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Ganancia Ocasional.
No todos los ingresos que recibe el contribuyente estn gravados con el
impuesto sobre la Renta o Ganancia Ocasional, existen algunas
excepciones que se encuentran sealadas en el Estatuto Tributario
como ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional. Entre
ellos, los siguientes:
Los cambios que la Ley 1607 le hizo a los arts. 36 y 363 del E.T. implicarn tratamientos contables y fiscales
muy diferentes para las nuevas primas que se
contabilicen, a partir de enero de 2013, en los
patrimonios de las sociedades receptoras y para las
viejas primas que ya venan contabilizadas, en esos
patrimonios hasta dic. 31 de 2012.
Luego de los cambios que el artculo 91 de la Ley de Reforma Tributaria
1607 de diciembre 26 de 2012 le hicieran al Art. 36 del E.T., la forma de
llevar los registros contables y fiscales para las nuevas primas en
colocacin de acciones que se generen despus de enero de 2013, y
tambin las contabilizaciones de sus posibles capitalizaciones
posteriores, ha sufrido grandes cambios.
Adems, en cuanto a las viejas primas en colocacin de acciones que
ya estaban contabilizadas en los patrimonios de las sociedades hasta
diciembre 31 de 2012, all tambin se produce un gran cambio pues el
art. 198 de la Ley 1607 modific el art. 36-3 del E.T. con lo cual
las sociedades solo podrn hacer una sola cosa con esas viejas
primas sin que les genere impuestos a sus socios.
Veamos entonces lo que suceder a partir del 2013 con las nuevas y
viejas primas en colocacin de acciones.
Versin anterior
Nueva versin
suscribe paga por ellas un mayor valor al nominal que posee cada
accin, en ese caso el valor cancelado por tal accionista en exceso del
valor nominal constituira para la sociedad una prima en colocacin de
acciones, prima que se registra directamente entre las cuentas del
patrimonio neto contable pero no se registra entre los Ingresos del
Estado de Resultados.
Un ejemplo vale ms que mil palabras
Para ilustrar lo anterior, supngase que la sociedad ABC S.A. emite
10.000 acciones ordinarias de valor nominal $1.000 cada una, pero
fijando que el valor comercial de las mismas es de $1.500, en ese caso
el accionista que las suscriba terminara pagando por ellas un total de
10.000 acciones x $1.500 = 15.000.000
La contabilizacin de dicha operacin en los registros de la empresa ABC
S.A, y empleado el plan de cuentas de comerciantes P.U.C. definido en el
decreto 2650/93, sera:
a) Cuando se emiten y se suscriben las acciones (con nota de
contabilidad):
Cdigo
Nombre cuenta
Debito Crdito
310515
Capital suscrito por cobrar
10.000.0
00
320510
Prima en Colocacin de acciones5.000.00
por cobrar
0
310510
Capital por suscribir
10.000.0
00
320505
Prima en Colocacin de acciones
5.000.00
0
b) Cuando el nuevo accionista cancela el valor de las acciones
suscritas (con recibo de caja)
Cdig Nombre cuenta
Dbito
Crdito
o
11050 Caja
15.000.00
5
0
31051 Capital suscrito por cobrar
10.000.00
5
0
32051 Prima en colocacin de acciones por
5.000.000
0
cobrar
Obsrvese entonces que en ningn momento, dentro de los
registros contables, se terminan afectando las cuentas del
10.000.000
10.000.000
(0)
10.000.000
b) En la seccin de Rentas
Ingresos brutos
Menos : Ingresos no gravados
Total ingresos netos
Deducciones (perdida por exposicin a la inflacin;
supngase que el paag 2005 es 6%) (600.000)
Total prdida liquida
0
0
0
( 600.000)
(600.000)