ 700,000
70
$ 125,000
$ 225,000
Edificio revaluado
$ 225,000
Donaciones
$ 400,000
Reservas estatutarias
$ 50,000
71
Importe
Cuenta
Importe
Bancos
500,000
Proveedores
300,000
almacn de terminados
600,000
Capital social
determinarlo
edificio
2000,000
Clientes
300,000
materia prima
200,000
gastos preoperatorios
700,000
Importe
Cuenta
Importe
bancos
90,000
determinarlo
80,000
Capital social
980,000
maquinaria
600,000
clientes
65,000
produccin en proceso
75,000
gastos preoperatorios
100,000
Operaciones
1.- Pumas le vende a crdito a Cuasi Pumas, mercanca en $ 850,000 con costo
de $ 250,000.
72
73
Bibliografa bsica
CONSEJO para las Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. e INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Normas
de Informacin Financiera (NIF), Mxico, IMCP, Vigente.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Principios de contabilidad
generalmente aceptados, Mxico, IMCP, Vigente.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Normas Internacionales de
Informacin Financiera. , Mxico, IMCP, Vigente.
Bibliografa complementaria
ANZURES, Maximino, Contabilidad General, ed. Trillas, Mxico, 1963.
BALLESTEROS Inda, Nicols, et al, Fundamentos de contabilidad, ed.
Interamericana, Mxico, 1983.
BARRIOS Herbert, Bettinger, Precios de Transferencia: sus efectos fiscales. 12.
ed., Ediciones Fiscales ISEF, Mxico, 2002, nmero de pginas
ELIZONDO Lpez, Arturo, Proceso Contable 4, 4 ed, Thomson, Mxico, 2003,
284 pg.
ELIZONDO Lpez, Arturo, Contabilidad Bsica 2, nm. de edicin, Thomson,
Mxico, 2003, nmero de pg.
GARCA Mendoza, Alberto, Anlisis e interpretacin de la informacin financiera,
ed. Continental, 1984.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, Comisin de Estatutos, A.C.
Estatutos y reglamentos. Mxico, IMCP.
INSTITUTO
Mexicano
de
Contadores
Pblicos, Normas
de
Informacin
74
Gerhard
G.,
Gernon,
Meek,
Contabilidad:
una
perspectiva
nmero de pg.
NIO lvarez, Ral, Contabilidad intermedia II, ed. Trillas, Mxico, 1989.
PERDOMO Moreno, Abraham, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, 10 ed,
Thomson, Mxico,2000 405 pg.
RAMREZ Valenzuela, Alejandro, Contabilidad intermedia, ed. LIMUSA, 1981.
RESA Garca, Manuel, Contabilidad de Sociedades, , 9 ed.,Thomson, Mxico,
2001, 396 pag.
TASCA, Eduardo Luis, Sistemas de Informacin Contable I, nm. de ed. Macchi,
Mxico, 2001, 384 pg.
TORRES Tovar, Juan Carlos, Contabilidad 1, ed. Diana, Mxico, 1979.
-----------, Agenda Mercantil, nm. de edicin, ed. Ediciones Fiscales (ISEF),
Mxico, 2006.
Hemerografa bsica
FACULTAD de Contadura y Administracin, Contadura y administracin, UNAM
Mxico.
GRUPO Editorial Expansin, Expansin, Mxico.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Contadura pblica, Mxico.
INSTITUTO Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Ejecutivos de finanzas, Mxico.
Hemerografa complementaria:
TIME Inc. Magazines, Fortune, Switzerland
75
Tema 1
Tema 2
Tema 3
Tema 4
1. c
1. a
1. v
1.
1. v
1.
1. f
2. d
2. d
2. f
2.
2. v
2.
2. v
3. a
3. d
3. f
3. f
3. v
4. c
4. a
4. v
4. v
4. f
5. v
5 .f
5. v
5. v
6. c
6. v
6. f
6. f
7. a
7. v
7. f
8. d
8. v
8. v
9. a
10. d
76