Planejamento e Contabilidade Tributária

PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Professor Nivaldo Soares de Souza
MACAPMACAP-AP
PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE TRIBUTRIA
CONCEITUAO DO PLANEJAMENTO
PLANEJAMENTO DIZ RESPEITO NO A DECISES FUTURAS,

MAS A IMPACTOS FUTUROS DE DECISES PRESENTES
PETER DRUCKER
REDE NACIONAL
Esp.
Ailton Nbrega - CEAP
Prof. DE
CONTABILIDADE

CONSTRUO DO CENRIO EVOLUO HISTRICA
Sculo XX - Tecnologia
SIG - Necessidade de adaptao
Relatrios Gerenciais para
as Tomadas de Decises
Planejamento como
Instrumento Gesto
dados & informaes

Prof. Esp. Ailton Nbrega - CEAP
INFORMAO CONTBIL DEVE SER
Notria > importante

Oportuna > tempestiva
C onsistente > correta
til > atenda necessidades

CONSTRUO DO CENRIO EVOLUO HISTRICA
CONTADOR = CONSULTORIA GERENCIAL
ECONOMIA TRIBUTRIA
ELISO FISCAL
EVASO FISCAL

Voc sabe a diferena entre:
Eliso Fiscal
Evaso Fiscal
Sonegao Fiscal
Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios,
poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se
eliso fiscal ou economia legal; objeto do planejamento tributrio
e, a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal e cabem a estas
prticas punies, como por exemplo multas e outras sanes.
Eliso e evaso fiscal so sinnimos de no pagamento dos
tributos. Em si, eliso e evaso so palavras de significado
semelhante, porm a doutrina do Direito, em sua maioria,
convencionou a utilizar o termo Eliso Fiscal como a supresso
total ou parcial do tributo de forma lcita, enquanto Evaso Fiscal
como a fuga ilcita do imposto.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
REFERNCIA
A figura planejamento tributrio
surgiu junto com a voracidade do
estado e tem sido utilizado como
escudo de proteo das empresas,
contra desencaixes fiscais ???
CUIDADO COM CRIMES TRIBUTRIOS


EVASO
VASO FISCAL
Procedimentos &
aes contrrias
normas jurdicas.
Locupletamento
imoral & ilcito.
PRTICAS DE CRIMES TRIBUTRIOS


ELISO FISCAL
Aes ou conjunto
providncias dentro
da lei, objetivando
minimizar os efeitos
tributrios sobre os
preos e resultados
CUIDADO COM AS SIMULAES


ELISO FISCAL
(economia tributria)
DIRETOS OU INDIRETOS

TRIBUTOSTRIBUTOS-CLASSIFICAOCLASSIFICAO-TRIBUTOS
DIRETOS
INDIRETOS

TRIBUTOS DIRETOS
AQUELES CUJO ENCARGO FINANCEIRO
SUPORTADO, DE FATO E DE DIREITO,
DIREITO,
POR QUEM TENHA RELAO PESSOAL E
DIRETA COM A HIPTESE ABSTRATA
PREVISTA PELO LEGISLADOR - LEI,
OU SEJA, COM O FATO GERADOR.
EXEMPLO - IRPF, IRPJ, CSSL,
CSSL, IPTU

TRIBUTOS INDIRETOS
AQUELES QUE, PELA SUA NATUREZA E
MEDIANTE TCNICA DA REPERCUSSO
FINANCEIRA, RESTAM TRANSFERIDOS
AOS CONSUMIDORES, VIA IMPUTAO
DOS ENCARGOS NOS PREOS DE VENDA.
QUEM PAGA NO TEM RELAO PESSOAL
EXEMPLO - ICMS, IPI, COFINS,
COFINS, ISS
CONCEITUANDO TRIBUTOS
TRIBUTOS DIRETOS
Teoricamente o entendimento que
no se consegue repassar tributos
diretos para preos e resultados;
porquanto apurados, quantificados
e recolhidos em condies futuras
Regra para LR ou LP?
TRIBUTOS INDIRETOS
Nos tributos indiretos, BC; valores
e contribuintes j esto definidos:
1) de DIREITO que responde pelas
obrigaes principal e acessrias,
2) de FATO quem efetivamente arca,
suporta, nus financeiro do imposto
ABRANGNCIA
O planejamento objetiva contemplar
situaes
situaes tributadas,
tributadas, desde que os
impostos se enquadrem na condio
tributos diretos ou seja encargo
financeiro assumido pela empresa,
sem a transferncia ao consumidor.
ABRANGNCIA
Portanto o planejamento tributrio
dever ficar restrito as situaes
situaes
internas e outras especiais, tendo
vista a condio de contribuinte
de fato e direito.
direito. Ex: processos
de reestruturaes administrativas
INCORPORAO - FUSO - CISO

CONCEITUAO PRTICA
INCORPORAO
FUSO
CISO
INCORPORAO
um processo de reestruturao
empresarial no qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos
os direitos e obrigaes.
PROCESSO DE INCORPORAO
PREVALECE A
INCORPORADORA
A
C
BAIXAMBAIXAM-SE AS
INCORPORADAS
FUSO
um processo no qual se unem
duas ou mais sociedades, para
formar empresa nova, que lhes
suceder em todos os direitos
e obrigaes antes contradas
ECONOMIAS FISCAIS DENTRO DA LEI

PROCESSO DE FUSO
B
A
SURGE NOVA
CORPORAO
ABC=D
C
DESAPARECEM
AS FUNDIDAS
CISO
um processo no qual uma
companhia transfere parcela de
seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas a esse
fim, ou ento j existentes. Se
verso total baixabaixa-se a cindida
seno, dividedivide-se o seu capital.
PROCESSO DE CISO
PARCIAL
A
C
A
NOVA UNIDADE
DE OPERAES
TOTAL
B
RESUMINDO
Sempre que os tributos comportarem
a transferncia do nus financeiro
no parece tico
tico implementar um
planejamento tributrio,
tributrio, salvo se
para diminuir preos e diretamente
aumentar a competitividade mercado
SONEGAR CRIME - QUESTO MORAL

MORAL DO PLANEJAR
Moral a regra de bem proceder,
entendendo como tal, no apenas
deixar de fazer o mal, mas fazer o
bem sempre que estiver ao alcance,
como forma evitar mal,
mal, que resulte
de no haver sido praticado o bem
JOS PIO MARTINS UNICENP CURITIBA
MOMENTO PARA REFLEXO
QUAL A MELHOR FORMA TRIBUTAO ?

LUCRO REAL, PRESUMIDO, SIMPLES ?
LUCRO REAL - CONCEITO

Lucro Real conceito fiscal e no econmico
No conceito econmico, o lucro o resultado
positivo da soma algbrica receitas de vendas
deduzidos abatimentos & devolues e tributos
sobre vendas,
vendas, custos & despesas operacionais
Se do encontro entre as receitas e despesas
resultar saldo negativo, ao invs de lucro
lucro
lucro
apuramos prejuzo
prejuzo contbil, partida para LR
LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO

Conforme sugere, uma presuno do resultado
e constitui forma alternativa para pequenas e
mdias empresas pagarem
pagarem impostos IR e CSSL,
dentro dos limites
limites e regras estabelecidas
estabelecidas.
tabelecidas.
Em vez da apurao do lucro real mediante uso
da escrita mercantil, algumas empresas podem
presumir um valor de lucro. O lucro presumido
decorre portanto de percentual aplicado sobre
faturamento do ms; no significando lucro
lucro
IMPOSTOS PELO PROCESSO SIMPLIFICADO

Procedimentos previstos em legislao prpria
contemplativa do Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies, cuja
opo alcana apenas Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte, enquadradas em parmetros e
mediante certas condies, explicitado que os
valores devidos mensalmente so quantificados
com base em tabelas especficas para cada uma
das atividades empresariais permitidas na lei
LUCRO ARBITRADO - CONCEITO

uma prerrogativa assegurada a favor do Fisco
para, sempre que a PJ no mantiver sua escrita
revestida dos aspectos legais ou comerciais ou
fiscais, inclusive no elaborar as respectivas
demonstraes financeiras; tendo exercido de
forma indevida a opo pelo presumido ou ainda
no manter ou apresentar os documentos que se
prestam para evidenciar os fatos econmicos, a
autoridade fiscalizadora poder desclassificar
a escriturao realizada e arbitrar o lucro
lucro.
IMPOSTO DE RENDA FATO GERADOR

Art.43 O imposto, competncia da Unio sobre
a renda e proventos de qualquer natureza,tido
como do tipo complexo,
complexo, tem como FG, aquisio
da disponibilidade jurdica ou econmica de:
I
renda produto do capital/trabalho/ambos
II proventos de qualquer natureza, entendido,

acrscimos patrimoniais no cobertos pela
combinao dos itens do inciso anterior.
IMPOSTO DE RENDA BASE CLCULO

Art.44 A base de clculo do Imposto de Renda
o montante real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos de qualquer natureza:
PF rendimentos auferidos no ano calendrio,
menos despesas & dedues permitidas lei
PJ lucro real, presumido ou arbitrado. Para
fins do lucro real, autorizadas dedues
dos custos e ainda despesas operacionais
A TRIBUTAO DAS PJ NA PRTICA

LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
SIMPLES
ARBITRADO
FORMA DE TRIBUTAO DAS EMPRESAS
APURAO
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
TRIMESTRAL
LUCRO REAL
ANUAL
PRESUMIDO
TRIMESTRAL
PAGAMENTO
LUCRO REAL
DEFINITIVO
COM BASE NO
LR CONTBIL
TRIMESTRAL
BASE RB MES,
AJUSTE PELO
LR CONTBIL
FINAL DO ANO
DEFINITIVO
COM BASE NA
VLR RECEITA
BRUTA MENSAL
LUCRO REAL - APURAO

Para fins de apurao do Lucro Real, podem ser
computados na base de clculo do Imposto Renda
Custos dos Bens ou Servios produzidos

Depreciao dos bens & equipamentos
Despesas Operacioniais taxas e clculos
Perdas com crditos mercantis - condies
Remunerao do Capital Prprio - incentivo
Impostos pagos na compra Ativo Imobilizado
Outras despesas pertinentes ao objeto social
LUCRO REAL TRIMESTRAL - CLCULOS
O IR ser calculado pela

LR do trimestre, ficando
de 10%, sobre parcela de
Lucro Real R$ 60.000, no
alquota 15% sobre o

sujeito ao adicional
lucro que exceder ao
trimestre em questo
A CSSL ser calculada mediante utilizao da

alquota de 9% sobre o Lucro Lquido ajustado
LUCRO REAL ANUAL - CLCULOS

Neste caso, o IR e a CSSL sero calculados e
pagos mensalmente sobre um lucro estimado. O
imposto dever ser pago at ltimo dia do
ms seguinte ao perodo de apurao.
Alquota de 15% sobre a BC ficando sujeito ao
adicional de 10%, sobre parcela de lucro que,
presumido, exceder a R$ 20.000 no perodo
LUCRO REAL ANUAL & LUCRO PRESUMIDO

Impostos devem ser pagos a partir de lucros
estimados, mediante aplicao dos seguintes
percentuais, sobre a RB auferida no perodo
importante destacar que o lucro presumido

a partir da RB, no significa valor lquido
apenas uma alternativa, que dever ser
avaliada com base realidade da empresa
LUCRO REAL ANUAL & LUCRO PRESUMIDO
No caso da Contribuio Social Sobre Lucro,

as parcelas sero calculadas pela alquota
de 9% sobre a Base de Clculo, que, neste
caso, corresponder a 12% da Receita Bruta.
APURANDO A BASE DE CLCULO SOBRE RB
8%
1,6%
16%
8%
16%
16%
32%
NA REVENDA MERCADORIAS & SERVIOS

NA REVENDA,COMBUSTVEIS & DERIVADOS
NOS SERVIOS TRANSPORTES EXCETO CARGAS
NOS SERVIOS TRANSPORTES DE CARGAS
INSTITUIES FINANCEIRAS EQUIPARADAS
NOS SERVIOS EM GERAL PRESTADOS PJ COM
ANUAL AT 120 MIL,EXCETO CASOS SERVIOS
HOSPITALARES, TRANSPORTES & PROFISSES
REGULAMENTADAS - RESPONSABILIDADE
- SERVIOS PROFISSIONAIS REGULAMENTADOS
TPICOS DE TRIBUTAO
HORA DE EXERCITAR O CONTEDO

TRIBUTO
toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano por
ato ilcito instituda em lei,
lei,
cobrada mediante atividade
pblica plenamente vinculada.
CLASSIFICAO
Tributo gnero e apresenta
trs espcies distintas a saber:
Impostos;
Taxas e
Contribuies de melhoria
IMPOSTO
o tributo cuja obrigao
principal tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer
atividade estatal especfica; esta
em relao ao contribuinte de fato
TAXA
a contraprestao pela
efetiva ou potencial utilizao de
servio pblico, especfico e
divisvel, tendo em vista regular
exerccio do poder de polcia que
constitui a essncia do estado
CONTRIBUIO DE MELHORIA
a contraprestao para fazer
frente custos das obras pblicas,
implique valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual
o acrscimo de valor que da obra
resultar a cada imvel beneficiado
CONTRIBUIES PARAFISCAIS
PARAFISCAIS
Estudos
studos afirmam existir uma quarta
espcie de tributo, de competncia
exclusiva da Unio,
Unio, cobrada sob a
forma contribuies
contribuies parafiscais;
parafiscais;
ou seja, arrecadadas com objetivos
e finalidades nicas, especficas.
CONTRIBUIES SOCAIS
Portanto, conforme a legislao em
vigor, atualmente so cobradas CS
com as seguintes finalidades:
finalidades:
a) folha de salrios INSS e FGTS
b) faturamento PIS e COFINS
c) lucro pessoa jurdica CSSL
d) movimentao financeira - CPMF
PRINCIPAIS IMPOSTOS:
IMPOSTOS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
IPI
ICMS
ISS
IR
II /
IOF
IPVA
Fsica e Jurdica
IE
/ IPTU
PRINCIPAIS TAXAS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Taxa iluminao pblica

Taxa alvar localizao
Pedgios em rodovias
Taxas de licenciamento
Taxas alfandegrias
Taxas de vistorias
Taxas para passaportes
PRINCIPAIS CONTRIBUIES:
1. INSS
2. PIS
3. COFINS
4. CSSL
5. FGTS
6. OUTRAS COMO A EXTINTA
CPMF
FATO GERADOR
a concretizao da hiptese
abstrata prevista na lei que gera
o nascimento obrigao tributria
Principal
Acessria
pagar
fazer
no fazer
FG OBRIGAO PRINCIPAL
O fato gerador da obrigao
principal pagamento do tributo,
a situao definida em lei como
necessria ou ento suficiente ao
nascimento da obrigatoriedade
Art. 114 CTN
FG OBRIGAO ACESSRIA
O fato gerador da obrigao
acessria apurao do tributo,
qualquer situao que, na forma da
legislao vigente, impe prtica
ou absteno ato que no configure
obrigao principal - escriturao
Art. 115 CTN
PRECEITOS FUNDAMENTAIS
O nascimento obrigao tributaria
depende de Lei Complementar; pois
pela CF,
CF, s ela poder definir:
definir:
Fato gerador
Contribuinte ou responsvel
Base de clculo
Alquotas
Alquotas & adicionais
PRINCPIOS CONSTITUCIONIS
1
DA LEGALIDADE
Instituir ou aumentar tributo somente por lei
DA ISONOMIA TRIBUTRIA
Instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente
DA IRRETROATIVIDADE
A lei no alcana fatos j ocorridos e somente
ser retroativa para beneficiar o contribuinte
DA ANTERIORIDADE
Impede cobrana de tributo no mesmo exerccio
financeiro da publicao (CS observar noventena)
5
DA NO CUMULATIVIDADE
Impede a superposio tributria. Neste caso, os
impostos pagos nas operaes anteriores devem
ser abatidos dos impostos devidos por operaes
subsequentes, desde que a empresa obrigada ao
recolhimento seja contribuinte de tais impostos:
EXEMPLOS COM
- IPI
- ICMS
- PIS
- COFINS
EXCEES ANTERIORIDADE
facultado ao Poder Executivo, atendidas
as condies e limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas dos seguintes impostos:
Importao
Exportao
Produtos industrializados
Sobre operaes financeiras Art. 153 CF
RESSALVADAS AS EXCEES ACIMA, TODOS OS DEMAIS TRIBUTOS SE SUBMETEM AO
PRINCPIO DA LEGALIDADE. ESTADOS E MUNICPIOS NO PODEM, POR EXEMPLO,
DISPOR SOBRE ALQUOTAS; FG OU BC, SE NO FOR ATRAVS LEIS ESPECFICAS.
O planejamento tributrio requer
que o responsvel pelas propostas:
propostas:
conhea
conhea as atividades
atividades da empresa
conhea
conhea bem sobre contabilidade
conhea
conhea a legislao tributria
seja
seja um profundo estudioso leis
PLANEJAR:
PLANEJAR: AES ELISO FISCAL
absteno da simples incidncia
eliso sentido restrito
estrito ou
atravs medida jurdica lcita;
lcita;
evaso sentido restrito
estrito ou
atravs medida jurdica inpta
inpta;
ta;
ocultao aparente legal
legalidade
egalidade
idade
fraude ocultao simplesmente
simplesmente
ELISO FISCAL - JURISPRUDNCIA
Corrente
direito,
respaldo
1 eliso permitida pelo

portanto, tendo natureza
jurdico, aceitvel;
Corrente 2 mera infrao norma

tributria, carece de juridicidade
no direito privado, inaceitvel
ELISO FISCAL MARCO TEMPORAL
O marco temporal distintivo entre
a eliso e a evaso a ocorrncia
do Fato Gerador. Providncias at
o FG, conduta elisiva e, adotadas
aps ocorrncia FG, agora conduta
evasiva.
evasiva. Portanto burrice fiscal
fiscal
FINALIDADES DO PLANEJAMENTO
So trs as finalidades bsicas:
1. Evitar incidncia do imposto
2. Reduzir o montante do tributo
3. Retardar o pagamento tributo
EMPRESA NO QUEM PAGA IMPOSTO

SETE NEGATIVAS AO PLANEJAMENTO

1
NO ECONOMIZE TRIBUTOS S CUSTAS DOS

DOS BENEFCIOS COMERCIAIS;
NO CAUSE INFELICIDADE PARA SI E SUA

FAMLIA ECONOMIZANDO TRIBUTOS
NO PLANIFIQUE A LONGO PRAZO, GERENCIE

SUA EMPRESA COM COMPETNCIA, AGORA
NO DESPREZE SUA SEGURANA FINANCEIRA

FUTURA. NO COMPROMETA O PATRIMNIO
SETE NEGATIVAS AO PLANEJAMENTO

5
NO FAA ESQUEMAS INFLEXVEIS. REVISE

OS PLANOS LUZ DOS ACONTECIMENTOS;
NO ESQUEA QUE A LEI PODE MUDAR E OS

TRIBUTOS SO REPASSADOS AOS CLIENTES
NO SEPARE RIGIDAMENTE CAPITAL E RENDA

O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ENVOLVE, S
VEZES, ECONOMIA RENDA, PORM DEMANDA
MAIORES GASTOS EM CAPITAL
FONTE - GUIA TRIBUTRIO J. ROTHSCHILD ASSURANCE
DISCUTIR AS NORMAS E PROCEDIMENTOS
ATRIBUIES & RESPONSABILIDADES

TRABALHAR EM BUSCA DOS OBJETIVOS
REDUZIR IMPOSTOS SEM COMPROMETER?

QUEM MELHOR CONHECE A SUA EMPRESA?
CALMA QUE O LEO MANSO PESSOAL!

CLCULOS EQUIVOCADOS PRECIFICAO
bastante comum que muitas empresas, por

falta de orientaes adequadas, pratiquem
clculos equivocados na formao de preos,
principalmente no que se refere repercusso
dos impostos indiretos, comprometendo de
forma acentuada a continuidade da empresa
EMPRESRIO SINNIMO COMPETNCIA

EXEMPLO DE CLCULOS EQUIVOCADOS

Uma empresa tem custo comercial (CMV+DO)
valor 200.000 e sobre ele acrescenta mark-up
de 47,25%, sendo 27,25% de tributos, ICMS,
PIS/COFINS, 20% margem lucro operacional
Custo Comercial
Mark-up 47,25%
Preo de venda
200.000
94.500
294.500
EMPRESRIO SINNIMO COMPETNCIA

RESULTADO PRTICO DO EQUVOCO

Receita com vendas
Impostos sobre vendas
Receita lquida de vendas
Custo comercial
Lucro Operacional
294.500
(80.251)
214.249
(200.000)
14.249
Margem efetiva de lucro operacional 6,65% e no

os 20%, conforme esperado. Com esses clculos
qualquer planejamento tributrio ser ineficiente
PAGAR IMPOSTO NO FUNO EMPRESA

TPICOS DE TRIBUTAO
HORA DE EXERCITAR O CONTEDO


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PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE

PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE TRIBUTRIA

PLANEJAMENTO DIZ RESPEITO NO A DECISES FUTURAS,

PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE TRIBUTRIA

dados & informaes

PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE TRIBUTRIA

INFORMAO CONTBIL DEVE SER

Notria > importante

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Prof. Esp. Ailton Nbrega - CEAP

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CUIDADO COM CRIMES TRIBUTRIOS

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PRTICAS DE CRIMES TRIBUTRIOS

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CUIDADO COM AS SIMULAES

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INCORPORAO - FUSO - CISO

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ECONOMIAS FISCAIS DENTRO DA LEI

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SONEGAR CRIME - QUESTO MORAL

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MOMENTO PARA REFLEXO

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