Vous êtes sur la page 1sur 43

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Decreto N 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la
Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.

Presidencia de la Repblica
Decreto N 1.436
17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales b y h del numeral 1, y literal c del numeral 2 del artculo 1 de
la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en
las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Artculo 1. Se modifica el artculo 16, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1.

Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

2.

Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas
y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3.

Los prstamos en dinero.

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


4.

Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo
establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales,
las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las
cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as
como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.

5.

Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con to establecido en la ley que regula la materia.

6.

Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7.

Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar
el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios
gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o,
cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las
plizas suscritas..
Artculo 2. Se modifica el artculo 25, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada
en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base Imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 3. Se modifica el artculo 27, el cual queda redactado de la siguiente manera:

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr ser
modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y
un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr establecer alcuotas distintas
para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida
entre un lmite mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y
prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TTULO VII de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,
reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales
de sta, ser del cero por ciento (0%)".
Artculo 4. Se modifica el artculo 30, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos fiscales del
respectivo perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido perodo.
Artculo 5. Se modifica el artculo 33, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva
cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:
1.

Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente
ordinario.

2.

No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3.

Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin Aduanera y Tributaria o en


los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12) periodos
impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o nota de dbito, de la
fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de
recepcin de servicios provenientes del exterior.

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Pargrafo Primero: No sern deducidles los crditos fiscales:
1.

Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.

2.

No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario.

3.

Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectculos
pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes de la adquisicin de:

1.

Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional
por periodos de tiempo alternativos.

2.

Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.

3.

Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.

4.

Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de los


empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.
Artculo 6. Se modifica el artculo 45, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo
sea mayor a seis (6) periodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital,
as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean
necesarios para que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que
comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos
tributarios debern ser ajustados considerando el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo
tributario en que genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la Administracin
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro
del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de treinta (30) das continuos
contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


efectuar mediante la emisin de certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable.
Dichos certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inicio de la etapa preoperativa, o por
un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino
concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de
duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su
conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del interesado
de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la posibilidad
de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el encabezamiento de este
artculo.
Artculo 7. Se modifica el artculo 48, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se
cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que
seale el ministerio del poder popular con competencia en materia de finanzas.
Ei impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho
imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en la Ley Orgnica de
Aduanas.
Artculo 8. Se modifica el artculo 57, el cual queda redactado de la siguiente manera:
"Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplir las facturas y dems documentos que se generen conforme a lo previsto
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administracin Tributaria,
debern establecer la obligatoriedad de la facturacin electrnica, permitiendo la emisin de documentos por
medios no electrnicos, nicamente cuando existan limitaciones tecnolgicas.

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se
enumeran a continuacin:
1.

Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.

2.

Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....

3.

Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn
social y domicilio riscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular,
consorcio u otro ente jurdico o econmico.

4.

Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).

5.

Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el Registro nico
de Informacin Fiscal (RIF).

6.

Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el
documento no genere crdito riscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no
est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros
requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito riscal, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de
los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir as facturas y dems documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las dems
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr
igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la correccin
de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas
y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por
parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn
el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copla del comprobante de inscripcin del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).
Artculo 9. Se modifica el Ttulo VII el cual quedar redactado de la siguiente manera:
TTULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 10. Se modifica el artculo 61, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio,
sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base
imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido.
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
1.

Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributarias (6.000 UT), segn sea el caso.

2.

Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 UT), segn sea el caso.

3.

Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte,
as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

4.

Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso particular de sus
propietarios.

5.

Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las mesas de
juegos destinadas a juegos de envite o azar.

6.

Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT).

7.

Armas, as como sus accesorios y proyectiles.

8.

Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio
sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).

9.

Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mii Unidades Tributarias (6.000 UT).

10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mii
quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).
11. Animales con fines recreativos o deportivos,

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


12. Caviar y sus sucedneos.
2. Para la prestacin de los servicios de:
1.

Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

2.

Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los
destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,
instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

3.

Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos".
Artculo 11. Se modifica el artculo 62, el cual queda redactado de la siguiente manera:
"Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser
del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 12. Se modifica el artculo 63, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al artculo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones
ser del ocho por ciento (8%):

1.

Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a)

Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

b)

Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.

c)

Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el

literal o) del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d)
2.

Mantecas.

Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que
se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.

3.

Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de


profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin
predominante intelectual.

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


4.

El transporte areo nacional de pasajeros."


Artculo 13. Se derogan los artculos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 14. Se modifica el artculo 77, el cual pasa a ser el artculo 70, quedando redactado de la siguiente
manera:
Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir del primer
da calendario del mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
De conformidad con el artculo 5 de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprmase en un solo texto el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado publicado en la Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.632 del 26 de febrero de 2.007, con las reformas aqu
acordadas, corrjase la numeracin y, en el correspondiente texto nico, sustityanse el trmino ley por
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, as como las fechas, firmas y dems datos a que hubiere lugar.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Ejectese,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS

NICOLS MADURO MOROS


Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del numeral 1, y literal "c" del numeral 2 del artculo 1
de la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley
en las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TTULO I
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas,
las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder Nacional.
TTULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES Captulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1.

La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre
ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este
impuesto.

2.

La importacin definitiva de bienes muebles.

3.

La prestacin a ttulo oneroso de servicios Independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo


aqullos que provengan del exterior, en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

4.

La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

5.

La exportacin de servicios.
Artculo 4. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entender por:

1.

Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la
calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de

10

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a
ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.
2.

Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una fuerza exterior,
siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.

3.

Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de productos
destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los
socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su
disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho
imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos
hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo
tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el
contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser utilizados o
consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser
incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la
empresa.

4.

Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin
se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte
los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles,
arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a
ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a
fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos
cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y
regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
Igualmente, califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos,
casinos y dems juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por clubes
sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de
terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades realizadas por las
loteras oficiales del Estado.

5.

Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a permanecer


definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo
el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.

11

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


6.

Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,
siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

7.

Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que
dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento
de este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por
el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien,
excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la
prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la
garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada
importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de
documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.

12

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura
jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados y
desconcentrados de la Repblica, de los estados y de los municipios, as como de las entidades que aqullos
pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.
Artculo 8. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer
caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas
referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1.

El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no
tenga domicilio en el pas.

2.

El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la
especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio
de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales,
de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de este artculo, est
referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de contribuyente ordinario u ocasional,
deber proceder a declarar y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del
impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o remuneracin,
debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de
imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y
dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios del pago del

13

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo accin para
repetir lo pagado.
Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr
designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de
retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva providencia. Si la
decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de
los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria
determinada conforme a lo establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del Impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a los contribuyentes
ordinarios del impuesto que se mencionan a continuacin:
1.

Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente
de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos
casos, se entender como venta al mayor aqulla en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa,
lo cual, en caso de dudas ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales
como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.

2.

Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de agua,


aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto que debe devengarse
en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los dbitos fiscales que se generen para
el responsable, por la operacin que da origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo que
seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito fiscal para quien no acredit su
condicin de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su primera declaracin.

14

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo, cuando el adquirente de
los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no
sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al
detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de
carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a las importaciones de bienes
muebles, cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaracin de aduanas, no
acredite su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, as como de
importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el
receptor de los servicios, segn sea el caso, acrediten su condicin de sujeto inscrito en un rgimen
simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o
documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la
correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
1.

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de televisin por
cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.

15

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


2.

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea
exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.

3.

En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.

4.

En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones
especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la
obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.

5.

En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea
exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido
objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del
territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se
encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en
el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y,
en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o
emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TTULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1.

Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

16

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


2.

Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas
y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4o
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3.

Los prstamos en dinero.

4.

Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo
establecido en el pargrafo segundo del artculo 5o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales,
las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las
cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as
como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.

5.

Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.

6.

Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7.

Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar
el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios
gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o,
cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las
plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones

17

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1.

Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.

2.

Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de
reciprocidad.

3.

Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y
por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.

4.

Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en
virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5.

Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando
estn bajo rgimen de equipaje.

6.

Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
franquicias aduaneras.

7.

Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines
de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.

8.

Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los
materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Pblico
Nacional.

9.

Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la
investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio
como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.

10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto
Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de
Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de
conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que
no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea
insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del poder popular correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
ventas de los bienes siguientes:

18

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
1.

Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las
semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector
agrcola y pecuario.

2.

Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cra, reproduccin y
produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.

3.

Arroz.

4.

Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.

5.

Pan y pastas alimenticias.

6.

Huevos de gallinas.

7.

Sal.

8.

Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

9.

Caf tostado, molido o en grano.

10. Mortadela.
11. Atn enlatado en presentacin natural.
12. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
13. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles,
incluidas las de soya.
14. Queso blanco.
15. Margarina y mantequilla.
16. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
17. Mayonesa.
18. Avena.
19. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
20. Ganado bovino y porcino para la cra.
21. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin,
incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico
o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento
de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-ter (MTBE), etil-ter-butil-ter (ETBE) y
las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad,
sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.

19

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de
aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales
b), r) y s) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su
elaboracin.
12. Sorgo y Soya.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los
productos especificados en este artculo e igualmente mediante reglamento se desarrollar la normativa
necesaria para la aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
prestaciones de los siguientes servicios:
1.

El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

2.

El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artculo 18.

3.

Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el ministerio del poder popular
con competencia en educacin, el ministerio del poder popular con competencia en cultura, el ministerio del
poder popular con competencia en deporte, y el ministerio del poder popular con competencia en educacin
superior.

4.

Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir
a estos usuarios.

5.

Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando
se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.

6.

Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.

7.

Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos
Unidades Tributarias (2 U.T.).

8.

El servicio de alimentacin prestado a alumnos

y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas

de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.


9.

El suministro de electricidad de uso residencial.

10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

20

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


11. El suministro de agua residencial.
12. El aseo urbano residencial.
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores,
incluyendo su reproduccin y produccin.
TTULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De la Base Imponible
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a
crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en
el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado de un
bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada
por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la
vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin,
con excepcin del impuesto establecido por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo,
como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las leyes de la
materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible
ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el

21

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregar a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material,
stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa
establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus
socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr
como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior
al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TTULO III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse
todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada,
cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1.

Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al
celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras
contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de
sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose
los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley establece.

2.

El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de
transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una
prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.

3.

El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta
constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos
depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el
depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de
dichos envases.

4.

Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se refieren los artculos 20 y 21 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales
del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados,
tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern
evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

22

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada
en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible
declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de
aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el
gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est
determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr ser
modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y
un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr establecer alcuotas distintas
para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida
entre un lmite mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y
prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TTULO VII de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,
reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales
de sta, ser del cero por ciento (0%).
Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar
aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del
clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.

23

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes
funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente
vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de
contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos fiscales del
respectivo perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido perodo.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o
sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la
naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se
refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto
del previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al
monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir
o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo
contribuyente, segn lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado ser la cuota
del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.

24

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva
cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:
1.

Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente
ordinario.

2.

No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3.

Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin Aduanera y Tributaria o en


los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12) perodos
impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o nota de dbito, de la
fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de
recepcin de servicios provenientes del exterior.
Pargrafo Primero: No sern deducibles los crditos fiscales:

1.

Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.

2.

No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario.

3.

Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectculos
pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes de la adquisicin de:

1.

Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional
por perodos de tiempo alternativos.

2.

Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.

3.

Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.

4.

Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de los


empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.

25

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones
gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por
el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se
contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse el
prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las
primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de
operaciones privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo deber efectuarse en cada perodo de
imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no fuere
deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del
contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios
posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por un contribuyente que
exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el recargo
indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o importacin de
bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse de un contribuyente
ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones,
deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las
previsiones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern estar registradas contablemente
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones
reglamentarias que se dicten al respecto.
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se deducir
o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos
devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se

26

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro
anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses,
incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que
corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto
que legal mente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador,
adquirente o receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios
fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1.

El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente anuladas,
siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de
imposicin de que se trate.

2.

El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que
legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas
o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado,
cuando ello fuere procedente segn este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia
resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin
siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta
su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos riscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los respectivos
dbitos fiscales. La atribucin de los crditos riscales deber ser realizada por el agente o intermediario,
mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el

27

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


pago del impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria
sea necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios en ningn caso
podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente al perodo
de imposicin donde se verific la operacin gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para garantizar la correcta
utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este artculo.
Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se
trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera quedado a su favor, slo
podr ser imputado por ste al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que se
causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes
muebles que lo componen.
Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y
no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artculo 43 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la
sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de
los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando
se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin
nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de
bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos sern asimiladas a los contribuyentes
ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de recuperacin de crditos fiscales
previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las ventas de hidrocarburos naturales
efectuadas en el pas a Petrleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de stas.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos fiscales, as como los
requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, sern desarrollados mediante Reglamento.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que distinga a este tipo de
contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr exigir a los contribuyentes que soliciten

28

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


recuperacin de crditos fiscales que constituyan garantas suficientes a objeto de proteger los derechos de la
Repblica. El procedimiento para la constitucin, liberacin y ejecucin de las mismas, ser establecido
mediante Reglamento.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales correspondientes a un solo
perodo de imposicin, en los trminos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El lapso
para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o parciales de
bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn inscritos en el registro especial
supra mencionado.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud presentada en un
lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contado a partir de la fecha de su recepcin definitiva, siempre
que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin por perodo, la
Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artculo 206 del
Cdigo Orgnico Tributario.
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados especiales
de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales,
accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de
la Administracin Tributaria, quien podr en todo momento determinar la improcedencia de la recuperacin
comprobada.
En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud presentada dentro
del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o responsable podr optar, en cualquier momento y a su
solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la
denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podr interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en este artculo, el contribuyente exportador
deber presentar una solicitud ante la Administracin Tributaria, indicando en sta el monto del crdito fiscal a
recuperar, el cual deber ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin ventas internas, slo
tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a las exportaciones. En este caso, el monto del
crdito fiscal a recuperar se determinar de acuerdo con el siguiente mecanismo:

29

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


1.

Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo
34 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

2.

Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal deducible del perodo
anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total deducible del perodo.

3.

Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos fiscales del perodo,
obtenindose el crdito fiscal no deducido.

4.

Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se obtendr al multiplicar el crdito
fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de exportacin. El porcentaje de exportacin se obtendr al
dividir las ventas de exportacin del perodo entre las ventas totales del mismo perodo multiplicados por cien
(100).

5.

Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se determinar cul de los dos
es el menor y ste se constituir en el monto del crdito fiscal a recuperar para el perodo solicitado.
2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas de exportacin, el
crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del perodo, referido en el literal "c" del numeral 1
de este pargrafo.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los numerales 1
y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del perodo, el cual se
obtendr al aplicar la alcuota impositiva vigente al total de las exportaciones correspondientes al perodo de
imposicin objeto de la solicitud.
En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto del crdito fiscal mximo
recuperable del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito
anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se trasladar como excedente
al perodo de imposicin siguiente.
Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria
deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:

1.

La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la recuperacin de
los crditos fiscales.

2.

La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al cual se solicita la
recuperacin.

3.

La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita la recuperacin.

4.

La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores de los crditos fiscales
objeto de la solicitud.

5.

Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

30

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


6.

Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido registrado por
los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de recuperacin
presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos previstos en
este artculo.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo
sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital,
as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean
necesarios para que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que
comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos periodos
tributarios debern ser ajustados considerando el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo
tributario en que genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la Administracin
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro
del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de treinta (30) das continuos
contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se
efectuar mediante la emisin de certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable.
Dichos certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inido de la etapa preoperativa, o por
un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino
concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de
duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su
conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del interesado
de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.

31

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la posibilidad
de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el encabezamiento de este
artculo.
Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos internacionales,
segn lo previsto en Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela, tendrn
derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisicin nacional de bienes y la recepcin
de servicios. Este rgimen de recuperacin queda sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que
respecta a los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
TTULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma
y condicin que establezca el Reglamento.
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentacin
de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de
los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto
pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se
cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que
seale el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho
imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en la Ley Orgnica de
Aduanas.

32

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con
dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr
determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de
un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario
ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de
servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la
Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos
menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales declarados en montos
menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se
debern registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de
imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una
diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el
caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Captulo II
Del Registro de Contribuyentes
Artculo 51. La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de contribuyentes y responsables del
impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A tal efecto, establecer el lugar de
registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho
registro, dentro del plazo que al efecto se seale.
Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, debern
individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde
debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley y sus Reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes sealados, la
Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de
sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio
de lo previsto en el artculo 52 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

33

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos
mencionados en el artculo 8 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar lo dispuesto en el
segundo aparte del artculo 51 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los
medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos bsicos proporcionados al
registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.
Captulo III
De la Emisin de Documentos y Registros Contables
Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems
operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la Administracin
Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas,
el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la
operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos previstos en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones
que los mismos debern cumplir.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos
casos en que la emisin de facturas en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aqullas no sujetas o
exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho
a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria,
tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:

34

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


1.

En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la entrega de
los bienes muebles.

2.

En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la
remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de
despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la
Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de
entrega o gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios
y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los
libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u
otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no
fueren gravables con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, as como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos
a que se contrae el artculo 58 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que
las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban
los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados
y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos
fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus
importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general, los
requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros,
archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y contables que se usen a
tal efecto.

35

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los trminos
y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de
procedimientos mecnicos o electrnicos.
Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplir las facturas y dems documentos que se generen conforme a lo previsto
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administracin Tributaria,
debern establecer la obligatoriedad de la facturacin electrnica, permitiendo la emisin de documentos por
medios no electrnicos, nicamente cuando existan limitaciones tecnolgicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se
enumeran a continuacin:
1.

Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.

2.

Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....

3.

Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn
social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular,
consorcio u otro ente jurdico o econmico.

4.

Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).

5.

Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el Registro nico
de Informacin Fiscal (RIF).

6.

Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el
documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no
est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros
requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de
los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las dems
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr

36

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la correccin
de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas
y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por
parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn
el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del
contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripcin del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF)..
Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes muebles,
envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y
prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o dbito modificadoras de
las facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a
disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los
mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y sus disposiciones reglamentarias.
TTULO VI
DE LA DETERMINACIN DE OFICIO
Artculo 59. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba proceder a
determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre otras, las siguientes presunciones,
salvo prueba en contrario:
1.

Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros del
contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas en el perodo de
imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las diferencias
de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras efectuadas en el ltimo
periodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las
ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, operados en condiciones semejantes,
segn los antecedentes que a tal fin disponga la Administracin Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo tributario.

37

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


2.

En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por operaciones
gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir que el monto total de los ingresos
gravados del perodo de imposicin sujetos a evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de
los ingresos efectivamente controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de que se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos por
operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de determinar, son los que
resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el nmero de dichos
perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los determinados
presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la imputacin de
crdito fiscal o descuento alguno.

3.

Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la determinacin tomando como
mtodo la aplicacin de estndares definidos por la Administracin Tributaria, a travs de informacin
obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares y conexas a la del contribuyente
sometido a este procedimiento.

4.

Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, sern adicionados por la
Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos de los perodos de imposicin correspondientes.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos,
cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y
ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la
Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada
afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TITULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base
imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido.

38

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:
1.

Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributarias (6.000 U.T.), segn sea el caso.

2.

Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 U.T.), segn sea el caso.

3.

Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte,
as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

4.

Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso particular de sus
propietarios.

5.

Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las mesas de
juegos destinadas a juegos de envite o azar.

6.

Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.).

7.

Armas, as como sus accesorios y proyectiles.

8.

Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio
sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 U.T.).

9.

Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.).

10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil
quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.).
11. Animales con fines recreativos o deportivos.
12. Caviar y sus sucedneos.
2. Para la prestacin de los servicios de:
1.

Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

2.

Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los
destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,
instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

3.

Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos.
TTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Captulo I
De las Disposiciones Transitorias

39

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser
del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al artculo 27 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser
del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
1.

Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

2.

Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.

3.

Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el
literal o del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

4.

Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a
que se refieren los literales a y b del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin
predominantemente intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el numeral 10
del artculo 17 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en los mbitos de tratamiento fiscal especial
determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creacin
para ste o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin podr ser prorrogado,
en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo Nacional, estar exenta del
impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la importacin o venta de los siguientes
bienes:

1.

Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico de


personas.

40

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


2.

La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria primaria, al igual que
sus respectivos repuestos.

3.

La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de navegacin, as como materias primas,


accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de astilleros destinados directamente a la
construccin, modificacin y reparaciones mayores de buques y accesorios de navegacin; igualmente las
maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la manipulacin de carga.
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la
situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones
de servicios que determine el respectivo decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn sujetas a la evaluacin
peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados con la medida de
poltica fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los trminos en que se efectuar la
evaluacin, as como los parmetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, debern
establecerse en el decreto respectivo.
Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo requiera, el Ejecutivo
Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de exoneracin, un rgimen de recuperacin del impuesto
soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a travs de la emisin de certificados
fsicos o electrnicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deduccin,
rebaja, cesin o compensacin del impuesto soportado.
Artculo 66. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Captulo II del TTULO V
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, podr ser sustituido por un registro general de sujetos
pasivos de tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin Tributaria, de conformidad con
lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Captulo II
De las Disposiciones Finales
Artculo 67. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan con las normas aqu
establecidas.
Artculo 68. La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y cumplimiento del
impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, tanto en lo referente a los
contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria.

41

www.mileoconsultores.com

Ley de Impuesto al Valor Agregado


Artculo 69. Los jueces, los Notarios y los Registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los hechos, negocios u
operaciones que constituyan hechos imponibles de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la
forma y condiciones que mediante providencia determine la Administracin Tributaria.
Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Ejectese,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS

42

www.mileoconsultores.com