Legislacin

Tributaria

Impuesto sobre la renta y

complementarios

Actividad Unidad N 4
Tutor
Miguel Alberto Guerrero Ortega

Integrantes
Melissa Gonzlez Ortiz
Claudia P. Olave Londoo
Diana Velasco Torres
Julieth Velsquez Prez

Universidad de Cartagena
Programa de Administracin de Empresas a Distancia
Legislacin Tributaria
Decimo Semestre

LEGISLACIN TRIBUTARIA
Impuesto sobre la renta y complementarios

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por los

impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao,
que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepcin, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos
y gastos en que se incurre para producirlos. Es directo, ya que, quien debe cancelar es quien
responde por su pago ante el estado.
Para calcularlo se requiere conocer a renta lquida del contribuyente y para determinar la
renta lquida se debe encontrar primero la renta.

El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de

perodo.
De orden nacional porque tiene cobertura en todo el pas y su recaudo est a cargo de la
nacin (actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de los bancos y dems entidades
financieras autorizadas).
Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su pago
ante el Estado.
Es de perodo, como quiera que tiene en cuenta los resultados econmicos del sujeto durante
un perodo determinado, en consecuencia, para su cuantificacin se requiere establecer la
utilidad (renta) generada por el desarrollo de actividades durante un ao, enero a diciembre.

Los ingresos sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios

pueden ser clasificados en:

Ingresos de fuente nacional: Por regla general, se trata de aquellos provenientes de la

explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios
dentro del territorio colombiano, de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.

Ingresos de fuente extranjera: Son aquellos provenientes de la enajenacin de bienes

fuera del pas, la explotacin de bienes materiales e inmateriales en el exterior y la
prestacin de servicios por fuera del territorio nacional, a excepcin de aquellos que estn
expresamente calificados como de fuente nacional por el artculo 24 del ET.

Quines estn obligados a pagar este impuesto?

Las personas naturales o jurdicas que realicen el hecho generador anteriormente
mencionado, es decir, toda persona que obtenga ingresos susceptibles de incrementar su
patrimonio, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios salvo que est
exceptuada expresamente en la Ley. El ET en sus artculos 22 y 23 determina quienes tienen la
calidad de no contribuyentes del impuesto.

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Es importante aclarar que no solamente los obligados a declarar estn sometidos a este
impuesto. En efecto, una persona puede estar sometida a tributacin va retencin en la fuente
sin necesidad de presentar declaracin. Lo que ocurre en este caso, es que la retencin en la
fuente ser su impuesto definitivo.

No olvide que
La reforma tributaria establece dos nuevos sistemas para la determinacin de la base gravable
del impuesto sobre la renta como son: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS, que sern aplicados dependiendo de la
clasificacin de la persona natural, bien sea como empleado o como trabajador por cuenta
propia. Para las personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de
empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios ser el determinado por el sistema
ordinario.

Ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales son todos aquellos ingresos que se generan en actividades
espordicas o extraordinarias. Se obtienen por el acontecimiento de determinados hechos que
no hacen parte de la actividad cotidiana o regular del contribuyente, por el azar o por la mera
liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido taxativamente sealados como no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.

Para determinar las ganancias ocasionales llevamos a cabo el siguiente

procedimiento:
Ingresos por Ganancias Ocasionales
Costos y Deducciones por Ganancias Ocasionales Gravables
Ganancias Ocasionales no Gravadas y Exentas
Nota: Si el resultado es menor a cero, escriba cero, de lo contrario escriba el resultado.

Impuesto complementario de remesas

El hecho generador del impuesto complementario de remesas es la transferencia al exterior
de Rentas o de Ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, cualquiera que sea el
beneficiario o destinatario de la transferencia, salvo lo previsto para aquellos ingresos que no
obstante constituir renta o ganancia ocasional gravadas en Colombia, no estn sometidas a este
impuesto complementario por expresa disposicin legal.

Dos conceptos ms a tener en cuenta

Renta lquida.

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Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos requeridos. A la renta
lquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la ley, y el resultado es el
impuesto sobre la renta correspondiente al ao gravable que el contribuyente debe pagar. Hay
que tener en cuenta que en caso de que el contribuyente sea una persona natural, tambin se
deber determinar si obtuvo ingresos gravables por otras actividades.
Luego, sobre la totalidad de su renta lquida, se aplica la tarifa del impuesto, segn una tabla
que vara anualmente y que el gobierno a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
pblica mediante un decreto al finalizar cada ao.
La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto mayor sea la
renta gravable, mayor ser la tarifa y el impuesto resultante.

Renta bruta.
Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos en el ao,
menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un contribuyente, siempre y
cuando no se trate de ingresos calificados por la ley como exceptuados del impuesto.

Cmo se halla el impuesto de Renta y

Complementarios?
El Impuesto de Renta y Complementarios se halla multiplicando la base por la tarifa.

Cul es la tarifa para las Personas Naturales?

No corresponde a una tarifa fija como en el caso de las personas jurdicas, sino que se debe
tener en cuenta la tabla determinada por el gobierno nacional la cual est compuesta por
intervalos de Renta Gravable o de Ganancias Ocasionales Gravables.

Cmo debe ir firmada la declaracin?

Uno de los requisitos de las declaraciones tributarias para que se den por presentadas es que
estn firmadas por quienes deben hacerlo. Y una de las personas que debe firmar las
declaraciones, adems del representante legal, es el Contador pblico o Revisor fiscal. La
pregunta es cundo las declaraciones tributarias deben estar firmadas por contador pblico o
revisor fiscal.
Para el efecto recurriremos al estatuto tributario los requisitos de las declaraciones tributarias.
Entendindose entre estas las DECLARACIONES DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS,
impuestos sobre las ventas, la retencin en la fuente, ingresos y patrimonio, etc.

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Contenido de la declaracin de renta

Estatuto Tributario, Artculo 596. La declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios deber presentarse en el formulario que para tal efecto seale la Direccin
General de Impuestos Nacionales. Esta declaracin deber contener:
El formulario que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales
debidamente diligenciado.
La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del contribuyente.
La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables del
impuesto sobre la renta y complementarios.
La liquidacin privada del impuesto sobre la renta y complementarios, incluidos el anticipo
y las sanciones, cuando fuere del caso.
La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes
sobre la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal.
Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern presentar la
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador pblico,
vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el ltimo da del ao
o perodo gravable, o los ingresos brutos del respectivo ao, sean superiores a 100.000 Uvt
Cuando se diere aplicacin a lo dispuesto en el presente numeral, deber informarse en la
declaracin de renta el nombre completo y nmero de matrcula del contador pblico o
revisor fiscal que firma la declaracin.
Como se puede observar, en primer lugar dice que la declaracin de renta debe ser firmada
por revisor fiscal cuando segn el cdigo de comercio y dems normas vigentes el
contribuyente este obligado a tener el revisor fiscal.

Clasificacin de los pasivos en el impuesto sobre la

renta.
Segn el hecho generador
Potenciales: en forma abstracta o hipottica, tienen obligaciones, como por ejemplo las
sociedades, entes colectivos, personas fsicas.
Reales o efectivos: tienen el mismo potencial y se causan materialmente a la obligacin.
Segn su naturaleza.
Grupo de personas naturales: las personas naturales y sucesiones ilquidas, estn sometidas al
impuesto sobre la renta y complementarios, en este caso, se menciona los asalariados,
independientes, sucesiones ilquidas, etc.

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Grupo de personas jurdicas: son aquellas sociedades comerciales que pagan este impuesto,
como a sociedad colectiva, la limitada, la en comandita simple, etc.

Segn la obligacin sustancial.

Contribuyentes: todo sujeto es contribuyente y debe asumir la obligacin sustancial.
Otros contribuyentes: fondos pblicos, sociedades y entidades extranjeros, fondos de
inversin.
No contribuyentes: sujetos no obligados a pagar el impuesto, como por ejemplo, los
consorcios, y uniones temporales.

Segn la nacionalidad.
Naturales nacionales: son aquellas personas que nacieron en Colombia, o fueron adoptados en
Colombia y en caso de empresas que surgieron en Colombia.
Naturales extranjeros: son aquellas personas naturales y jurdicas que tienen su domicilio
principal en otro pas y en caso de jurdicas tienen locales en Colombia.

Segn la residencia
Naturales o extranjeros residentes en el pas y las sucesiones ilquidas del causante con
residencia en el pas en el momento de su muerte
Naturales o extranjeros que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas del
causante sin residencia en el pas en el momento de su muerte.

Segn el rgimen tributario

General: la metodologa comn para cobrar impuestos y corresponda a todos los
contribuyentes y por su puesto pagan ms.
Especial: son aquellos sin nimo de lucro que estn obligados a pagar, pero menos, como es el
caso de las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro.

Segn la obligacin formal de declarar

Declarante: estn obligados a presentar declaracin de venta.
Situacin especial: se da en caso especial de cambio de titular de inversin extranjera.
No declarantes: no estn obligados a presentar declaracin de renta, un ejemplo son aquellas
personas que no sean responsables de impuestos y sus ingresos son menores a 14000 UVT.

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