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UNIDAD 4: OBLIGACIN TRIBUTARIA

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

En ella vamos a encontrar al Estado como un sujeto pretensor de una
obligacin en dinero, el tributo, y a una persona, fsica o jurdica, obligada al
pago de un gravamen. Es un vnculo obligacional. Es una relacin jurdica
entre el fisco, el rgano recaudador, que recauda para el Estado, y el
obligado al pago, sujeto pasivo de la obligacin. Vamos a llamar tributo al
objeto de esta relacin jurdica.
Esta es la relacin jurdica tributaria principal. Es la ms importante pero no
la nica. Es una obligacin de dar, pero habr otras, donde el fisco puede
pretender una obligacin de hacer o de no hacer. El objeto, el tributo no
tienen naturaleza contractual, no nace de un contrato. El sujeto activo de la
relacin tributaria va a estar en igualdad con el deudor, al igual que en
cualquier obligacin. Aunque quizs luego tenga algunas facultades
particulares, vinculadas a la necesidad de recaudacin.
El sujeto activo siempre va tener un organismo recaudador, el Estado
nacional tiene a la AFIP que nucla a la DGI y a la DGA, y que va a estar en
todo el pas a travs de sus delegaciones, pero que cobra para la nacin.
En las provincias tenemos otros organismos recaudadores as, en Mendoza,
la DGR, direccin General de Rentas, es la que se encarga de la recaudacin
de los impuestos provinciales; por su parte los municipios tendrn tambin
sus propios organismos recaudadores.
No se ha dado la privatizacin de la recaudacin de tributos, lo que s se hizo
fue tercerizar el cobro mediante un contrato, aunque la realidad es que las
empresas manejan la poltica fiscal como quieren, y hay quienes hablan de
un estado de emergencia fiscal, segn Villegas (hijo), la informacin de la
que disponen estas empresas es violatoria del secreto fiscal.

SUJECIN PASIVA
Es importante no confundir
decir, al destinatario legal
imponible, el que vende, el
etc., con el sujeto pasivo que

el aspecto personal del hecho imponible, es

del tributo, que es quien verifica el hecho
que obtiene ganancias, el que es propietario,
es a quien la ley manda pagar.

En la obligacin tributaria encontramos un sujeto activo, el fisco, y un

sujeto pasivo, el deudor, responsable por deuda propia o responsable por
deuda ajena.
Responsable por deuda propia: sern los dos elementos, es quien
verifica el hecho imponible y el que es obligado a pagar. Es decir hecho
imponible y mandato de pago coinciden. La ley lo llama contribuyente.
Artculo 5 de la ley 11683.
Responsable por deuda ajena: no coincide la persona que verifica el
hecho imponible con quien se manda a pagar. Artculo 6 de la ley 11683.

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No est dentro del hecho imponible, no lo verifica, pero la ley lo manda a
pagar, con los recursos que administran, disponen o persigan, no con sus
recursos propios.
Son responsables por deuda ajena:

1.- el cnyuge,
2.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
3.- sndicos y liquidadores,
4.- directores o gerentes,
5.- administradores,
6.- agentes de retencin y percepcin.

Es agente de retencin: un deudor del contribuyente o persona que por su

funcin, actividad u oficio, tiene un contacto directo con el dinero del deudor,
por ende se le amputa, se le quita reingresa el fisco. Es un ejemplo de
agente de retencin el empleador de un trabajador, un escribano, un
martillero.
Es agente de percepcin: quien por su actividad, profesin u oficio, tiene
la manera de percibir del contribuyente aquello que se cobra como
impuesto, para ingresar lo al fisco. Ejemplo: el peque, mayoristas,
inspectores de cines.
Los responsables por deuda ajena pueden ser solidarios o sustitutos.
Los sustitutos desplazan, sacan al deudor de la relacin y se ponen en el
lugar del destinatario legal tributario.
Los solidarios se ponen a la par, junto al destinatario legal tributario.
El artculo 7 de la ley 11683 establece las obligaciones formales,
obligaciones accesorias que tienen los contribuyentes.
El artculo 8 de la ley 11683 habla sobre la solidaridad. As el fisco va
tener dos relaciones una con el contribuyente, y otra con el responsable
solidario. Puede ir el fisco por el total de la deuda, contra uno o contra otro y
responden con sus propios bienes.

RESPONDEN CON SUS PROPIOS BIENES:

1. Todos los responsables enumerados en los incisos del artculo 6, salvo los
agentes de retencin y percepcin, si se cumplen 3 requisitos:
-Omisin de cumplir sus obligaciones, no pagar, no colaborar;
-Haber actuado con culpa o dolo;

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-y, que se haya intimado al pago al deudor y ste no se pagado. (en el plazo
de 15 das).

Si se dan estos 3 requisitos, pasa a ser deudor solidario y responsable

personalmente con sus propios bienes.
2. Sndicos de concursos y quiebras (Responsabilidad especial), los cuales
tienen 15 das para presentar un certificado y para pedir una determinacin
de oficio.
3. Agentes de retencin y percepcin cuando:
-No retienen o no perciben; y
-cuando no ingresan lo retenido o percibido al fisco.
4. El que adquiriese una empresa con deudas.
5. Los terceros cmplices, que no estn dentro del artculo 6 ni 7, que por
culpa o dolo facilitan la evasin.
6. Cedentes de crditos tributarios.
7. Los integrantes de UTES, ACES respecto de las obligaciones tributarias
generadas por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas. Lo
que demuestre la autonoma del derecho tributario, porque segn la ley
19550, ley de sociedades comerciales, ni las UTES, ni las ACES son personas
jurdicas.
8. Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban
comprobantes apcrifos o no autorizados. Como es por ejemplo una factura
que no cumple con la exposicin el AFIP.

El artculo 9 nos habla de la responsabilidad objetiva, responsabilidad

por los dependientes. Por ejemplo por el empleado que vende sin factura.
El artculo 10 establece que los consumidores finales de bienes y
servicios estn obligados exigir comprobantes de conservarlos.
Compras por ms de 10 pesos, un requisito previo para que recaiga sancin
al consumidor final la sancin a quien haya incumplido el deber de emitir o
entregar facturas o comprobantes equivalentes.

AGENTE DE RETENCIN Y AGENTE DE PERCEPCIN.

Agente de percepcin: es un acreedor del contribuyente, a quien le
adicionan el tributo. Es decir, de cobra y adems le suma el tributo, un plus.
No confundir con el tema de la traslacin, que es una cuestin de mercado.

EL DOMICILIO FISCAL.

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Mientras que en el cdigo civil el domicilio tiene carcter voluntario, en el
derecho tributario lo establece el fisco dada la naturaleza del obligacin y la
movilidad de los obligado, debiendo consignarse en las declaraciones
juradas, formularios y escritos que se presenten ante la autoridad fiscal.
Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su
residencia habitual y, subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus
actividades especficas.
En lo que respecta las personas colectivas, se considera domicilio el del
lugar donde est su administracin efectiva y, subsidiariamente, el lugar
donde se halle el centro principal de su actividad.
Toda las leyes procesales tributarias dicen que de no poder determinarse a
ciencia cierta el domicilio, porque se desconoce o no se lo ha declarado, etc.,
se fijar el mismo en el lugar en el que se verific el hecho imponible.

EL OBJETO DE LA RELACIN TRIBUTARIA.

El objeto de la relacin jurdica tributaria principal, es la prestacin
que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir el pago de la obligacin, a
partir de la fecha de vencimiento que fije el organismo de percepcin del
tributo.

NATURALEZA.
Es una obligacin de dar. Las otras exigencias o deberes que la ley impone a
un deudor o un tercero no integran la relacin jurdica tributaria principal,
sino que son complementarias; como por ejemplo en el caso de ganancias,
es accesoria, la obligacin de llenar la declaracin jurada.
El objeto de la relacin tributaria es la obligacin tributaria principal,
en tanto el de la obligacin tributaria es el tributo.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

El importe tributario es la cantidad que el fisco pretende percibir y que el
sujeto pasivo est obligado a abonar por haber configurado el hecho
imponible.
En el hecho imponible en si no encontramos ninguna cantidad especfica; es
en la consecuencia normativa posterior a ese hecho imponible donde se alza
el elemento cuantificante indispensable para fijar la cuanta del importe a
pagar; en una norma posterior a aqul.
El elemento cuantificante no es constitutivo del hecho imponible, sino un
instrumento de la obligacin tributaria, destinado a obtener una congruente
adecuacin que transforme la realizacin del hecho imponible en una suma
pecuniaria. As por ejemplo:

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1. En los impuestos, los importes tributarios deben dimensionar la aptitud
de pago pblico del contribuyente;
2. En las tasas, adecuar significa que se debe tener en cuenta la actividad
de la administracin, por ejemplo, jerarqua cientfica en el caso de la
revisin de los elementos de salubridad, costo de la tarea, etctera;
3. En las contribuciones especiales se debe cuantificar teniendo en
cuenta la situacin del patrimonio del inmueble beneficiado en el caso de la
contribucin de mejoras; la cercana o no de la obra y por ende su influencia,
que se traduce en ventajas econmicas, como ser su mayor valor en el
mercado.
A veces el importe puede ser fijo y a veces variable.
Fijo es aquel en que la cuanta del tributo est especificada desde su origen
y directamente en el mandato de la norma. Por ejemplo, en el impuesto de
sellos hay una suma fija prevista para la constitucin de una Sociedad
annima.
Variable: aqu la norma no especfica directamente del importe. Necesita de
otros elementos cuantificantes para transformar la obligacin en una cifra
concreta.
El elemento cuantificante contiene la llamada base imponible que es una
magnitud numrica pecuniaria, por ejemplo, el valor de un inmueble. A
veces no es as, pero siempre debe haber una magnitud a la cual se le
asigne relevancia econmica, por ejemplo 1 litro de nafta. Si la base
imponible tiene una magnitud numrica pecuniaria, por ejemplo en los
impuestos ad valorem, se le pueden aplicar porcentajes, por ejemplo el 6%
del valor del inmueble, el 6% sera la alcuota, en este caso proporcional. Es
progresiva cuando el porcentaje aludido aumenta a medida que aumenta la
base imponible, por ejemplo, si el inmueble vale ms de determinada
cantidad, el porcentaje puede subir al 8%.
Nosotros conocemos en el impuesto a las ganancias la llamada progresividad
doble; primariamente hay varias escalas segn sean las ganancias y en cada
escala, en la que se sitan las ganancias del obligado, se liquidan un importe
fijo, agregando un porcentaje determinado de la ganancia.
Si la base imponible no tiene una magnitud numrica pecuniaria y hay una
base imponible que puede ser una unidad de medida: por ejemplo, nmero
de butacas de un cine, habitaciones de un hotel, etc., estamos ante importes
tributarios especficos, en los cuales no pueden aplicarse porcentajes, sino
que se fija en base a unidades, peso, volumen, etc..

ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES.

Lo moral e inmoral es muy subjetivo. Vamos hablar de las ilcitas. Hay
distintas posturas, todas ellas vlidas. La ley de impuesto a las ganancias
establece que no se pueden deducir quebrantos de actividades ilcitas, pero
s grava las utilidades. No hay que pensar aqu en cuestiones graves como
drogas, trfico de menores, sino en ejemplos tales como empresas de viajes

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que cambian dinero, boliches que abren y no estn habilitados, etc., a los
cuales si se los clausura se les deja de cobrar el impuesto y por ende no hay
recaudacin. Cobrar el tributo implica legitimar la existencia de la actividad.

EXENCIN Y BENEFICIOS FISCALES.

La exencin o el beneficio es una disposicin legal neutralizante. En
funcin de la poltica fiscal, la clusula de progreso de la constitucin
nacional, opera como una tijera, el hecho imponible a caerse, pero se decide
que no se pague, paguen menos o pague distinto. Por eso se debe ser
extremadamente cuidadoso para no vulnerar garantas constitucionales.
La exencin es una desvinculacin fiscal, el exento nada debe. Los
beneficios fiscales provocan una mejor situacin fiscal en el obligado, ya
sea en los montos o en el tiempo; hay una deuda, pero disminuye.
Otra posibilidad est dada por subsidios y reintegros.
Las exenciones pueden tener en cuenta la persona o el bien.
Exenciones subjetivas: Se tiene en cuenta la persona, y es quien quiera
exenta. Por ejemplo: organizacin sin fines de lucro, que no tienen capacidad
contributiva, entidades religiosas, jueces, el caso de este ltimo a pesar de
que s deberan contribuir; la Corte Suprema de Justicia de la Nacin se basa
en una jurisprudencia de los Estados Unidos que ya cambi.
Exenciones objetivas: lo que se tiene en cuenta es el bien, la actividad en
s. Por ejemplo: productos medicinales, agroqumicos, piezas para tractores,
etc.; no importa quin la desarrolla, sino lo que se hace.
No son de por vida, pueden ser modificadas o dejar sin efecto por ley.
Beneficios fiscales: tienen que ver con lo que el contribuyente est
viviendo, as por ejemplo, alguna catstrofe, circunstancia climatolgica,
etc.. Y puede implicar que se pague menos, que se posterguen los plazos
(diferimiento), etc.; y duran lo que indique la norma.
Respecto de si se puede rescindir unilateralmente por el Estado un beneficio,
la jurisprudencia entiende que si hay emergencia esto es lcito, de no ser as,
es lesivo y cabe el resarcimiento civil.

MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN PRINCIPAL TRIBUTARIA.

Pago: el pago es el cumplimiento de la prestacin objeto de la obligacin, es
sin duda, el ms importante medio de extincin del obligacin tributaria,
siendo su principal efecto la liberacin que experimenta el sujeto pasivo.
Vale la pena aclarar que no todo pago adquiere efecto liberatorio, por
ejemplo, un anticipo no contiene los caracteres de liquidez y exigibilidad,
ya que se trata de un pago a cuenta de una obligacin futura, que
tendr un nacimiento total recin cuando se integran los elementos del
hecho imponible.
Las personas habilitadas para realizar los pagos son los contribuyentes, los

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responsables, incluso, los terceros extraos al hecho generador de la
relacin obligacin al. En este ltimo caso, los terceros quedan subrogados
en los derechos del titular del pago, pudiendo ejercitar la accin de
resarcimiento, o sea una accin civil fundamentada en l enriquecimiento sin
causa del obligado suplantado en el pago.
Anticipos: la mayor parte de los tributos disponen anticipos, alguna
jurisprudencia dice que son importes a cuenta y deben computarse en la
determinacin definitiva que si hiciere, no revirtiendo en un primer momento
carcter de pago sino slo al final, cuando se presenta la liquidacin. La
Corte se ha inclinado por considerarlos obligaciones de cumplimiento
independiente, cuya falta de pago hace posible imponer recargos moratorios
y sanciones, cuyo cobro puede efectuarse independientemente, por va de
apremio propia de las leyes tributarias.
El depsito del importe tributario que se retuvo o percibido debe efectuarse
en los trminos que detallan las distintas resoluciones que se ocupan del
tema a los efectos de que sean considerados efectivamente como un pago.
Novacin: en virtud de ella la obligacin originaria se modifica por una
nueva, condonacin de las multas, moratorias.
Compensacin: prevista en la ley 11683. Procede de oficio o a pedido de
parte. Siento muy difcil que el Estado pague, siendo ms comn que
compense.
Confusin: se da en casos excepcionales, por ejemplo cuando la provincia
reciba algn bien que tena deudas, herencias vacantes que deben
impuestos provinciales.
Prescripcin: la prescripcin no extingue la obligacin, lo que se extingue la
posibilidad del ejercicio de la accin. Constituye una sancin al acreedor, que
por el transcurso del tiempo, hace que la obligacin se torne inexigible, que
no es lo mismo que inexistente, lo que se extingue la accin, no la
obligacin.
La ley 11683 establece 2 tipos de prescripcin, la ordinaria y la
extraordinaria, en los incisos a y b, del artculo 56; siendo de 5 aos la
ordinaria, y de 10 aos la extraordinaria.

Prescripcin ordinaria: esta establecida para los inscriptos, es decir

deudor conocido, introducido en el sistema, y para los no inscriptos, pero
que tenan obligacin legal de hacerlo.
Prescripcin extraordinaria: establecida para los contribuyentes no
inscriptos, para que ellos desconocidos, que no estn en el sistema, y que
buscan mantenerse ocultos.
Respecto de la prescripcin encontramos 2 tesis:

Tesis iusprivatista, civilista: que dice que corresponde al congreso la

facultad de dictar las normas de fondo, por lo que cabe aplicar respecto de la

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prescripcin, el artculo 4027 del Cdigo Civil.
Tesis tributarista, fiscal: que entiende que la legislacin tributaria es
poder no delegado por las provincias, por lo que tienen aplicacin los
cdigos procesales fiscales de las provincias.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN: en virtud de ella se vuelve a cero,

y empieza a correr el 1 de enero siguiente.
El artculo 67, en la misma lnea del Cdigo Civil, establece como causas de
interrupcin de la prescripcin:
* El reconocimiento de la deuda, por ejemplo: al entrar en una moratoria.
* La accin por parte del fisco.
* La denuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso; en la prctica
esta se traduce en una maniobra extorsiva hacia el contribuyente, muy
reprochada por la doctrina.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN, establecida en el artculo 65 de la ley
11,683, es por un ao.

INTERESES.
Los intereses son resarcitorios, durante mucho tiempo fueron recargos,
se toma la frmula del Cdigo Civil, artculos 621, 622, 509, y 512.
Debe haber un mnimo de culpabilidad en la mora. La mayora de los fallos
se refieren a las dificultades tcnicas, las reformas de la normativa fiscal, a la
posibilidad de incurrir en error por falta de conocimiento, etc., siempre
situaciones que debe probar el contribuyente, es decir, debe probar su
buena fe.

EL HECHO IMPONIBLE.
Dino Jarach define al Hecho Imponible como: acto o conjunto de actos,
situacin o situaciones, actividad que una vez sucedidos en la realidad
originan el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifican el tributo, que
ser objeto de la pretensin fiscal.
Villegas sostiene que el Hecho Imponible, como hiptesis legal
condicionante, es un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho
convierte en hecho jurdico.
El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez
una manifestacin de capacidad contributiva, causa jurdica de los tributos. Y
que lo que nos permite saber si el impuesto es directo o indirecto
Cuando un hecho de origen econmico es llevado la norma tributaria pasa a
ser jurdico.

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El nacimiento de la obligacin tributaria est condicionado a la "realizacin
del hecho previsto en la ley (hecho imponible)", como generador de dicha
obligacin.
La creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba
contener en forma indispensable 4 elementos:
1) elemento o aspecto material del hecho imponible: consistente en la
descripcin objetiva de un hecho o situacin, es el ncleo, la conducta, el
verbo, as por ejemplo: ganar, vender, ser propietario, etc.;
2) el elemento o aspecto personal: los datos necesarios individualizar a
la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que
objetivamente fueron descritos; solo la persona, fsica o jurdica, e incluso la
sucesin indivisa podr ser finalmente el obligado al pago, es decir, que el
hecho imponible tiene que tener determinado quien es el obligado, el
destinatario legal del tributo, que jams ser una cosa.
3) el elemento o aspecto temporal: que indica el momento en que debe
configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible;
dicho momento no siempre se verificara igual en todos los casos, as por
ejemplo ser de forma instantnea en el impuesto a los premios, en tanto en
el IVA se toma todo un mes, y en el impuesto a las ganancias el periodo
fiscal es anual.
4) el electo o aspecto espacial: que indica el lugar donde debe acaecer o
tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible; es decir que indica a
que limite territorial alcanza el hecho, as por ejemplo el impuesto a las
ganancias alcanza a todos los habitantes de la Nacin, en el impuesto
inmobiliario voy a tener que estar a lo que me exige la legislacin de mi
jurisdiccin, lo mismo en los tributos municipales.
Es as que podemos concluir que el hecho imponible es una hiptesis legal
condicionante, cuya configuracin fctica respecto de determinadas
personas, en un determinado tiempo y lugar, genera la obligacin de pago
del tributo.
Y decimos que es una hiptesis legal condicionante porque todava no
ocurri, cuando se configura, se produce el hecho imponible y surge la
obligacin de pago del tributo.

NATURALEZA JURDICA DEL H.I.

Obligacin: de DAR.
Medio de extinsin: el PAGO.
Otros medios: Compensacin, novacin, prescripcin.
Pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto principal.

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO.

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El artculo 2 del Cdigo Civil establece que las leyes no son obligatorias
sino despus de su publicacin, y desde el da que determinen. Si no
designan tiempo, sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de
su publicacin oficial.
El artculo 3 dice que: a partir de su entrada en vigencia, las leyes se
aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico,
salvo disposicin en contrario. La retroactividad establecida por la ley en
ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas
constitucionales. A los contratos en curso de ejecucin no son aplicables las
nuevas leyes supletorias.
Es decir que el artculo 2 establece que las leyes comienzan a regir desde
su publicacin oficial, desde el momento que ellas establezcan, y de no
tenerlo especificado, luego de los 8 das de su publicacin en el boletn
oficial.
Por su parte el artculo 3 establece la retroactividad de la ley siempre que
no se afecten derechos adquiridos.

DERECHO ADQUIRIDO (SEGN LA CORTE).

La pregunta que cabe hacerse es cuando se entiende que hay un derecho
adquirido; al respecto la Corte Suprema ha dicho que no constituye un
derecho adquirido el ingreso de un gravamen menor, vigente al
acaecimiento del hecho generador de la obligacin tributaria, en tanto no ha
mediado "una convencin especial en virtud de la cual aqulla se
haya incorporado realmente al patrimonio del deudor.
- Tal sera la hiptesis de que se hubiera liberado de impuestos (exencin),
o asegurado el derecho de pagar uno menor durante cierto tiempo
(beneficios);
- o cuando mediante la intervencin del ente recaudador se hubiese
aceptado la liquidacin presentada por el deudor del tributo;
- u otorgado recibo de pago con efecto cancelatorio.
La doctrina ha sostenido que el derecho adquirido se constituye una vez ha
acaecido el hecho imponible. Es decir hay que ver cul era la ley vigente al
momento de la realizacin del hecho imponible. La retroactividad fiscal ataca
la seguridad jurdica.

INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA.

Histricamente se fuera desarrollando distintos criterios o lineamientos, que
dieron origen a corrientes que tuvieron influencia en los distintos regmenes
tributarios; las dos primeras corrientes fueron: el criterio de in dubio pro
fiscum, y el criterio de in dubio contra fiscum o pro contribuyente.
-El in dubio pro fiscum: viene del derecho romano; del status de

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ciudadano se desprenda como un honor el contribuir al fisco, a las arcas del
Estado. Implicaba un rasgo de superioridad.
As se desarrolla la ordenanza tributaria alemana en 1919, de donde se
desprende que al momento de analizar una norma tributaria, ante una zona
gris de si un sujeto se encuentra alcanzado no, se inclinar hacia la posicin
del fisco.
Esto se va desarrollando en el tiempo y con l surgimiento del liberalismo
econmico, se considera que contribuir al fisco es una intromisin en el
patrimonio privado del contribuyente, y se van generando criterios opuestos,
as, donde pueda surgir controversia por falta de claridad o especificidad, se
considerar que el contribuyente no est cansado, es decir se aplicar el
principio in dubio contra fiscum o pro contribuyente.
Ninguna de estas oposiciones es adoptada de manera pura en la actualidad.
Posicin actual: al tratarse de una norma de derecho pblico, los mtodos
sern los mismos que en el derecho comn, de fondo. Sin embargo hay
mtodos interpretativos propios del derecho tributario, aplicndose los del
derecho comn subsidiariamente.

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MTODOS INTERPRETATIVOS.
Mtodo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley.
Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la
ley, cul es el espritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos
que la integran.
Mtodo histrico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento
de la sancin de la ley.
Adems de los mtodos tradicionales, una posibilidad propia del derecho
tributario, en virtud de su autonoma material, es el mtodo de la realidad
econmica establecidos en los artculos 1 y 2 de la ley 11683.
La expresin realidad econmica no se encuentra literalmente presente
en la ley de Procedimiento Tributario, no obstante ello, se la ha utilizado
como sinnimo de la simple realidad para reprimir actos simulados,
impropios o abuso de derecho; tal omisin es deliberada, ya que si existiera
una realidad econmica tambin debera haber tantas realidades como
mtodos de anlisis: una realidad econmica, una realidad jurdica, etc.
El artculo 1 se refiere al criterio de interpretacin de esta ley y de las
leyes impositivas, destacando que, a estos efectos: se atender al fin de
ellas y a su significacin econmica y slo en subsidio podr recurrirse al
derecho privado.
Por su parte, el artculo 2 establece que: slo para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas, y cuando stos se sometan a formas o
estructuras jurdicas que no se correspondan con las del derecho privado, se
prescindir de las mismas y se considerar la situacin econmica real que
hubiera correspondido aplicar.
En sntesis, el artculo 1 de la Ley 11683, recepta el criterio de la
interpretacin econmica de las leyes impositivas con fundamento en la
autonoma del derecho tributario; mientras que el artculo 2, desde el punto
de vista de los hechos y no ya de las normas, introduce un criterio
interpretativo por el cual, ms all de las apariencias, las manifestaciones de
riqueza estarn alcanzadas por el gravamen, en la medida que las normas
impositivas lo recepten.
En el derecho privado la nica forma para decir que un acto es distinto a lo
que se dice, es por va de la simulacin. En el derecho tributario
encontramos este principio que implica que lo que importa no es el formato
jurdico que se le ha dado a determinados actos, si no lo que efectivamente
se realice; es decir hay dos intenciones, un intencin econmica, fctica, y
una intencin jurdica, y sin recurrir a la simulacin, se busca la verdad
detrs del ropaje jurdico, sino lo que efectivamente se realiz.
Exenciones: en virtud de ella alguien cae en el hecho imponible, pero por
una decisin de poltica legislativa se lo exime de la carga.