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Ce sminaire vise le

renforcement des
capacits
quant
lanticipation des
redressements
fiscaux et sociaux
de
vos
tats
financiers
et le
montage de la DSF

PRODEV

Table des matires


I- Prsentation et contenu dune DSF ?..................................................... 3
1-1 Prsentation de la DSF : ...................................................................... 4
1-2 Le contenu de la DSF : ........................................................................ 0
11- Les diffrentes tapes qui concourent llaboration de la DSF :. 8
11-1 La revue comptable des comptes : ................................................... 9
111- Llaboration de la DSF proprement dite :..................................... 15
111-1 La dtermination du rsultat imposable : ................................. 15
111-2 Le remplissage de la DSF en lui-mme : .................................... 15

LES ETAPES DELABORATION DUNE DSF

I-

Prsentation et contenu dune DSF ?

Une entreprise qui ne tient pas ses comptes sociaux ne peut pas savoir si elle grandit ou meurt
surtout si elle volue dans un contexte de dveloppement. Do lobligation, ritre aussi
bien par le droit commercial, le droit des socits, le droit comptable que le droit fiscal que
tout commerant doit tenir une comptabilit destine linformation externe et son propre
usage.
Au niveau de lEtat, les entreprises sont soumises cette obligation de dclaration de la DSF
telle que nous avons dveloppe plus haut. La DSF contient des informations produites par les
tats financiers OHADA dont elle nest que le prolongement pour tenir compte de la
spcificit du Cameroun. Elle nest pas dconnecte de ceux-ci avec lesquels elle doit tre
cohrente.
Sa production est obligatoire pour satisfaire les besoins dinformation de certains partenaires
de lentreprise :
-

Administrations

Banques

Syndicats

Partenaires commerciaux

Etc.

Bien quau Cameroun la DSF est conue uniquement comme un moyen de paiement de limpt
d, elle permet entre autre :

Danalyser la performance microconomique et macroconomique :

En effet, la DSF nous renseigne aux moyens des tableaux appropris sur le niveau de loffre,
de la demande, le prix dquilibre travers le chiffre daffaires. Il nous permet par ailleurs de
connaitre sur un plan macroconomique, elle permet de calculer le PIB, la croissance
conomique, les ratios conomiques, dapprcier le niveau dinvestissement, de faire des
analyses et des comparaisons.

Danalyser la performance financire de lentreprise :

Pour ce faire la DSF permet dapprcier la structure financire de lentreprise, du niveau


dendettement, des ratios de structure, ratios de performance, les soldes de gestion. En bref,
elle permet dapprcier la rentabilit et la solvabilit de la firme.

De raliser un diagnostic interne ou externe :

Les dirigeants de lentreprise pourront apprcier la performance de lorganisation, de


connaitre les moyens dautofinancement, de la dpendance avec lextrieur, de son niveau de
transparence.

1-1 Prsentation de la DSF :


La DSF est un ensemble de 39 tableaux qui se subdivisent en des tats comptables prvus par
lacte uniforme OHADA relatif lharmonisation des comptabilits et des tats fiscaux prvus
pour tenir compte de la particularit fiscale du Cameroun. Nous naborderons pas les DSF qui
relvent des secteurs de la banque et des assurances. Aussi nous nous focaliserons sur le
systme normal puisquil est le plus dtaill en informations.
De faon schmatique, elle se prsente comme suit :

Compte Rsultat

T36
T35 Cptes
71,72.73.75

Produits
T6
Charges
T5

T34 Compte 70
Ventes
T33 Comptes
67,83,87

T8 TAFIRE 2me partie

T17B TAFIRE 1re partie


(suite)
T7A TAFIRE CAFG
1repartie

T17 (1)
TAFIRE

T32 Cptes 66 Charges


pers

T31 Cpte 64 Impots


et taxes
T29 Cptes 62 et 63

T28 Cptes 60 (sauf


603) Cpe 61

T21 Achats destins


production

T30 Sommes verses


aux tiers 62 63 66

T27 Situation TVA,


Droit daccise
T26 Droit daccise TVA

T25 Versements de
l.exo
T24 Dtermination
Minimum de perception

T23 Dtermination
Impt sur le rsultat
T22 Dtermination
rsultat fiscal

T39 Structure Ese


Identification Effectif
autres

T2 Effcetif Cap social


Rpartition
actionnariat
T1 Identificati St
Rgime Fiscal et jur.
Activits

Annexes
DSF (Rgime normal)

T19B Effectif masse


sal et personnel
extrieur
T19A Effectif masse
sal et personnel
extrieur
T16
Cons.Intermdiaire

T38 Avces et crdits


aux associs et
dirigeants sociaux
T37 Dettes garanties

T18 Projet
daffectation du
rsultat de l exercice

T15 Echance des


dettes
T14 Echances des
crances

T13 Crdits bails +


Contrats assimils

T12 Provisions

T11 +values-values
cessions
T10 Amortissements

T9 Actif immobilis

IS

BILAN
Infos fiscales
Infos Gnrales

Art
101
TVA

Passif T4
Actif T3

1-2 Le contenu de la DSF :


Tableaux

Rubriques

Contenu

Dsignation de
lentreprise

Pour les Entreprises Individuelles , indiquer les


noms et
prnoms du chef dentreprise et mentionner la
ligne Sigle
le nom commercial sous lequel est connue
lentreprise
Cest le numro obtenu auprs du greffe du
tribunal de
commerce; il doit tre suivi du nom de la ville dans
laquelle il a
t attribu
Cest le numro du contribuable qui remplace
automatiquement le numro SCIFE et lancien
numro de
contribuable. Il sarticule autour de 14 positions
dont 12 chiffres
et 2 lettres.
Exemple: M 0255 16604120 Y
Mentionner en clair la forme juridique de votre
entreprise qui
peut-tre:
- Socit responsabilit limite (SARL)
- Socit anonyme (SA)
- Association
- Socit en commandite simple
- Socit en nom collectif
- Cooprative
- Groupement dintrt conomique (GIE)
- Groupe dinitiative commune (GIC)
Prciser si lentreprise entre dans un des cas
suivants:
- Entreprise prive
- Socit dtat
- Socit dconomie mixte
- Socit multinationale
Les diffrents cas sont les suivants:
- Entreprise exonre dimpt
- Entreprise assujettie au minimum de 2% du
chiffre daffaires
Mentionner le cas chant le ou les agrments
suivants
obtenus:
- Agr au rgime des moyennes et petites
entreprises
ventuellement, prciser un autre rgime fiscal
privilgi
obtenu.
Ne concerne que les entreprises individuelles
- Bnfices industriels et commerciaux (BIC)
- Bnfices artisanaux
- Bnfices agricoles
-Bnfices non commerciaux (BNC)

Numro du
registre de
commerce
Numro de
lIdentifiant Unique

Forme juridique

Tableau 1 & 2
Informations gnrales

Rgime spcial

Rgime fiscal

Agrments
obtenus

Nature des
bnfices

Autres immobilisations

Indiquer la ligne 20 les autres immobilisations

financires
Tableau 3 lignes 20 et 21

Emprunts et dettes
assimiles
Tableau 4 lignes 15, 16, 18
20
Fournisseurs dexploitation
Tableau 4 ligne 26

Tableau 3 & 4
BILAN ACTIF et PASSIF
Activits ordinaires

Hors Activits Ordinaires


(Activits extraordinaires)

Tableau 5 & 6

Charges ou produits Hors

COMPTE DE RSULTAT : Activits Ordinaires


CHARGES et PRODUITS

Dtermination de limpt
sur le rsultat
Tableau 5 ligne 36

Dtermination du rsultat
avant impt

Participation des
travailleurs

financires autres que les titres de participations


et
mentionner la ligne 21 la partie des
immobilisations financires qui est Hors Activits
Ordinaires (H.A.O)
Indiquer aux lignes 15, 16, 18 20 les emprunts et
dettes assimiles accordes pour plus dun an
lorigine et mentionner la ligne 20 la partie des
emprunts remboursables H.A.O
Mentionner cette ligne les sommes dues aux
fournisseurs des biens et services commerciaux
(factures des achats de fournitures de toutes
natures et services). Les biens dquipement sont
imputs dans les comptes fournisseurs
dinvestissement (Dettes circulantes HAO, ligne
24)
Ce sont des oprations assures par lentreprise et
correspondant son objet social dans les conditions
normales
dexploitation qui se reproduisent de manire
rcurrente
structure et qualit de gestion similaires
Ce sont des oprations et vnements distincts des
activits
ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence
censs
se reproduire de manire frquente et rgulire

Ce sont des charges ou produits raliss ou


perus par
lentreprise au cours de lexercice ou des
exercices prcdents et
dont la nature correspond des charges ou des
produits que
cette entreprise peut normalement engager ou
percevoir dans le
cadre de ses affaires.
la dtermination du Rsultat comptable, on
passera au
Tableau 22 o lon dterminera le rsultat fiscal de
lexercice,
puis au Tableau 23 ou 24 pour le calcul de limpt
sur le rsultat.
Limpt sera alors port au tableau 5 ligne 36
Toutes les entreprises doivent comptabiliser
limpt sur le
rsultat net de la priode affecter
Limpt sur le rsultat est la part de bnfice ou
du chiffre
daffaires affecte obligatoirement ltat au titre
de limpt sur
le rsultat, ligne 36 tableau 5. Ne pas lenregistrer
la ligne 12
Tableau 5
Le rsultat avant impt est gal T6L37 T5L(27+33+35). Sil
est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit
dune perte
Il sagit de la quote part de rsultat qui revient au
travailleur
1

Excdent Brut
dExploitation
(EBE)

Variation du
Besoin de

TABLEAUX 7A 7B et 8
Tableau financier des
ressources et des
emplois (TAFIRE)

Financement
dExploitation
(BFE)

Autofinancement

Excdent de
Trsorerie
dExploitation
(ETE)

Amortissements rput
diffrs en priode
dficitaire

LEBE peut tre considr comme une marge


potentielle de
trsorerie dgage par lexploitation de
lentreprise avant prise
en compte des charges et produits H.A.O, de la
participation des
salaris et de limpt sur le rsultat
EBE= Valeur ajoute produite
+ Subventions dexploitation
- Impts et taxes
- Charges de personnel
(compte 71)
(compte 64)
(compte 66)
Les oprations dexploitation engendrent des flux
rels,
lesquels ont pour contrepartie des flux qui, par
leur structure et
du fait quils sont gnralement dcals par
rapport aux flux
rels, entranent un besoin. Ce besoin est appel
Besoin de
Financement dExploitation (BFE)
La variation du BFE est gale la diffrence entre
le BFE
constat en fin de priode et celui qui existait en
dbut de
priode.
Cest la CAFG diminue des dividendes distribus
au cours de lexercice N pour le compte de
lexercice N-1
LETE sobtient en retranchant de lEBE la variation
des
besoins de financement dexploitation (BFE)
appel aussi
besoin de fonds de roulement dexploitation.
LETE reprsente
donc la diffrence entre les produits dexploitation
encaisss et
les charges dcaisses du mme type
Dans la mesure o une entreprise subit un dficit
et
o elle ne peut lgalement limputer que sur les
quatre exercices suivant lexercice clos, elle a la
facult de prsenter ces amortissements comme
rputs diffrs en priode dficitaire. Cela
signifie du
point de vue fiscal que :
Les amortissements sont normalement
comptabiliss dans lexercice par le compte de
dotation aux amortissements

TABLEAU

10

AMORTISSEMENTS

Amortissements diffrs
de lexercice

Tout ou partie de la dotation peut tre


rpute
diffre en priode dficitaire et rintgre dans
ce cas dans la dtermination du rsultat fiscal.
Les amortissements ainsi rputs diffrs
pourront tre dduits des rsultats des exercices
suivant celui au cours duquel ils ont t diffrs.
Ce montant doit tre gal celui indiqu au
tableau
22, ligne 04

Amortissements imputs
sur lexercice
Dfinition
TABLEAU 11 : PLUS-VALUES ET
MOINS-VALUES DE CESSION
Destruction
et mises au
rebut

Provisions
rglementes et
fonds assimils
ligne 01

TABLEAU 12 : PROVISIONS
INSCRITES AU BILAN

Provisions
financires pour
risques et

Amortissements imputs
sur lexercice
Par cession, il faut entendre la totalit des sorties
dimmobilisations, quil sagisse de
vente, dchange, de destruction avec ou sans
perception dindemnit ou de mise au rebut
pure et simple
Si un matriel est dtruit avec indemnit, celle-ci
est considre comme prix de
cession
2.2- Lorsquun matriel est mis au rebut ou dtruit
(sans indemnit), il doit tre
amorti 100% la fin de lexercice au cours
duquel cette mise au rebut ou destruction a
eu lieu. Sil ntait pas encore entirement amorti,
une dotation complmentaire est
ncessaire pour rendre la valeur nette comptable
nulle
Compte 15 : Contenu
Les provisions rglementes sont des provisions
caractre purement fiscal et rglementaire :
Autorises seulement pour certaines
professions (reconstitution de gisements miniers
et
ptroliers)
Pour hausse de prix et fluctuation de cours
Pour investissements
Ont notamment le caractre de fonds assimils
lorsquils sont prvus par la lgislation fiscale :
Les amortissements drogatoires
Les plus-values de cessions rinvestir
Les fonds rglements
La provision spciale de rvaluation, lorsque
la lgislation fiscale nautorisant pas la
dductibilit du supplment damortissement
(concept dit de neutralit fiscale impose la
comptabilisation sous cette forme
Destines couvrir des charges, des risques et
pertes nettement prcises quant leur objet

charges : Compte
19

Provisions pour
dprciation des
immobilisations :
compte 29

Dprciation
des stocks :
Compte 39

Dprciation et
risques
provisionnes
(tiers)

que des vnements survenus ou en cours


rendent probables, mais comportant un lment
dincertitude quant leur montant ou leur
ralisation prvisible plus dun an.
Les provisions financires pour risques et charges
sont inscrites au passif du bilan dans les
dettes financires et ressources assimiles.
Constate lamoindrissement probable de la valeur
dun lment dactif rsultant de cause
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Cette provision est constate par une dotation au
compte de rsultat.
Les provisions pour dprciation rsultent de
lvaluation comptable des moins-values
constates sur les lments dactif non
amortissables tels que les terrains et le fonds
commercial ;
Elles peuvent galement concerner les
dprciations exceptionnelles subies par les
immobilisations amortissables, lorsque ces
dprciations ne peuvent raisonnablement tre
inscrites
aux comptes damortissement en raison de leur
caractre dfinitif.
la diffrence des provisions pour pertes et
charges, elles expriment des corrections dactif
de sens ngatif
Les lments en stock dtriors, dfrachis,
dmods doivent faire lobjet dune provision
pour dprciation.
Le montant de ces provisions est normalement
dtermin par la diffrence entre :
Dune part, la valeur comptable (cot dachat
ou de production, mthode P.E.P.S) ou du
cot moyen pondr ;
Dautre part, la valeur comptable actuelle au
jour de linventaire (valeur probable de
ralisation pour les marchandises, les en-cours et
les produits finis, cot dachat au
cours du jour de linventaire, pour les matires et
fournitures)
Elles sont portes lactif du bilan en dduction de
la valeur des postes quelles concernent
sous la forme prvue par le modle de bilan
Ce sont des dprciations subies par des comptes
de tiers rsultant des causes diverses
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Les vnements gnrateurs de dprciations
provisionnes survenus aprs la clture de
lexercice ne sont pas pris en compte dans ledit
exercice. Les provisions pour dprciations

Dprciation
des comptes de
Trsorerie

Tableau 20 : Production de Les colonnes quantits


lexercice

Produits imports

Il sagit des importations : Autres achats de


matires
et fournitures lies, matires consommables

Produits de ltat

Enregistre le montant des factures dachat et la


valeur
des retours de matires et fournitures aux
fournisseurs ainsi que les remises, rabais et
ristournes hors factures obtenus des fournisseurs
de
biens.
Le montant des factures dachat inscrire
sentend le cas chant net de taxes
rcuprables, auquel sajoutent les droits de
douane affrents aux biens acquis (prix rendu
frontire)
Les achats sont comptabiliss, dduction faite
des
rabais et remises, ports directement sur le
montant de la facture. Mme lorsquils sont
dduits sur la facture dachat
Les escomptes de rglement ports au compte
773- Escomptes obtenus
Le rsultat avant impt est gal T6L37 T5L(27+33+35). Sil
est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit
dune perte
Porter la ligne 07, la totalit des frais de sige
et
dassistance technique et dduire la ligne 23 la
partie

Produits imports

Tableau 21 : Achats destins


la production

provisionnes ne doivent tre constitues que


pour des dprciations subies au cours de
lexercice
Les dprciations provisionnes des comptes de
trsorerie obissent aux mmes rgles de
comptabilisation que les provisions pour
dprciation constates sur les lments de lactif
circulant
(classes 3 et 4)
Pour les titres de placement, la constatation dune
dprciation sappuie sur une valuation
des cours la clture de lexercice base sur la
valeur de la transaction en bourse, sil sagit de
titres cts, ou sur la valeur de ngociation
potentielle, sil sagit de titres non cts
Ces colonnes sont obligatoirement remplies
chaque
fois que cela a un sens (les units utiliser sont :
Litres, hectolitres, Mtre carr, kilogrammes,
tonnes)

Contenu du compte

Bnfice ou
perte avant impt

Frais de sige
Ligne 07

TABLEAU 22 : TABLEAU DE
PASSAGE DU RSULTAT
COMPTABLE AVANT IMPT
AU RSULTAT FISCAL

Situation de
lentreprise au
regard du
minimum de
perception
Lignes 30 39

Imputation des
reports dficitaires
Lignes 10 12
Calcul de limpt

dductible gale au moins 10% du total de la


ligne 16, sauf
pour les entreprises autre que celles des Travaux
Publics et
des bureaux dtude pour lesquelles la limitation
porte sur le
chiffre daffaires (7.5% et 2.5%).
Si le total intermdiaire est ngatif (ligne 17
servie),
dduire 5% du total intermdiaire positif du
dernier exercice non prescrit
Entreprises dispenses du minimum de
perception
Ne pas remplir les lignes 30 39 si lentreprise
est
dispense du minimum de perception.
Si le rsultat de lexercice est un bnfice
fiscal (ligne
28), inscrire le bnfice fiscal la ligne 1 du
tableau
23 et ne pas remplir le Tableau 24.
Si le rsultat de lexercice est une perte fiscale
(ligne29), passer au Tableau 24 et ne pas remplir
le Tableau 23.
Entreprises non dispenses du minimum de
perception
a) Socits : Remplir les lignes 30 et 31
Si la ligne 30 est suprieure la ligne 31,
reporter le minimum de perception qui est d la
ligne 1 du Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau
23
Si la ligne 31 est suprieure la ligne 30,
reporter le
bnfice fiscal de lexercice (Tableau 22 ligne 31)
la ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau
24
b) Entreprises individuelles : Remplir les lignes
30 et 32
Si la ligne 30 est suprieure la ligne 39,
reporter le minimum de perception qui est d la
ligne 1 du Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau
23
Si la ligne 39 est suprieure la ligne 30,
reporter le bnfice fiscal de lexercice (Tableau
22 ligne 30) la
ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau
24
Imputer les reports dficitaires des quatre
exercices prcdents dans
la limite de la diffrence entre la ligne 1 et le total
des lignes 4 et 8.
Imputer dabord les reports de lexercice le plus
ancien
Reporter le bnfice fiscal DFINITIF de la ligne
13 la ligne 14B et
6

Tableau 23 :

sur le bnfice

DTERMINATION DE

dfinitif

LIMPT SUR LE

Lignes 14 20

RSULTAT

multiplier par le taux de limpt. Comparer limpt


ainsi calcul celui
figurant la ligne 14A ; prendre le montant le plus
lev et le porter
la ligne 14C

Droits daccises

Pour les bases ad valorem, il est gal : taux x

(colonne 4, lignes 1 et 2)

valeurs en francs
CFA
Pour les bases spcifiques, il est gal : tarif
multipli (x) par
unit de mesure (poids, capacit, volume ...)
NB : Les colonnes 3 et 4 ne seront remplies que
si les produits
bnficient lgalement dun abattement

Chiffres daffaires hors

Tableau 26 & 27 DROITS taxe


DACCISES ET TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTE

Calcul du prorata

Il sagit de la base taxable la TVA


Ventiler les bases suivant que les biens ou
services sont au taux
gnral colonne 2, ou au taux zro colonne 3
Le prorata de fin dexercice est le quotient
exprim en
pourcentage du chiffre daffaires des oprations
ouvrant droit
dduction ligne 23 colonnes 5 sur le total du
chiffre daffaires
hors taxe ralis ligne 24 colonne 5
NB: Ce prorata doit tre au moins gal 10%
pour donner droit
dduction.

Complment TVA
Dduire ligne 30 ou
supplment de TVA
reverser ligne 31

Dductions soumises au prorata


Si le prorata est au moins gal 10%, porter aux
lignes 26 et 27
colonne 4 sous TVA dductible la quote-part
proportionnellement
dductible de la TVA damont rcapitule aux
lignes 26 et 27 dans
la colonne 3 (TVA sur factures)
Dductions hors prorata. Il sagit des dductions
concernant les entreprises dont les oprations ne
sont pas soumises la rgle du prorata.
Il sagit de toute autre TVA dductible, non
comprise dans les
dductions ci-dessus pour lexercice fiscal de la
DSF ou, de
lexercice prcdent, non incluse dans le report de
crdit TVA de
7

Autres prestations

lexercice antrieur, rgularisation dun prorata >


prorata provisoire
Il sagit des indemnits forfaitaires alloues au
personnel pour le transport entre le domicile et le
lieu de travail ainsi que des indemnits forfaitaires
de logement et de toutes autres indemnits
destines couvrir certaines dpenses
personnelles des salaris.
Il sagit des autres lments de la rmunration en

sociales

espce, cest--dire des indemnits verses titre

ligne 08

temporaire en cas de maladie, accident, maternit,

Indemnits de transport
et de logement
ligne 07

des indemnits de licenciement, des primes

TABLEAU 32 : TABLEAU DES


CHARGES DE PERSONNEL

danciennet
Indemnits de
dplacement daffaires
ligne 27
Indemnits forfaitaires
de reprsentation
ligne 28
Contrle avec le Tableau 5

TABLEAU 39 : STRUCTURE DE
LENTREPRISE

Nom de ltablissement
Lignes 1 et 2
Nombre dtablissements
suprieur 6

Elles sont comptabilises au compte 61 Transports et apparaissent au Tableau 16 ligne


08 compte 614 et du Tableau 28 ligne 10.
Elles sont reprises dans la partie extracomptable
du Tableau 32 la ligne 27.
Elles ne sont pas comptabilises au compte 66 Charges de personnel mais aux comptes 60,
62 et 63 et apparaissent dans les consommations
intermdiaires Tableaux 16, 28, 29 et 30.
Le total indiqu la ligne 26 de la colonne 7 du
Tableau 32 doit tre gal au montant indiqu au
Tableau 5 ligne 15 colonne 1 (Exercice)
Indiquer notamment le nom commercial ou
lenseigne sous lesquels sont connus les diffrents
tablissements.
Utiliser autant de tableaux que ncessaire

11- Les diffrentes tapes qui concourent llaboration de la DSF :


Llaboration de la DSF ne devrait tre point dconnecte de la comptabilit. Pour bien
laborer une DSF, les travaux danalyse des comptes devraient se faire chaque mois afin de
mieux identifier les lments pouvant justifier les soldes des comptes. La passation dcritures
comptables devrait respecter les principes et assertions que nous avons dfinis plus haut. Nous
dvelopperons les travaux prliminaires llaboration des comptes (revue comptable des
comptes, les rgularisations fiscales ncessaires, etc.) llaboration en elle-mme, les travaux
aprs llaboration et nous ferons un survol sur les obligations de fin dexercice (calendrier
des obligations).
8

11-1 La revue comptable des comptes :


Il sagit de sassurer que les comptes sont rguliers et sincres et partant du respect des
principes comptables et assertions relatifs aux familles de compte.

Pour les comptes de la classe 2 :

Le comptable devra sassurer :


+ Que toutes les dpenses ayant un caractre activable ont t prises en compte
+ Que les taux damortissement sont conformes au taux fiscaux admis
+ Que lentreprise dtient effectivement les titres de proprit des immobilisations inscrites
lactif (titre foncier pour les terrains, carte grise pour les vhicules)
+ Que les immobilisations en cours ne sont dj mises en service
+ Que les acquisitions et les cessions ont t bien values aux moyens des pices justificatives
+Sassurer que le fichier immobilisations correspond bien ltat des immobilisations.

Pour les comptes de la classe 3 :

Le comptable devra :
+ Sassurer que les chevauchements constats lors des contrles sur les cycles des produits
et des achats (dcalages de dates entre livraisons ou rceptions et facturations
correspondantes) et qui ont une incidence sur linventaire, ont fait lobjet dune correction
approprie.
+ Vrifier par preuve que la valeur nette ralisable nest pas infrieure au prix de revient.
Sassurer que les provisions pour dprciation sont justifies, suffisantes et calcules article
par article
+ Sassurer que les stocks dtenus pour le compte de tiers ont bien t isols et que les stocks
dtenus pour lentreprise par les tiers ont bien t comptabiliss. Obtenir confirmation auprs
des tiers concerns.
+ Sassurer que les inventaires en qualit et en quantit ont t bien mens et que les stocks
dfectueux ont fait lobjet dun constat dexpert aux avaries et que les provisions ont t
suffisamment dotes.
9

Pour les comptes de la classe 4 :

Pour ce faire le responsable devra :


+ Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels, les soldes
crditeurs, et les comptes qui pouvaient ne pas tre des crances dexploitation, ou dont la
classification en crances clients ne peut tre correct (par exemple, crances sur le
personnel).
+ Sassurer la sparation des exercices relatifs aux ventes en slectionnant les expditions
des derniers jours avant la clture et des premiers jours aprs et vrifier que les ventes ont
t comptabilises dans le bon exercice.
+ Procder la confirmation directe des soldes clients sur la base dlments cls
+ Justifier le montant des provisions aux moyens de la balance ge et de la politique de
provisionnement de lentreprise
+ Sassurer quil ny a pas dans les dbiteurs divers, les membres du conseil dadministration
ou du Directoire, et des Directeurs Gnraux.
+ Sassurer dune correcte comptabilisation des comptes de rgularisation.

Pour les comptes de la classe 5 :

Pour ce faire le comptable devra :


+Analyser les montants anciens, ou rcents et importants qui ne sapurent pas, ou inhabituels
en rapprochement
+ Sassurer que les rapprochements bancaires ont t bien faits et que les suspens ont t
identifis
+ Sassurer quil a t bien pris en compte les agios de dcembre ont t pris en compte
concomitamment avec les intrts crditeurs recevoir
+ Sassurer quil existe les inventaires de caisse et quil a t rapproch avec le grand livre

10

Pour les comptes de capitaux propres :

Le comptable devra sassurer que :


+ Sassurer que les mouvements sont en conformit avec les rgles lgales et statutaires et
quils ont t correctement enregistrs dans les comptes
+ Dtecter la perte des trois quarts du capital social et surveiller les suites donner aux
plans juridique et comptable ;
+ Pour les entreprises individuelles sagissant du compte de lexploitant :
- Rapprocher (au moins pour les montants significatifs) les mouvements et les pices et obtenir
laccord du chef dentreprise pour la position de ce compte
- Provisions rglementes : vrifier le calcul et la comptabilisation de ces provisions.
Sassurer sil ny a pas lieu de rintgrer au rsultat tout ou partie des provisions inscrites au
bilan

Pour les comptes 16 :

Le comptable devra :
+ Sassurer que lenregistrement sest correctement par rapport aux contrats et au tableau
damortissement;
+ Rapprocher les remboursements des dettes avec les pices justificatives
+ Vrifier si des crances, des stocks, des immobilisations sont donnes en garanti, hypothque
etc.

Pour les comptes 40 :

Le comptable devra :
+Sassurer de lgalit du solde du compte collectif avec le total de la balance des comptes
individuels fournisseurs
+ Sassurer du non compensation des comptes dbiteurs et crditeurs
+ rapprocher les critures (les plus significatives) avec les pices correspondantes
+ circulariser les dettes fournisseurs ayant des soldes importants ou anormaux

11

+ Vrifier la sparation des exercices pour les achats effectus les derniers jours avant la
clture ou aprs. Sassurer que les achats ont t comptabiliss sur le bon exercice en
examinant le journal des achats, les bons de rception, les factures des fournisseurs et les
autres pices justificatives. Faire le lien avec la sparation des exercices pour les stocks.

Pour les comptes 42, 43, et 45 :

Pour ce faire le comptable devra :


+ Analyser les variations anormales des masses salariales
+ Vrifier que les provisions pour congs ont t correctement values et comptabilises
+ Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de lexercice afin de vrifier quil
nexiste pas dautres dettes qui auraient d tre comptabilises la clture de lexercice.

Pour les comptes de rgularisations de passif :

Le comptable devra :
+ Faire une feuille rcapitulative des charges payer et des produits comptabiliss davance ;
la pointer avec le grand livre, comparer les soldes de lexercice avec ceux de lexercice
prcdent et enquter sur les variations anormales et les lments omis ;
+ Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice prcdent afin de
juger des procdures dvaluation de la socit et vrifier que les montants anormalement
anciens ne restent pas en compte ;
+ Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice avec les
dcaissements effectus ou les factures reues sur lexercice suivant ;
+ Vrifier avec les pices justificatives les imputations aux comptes de produits constats
davance au cours de lexercice.

Pour les comptes de produits :

+ Slectionner quelques oprations de ventes ralises au cours de lexercice et vrifier leur


correcte comptabilisation en comparant les informations figurant sur la facture avec celles du
bon dexpdition, ainsi que limputation au grand livre.

12

+ Vrifier la sparation des exercices en examinant le journal des ventes, les factures, les bons
dexpditions et le autres documents justificatifs juste avant et aprs la date de clture, et
vrifier que les oprations ont t comptabilises sur le bon exercice ;
+ Comparer la marge brute de lexercice celle des deux exercices prcdents. Enquter
sur toute variation anormale (ou tout niveau anormal).
+ Examiner les pices justificatives des produits divers dun certain montant.

Pour les comptes de charges :

+ Slectionner quelques oprations dachats de lexercice et vrifier leur correcte


comptabilisation en partant de documents de base (bon de rception, factures fournisseurs)
jusqu la comptabilisation dans le grand livre.
+ Faire les mmes travaux que ci-dessus sur une slection de quelques dcaissements.
+ Frais de personnel : obtenir le rapprochement entre le montant des salaires enregistrs en
comptabilit au cours de lexercice, celui figurant sur le DIPE et celui figurant sur le livre de
paie et le contrler.
+ Sassurer que la sparation dexercice a t correctement effectue en slectionnant les
derniers bons de rception, factures, et tous autres documents ncessaires et les mmes
documents des premiers jours de lexercice suivant.
11-2 La revue fiscale des comptes:

La revue des retenues salariales : (IRPP, TC, FNE, CFC, CNPS, etc.)

Les rgularisations sur les retenues salariales sont pratiquement systmatiques en fin
dexercice et se justifient essentiellement par :
-

La mauvaise valuation de certains avantages en nature accords aux salaris :

En effet, les systmes dinformation comptables lorsquils sont mal paramtrs empitent sur
lvaluation des avantages en nature et partant biaisent la base imposable aux impts supports
par lemploys et lemployeur tant il est vrai pour les bases cotisables.
-

Les rmunrations non ventilables :

Pour les entreprises octroyant les primes de bilans, ou encore larbre de nol simpacte sur
les bases imposables et cotisables.
13

Le comptable devra comparer la somme de lIRPP paye en cours dexercice avec lIRPP d
sur la somme des revenus obtenus tout au long de lexercice et procder aux rgularisations
fiscales ncessaires. Ce traitement est valable pour les autres impts tels que le CFC, le FNE,
la TC aussi bien pour la part incombant lemploy que pour celle incombant lemployeur.
De mme, les rgularisations sociales porteront en gnral sur les salaris dont les
rmunrations dpassent tantt le plafond et tantt ne dpassent pas, le comptable devra
effectuer le mme traitement que dcrit ci-dessus.

La revue fiscale de la TSR :

La TSR est due sur la partie dductible des frais dassistance financire et technique. Or lors
de lopration la TSR est assise sur la base hors taxe et justifie dont une TSR paye tort.
Pour cette rgularisation le comptable devra ainsi imputer la quotit de la TSR paye tort
sur lIRCM de la partie rintgre.
Cette rgularisation entraine inluctablement une consquence sur la TVA puisquelle est
assise sur la base hors taxe plus la TSR. En pratique lon ne fera aucune rgularisation puisque
la TVA a t compltement dduite. Par contre pour les entreprises soumises au prorata
lentreprise devra procder aux rgularisations.
11 La revue fiscale de la patente :
La patente est un impt assis sur le chiffre daffaires. Pour le compte de lexercice N, la patente
calcule a pour base le chiffre daffaires de lexercice N-1 puisquau moment de sa liquidation
le chiffre daffaire de lexercice nest pas connu. En fin dexercice le comptable devra rgulariser
limpt d sil adviendrait que le chiffre daffaire de lexercice N est suprieur lexercice N1. Dans le cas contraire aucune rgularisation ne doit tre effectue car notre connaissance
il nexiste pas de moyens dimputation de crdit de patente.
12 La revue fiscale de la TVA :
Le comptable devra :
-

Sassurer que les bases de la TVA ont t values en conformit avec les textes fiscaux
en testant sur des oprations les plus importantes

Vrifier que toutes les dclarations fiscales ont t faites dans les dlais requis

Rapprocher les dclarations avec les critures en comptabilit


14

En cas de modification de prorata de TVA, procder aux rajustements ncessaires en


comptabilit.

Sassurer que la TVA dduite sest faite en conformit avec les textes en vigueur

Le droit denregistrement

Le comptable devra :
-

Vrifier que les droits denregistrements sont pays et comptabiliss sur les loyers de
lexercice
Sassurer que tous les contrats qui devraient tre soumis au droit denregistrement
lont t.
Etc.

111- Llaboration de la DSF proprement dite :


111-1 La dtermination du rsultat imposable :
Le remplissage de la DSF commence par la dtermination du rsultat imposable aux moyens
danalyse des charges et produits tels qudicts par larticle 7 du CGI. Une fois quil est obtenu
nous procderons par la dtermination de limpt d et sa comptabilisation afin dobtenir la
balance dfinitive pour le remplissage de la DSF.

111-2 Le remplissage de la DSF en lui-mme :


Un remplissage efficace de la DSF suggre la comprhension des liens entre les tableaux afin
dacclrer ce dernier grce lutilisation des tableurs. Aussi bien comprendre les liens nous
permettra de dgager un schma logique pour viter des incohrences de montant quon
pourrait avoir entre les tableaux. Synthtiquement, et grce au schma de prsentation de la
DSF tabli plus haut, on peut reprsenter les liens entre les tableaux dans le tableau ci-aprs :

15

Tableaux remplir

Tableau sur lesquels ce remplissage impacte

T01

Tous les tableaux T02 T39

T02

T17, T19A et T19B

T03

T07A, T07B et T08

T04

T07A, T07B, T08 et T17

T05

T06, T07A, T07B, et T08

T06

T07A, T07B, T08 et T22

T07A

T08

T07B

T08

T08
T09

T03, T08 et T39

T10

T03, T05 et T22

T11

T05 et T06

T12

T03, T05 et T06

T13
T14

T03

T15

T04

T16

T28

T17
T18
T19A

T32

T19B
T20

T06 et T34

T21

T05 et T28

T22

T23 ou T24

T23

T05

T24

T05

T25

T23 ou T24

T26

T27

T27
T28

T05

16

T29

T05

T30
T31

T05

T32

T05 et T17

T33

T05

T34

T06 et T39

T35

T06

T36

T06

T37
T38
T39

Ce tableau nous permet den dduire une suite logique du remplissage :


Numro

dordre

de Tableaux remplir

remplissage

Tableau

sur

lesquels

ce

remplissage impacte

T01

Tous les tableaux T02 T39

T02

T17, T19A et T19B

T09

T03, T08 et T39

T10

T03 ? T05, T22

T11

T03

T12

T03, T05 et T06

T14

T03

T15

T04

T16

T28

10

T28

T05

11

T29

T05

12

T31

T05

13

T32

T05 et T17

14

T33

T05

15

T34

T06 et T39

16

T35

T06

17

T36

T06

18

T19A

T32

17

19

T19B

20

T20

T06 et T34

21

T21

T05 et T28

22

T26

T27

23

T27

24

T25

T23 ou T24

25

T22

T23 ou T24

26

T23

T05

27

T24

T05

28

T03

T23 ou T24

29

T04

T07A, T07B et T08

30

T05

T06, T07A, T07B et T08

31

T06

T07A, T07B, T08 et T22

32

T07A

T08

33

T07B

T08

34

T08

35

T17

36

T18

37

T13

38

T30

39

T37

40

T38

41

T38

42

T39

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Cas pratiques : Entreprise NBK services

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