Artculos

Servicio de transporte turstico

Exento o gravado para IVA?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Hay empresas que se dedican a
la prestacin de servicios de autotransporte terrestre de personas
enfocadas al turismo, y una de las
dudas es: deben cobrar impuesto al valor agregado (IVA) a los
clientes por las actividades realizadas? En este artculo se analizar el procedimiento para saber
si deben causar el impuesto o no.

Prestacin de
servicios de
autotransporte
El artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que se considera prestacin
de servicios independientes, entre
otras, la prestacin de obligaciones
de hacer que realice una persona
a favor de otra, cualquiera que sea
el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto
le den otras leyes, el transporte
de personas o bienes, entre otros.
Por lo que si un contribuyente
se dedica al servicio de autotransporte terrestre de personas, ser
una actividad gravada a la tasa de
16%, excepto en algunos casos
en que estar exenta la operacin.

Hay que sealar que hay diferentes sectores que se dedican al autotransporte terrestre, y son los siguientes:
Autotransporte terrestre de carga federal.
Autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo.
Autotransporte terrestre de carga de materiales y autotransporte
terrestre de pasajeros urbano y suburbano.
Sin embargo, nos enfocaremos exclusivamente al sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo, enfocado al servicio
de transporte terrestre de turismo.

Actos o actividades exentas

El artculo 15, fraccin V, de la LIVA establece los actos o actividades
por los que no se pagar el impuesto en la prestacin de servicios,
entre otros, el transporte pblico terrestre de personas que se
preste exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas
metropolitanas. Entonces una de las condiciones es contar con una
concesin de transporte pblico para estar exenta de pagar el IVA, es
decir, debe contar con un permiso o concesin vigente emitido por una
autoridad federal o estatal competente.
As, a nivel federal, se ubican en el supuesto del artculo 15, fraccin
V, de la LIVA quienes cuenten con permiso vigente de la Secretara de
Comunicaciones y Transportes (SCT) para prestar los servicios de autotransporte de pasajeros y de turismo, en cualquiera de sus variantes,
expedidos de conformidad con la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y sus disposiciones reglamentarias, exclusivamente por los
servicios que, al amparo de dichos permisos, presten a personas.
Este tratamiento, de conformidad con el Artculo Sexto Transitorio
de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, sera extensivo a aquellos contribuyentes que tengan concesiones o permisos
equivalentes, expedidos conforme a la Ley de Vas Generales de Comunicacin y las disposiciones reglamentarias correspondientes.
Igualmente, estaran exentos del pago del IVA los servicios de
transporte pblico de personas realizados al amparo de concesiones o permisos otorgados por las autoridades estatales, de
conformidad con las leyes u ordenamientos correspondientes.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

77

623

De lo anterior se concluye que

el transporte privado estar gravado para efectos del IVA, ejemplo:
transporte escolar, de personal,
etctera; el transporte de bienes
estar gravado para efectos del
IVA, ejemplo: mudanza, fletes,
etctera; el transporte forneo
estar gravado para efectos del
IVA, ejemplo: transporte pblico
terrestre de personas de la ciudad
de Mxico a Puebla, etctera; y no
aplica al transporte por la va martima, frrea y area.

Servicios prestados
exclusivamente en
reas urbanas,
suburbanas o en zonas
metropolitanas
El transporte forneo estar gravado para efectos del IVA. Al
respecto, la regla 4.3.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF15) establece lo siguiente:
4.3.1. Para los efectos del artculo
15, fraccin V de la Ley del IVA, se
entiende que el transporte pblico
terrestre de personas se presta
exclusivamente en reas urbanas,
suburbanas o en zonas metropolitanas, cuando el transporte prestado
al pasajero se realice en cualquiera
de los siguientes supuestos:
I. La distancia entre el origen
y destino del viaje sea igual o
menor a 30 kilmetros.
Para los efectos de esta fraccin
se entiende por origen el lugar en
donde el pasajero aborde el medio
de transporte, y por destino el
lugar de descenso del pasajero.
II. El origen y destino del viaje
se ubiquen en un mismo municipio.
III. El origen y destino del viaje
se ubiquen en la misma ciudad,

623

78

considerando como ciudades las contenidas en el Catlogo Urbano Nacional 2012,

elaborado por la Secretara de Desarrollo Social, la Secretara de Gobernacin y el
Consejo Nacional de Poblacin, incluso cuando stas abarquen varios municipios.
En los casos en los que las ciudades comprendan dos o ms municipios, se considerar como integrante de la ciudad, la totalidad geogrfica de dichos municipios.
Para los efectos de esta fraccin, en el Anexo 22 se dan a conocer las ciudades que comprenden dos o ms municipios, conforme al catlogo mencionado.
Por lo anterior se concluye que:
Si la distancia entre el origen y destino del viaje es igual o menor a
30 kilmetros se considerar que se presta exclusivamente en reas
urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
Si el origen y destino del viaje se ubiquen en un mismo municipio, aun
cuando sea menor o mayor a 30 kilmetros, se considerar que se presta
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
Si el origen y destino del viaje se ubican en la misma ciudad, aun cuando sea menor o mayor a 30 kilmetros, se considerar que se presta
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
Se consideran como ciudades las contenidas en el Catlogo Urbano
Nacional 2012, elaborado por la Secretara de Desarrollo Social, la
Secretara de Gobernacin y el Consejo Nacional de Poblacin.
Por tanto, se concluye que es servicio de transporte terrestre de
turismo cuando se cuenta con un permiso o concesin vigente emitido
por una autoridad federal o estatal competente, y adems se cumpla
con los lineamientos para ser considerado que el servicio se presta
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas, como se establece en la regla 4.3.1. de la RMF-15.
Ejemplo 1:
Una persona moral residente en Mxico dedicada al transporte
terrestre de turistas llevadas a cabo en territorio nacional desea saber
si se debe causar IVA por la prestacin de dichos servicios. Los datos
son los siguientes:
Transporte pblico terrestre de personas
Fecha de prestacin de servicios
Fecha de cobro
Monto de las contraprestaciones

Forneo
Agosto de 2015
Agosto de 2015
$100,000.00

Determinacin del IVA causado

Actos o actividades gravados para efectos de IVA
() Tasa de IVA
(=) IVA causado efectivamente cobrado

$100,000.00
16%
$16,000.00

Ejemplo 2:
Una persona moral residente en territorio nacional
dedicada al transporte terrestre consistente en el traslado de personal de hoteles, y que cuenta con un permiso
o concesin vigente emitido por la autoridad estatal,
desea conocer el IVA que debe causar por la prestacin
de dichos servicios. Los datos son los siguientes:
Transporte pblico terrestre
de personas
Fecha de prestacin
de servicios
Fecha de cobro
Monto de las
contraprestaciones

Urbano
Septiembre de 2015

Ejemplo 3:
Un contribuyente del Rgimen de Incorporacin
Fiscal (RIF) dedicada al transporte terrestre de personas consistente en el traslado de personas a lugares especficos, como playas, cruceros o algn
evento especfico y que cuenta con un permiso o
concesin vigente emitido por la autoridad estatal,
desea conocer el IVA que debe causar por la prestacin de dichos servicios. Los datos son los siguientes:

Artculos

En este caso la prestacin de servicios se encuentra gravada por la LIVA a la tasa de 16% cuando el
servicio se presta en territorio nacional, y se considera que el servicio se presta en territorio nacional
cuando en el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el pas; sin embargo, la
operacin puede estar exenta de IVA si el servicio
se presta exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas. No es el caso.

Transporte terrestre de personas Pblico

Distancia entre el origen y
destino del viaje*

25 kilmetros

Fecha de prestacin de
servicios

Agosto de 2015

Fecha de cobro

Agosto de 2015

Monto de las contraprestaciones

$160,000.00

* Se entiende por origen el lugar en donde el pasajero

aborde el medio de transporte, y por destino el lugar de
descenso del pasajero.

Septiembre de 2015
$200,000.00
Determinacin del IVA causado

Determinacin del IVA causado

Monto de la contraprestacin
$200,000.00
IVA causado
Exento de IVA

En este caso, la prestacin de servicios de autotransporte pblico terrestre de personas es urbano

y se encuentra exento de IVA.

Monto de la contraprestacin

$160,000.00

IVA causado

Exento de IVA

En este caso la prestacin de servicios se encuentra exenta de IVA, ya que la distancia entre el origen
y destino del viaje no excede de 30 kms, por tanto, se
considera que el servicio se prest exclusivamente en
reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.

79

623

Ejemplo 4:
Una persona moral dedicada al transporte terrestre de personas,
consistente en el traslado de personas a eventos privados, la cual
entre el origen y destino del viaje se ubica en un mismo municipio, y
que cuenta con un permiso o concesin vigente emitido por la autoridad
estatal, desea conocer el IVA que debe causar por la prestacin de
dichos servicios. Los datos son los siguientes:
Transporte terrestre de personas

Pblico

Distancia entre el origen y destino del viaje

Mismo municipio

Fecha de prestacin de servicios

Septiembre de 2015

Fecha de cobro

Septiembre de 2015

Monto de las contraprestaciones

$270,000.00

Determinacin del IVA causado

Monto de la contraprestacin

$270,000.00

IVA causado

Exento de IVA

En este caso la prestacin de servicios se encuentra exenta de IVA,

ya que la distancia entre el origen y destino del viaje se encuentra en
el mismo municipio no importando los kilmetros.
Ejemplo 5:
Una persona moral dedicada al transporte terrestre de personas
consistente en el traslado de personas a balnearios, islas, playas, convenciones, hoteles, etctera, la distancia entre el origen y destino del
viaje se ubica en una misma ciudad de acuerdo con el Catlogo Urbano Nacional 2012, y que cuenta con un permiso o concesin vigente
emitido por la autoridad estatal, desea conocer el IVA que debe causar
por la prestacin de dichos servicios. Los datos son los siguientes:
Transporte terrestre de personas
Distancia entre el origen y destino del viaje
Fecha de prestacin de servicios
Fecha de cobro
Monto de las contraprestaciones

Determinacin del IVA causado

Monto de la contraprestacin
IVA causado

623

80

Pblico
Misma ciudad
Octubre de 2015
Octubre de 2015
$240,000.00

$240,000.00
Exento de IVA

El transporte

de bienes estar
gravado para
efectos del IVA

En este caso la prestacin de

servicios se encuentra exento
de IVA, ya que la distancia entre el
origen y destino del viaje se encuentra en la misma ciudad, no importando los kilmetros, incluso cuando
stas abarquen varios municipios.
En los casos en los que las ciudades
comprendan dos o ms municipios,
se considerar como integrante de
la ciudad, la totalidad geogrfica
de dichos municipios.

Resolucin favorable
En la pgina del SAT (www.sat.gob.
mx) se dio a conocer un extracto
de las recientes resoluciones favorables a los contribuyentes que
deriven de consultas reales y concretas que formulen los contribuyentes; recientemente se dieron
a conocer las correspondientes a
julio de 2015.
Hay que mencionar que el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) publicar mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los con
tribuyentes, debiendo cumplir con
lo dispuesto por el artculo 69 del
Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF). Es importante sealar que
el artculo 47 del Reglamento del

Artculos

Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) establece que los extractos publicados no generarn derechos para
los contribuyentes.
Al respecto, se dio a conocer la siguiente resolucin favorable que confirma todo lo analizado anteriormente, que por su importancia se transcriben algunos extractos:

Fecha: 3 de julio de 2015.

Tema: Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Subtema: Sujetos.
ANTECEDENTES:
Que su representada se dedica a prestar el servicio pblico de transporte de pasajeros en su modalidad de servicio
pblico especializado en la Isla de XXX, conforme a la concesin XXX de fecha 23 de septiembre de 2005, expedida por la Secretara de XXX.
Que los servicios que presta se clasifican en servicio de transporte urbano, servicio turstico, traslado de personal a
hoteles, transporte privado para eventos especiales y de manera espordica los servicios de taller.
Que en el servicio de transporte turstico se traslada a personas que van de visita a la Isla de XXX, que en dicho servicio
se les contrata por empresas particulares para brindar el servicio de traslado a lugares especficos, como playas, cruceros,
o algn evento especfico; que en el servicio de traslado de personal a hoteles se tienen contratos con algunos hoteles de
la Isla de XXX en el que se tienen establecidos horarios y rutas exclusivos para llevar y traer a personas que brindan un
servicio personal subordinado en dichos hoteles, y que los servicios que presta su representada son en el Municipio de XXX.
Que existe confusin respecto de la obligacin de trasladar el impuesto al valor agregado por los servicios de traslados tursticos y traslado de personal a hoteles y a eventos privados, a razn de que ambos son servicios de
transporte de pasajeros y se relacionan en la concesin de servicios pblico de su representada.
En virtud de lo anteriormente expuesto, solicita:
me permito solicitar a esta H. Autoridad, se sirva contestarme si los servicios que presta mi representada en el
Municipio de XXX de:
Transporte Turstico;
Traslado de personal de hoteles;
Transporte a eventos privados;
Son actividades exentas para efectos del impuesto al valor agregado conforme al Artculo 15 fraccin V y regla I.4.3.5.
de la Resolucin Miscelnea.
CONSIDERANDOS:
El artculo 15, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en la parte que nos ocupa, lo siguiente:
Artculo 15. No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios:
[. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ]
V. El transporte pblico terrestre de personas que se preste exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o
en zonas metropolitanas.
[. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ]

81

623

De lo antes transcrito, se advierte que las personas fsicas y morales no pagarn el impuesto al valor agregado por
la prestacin del servicio de transporte pblico terrestre de personas que se preste exclusivamente en reas urbanas,
suburbanas o en zonas metropolitanas.
Al respecto, la regla I.4.3.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 establece de manera textual, lo siguiente:
Definicin de rea urbana, suburbana y zona metropolitana para el transporte pblico terrestre de personas
En ese orden de ideas, para que el servicio de transporte est exento del pago del impuesto al valor agregado, debe
tener la caracterstica de ser transporte pblico terrestre de personas y debe prestarse en reas urbanas, suburbanas o
en zonas metropolitanas.
Ahora bien, en el caso que nos ocupa, de acuerdo con las manifestaciones vertidas en su escrito de consulta, su
representada presta servicios de transporte pblico especializado dentro del Municipio de XXX, dichos servicios son
prestados como transporte turstico, traslado de personal a hoteles y transporte privado a eventos, por lo que en virtud
de que el servicio se presta nicamente en el Municipio de XXX es necesario atender a lo dispuesto por la legislacin
estatal a efecto de determinar si se trata de transporte pblico o no.
En ese sentido, la Ley de Trnsito, Transporte y Explotacin de Vas y Carreteras del Estado de XXX, dispone en su
artculo 3 que el transporte de pasajeros, de carga y el especializado en el Estado de XXX, constituye un servicio pblico cuya prestacin corresponde al Gobierno de la Entidad, a excepcin del urbano de pasajeros en autobuses en ruta
establecida que corresponde a los Municipios, sin embargo, puede ser autorizado a particulares o sociedades legalmente constituidas, mediante concesin otorgada en los trminos de la ley en comento; asimismo, el artculo 30 del mismo
ordenamiento seala que el transporte de pasajeros de carga y el especializado en el Estado de XXX, constituye un
servicio pblico en los trminos que establece el artculo 3 antes mencionado, pudindose adems fijarse para su explotacin, las modalidades que dicte el inters pblico.
RESOLUTIVO
Primero.
Se confirma el criterio de XXX, en el sentido de que los servicios de transporte que presta son actividades exentas en
trminos el artculo 15, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en la medida en que se ubiquen en alguno
de los supuestos establecidos en la regla I.4.3.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 (actualmente regla 4.3.1. de
la RMF-15).

Nota: En caso de que desee consultar el texto completo de la resolucin favorable ingrese al siguiente
enlace de la pgina del SAT: http://goo.gl/A73Tuo.
Se concluye entonces que el servicio de transporte pblico terrestre de personas, en este caso al turismo y que se preste exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas y adems de
los supuestos de la regla 4.3.1. de la RMF-15, estar exenta de pagar el IVA.
Finalmente, es importante que verifique la legislacin estatal a efecto de determinar si se trata de transporte pblico o no, ya que constituye un servicio pblico cuya prestacin corresponde al gobierno de cada
entidad, a excepcin del urbano de pasajeros en autobuses en ruta establecida; sin embargo, puede ser
autorizado a particulares o sociedades legalmente constituidas, mediante concesin otorgada en los trminos de la ley en comento.

Conclusin
Se analizaron los supuestos en que estar exenta, para efectos del IVA, la prestacin de servicios de auto
transporte pblico terrestre de personas destinada al turismo.

623

82