Ariticulo 17A de CFF

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.
Anlisis a los factores de actualizacin fiscal

C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Director General de Hernndez y Jimnez Contadores Pblicos, S.C.
Socio de la firma nacional de asesores y consultores Chamlaty, Prez y Asociados, S.C.,
Socio Activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Catedrtico del rea fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajo, A.C. en la Licenciatura en Contadura
Pblica
Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de
Empresarios, de Contadores y el Servicio de Administracin Tributaria.
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal y CpWare
Sndico del Contribuyente ante el SAT representando a la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato
Coordinador de la comisin fiscal de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C.
e-mail: edgar_ulises@hotmail.com
e-mail: euhernandez@fiscalistas.net
ARCHIVO MANEJABLE PARA SOCIOS.

Introduccin.
Durante dcadas, nuestro pas ha padecido de un fenmeno econmico sumamente negativo que tiene por
nombre, inflacin. Sin ser especialista en el fenmeno antes descrito, y sin abundar en su concepto ms
amplio, podemos definir la inflacin como el cambio generalizado de precios a la alza en un pas, fenmeno
que tiene muy variadas razones. En el ao de 1990, la Legislacin Fiscal, tom un rumbo distinto, ya que por
primera vez, las diferentes leyes impositivas, contemplaban (Y hoy da contemplan), diferentes mtodos
mediante los cuales, las cantidades que sirven de base para efectos de pagar las diversas contribuciones,
tengan incorporados los efectos de la inflacin. Esto lo podemos tomar como lgico, si pensamos que el valor
del dinero en el tiempo a causa de la inflacin cambia, ya que como lo hemos sealado, si al pasar el tiempo y
al existir inflacin, los precios de los diversos productos y servicios, aumenta de forma generalizada, es obvio
pensar que el valor de la moneda pierde poder adquisitivo, lo que se traduce que con la misma cantidad de
dinero, alcancemos a comprar o pagar menos bienes o servicios. Para efectos de poder en trminos
cuantitativos la inflacin, el Banco de Mxico mes a mes publica (A ms tardar el da 10 del mes siguiente
al que corresponda), un indicador econmico conocido como NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR (INPC), mediante el cual, se puede apreciar el cambio generalizado de los precios de diferentes
productos o servicios en nuestro pas. El artculo 20-Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece en
lo general, los lineamientos que habrn de seguirse para que el citado Banco de Mxico, practique las
operaciones necesarias para llevar a cabo el clculo del indicador econmico en comento.
Nota: No obstante lo anterior, existen tesis de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
mediante las cuales se ha decretado la inconstitucionalidad del uso de los ndices Nacionales de
Precios al Consumidor (INPC) en materia fiscal.
Aspecto Fiscal.
Dentro de la Legislacin Fiscal, se encuentran diversos procedimientos para incorporar el efecto de la inflacin
a las cifras que sirven de base para el clculo y pago de impuestos; sin embargo, de acuerdo a las
circunstancias, este procedimiento puede volverse complejo en virtud de la variedad de procedimientos y
clculos numricos que habrn de llevarse a cabo para la incorporacin de la inflacin. Al proceso fiscal,
mediante el cual se le incorpora la inflacin a las cifras, se le denomina actualizacin fiscal y es necesario
sealar que de acuerdo a cada Ley Fiscal, el procedimiento para calcular dicha actualizacin, ser cambiante,
es decir, las operaciones entre una ley y otra no son las mismas. Para efectos de llevar a cabo la actualizacin,
debemos de realizar las operaciones numricas con los INPCs, que hemos sealado con antelacin. As pues,
el objeto del presente anlisis es mostrar al lector los principales factores de actualizacin que sealan las
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disposiciones legales, precisando que, se mostrarn los clculos y la aplicacin de los factores ms comunes y
prcticos, no debiendo omitir que, adems de los procedimientos aqu establecidos, las leyes fiscales pueden
establecer otros factores aplicables a otros casos, por lo que, lo aqu expuesto, se menciona de manera
enunciativa y no limitativa.
Para entender mejor los conceptos, hemos de empezar con sealar que para su mejor comprensin, haremos
el anlisis de los factores de actualizacin y de su aplicacin partiendo del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), Ley del impuesto sobre la Renta (LISR) y Ley del Impuesto al Activo (LIA).
Principales factores de actualizacin contenidos en el Cdigo

Fiscal de la Federacin.
El CFF, es una ley que se aplica de manera supletoria a las dems disposiciones fiscales, es decir, en lo no
previsto por una ley fiscal principal, por ejemplo, la LISR, se aplicar en lo conducente, el CFF.
El primer concepto que debemos de precisar, es la actualizacin de contribuciones no pagadas en tiempo y
forma, no debiendo perder de vista que, al pasar el tiempo y al haber inflacin, el poder adquisitivo de la
moneda se ve disminuido, de tal suerte que habr de incorporarse el efecto de la inflacin. Para aclarar lo
anterior, debemos precisar que cuando una contribucin (Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social,
Contribuciones de Mejoras, Derechos, etc.) no sea pagada a tiempo, el Fisco exigir que se pague la
contribucin adems de la inflacin del periodo en que, la contribucin se debi de haber pagado, y hasta que
la misma se pague. Si observamos, el Fisco no pierde por el efecto de la inflacin ya que las cantidades que
cobre por las contribuciones omitidas, contendrn el importe inflacionario que se origin por no haber pagado
a tiempo.
Para tal efecto, el artculo 17-A del CFF, establece en su primer prrafo como habr de determinarse el primer
factor de actualizacin motivo del presente anlisis, y la disposicin en comento seala que:
Artculo 17-A.- El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del
fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en
el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho
factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms
reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de
dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal,
no se actualizarn por fracciones de mes.
...
(El resaltado en negrillas es de un servidor)
De acuerdo a lo anterior, podemos definir la frmula para aplicar dicho factor de actualizacin, y la frmula en
cuestin queda de la siguiente manera:
Factor de
Actualizacin
INPC del mes anterior al ms reciente del perodo

INPC del mes anterior al ms antiguo del perodo
Ejemplo:
La empresa Calzados Finos, S.A., tiene un crdito fiscal por concepto de impuestos federales que debi de
haber cubierto el da 17 de Enero de 2003. Por cuestiones de liquidez, la empresa pag dicho crdito fiscal el
da 30 de Julio de 2003. Se pide determinar el importe que habr de cubrirse por concepto de actualizacin de
las contribuciones no pagadas en tiempo y forma:
ISR
IVA
Retenciones de salarios
Suma
14,500.00
5,020.00
1,200.00
20,720.00

Si analizamos el importe de $ 20,720.00, esa cantidad es la que debi de haberse cubierto y como la empresa
no pag a tiempo debemos de actualizar dichas cantidades. Lo primero que debemos de hacer para
determinar el factor es calcular el perodo que hubo desde que se debi de pagar (Enero 2003), y hasta que el
pag se realiz (Julio 2003). As las cosas, y aplicando el factor, el mes anterior al mes reciente del perodo es
Junio de 2003 (Mes anterior a Julio de 2003) y el mes anterior al ms antiguo es Diciembre de 2002 (Mes
anterior a Enero 2003). El factor de actualizacin, lo obtendremos dividiendo los INPCs de los meses
sealados con anterioridad, y la frmula quedara:
Factor de
Actualizacin
INPC Junio 2003

INPC Diciembre 2002
Sustituyendo, el factor quedara:

Factor de
Actualizacin
Factor de
Actualizacin
104.3390
102.9040
1.0139
Nota: De acuerdo al artculo 7 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), los
factores de actualizacin que se determinen debern de calcularse hasta el diezmilsimo, es
decir, con cuatro decimales.
As las cosas, la solucin sera:
(x)
(=)
(-)
(=)
Concepto
ISR
IVA
Retenciones de salarios
Contribuciones Histricas
Factor de Actualizacin
Contribuciones Actualizadas
Contribuciones Histricas
Actualizacin Fiscal
Importe
14,500.00
5,020.00
1,200.00
20,720.00
1.0139
21,008.01
20,720.00
288.01
El importe de la actualizacin calculado, se tendra que cubrir adems, de las contribuciones no pagadas a
tiempo.
Nota: Independientemente de lo anterior, en los trminos del artculo 21 del CFF, cuando las contribuciones o
los aprovechamientos no sean pagados en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales,
adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de
pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los
aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las
aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la
contribucin o aprovechamiento de que se trate. No se ejemplifica el clculo de los recargos, por no ser objeto
del presente estudio.
Con el factor anteriormente sealado, se actualizarn en gran parte, los valores que establezca el CFF, con
excepcin hecha de que en algn artculo en especfico, establezca un procedimiento diverso.
Principales factores de actualizacin en la Ley del Impuesto sobre la

Renta.
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En materia del Impuesto sobre la Renta (ISR), nos encontramos que, de acuerdo al concepto, habrn de
considerarse diversos factores de actualizacin, razn por la cual, a continuacin se presentan los diversos
factores que se debern de calcular, as como sus fundamentos y algunos casos prcticos.
a) Factores de ajuste para calcular operaciones o valores.

De acuerdo con lo establecido por el artculo 7 de la LISR, encontramos que, para calcular el ajuste o la
actualizacin de los valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los
cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente:
1) Cuando el perodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensual que se obtendr restando la
unidad del cociente que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate,
entre el mencionado ndice del mes inmediato anterior.
Frmula:
Factor de
Actualizacin
INPC del mes de que se trate

INPC del mes inmediato anterior
(-)
Nota: De acuerdo al artculo 7-A del RLISR, en relacin con el artculo 7 del RCFF los factores de
actualizacin que se determinen debern de calcularse hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro
decimales.
2) Cuando el perodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste que se obtendr restando la
unidad del cociente que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del
perodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho perodo.
Frmula:
Factor de
Actualizacin
INPC del mes ms reciente del perodo

INPC del mes ms antiguo del perodo
(-)
3) Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de un perodo, se utilizar el factor de
actualizacin que se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del
perodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho perodo.
Frmula:
Factor de
Actualizacin

Ejemplo:
Supongamos que la empresa Rosas Rojas, S.A. de C.V. nos solicita determinar el valor de un activo fijo, de
acuerdo con los siguientes datos:
Monto Original de Inversin
Fecha de Adquisicin
Fecha de Actualizacin
458,000.00
18-Ene-02
15-Mar-03
El perodo por el cual se va a actualizar el bien es desde que el bien se adquiri (Enero de 2002) y hasta la
fecha en que se quiere actualizar (Marzo de 2003), por lo que, el mes ms reciente es Marzo de 2003 y el ms
antiguo es Enero de 2002. Aplicando la frmula, el importe actualizado quedara de la siguiente manera:
Factor de
Actualizacin
INPC Marzo 2003

INPC Enero 2002

Sustituyendo los valores de los ndices:
Factor de
Actualizacin
104.2610
98.2530
Factor de
Actualizacin
1.0611
El importe del bien actualizado se determina:
(x)
(=)
(-)
(=)

Importe del bien actualizado
Actualizacin
458,000.00
1.0611
485,983.80
458,000.00
27,983.80
La explicacin a lo anterior es que, si observamos entre Enero de 2002 y Marzo de 2003, existi una inflacin,
por lo que, el importe del bien, desde que se adquiri y hasta que se actualiz tuvo un incremento en valor del
6.11%, que indica el porcentaje de inflacin de dicho perodo.
Clculo del porcentaje de inflacin por un perodo.
De acuerdo al nmero 2) de los factores sealados, es posible determinar un factor que nos permita conocer
la inflacin de un perodo de tal suerte que posteriormente, nos sea posible aadirla a algn valor fiscal.
Ejemplo:
La empresa Zapatos Voladores, S. De R.L. nos pide determinar la inflacin que hubo en el ejercicio de 2002,
de tal suerte que pueda ajustar sus precios de venta y as no perder poder adquisitivo.
Solucin:
Frmula:
Factor de
Actualizacin

(-)
Los perodos que debemos de considerar para determinar la inflacin son los ltimos meses del ejercicio, es
decir, tendremos que tomar como base el mes de cierre del ejercicio de 2002 y el mes de cierre del ejercicio
de 2001, por lo que, nuestra frmula quedara:
Factor de
Actualizacin
INPC Diciembre de 2002

INPC Diciembre de 2001
(-)
Factor de
Actualizacin
102.9040
97.3540
(-)
Inflacin del ao
2002
0.0570
El resultado anterior, se multiplica por 100, y nos da el porcentaje de inflacin del ejercicio, que ascendi a
5.70%.
Nota importante: Los factores anteriormente explicados, podrn aplicarse tanto en personas
fsicas como en personas morales segn sea el caso, ya que el artculo 7 de la LISR se encuentra
contenido en el Ttulo I Disposiciones Generales.
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b) Factores de actualizacin en la enajenacin de terrenos.
De conformidad con el artculo 21 de la LISR, cuando un terreno (entre otros bienes), se vaya a enajenar, se
podr actualizar su costo de adquisicin por el perodo comprendido desde que se adquiri, y hasta el mes
inmediato anterior a aquel en que se venda, y de lo anterior, podemos desprender la siguiente frmula:
Factor de
Actualizacin
INPC del mes anterior a la fecha de enajenacin

INPC del mes de adquisicin
Ejemplo:
La Inmobiliaria Piedra Nortea, S.A. de C.V., va a enajenar un terreno de su propiedad, y nos pide determinar
el importe del costo actualizado del terreno, as como la utilidad(prdida) fiscal en la venta del mismo, para lo
cual, nos proporciona los siguientes datos:
MOI
Fecha de Adquisicin
Fecha de Enajenacin
Precio de Venta
356,000.00
14-May-98
15-Jun-03
785,400.00
Con los datos anteriores, procedemos a la actualizacin del costo del terreno con el factor sealado con
antelacin, as las cosas, los INPCs que debern de aplicarse son:
Factor de
Actualizacin
INPC Mayo 2003

INPC Mayo 1998
Sustituyendo los valores:

Factor de
Actualizacin
104.1020
68.7440
Factor de
Actualizacin
1.5143
Ahora, procedemos a la actualizacin del costo del terreno:

MOI
(x) Factor de Actualizacin
(=) MOI Actualizado
356,000.00
1.5143
539,090.80
Como se puede apreciar, el efecto de la actualizacin es aadirle al costo histrico del terreno, la inflacin
que hubo entre la fecha de compra y la fecha de venta del terreno, por lo que, para determinar la utilidad o
prdida fiscal en la operacin, debemos de restarle al precio de venta, el costo del bien, pero actualizado en
los trminos del artculo 21 de la LISR, y es resultado quedara:
Precio de Venta
(-) MOI Actualizado
(=) Utilidad Fiscal en venta de terrenos
785,400.00
539,090.80
246,309.20
c) Actualizacin de las inversiones (Deducciones de Inversin)

De acuerdo a lo sealado por el artculo 37 de la LISR, debemos de actualizar el importe de las deducciones de
inversin, segn sea, por dos razones. La primera, las inversiones nicamente sern deducibles aplicando al
Monto Original de la Inversin, los porcentajes que para cada tipo de bien, establezca la LISR, en cada uno de
los ejercicios en que los bienes sean utilizados, sin exceder en consecuencia, del Monto Original de la
Inversin deducible. Por otra parte, cuando los bienes de activo fijo dejen de ser tiles para obtener ingresos o
bien, cuando dichos bienes sean enajenados, se podr deducir en el ejercicio en que esto ocurra la parte an
no deducida (MOI pendiente de deducir). Sin perjuicio de lo anterior, el sptimo prrafo del artculo 37 en
comento, seala que las deducciones anteriormente calculadas (De Inversin, o bien, por baja de activos fijos)
debern de actualizarse, desde que el bien haya sido adquirido y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
perodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio. No obstante lo anterior, el octavo prrafo del
numeral sealado, establece que si el perodo de uso de los bienes, es impar, se considerar como ltimo mes
de la primera mitad de dicho perodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del perodo.
Para efectos prcticos, trataremos los factores correspondientes de la siguiente manera:
1) Actualizacin de deducciones de inversin, cuando los bienes hayan sido utilizados durante
doce meses en el ejercicio: (Observemos que el perodo de utilizacin del bien es un perodo par).
En los trminos del sptimo prrafo del artculo 37 de la LISR, la actualizacin de las inversiones, deber de
determinarse con el siguiente factor:
Factor de
Actualizacin
INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que el bien se utiliza
INPC del mes de adquisicin del bien
Ejemplo:
La empresa Piedras Negras, S.A., nos solicita la determinacin del importe que podr deducir por concepto de
un equipo de transporte durante el ejercicio de 2003, de acuerdo con los siguientes datos:
Equipo de Transporte
Fecha de Adquisicin
Ejercicio en que se aplica la deduccin:
254,200.00
25-Jun-02
2003
Antes que nada debemos de recordar que en los trminos de la fraccin VI del artculo 40 de la LISR, el
porcentaje de deduccin de autos es del 25% anual. Adicionalmente, en los trminos de la fraccin II del
artculo 42 de la misma Ley, el monto original de inversin mximo deducible en tratndose de automviles es
de $ 300,000.00, lo cual quiere decir, que si un auto excede de dicho monto, nicamente podrn deducirse
hasta $ 300,000.00.
Ahora, debemos de proceder a calcular la deduccin histrica del bien, como sigue:
(x) % de deduccin (Art. 40-VI LISR)
(=) Deduccin anual histrica
254,200.00
25.00%
63,550.00
Una vez determinada la deduccin histrica, la actualizaremos con el factor que se seal con antelacin, y los
meses por los que habr de actualizarse son:
Ene Feb Mar Abr May Jun
Jul
Ago Sep Oct Nov
Dic
Debemos de ubicar el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio, y partimos en dos dicho ejercicio y
tendremos dos mitades de seis meses cada una:
1era. Mitad
Jul
Ago
2da. Mitad
Sep Oct Nov
Dic
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Factor de
Actualizacin
INPC Junio 2003

INPC Junio 2002
Sustituyendo los valores, la frmula queda:

Factor de
Actualizacin
104.3390
99.9170
Factor de
Actualizacin
1.0442
Actualizando la deduccin histrica, la deduccin ya actualizada quedara:
(x)
(=)
(x)
(=)
% de deduccin (Art. 40-VI LISR)
Deduccin anual histrica
Deduccin anual actualizada
254,200.00
25.00%
63,550.00
1.0442
66,358.91
2) Actualizacin de deducciones de inversin, cuando los bienes hayan sido utilizados durante
menos de doce meses en el ejercicio: (Observemos que el perodo de utilizacin del bien es un
perodo impar).
Este supuesto se puede dar cuando el contribuyente adquiere durante el ejercicio un bien de activo fijo, y
obviamente, al no utilizarlo durante todo el ejercicio, la deduccin del bien y su correspondiente actualizacin,
deber de ser proporcional al tiempo de utilizacin durante el mismo ejercicio, ya que as queda establecido
por el segundo y octavo prrafos del artculo 37 de la LISR.
Antes que nada, cuando el perodo de utilizacin de un bien es impar, encontramos un problema en la
determinacin del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio de tal suerte que nos sea posible determinar el
INPC del mes que ser aplicable, por lo que, a continuacin se muestra, un procedimiento sencillo para la
determinacin de dicho mes y su correspondiente INPC:
Ejemplo:
Equipo de Oficina
Fecha de Adquisicin
Ejercicio en que se aplica la deduccin:
85,500.00
14-Abr-03
2003
Solucin:
El perodo en que el bien ha sido utilizado por el contribuyente corresponde a los meses de Abril a Diciembre
del ejercicio de 2003, por lo que encontramos que dicho perodo es de 9 meses. As las cosas, procedemos de
la siguiente manera:
Abr May Jun
Jul
Ago Sep Oct Nov
Dic
Despus ubicar el perodo de utilizacin del bien, restamos en ltimo mes del ejercicio, que sera diciembre, as
nuestro perodo quedara:
Abr May Jun
Jul
Ago Sep Oct Nov Dic
Ahora si, tenemos un perodo de meses pares (ocho meses), y el ltimo mes de la primera mitad del perodo
en el ejercicio en el que el bien fue utilizado, resulta que es el mes de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Abr
1era. Mitad
May Jun Jul
2da. Mitad
Ago Sep Oct Nov

Ahora bien, el factor de actualizacin que se deber de utilizar, se obtiene con la siguiente frmula:
Factor de
Actualizacin
INPC Julio 2003

INPC Abril
Sustituyendo los valores de los ndices, el factor de actualizacin resultante sera:

Factor de
Actualizacin
104.339
104.439
Factor de
Actualizacin
0.9990
Como se puede apreciar, en este caso en particular, el INPC del mes de Julio de 2003, es menor que el de
Abril del mismo ao, por lo que, en lugar de haber inflacin, hubo deflacin, por lo que en consecuencia, no
habra actualizacin. El procedimiento que habr de seguirse es nicamente calcular la deduccin de inversin,
sin considerar actualizacin para dicha inversin. Como el bien, no fue utilizado durante todo el ejercicio,
debemos nicamente de calcular la parte proporcional de la deduccin por los meses completos en el que el
bien haya sido utilizado por el contribuyente durante el ejercicio en cuestin. Para dichos efectos, procedemos
de la siguiente manera:
(x)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
Equipo de Oficina
% de deduccin (Art. 40-III LISR)
Deduccin anual histrica
No. De meses de un ejercicio regular
Deduccin mensual histrica
No. De meses completos de uso
Deduccin proporcional anual
Deduccin anual de inversin
85,500.00
10.00%
8,550.00
12
712.50
8
5,700.00
1.0000
5,700.00
3) Actualizacin del Monto Original de la Inversin en la venta de activos fijos.

En este caso, de acuerdo al sexto prrafo del artculos 37 de la LISR, cuando los bienes dejen de ser tiles
para obtener los ingresos, o bien, cuando stos sean enajenados, el contribuyente podr deducir en el
ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. Para estos efectos, el Monto Original de la Inversin
(MOI) pendiente de deducir, se calcular restando al MOI el valor de la deduccin histrica a la fecha de la
venta. La deduccin que permite la LISR, se podr actualizar por el perodo comprendido, desde el mes en que
se realiz la compra del activo, y hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en el que el bien haya
sido utilizado por el contribuyente durante el ejercicio. As las cosas, analicemos el siguiente ejemplo:
La empresa Aries, S.A., nos pide determinar la utilidad o prdida fiscal que se obtiene en la venta del siguiente
activo, poniendo especial atencin, en la actualizacin del MOI pendiente de deducir:
Datos:
Eq. De Cmputo
Fecha de Adquisicin
Fecha de Enajenacin
Precio de Venta
56,800.00
14-Abr-02
31-Oct-03
41,200.00
Lo primero que debemos de hacer, es determinar el MOI pendiente de deducir, esto es, la parte que an no se
ha reflejado como deducible en los trminos del artculo 37 de la LISR. Este valor lo determinamos calculando
el importe de la deduccin acumulada entre la fecha de compra y la fecha de venta del bien. Para estos
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efectos, debemos de considerar meses completos de utilizacin, es decir, contaremos el nmero de meses
entre el mes en el que el bien se adquiri, y el mes de la venta del mismo, que en nuestro caso, sera de:
Ejercicio de 2002
Ejercicio de 2003
Total de meses
8.00
10.00
18.00
Ahora si, ya conociendo el nmero de meses transcurridos, procedemos a restar del valor original, el nmero
de meses completos durante los cuales, el bien ha sido utilizado:
(x)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
Eq. De Cmputo
% de deduccin (Art. 40-VII LISR)
Deduccin anual
No. De meses de un ejercicio regular
Deduccin mensual histrica
No. De meses completos de uso
Deduccin Acumulada
56,800.00
30%
17,040.00
12.00
1,420.00
18.00
25,560.00
Ahora bien, una vez determinada la deduccin acumulada, la misma deber de restarse al MOI para la
obtencin del saldo pendiente de deducir, y en nuestro ejemplo, el MOI por deducir quedara:
Eq. De Cmputo
(-) Deduccin Acumulada
(=) MOI pendiente de deducir
56,800.00
25,560.00
31,240.00
Como se ha sealado, la parte pendiente de deducir se actualizar por el perodo comprendido desde que el
bien se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en el ejercicio en el que el bien haya
sido utilizado. Se supone en trminos generales que durante el ejercicio de adquisicin del bien, una parte
del mismo ya se hizo deducible en ese ejercicio, por lo que, nuestro perodo a contar comenzar desde Enero
de 2003. As las cosas, de acuerdo a lo anterior, el factor de actualizacin quedara:
Ene Feb
Perodo de utilizacin
Mar Abr May Jun Jul Ago
Sep Oct
Si se observa, la utilizacin, es de 10 meses, por lo que, el ltimo mes de la primera mitad es el mes de mayo
de 2003: (El perodo es de diez meses, por lo que, la mitad de 10 es 5)
1era. Mitad
Ene Feb Mar Abr May

1
2
3
4
5
2da. Mitad
Jun Jul
1
2
Ago
3
Sep
4
Oct
5
Los meses que habrn de utilizarse para el clculo del factor seran, mayo de 2003 y abril de 2002:
Factor de
Actualizacin
INPC Mayo 2003

INPC Abril 2002
Sustituyendo los valores de los INPCs:

Factor de
Actualizacin
Factor de
Actualizacin
104.1020
99.2310
1.0490
Ahora bien, una vez determinado el MOI por deducir histrico, procedemos a la actualizacin del mismo con el
factor de actualizacin recin determinado, y el resultado sera:

MOI pendiente de deducir
(=) MOI pendiente de deducir actualizado
31,240.00
1.0490
32,770.76
Una vez actualizado el MOI pendiente de deducir, procedemos a restarlo del ingreso obtenido por la
enajenacin del bien, y de esa forma obtendremos o una utilidad o una prdida fiscal en la venta de activos,
que de ser utilidad, ser ingreso acumulable en los trminos del artculo 20 de la LISR, o bien una deduccin
autorizada en los trminos del artculo 29 del mismo ordenamiento.
En nuestro ejemplo, el resultado es una utilidad fiscal en la venta de bienes, que se determina como sigue:
Ingreso obtenido por la enajenacin
(-) MOI pendiente de deducir actualizado
(=) Utilidad (Prdida) Fiscal en la enajenacin
41,200.00
32,770.76
8,429.24
d) Ajuste anual por inflacin (Crditos y Deudas)

Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), existe un procedimiento nuevo (Vigente a partir de
2002) para calcular el valor de la inflacin en los crditos o deudas, situacin que puede general conceptos
deducibles o acumulables segn sea el caso. Recordemos que desde 1990, la Legislacin Fiscal, considera que
la inflacin es un fenmeno econmico, que si bien es cierto, no est en los contribuyentes controlarlo,
tambin es cierto que dicha inflacin trasciende en la veracidad de los importes monetarios de la entidades.
Recordemos por ejemplo, que la LISR abrogada para el ejercicio fiscal de 2001, ya contemplaba un clculo
complejo para obtener las partidas acumulables o deducibles por conceptos inflacionarios en los crditos o
deudas de las empresas; dicho procedimiento se denominaba "Componentes Inflacionarios", y se encontraba
contenido dentro del artculo 7-B de la Ley en comento.
En la actualidad, la LISR contiene un procedimiento en mi opinin ms sencillo denominado "Ajuste anual por
inflacin". Dicho ajuste por inflacin lo debern de calcular las personas morales, y si es necesario resaltar que
en comparacin al procedimiento en ejercicios anteriores al 2002, dicho ajuste es relativamente ms sencillo
de calcular.
El objeto del ajuste anual por inflacin es, determinar si por los efectos de la inflacin, el contribuyente ha
obtenido ganancias o bien prdidas en las partidas contables (Que tienen repercusiones fiscales), tales como
bancos, clientes, proveedores, acreedores, etc. Pensemos que es lgico que por el paso del tiempo, las
cantidades que a la empresa le deben (Crditos) o bien, las obligaciones contradas por la empresa (Deudas)
cambian con motivo de la inflacin.
As las cosas, en los trminos de la fraccin III del artculo 46 de la LISR, debemos de calcular el factor que
habr de servir de base para poder medir el efecto inflacionario, mismo que se determinar restando la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del
ejercicio de que se trate entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior. Cuando el
ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de
que se trate entre el citado ndice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Planteando la frmula, el factor quedara:
1) Si el ejercicio es de 12 meses:
Factor de Ajuste Anual:
INPC del ltimo mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin
(-)
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin
2) Si el ejercicio es menor de 12 meses:

(-)
www.anafinet.org.mx
1
INCP del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate
Veamos el siguiente caso prctico:

Cncer, S.A. nos pide determinar el importe del ajuste anual por inflacin del ejercicio de 2002, considerando
que el promedio de los crditos y las deudas por el ejercicio, tienen los siguientes importes:
Promedio Anual de los Crditos
Promedio Anual de las Deudas
622,692
788,400
Calculando el factor de actualizacin, el mismo deber de calcularse con los siguientes INPCs:
Factor de Ajuste
Anual:
(-)
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin

INPC Dic 2002
INPC Dic 2001
(-)
(-)
102.9040
97.3540
0.0570
Resolviendo:
Promedio Anual de deudas
Promedio Anual de crditos
Diferencia
Factor de Ajuste Anual
Ajuste Anual por Inflacin Acumulable
788,400
622,692
165,708
0.0570
9,445
Como observamos, el ajuste anual por inflacin resulta acumulable, por lo que se considerar como ingreso
acumulable en los trminos de los artculos 17 y 20 de la LISR.
e) Actualizacin de Prdidas Fiscales

Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Ttulo II
(Personas Morales) de la LISR, sin duda es la actualizacin y la correcta amortizacin de las prdidas fiscales,
tanto en la declaracin del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR)
habrn de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurri la prdida en cuestin, o bien, la
actualizacin y amortizacin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Es importante sealar, que de la correcta actualizacin de las prdidas, depender en algunas circunstancias el
pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualizacin y en la correcta
amortizacin de las prdidas fiscales.
El cuarto prrafo y quinto prrafos del artculo 61 de la LISR, disponen la forma en que habr de actualizarse
la prdida fiscal que podr amortizarse contra las utilidades. En esos trminos, el artculo en comento, seala
que:
"Artculo 61....

Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del
mismo ejercicio. La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y
hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que
ocurri la prdida, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato
posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
..."
De lo anterior podemos desprender los factores que habrn de utilizarse en la actualizacin de las prdidas
fiscales, los cuales, pueden darse, en dos supuestos:
Si el ejercicio al que corresponde la prdida es un ejercicio regular (12 meses), el factor de actualizacin se
debe de calcular con la siguiente frmula:
Factor de
INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri
Actualizacin INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri
Con el factor anterior, se actualizar la prdida fiscal por primera vez.
Ahora bien, adicionalmente el cuarto prrafo del artculo en estudio, nos permite la posibilidad de seguir
actualizando la prdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales, por ejemplo), y el
factor que ser aplicable, lo podemos calcular con la siguiente frmula:
Factor de
INPC ltimo mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicar
Actualizacin INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por consecuencia, el nmero de meses es impar, el factor
resultante lo debemos de calcular en los trminos del quinto prrafo del artculo en estudio, de acuerdo con lo
siguiente:
"Artculo 61.- ...
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que
ocurri la prdida, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato
posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
..."
De lo anterior, debemos de sealar que el procedimiento para determinar el factor de actualizacin se
complica, en virtud de que se deber de considerar como mes de la segunda mitad del ejercicio, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Debido de lo anterior, lo que debemos de hacer es, establece el nmero de meses del ejercicio, y
posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes, que ser el primero siempre. Con lo anterior
tenemos ahora si un perodo de meses pares, por lo cual, el clculo del factor ser sencillo. Analicemos el
siguiente ejemplo:
La empresa XYZ, S.A., inicia operaciones el 18 de Junio de 2002, y como consecuencia de dichas operaciones
obtuvo una prdida fiscal. Nos solicita, la determinacin del factor de actualizacin que habr de emplearse en
la actualizacin de la prdida fiscal del ejercicio.
Paso 1.- Debemos de calcular, el nmero de meses del ejercicio, que en el ejemplo en cuestin es de 7
meses. (junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre).
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
www.anafinet.org.mx
1
Paso 2.- Una vez, que tenemos el perodo del ejercicio ya definido, le restamos el primer mes del ejercicio
para el perodo de la actualizacin, de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro perodo el mes de
junio, y el perodo queda:
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Como se puede observar, ahora ya el perodo es de meses pares, por lo que, siguiendo el procedimiento para
la determinacin de los meses para el factor de actualizacin, el primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en que se deber de actualizar la prdida corresponde al mes de octubre y el ltimo mes del ejercicio en que
ocurri corresponde al mes de diciembre, de acuerdo con lo siguiente:
1era. Mitad del ejercicio
2da. Mitad del ejercicio
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
As pues, el factor de actualizacin quedara:

Factor de
INPC Diciembre 2002
Actualizacin
INPC Octubre 2002
Casos prcticos
Escorpin, S.A. de C.V. nos muestra la siguiente prdida y nos solicita la actualizacin de la misma.
Prdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396,500
El factor de actualizacin que debemos de aplicar se obtiene dividiendo el INPC de Diciembre de 2001, entre el
INPC de Julio de 2001, y con nmeros, factor queda la siguiente manera.
Factor de
INPC Diciembre 2001
Actualizacin
INPC Julio 2001
Sustituyendo los ndices de los meses de Diciembre de 2001 y Julio de 2001, el factor resultante quedara de la
siguiente manera:
Factor de
97.3540
Actualizacin
94.9670
1.0251
Ahora bien, una vez que ya tenemos el factor de actualizacin aplicable, procedemos a multiplicarlo por la
prdida fiscal histrica del ejercicio de 2001, y la prdida actualizada quedara:
Concepto
Importes
Prdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar:
396,500

1.0251
(=) Prdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada
406,452
La amortizacin de la prdida fiscal contra la utilidad del ejercicio, quedara de la siguiente manera:
Concepto
Importes
Prdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada
406,452
(-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002
208,800 (Utilidad Supuesta)
(=) Prdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio 2001)
197,652
Como se puede apreciar, el importe de la prdida en cantidad de $ 197,652 podr amortizarse para el
siguiente ejercicio en contra de los pagos provisionales del ISR, sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad
fiscal del ejercicio siguiente. Es importante sealar, que adicionalmente, dicha prdida fiscal, en los trminos
del tercer prrafo del artculo 61 de la LISR, podr seguirse actualizando en tanto se siga amortizando hasta
agotar la prdida fiscal en cuestin.
f) Deduccin Inmediata de Inversiones.

Los contribuyentes Personas Morales y Personas Fsicas del Rgimen a las Actividades Empresariales y
Profesionales de la LISR, podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la inversin de
bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos 37 y 43 de la LISR, es decir, la
deduccin normal, deduciendo en el ejercicio siguiente al en que se inicie su utilizacin, la cantidad que resulte
de aplicar, al monto original de la inversin, nicamente los por cientos que se establecen en este artculo. La
parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza
en este artculo, ser deducible nicamente en los trminos del artculo 221 de la LISR.
No obstante lo anterior, debemos de seguir un procedimiento para poder efectuar la deduccin inmediata.
Dicho procedimiento, queda fundado en el artculo 221 de la LISR, y para efectos de poder proceder a la
aplicacin de dicho estmulo fiscal, analicemos el procedimiento que la Ley seala al respecto:
Los contribuyentes que ejerzan la opcin de ejercer la deduccin inmediata, por los bienes a los que la
aplicaron, estarn a lo siguiente:
El monto original de la inversin se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente
al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad
del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate.
El producto que resulte conforme al prrafo anterior, se considerar como el monto original de la inversin al
cual se aplica el por ciento a que se refiere el artculo 220 de esta Ley por cada tipo de bien.
De acuerdo a lo antes expuesto, podemos sealar el procedimiento que habr de seguirse para la aplicacin
de dicho estmulo fiscal, que en lo particular, hay que tomar con reservas y no dejarse llevar por una supuesta
ventaja al disminuir impuestos, ya que, lo que no se pague en el ISR anual por la aplicacin de dicha
deduccin, se tendr que pagar en la gran mayora de los casos en los pagos provisionales del ISR, ya que, si
analizamos la fraccin I del artculo 14 de la LISR, veremos que ah la deduccin inmediata tiene un efecto de
aumentar la utilidad o disminuir la prdida fiscal en el clculo del coeficiente de utilidad. No obstante lo
anterior, vemos el procedimiento:
(x)
(=)
(x)
(=)
MOI de la inversin
MOI de la inversin actualizado
% del artculo 220
Deduccin inmediata de la inversin
www.anafinet.org.mx
Ejemplo:
Cncer, S.A. nos pide determinar la deduccin inmediata de un equipo de cmputo con las siguientes
caractersticas:
MOI
Fecha de Adquisicin
45,500
14-Oct-02
Para efectos de determinar el factor de actualizacin debemos de contar el perodo desde que el bien se
adquiri, y hasta el ltimo mes del ejercicio por el que se realiza la deduccin inmediata. Despus de ubicar el
perodo desde la compra y hasta el ltimo mes del ejercicio en cuestin, debemos de proceder a determinar el
ltimo mes, de la primer mitad de dicho perodo, vemos el siguiente diagrama:
Oct Nov
1
2
Dic
3

4
5
6
7
8
9
Jul
10
Ago Sep Oct Nov

11 12 13 14
Dic
15
Si observamos, el perodo es de 15 meses, por lo que, se complica un poco el determinar la mitad del perodo.
Para estos efectos, lo que hacemos es eliminar el mes de Diciembre de 2003, y el perodo queda de la
siguiente forma:
Oct Nov
1
2
Dic
3

4
5
6
7
8
9
Jul
10
Ago Sep Oct Nov Dic

11 12 13 14
Ahora si, el perodo al que nos referimos queda en un perodo par, lo que nos lleva a concluir que el ltimo
mes de la primera mitad es el mes de Abril de 2003:
1era. Mitad
Oct Nov Dic Ene Feb Mar
1
2
3
4
5
6
Abr
7
May
1
2da. Mitad
Jun Jul Ago Sep Oct Nov
2
3
4
5
6
7
Tenemos dos perodos con mitades de siete meses cada una de ellas.
El factor de actualizacin quedara de la siguiente manera:
Factor de
Actualizacin
INPC Abril 2003

INPC Octubre 2002

Factor de
Actualizacin
Factor de
Actualizacin
104.4390
101.6360
1.0275
La deduccin inmediata de inversiones, quedara de la siguiente manera:
(x)
(=)
(x)
(=)
MOI de la inversin
MOI de la inversin actualizado
% del artculo 220 Fracc. I inciso e)
Deduccin inmediata de la inversin
45,500
1.0275
46,751
88.00%
41,141

Para poder determinar el porcentaje que habr de utilizarse, debemos remitirnos al artculo 220 y por cada
tipo de bien, veremos un porcentaje en especfico que si bien nunca ser al 100%, la actualizacin del MOI
minimiza un poco ese porcentaje menor al 100%.
Principales Factores de Actualizacin contenidos en la Ley del

Impuesto al Activo
La LIA, como todos sabemos, regula el Impuesto al Activo (IA), que desde su creacin ha sido un impuesto
complementario al ISR. As las cosas, para el clculo de la base de dicha contribucin, en algunas
circunstancias ser necesaria la actualizacin de algunos activos, y para los fines de los pagos provisionales del
citado impuesto, adicionalmente habr de actualizarse el impuesto del ejercicio inmediato anterior que ser el
que sirva de base para los pagos provisionales en cuestin. As pues, a continuacin, presentamos los factores
de actualizacin ms comunes en la LIA.
a) Actualizacin de terrenos
Los terrenos, para efectos del IA debern de actualizarse de acuerdo a lo sealado por el tercer prrafo del
artculo 3 de la LIA. As las cosas, el factor aplicable a la actualizacin de los terrenos se determinar desde el
mes en que se adquiri o se valu catastralmente en el caso de fincas rsticas, hasta el ltimo mes de la
primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto.
Factor de
Actualizacin
INPC del ltimo mes de la 1era. Mitad del ejercicio

INPC del mes de adquisicin o avalo
De lo anterior podemos concluir que, siempre el numerador de la frmula ser el mes de Junio del ao por el
que se calcula el IA.
Nota muy importante: No se llevar a cabo la actualizacin por los terrenos que se adquieran con
posterioridad al ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto.
Ejemplo:
La empresa Turqua, S.A. de C.V. nos pide determinar el promedio de un terreno, as como el IA que pagara
por el mismo, de acuerdo a los siguientes datos:
MOI del terreno
Fecha de Adquisicin
456,210
12-Mar-98

Factor de
Actualizacin
INPC Junio 2003

INPC Marzo 1998
Sustituyendo los factores:

Factor de
Actualizacin
Factor de
Actualizacin
104.1880
67.5690
1.5419
www.anafinet.org.mx
El promedio del bien, quedara de la siguiente manera, incluyendo el IA que se determina por el bien en
cuestin:
(x)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
MOI del terreno

Factor de actualizacin
MOI del terreno actualizado
Nmero de meses de un ejercicio regular
MOI del terreno actualizado mensual
Nmero de meses de posesin del bien
Promedio del Terreno para IA
Tasa de IA
IA por Terreno
456,210
1.5419
703,430.20
12.00
58,619.18
12.00
703,430.20
1.80%
12,661.74
b) Actualizacin de activos fijos y cargos diferidos

Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calcular el promedio de cada bien, actualizando
en los trminos del artculo 3o. de la LIA, su saldo pendiente de deducir en el impuesto sobre la renta al inicio
del ejercicio o el monto original de la inversin en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aquellos no
deducibles para los efectos de dicho impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos. El
saldo actualizado se disminuir con la mitad de la deduccin anual de las inversiones en el ejercicio,
determinada conforme a los artculos 37 y 42 de la LISR.
El procedimiento para calcular la actualizacin del monto original de la inversin por deducir al inicio del
ejercicio para efectos de calcular el IA de dicho ejercicio, debemos de restar al MOI el importe de la deduccin
acumulada hasta el 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel por el que se calcula el impuesto.
A la diferencia, le aplicaremos el factor de actualizacin que habr de determinarse, y el resultado es conocido
como MOI pendiente de deducir actualizado. Las frmulas para determinar el MOI pendiente de deducir, y el
factor de actualizacin correspondiente, son las siguientes:
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
MOI del activo fijo

Deduccin acumulada histrica
MOI pend. De deducir
Factor de actualizacin
MOI pend. De deducir actualizado
50% de deduccin de inversin
Promedio de IA del activo fijo
Promedio mensual de IA del activo fijo
Base de IA del activo fijo
Tasa de IA
IA del activo fijo
El factor de actualizacin se determinara, desde el mes en que se adquiri cada uno de los bienes, hasta el
ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. De acuerdo a lo anterior, el
factor de actualizacin aplicable, se obtiene con la siguiente frmula:
Factor de
Actualizacin
INPC del ltimo mes de la 1era. Mitad del ejercicio

INPC del mes de adquisicin
De lo anterior podemos concluir que, siempre el numerador de la frmula ser el mes de Junio del ao por el
que se calcula el IA.
Nota muy importante: No se llevar a cabo la actualizacin por los terrenos que se adquieran con
posterioridad al ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto.

Ejemplo:
Locos del Ritmo, S.A., nos pide determinar el importe del IA que habra de pagar por un auto con las
siguientes caractersticas:
MOI Auto Focus 2000
Fecha de Adquisicin
144,100
11-May-00
Solucin:
Determinacin de la depreciacin acumulada, para efectos de conocer el MOI pendiente de deducir al inicio del
ejercicio:
El bien se adquiri en Mayo de 2000, por lo que, los meses completos de uso desde su adquisicin y hasta
diciembre de 2002, son 31 meses. As las cosas, el MOI pendiente de deducir queda de la siguiente manera:
MOI del activo fijo
(-) Deduccin acumulada histrica
(=) MOI pend. De deducir
144,100
93,065
51,035
Para obtener la deduccin acumulada histrica, multiplicamos por el MOI el porcentaje deducible en los
trminos del artculo 40 de la LISR que es el 25%. Posteriormente, dividimos el resultado anteriormente
obtenido entre doce y lo multiplicamos por 31, que son los meses de uso completo, desde la compra y hasta
Diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se determina el IA, que para nuestro ejemplo, es Diciembre
2002.
Ahora bien, una vez obtenido el MOI pendiente de deducir, procedemos a su actualizacin, y el factor quedara
con los siguientes ndices:
Factor de
Actualizacin
INPC Junio 2003

INPC Mayo 2000
Sustituyendo:
Factor de
Actualizacin
104.1880
88.8150
Resolviendo:
Factor de
Actualizacin
1.1730
As pues, actualizamos el MOI pendiente de deducir, y nos queda actualizado de la siguiente manera:
(-)
(=)
(x)
(=)
MOI del activo fijo

Deduccin acumulada histrica
MOI pend. De deducir
144,100
93,065
51,035
1.1730
59,865
Ya actualizado el MOI pendiente de deducir, continuamos con la frmula respectiva, y la solucin sera:
MOI del activo fijo
(-) Deduccin acumulada histrica
(=) MOI pend. De deducir
144,100
93,065
51,035
1.1730
www.anafinet.org.mx
(=)
(-)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)

50% de deduccin de inversin
Promedio de IA del activo fijo
Promedio mensual de IA del activo fijo
Base de IA del activo fijo
Tasa de IA
IA del activo fijo
59,865
21,129 (Se recomienda repasar el clculo de las deducciones de i
38,736
12
3,228
12
38,736
1.80%
697
c) Actualizacin del IA para efectos de los pagos provisionales

Para efectos de calcular los pagos provisionales del IA, es necesario actualizar el importe del IA determinado
en el ejercicio inmediato anterior. El impuesto del ejercicio inmediato anterior se actualizar por el perodo
comprendido desde el ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior, hasta el ltimo mes del ejercicio
inmediato anterior a aqul por el cual se calcule el impuesto, lo anterior con fundamento en el artculo 7 de la
LIA.
As las cosas, el factor de actualizacin aplicable al IA del ejercicio inmediato anterior para efectos de los
pagos provisionales, quedara de la siguiente manera:
Factor de
Actualizacin
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

INPC del ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior
Veamos el siguiente ejemplo:

Panificadora Real, S.A., nos pide la actualizacin del IA del ejercicio de 2002, para efectos de calcular los pago
provisionales de dicho impuesto para el ejercicio de 2003. El IA determinado por la empresa en el ejercicio de
2002, tiene un importe de $ 45,600.00.
Solucin:
IA del ejercicio 2002
(=) IA actualizado
Factor de
Actualizacin
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

INPC del ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior
Factor de
Actualizacin
INPC Diciembre 2002

INPC Diciembre 2001
Sustituyendo:
Factor de
Actualizacin
102.9040
97.3540
Resolviendo:
Factor de
Actualizacin
1.0570
Actualizando el IA:
IA del ejercicio 2002
45,600

(=) IA actualizado

1.0570
48,199
El pago provisional mensual se determinar dividiendo entre doce el impuesto actualizado que correspondi al
ejercicio inmediato anterior, multiplicando el resultado por el nmero de meses comprendidos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes al que se refiere el pago, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del ejercicio por el que se paga el impuesto, efectuados con anterioridad.
Cualquier comentario, sugerencia o crtica constructiva que sirva para mejor, ser siempre bien recibida a los
correos de su servidor, esperando que el presente trabajo, les sea de utilidad para las prximas declaraciones
anuales que habrn de presentarse en 2004.

Ariticulo 17A de CFF

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ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

Anlisis a los factores de actualizacin fiscal

ARCHIVO MANEJABLE PARA SOCIOS.

Principales factores de actualizacin contenidos en el Cdigo

INPC del mes anterior al ms reciente del perodo

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

INPC Junio 2003

Sustituyendo, el factor quedara:

Principales factores de actualizacin en la Ley del Impuesto sobre la

a) Factores de ajuste para calcular operaciones o valores.

INPC del mes de que se trate

INPC del mes ms reciente del perodo

INPC del mes ms reciente del perodo

INPC Marzo 2003

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

El importe del bien actualizado se determina:

Monto Original de Inversin

INPC del mes ms reciente del perodo

INPC Diciembre de 2002

INPC del mes anterior a la fecha de enajenacin

INPC Mayo 2003

Sustituyendo los valores:

Ahora, procedemos a la actualizacin del costo del terreno:

c) Actualizacin de las inversiones (Deducciones de Inversin)

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

Ago Sep Oct Nov

INPC Junio 2003

Sustituyendo los valores, la frmula queda:

Actualizando la deduccin histrica, la deduccin ya actualizada quedara:

Ago Sep Oct Nov

Ago Sep Oct Nov Dic

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

INPC Julio 2003

Sustituyendo los valores de los ndices, el factor de actualizacin resultante sera:

3) Actualizacin del Monto Original de la Inversin en la venta de activos fijos.

Ene Feb Mar Abr May

INPC Mayo 2003

Sustituyendo los valores de los INPCs:

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

d) Ajuste anual por inflacin (Crditos y Deudas)

2) Si el ejercicio es menor de 12 meses:

Veamos el siguiente caso prctico:

Sustituyendo los valores de los ndices:

Factor de Ajuste Anual:

Factor de Ajuste Anual:

Factor de Ajuste Anual:

e) Actualizacin de Prdidas Fiscales

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri

INPC ltimo mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicar

Actualizacin INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

2da. Mitad del ejercicio

As pues, el factor de actualizacin quedara:

INPC Diciembre 2002

INPC Octubre 2002

INPC Diciembre 2001

INPC Julio 2001

Prdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar:

ASOCIACIN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.

(=) Prdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada

Prdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada

(-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002

208,800 (Utilidad Supuesta)

(=) Prdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio 2001)