Modulo Costos Parte II

APLICACIN DEL ENFOQUE CONTRIBUTIVO A EMPRESAS
POLIPRODUCTORAS
Cuando una empresa opera con varios productos es ms notoria la
necesidad de una herramienta confiable de costos. Esto ocurre cuando la
gerencia se enfrenta a distintos tipos de problemas, entre ellos:
1. Cul es el producto ms rentable y que es lgico fomentar?
2. Cul es la mezcla ptima de produccin y ventas para un perodo?
3. Qu costos son relevantes en este tipo de anlisis?
4. Conviene sostener una lnea de productos que da prdidas?
Para responder a estas preguntas aplicando el anlisis, lo vamos a
condicionar a los siguientes supuestos:
Primer Supuesto:
Los productos que se fabrican y comercializan son de especificaciones
tcnicas conocidas e invariables para el perodo que se analiza.
Segundo Supuesto:
Los precios de venta de los distintos productos son conocidos y permanecen
inalterados durante el perodo analizado.
Tercer Supuesto:
La estructura de costos es conocida y se distingue en:
Costos Fijos: que permanecen inalterados y agrupados en un todo

indivisible no susceptible a fraccionamiento en proporciones
asignables a los productos o grupos de productos especficos. Se
toma de este modo para no caer en criterios arbitrarios y subjetivos
Lic. Guillermo Cruz Cont. Mara Pa Alonso
58
de distribucin de los mismos. Las variaciones en el volumen de

actividad no afecta el nivel de Costos Fijos.
Este argumento defiende la indivisin de los CF, no por ser
invariables sino porque son en cierto modo, comunes a todos los
productos.
Los CF son los generados por el rea de la empresa, es decir,
costos en los que se incurren para mantener una cierta estructura de
produccin y ventas en condiciones de operar.
Cuando tenemos una empresa que opera varios productos,
generalmente, no tenemos varias estructuras de produccin y ventas
sino que hay una sola que se dedica a dicha operacin. Obviamente
el verdadero fundamento de indivisibilidad de los costos constantes,
est en el hecho de que el enfoque es de corto plazo. Como nos
hemos ubicado en el corto plazo, en nuestro anlisis para el perodo
considerado, no se producen cambios en la estructura de la
empresa.
Los Costos Totales varan slo si fluctan las cantidades producidas
y vendidas de los distintos productos, por lo tanto, no tiene sentido
distribuir los Costos Fijos.
As tambin, si en un cierto perodo se decide suspender la
produccin y venta de una lnea de productos, manteniendo la
estructura de produccin y ventas como un todo, no desaparecern
los Costos Fijos que pudieran atribuirse al producto suspendido.
Para eliminar los CF asignados a un producto deberamos vender
maquinarias, desechar fracciones de equipamiento, desprendernos
de parte del edificio, despedir personal, etc. Todo esto no es otra
cosa ms que modificar la estructura de la empresa; sera en oros
trminos transformar la estructura de una empresa diseada para
59
operar 3 productos en otra diferente que opera 2 productos. Esto

requiere obviamente un anlisis de largo plazo y el enfoque de
costeo variable ha sido diseado para la toma de decisiones en el
corto plazo.
cvp de cada producto
cvc de cada producto
Cuarto Supuesto:
Los CVp y los CVc de cada uno de los productos son proporcionales al
volumen fsico de ventas de los mismos. Esto significa que los cv p y los cvc
de cada uno de los productos permanecer inalterado dentro de un rango de
actividad de la empresa que admite una cierta estructura dada.
Quinto Supuesto
No existen costos variables conjuntos o sea que la produccin y venta de
cada producto es fsicamente independiente de la de los restantes.
Formulacin Algebraica del Enfoque Contributivo por unidades fsicas
de producto
Supongamos una empresa que produce y vende dos tipos de productos (A y
B). El esquema de generacin de resultados operativos es el siguiente:
(pA - cvA ) * QA = MCA
(pB cvB ) * QB = MCB
o bien: mcA * QA
o bien: mcB * QB
MCT
Entonces:
RO = ((pA - cvA ) * QA) + ((pB cvB ) * QB) CF
RO = MCA + MCB CF
RO = MCT CF
60
En estas expresiones algebraicas se muestra cul es la aptitud potencial que

tiene cada producto para contribuir a formar los resultados operativos.
Esto est dado por los mrgenes de contribucin unitarios de cada tipo de
producto.
En este caso si no existen factores limitantes de la produccin y de las
ventas de cada producto y cada unidad de stos, demanda una inversin
proporcional a la magnitud del mc (margen de contribucin unitario) que nos
brinda, entonces en la escala de preferencias de la direccin de la empresa
se ubicara primero, aquel producto que brinda un mayor margen de
contribucin unitario.
La aptitud real o efectiva nos lo proporciona el MC de cada tipo de
productos, el cual surgir de la estimacin de la estimacin de ventas a
efectuar en el perodo considerado:
MC = MCi
El RO surgir de comparar el MC con los CF de la empresa.
Con este esquema se forma un fondo comn de los MC de cada product, al
que se le imputan globalmente los CF.
No existe un Resultado Operativo por cada producto. La informacin que
surge de esta manera es confiable puesto que no hemos distribuido
arbitrariamente los Costos Fijos generados por la empresa.
Ejemplo:
DETALLE
Precio Unitario (p)
Costo Variable Unitario
de producir y vender
(cvp + cvc) = cv
Ventas Estimadas (Ve)
en unidades fsicas
Costos Fijos (CF)
20
15
25
17
40
34
8.000
7.000
4.000
50.000
61
Resolucin:
mcA = pA - cvA = 20 15 = 5 (3)
(2)
Rendimiento de A: mcA / cvA = 5 / 15 = 0,33
mcB = pB - cvB = 25 17 = 8 (1)

(1)
Rendimiento de B: mcB / cvB = 8 / 17 = 0,47
mcC = pC - cvC = 40 34 = 6 (2)

(3)
Rendimiento de C: mc C / cvC = 6 / 34 = 0,17
En el ranking de la aptitud potencial para absorber CF pondramos 1 al

producto B, luego al C y por ltimo al A. Con esta informacin, estamos en
condiciones determinar el rendimiento de los distintos productos que surge
de la relacin: precios e inversin unitaria a ellos aplicada.
Un mc reducido que demande una inversin unitaria (cv) significativamente
menor puede resultar ms rentable que otro mc mayor que requiere una
inversin unitaria proporcionalmente superior.
Cuando en el anlisis introducimos la restriccin del mercado, o sea, la
demanda estimada de los 3 productos o sus ventas probables, nos
encontramos que el ranking sufre variaciones ya que toma la aptitud real y
total de los distintos productos para contribuir a los resultados operativos de
la empresa.
MCA = mcA * QA = 5 * 8.000 = 40.000 (2)
MCB = mcB * QB = 8 * 7.000 = 56.000 (1)
MCC = mcC * QC = 6 * 4.000 = 24.000 (3)
RO = MC CF= 120.000 50.000 = 70.000
Formulacin Algebraica
del
enfoque
contributivo
por
unidades
monetarias de ventas:
La contribucin en este caso la expresamos como rc de cada uno de los
productos.
62
MCA = rcA * VA = (mcA /pA) * VA

MCB = rcB * VB = (mcB /pB) * VB
MCC = rcC * VC = (mcC /pC) * VC
MCT = MCA + MCB + MCC
RO = MCT CF
RO = (rcA * VA) + (rcB * VB) + (rcC * VC) CF
RO = ((mcA / pA) * VA)) + ((mcB / pB) * VB)) + ((mcC / pC) * VC)) CF
RO = (rci * Vi) CF = MCA + MCB + MCC - CF = MCi CF
RO = 5/20 * 160.000 + 8/25 * 175.000 + 6/40 * 160.000 50.000
RO = 0,25 * 160.000 + 0,32 * 175.000 + 0,15 * 160.000 50.000
RO = 40.000 + 56.000 + 24.000 50.000 = 70.000
En este caso consideramos que B es el producto ms conveniente, luego si

nos atenemos al margen de contribucin unitario, a la empresa le convendra
ms vender unidades del producto C que del producto A pero si
consideramos la rc a la empresa le convendr vender ms unidades
monetarias de A (0,25) que de C (0,15).
En este caso se muestra la aptitud potencial que tiene cada peso de venta
de cada producto para generar el RO.
Si bien son dos herramientas, el mc en funcin de las cantidades y en
funcin de las unidades monetarias, ste ltimo es el ms utilizado, en
especial cuando hay varias lneas de productos.
63
MTODO PARA LA RESOLUCIN DE CASOS VINCULADOS A

EMPRESAS POLIPRODUCTORAS
Problema 1: Tamao y Calidad de la Mezcla de Productos
El problema central en las empresas poliproductoras est dado no slo por
los aspectos cuantitativos de las ventas sino tambin por los aspectos
cualitativos de las mismas.
El Costeo Variable se transforma en una herramienta til para determinar la
Calidad de la Mezcla de las Ventas.
Mediante un ejemplo numrico, se pueden observar los cambios o
variaciones operadas en la composicin relativa de ventas y que se
denomina calidad de la mezcla de ventas.
Supongamos que una empresa vende los productos A, B y C, con los
siguientes CV (costos variables totales de producir y vender) y CF (o de
estructura):
Situacin 1:
CONCEPTOS / PRODUCTOS
Ventas Totales
TOTAL
$ 80.000
$ 60.000
$ 50.000
$ 190.000
42 %
32 %
26 %
100 %
Costos Variables
$ 64.000
$ 30.000
$ 20.000
$ 114.000
Margen de Contribucin Total
$ 16.000
$ 30.000
$ 30.000
$ 76.000
Porcentaje s/Ventas Totales
Costos Fijos
$ 36.000
Resultado Operativo
$ 40.000
Situacin 2:
Ventas Totales
Porcentaje s/Ventas Totales
Costos Variables
$ 40.000
$ 110.000
$ 40.000
$ 190.000
21 %
58 %
21 %
100 %
$ 32.000
$ 55.000
$ 16.000
$ 103.000
TOTAL
64
Margen de Contribucin Total
$ 8.000
$ 55.000
$ 24.000
$ 87.000
Costos Fijos
$ 36.000
Resultado Operativo
$ 51.000
(*)
(*) Cambi el Resultado Operativo por el slo hecho de cambiar la

calidad de la mezcla de productos.
Vn = CF/rc
luego rc = mc / p = MC / V
Buscamos los Umbrales de Rentabilidad, determinando la Ventas de

Nivelacin de cada producto, cuando los otros dos no se producen.
Entonces:
Vn(A) = CF / rc (A) = 36000 / (8000/40000) = 36000 / 0,20 = $ 180.000
Cuando Vn(B) = 0
Vn(C) = 0
Vn(B) = CF / rc (B) = 36000 / (55000/110000) = 36000 / 0,50 = $ 72.000

Cuando Vn(A) = 0
Vn(C) = 0
Vn(C) = CF / rc (C) = 36000 / (24000/40000) = 36000 / 0,60 = $ 60.000

Cuando Vn(A) = 0
Vn(B) = 0
Conclusiones:
Se pueden obtener por combinaciones de 3 productos, umbrales de

rentabilidad que oscilan entre $ 180.000 y $ 60.000 de Ventas.
Tambin se observa la importancia de la seleccin del producto de forma

tal que se obtenga el umbral de rentabilidad ms bajo que es el que con
una menor cantidad de ventas, se alcanza la zona de resultados
operativos positivos.
En cuanto a la explotacin o empresa descripta, tenamos que el MC de

los 3 productos para la situacin 2 era $ 87.000 y las ventas de los 3
productos para la misma situacin era de $ 190.000, entonces:
65
rc = mc / p = mc * Q / p*Q = MC / V
productos)
MC / V = rc
luego tomando MC y V (de los 3
(razn de contribucin promedio o media)
rc = 87.000 / 190.000 = 0,45 = 45 %
(indica la calidad de la mezcla)
Para determinar las Ventas de Nivelacin Totales (o de la mezcla) tenemos:

Vn(t) = CF / rc = 36.000 / 0,45 = $ 80.000
El valor de la razn de contribucin promedio (o media) se encuentra

influenciado por la calidad de la mezcla de productos.
El umbral de rentabilidad que corresponde a la mezcla analizada es
funcin de la razn de contribucin media y por ende de la calidad de
mezcla de ventas, o sea que la composicin de las ventas de los distintos
productos conforma la gama comercializable de la empresa.
De lo expuesto se deduce que una buena administracin deber vigilar la
calidad de la mezcla de ventas y el volumen de ventas totales mnimo
dado por el umbral de rentabilidad.
En todos los casos deber observarse cuidadosamente aquellos factores
que mejoran o mantienen el beneficio. Respecto a la calidad de la
mezcla, deber observarse en todos los casos, la razn de contribucin
media comparada con la prevista, con el fin de incrementar la calidad de
ventas en su conjunto.
Esto exigir un control de unidades fsicas y monetarias, acentuando la
seleccin de productos por lo cual, se tendr en cuenta:
1. Analizar las ventas por productos en relacin a su composicin
relativa y a su rentabilidad.
2. Controlar la razn de contribucin del producto considerado
3. Permitir la seleccin de productos a promover o a eliminar
66
4. Tomar en cuenta las ventas y mrgenes de contribucin

Para poder realizar todo esto necesitamos:
Determinar ventas y mrgenes de contribucin por producto
Calcular la razn de contribucin por cada producto
Clasificar los productos en orden decreciente segn su razn de

contribucin
Establecer porcentajes de las ventas totales en forma relativa a las

ventas por producto.
Ventas
%
3
rc
Si representamos grficamente rc y V
rc
por producto en un sistema de
coordenadas se obtienen las siguientes conclusiones:
Los productos cuya combinacin de ventas y rc se ubica en la zona 1

(zona de ventas y rc muy dbiles), deben ser analizados en forma
minuciosa y detallada a efectos de ser sustitudos eventualmente por
otros que sean ms rentables.
En la zona 2 (zona de ventas muy dbiles y rc aceptables) se ubican los

productos que aportan una fuerte rc pero cuyo volumen de ventas tiene
que ser incrementado (campaas publicitarias especiales, promociones
de ventas, etc.).
En la zona 3 (de ventas aceptables y rc muy dbiles) se ubican los

productos cuyas razones de contribucin resultan bajas pero poseen
67
importantes volmenes de ventas (tpico caso de supermercados, donde

los resultados positivos se obtienen con grandes cantidades vendidas).
La zona 4 (de ventas y rc aceptables) es la ptima, en la que la mayora

de los productos debera estar situada y a la cual, una administracin
debiera tender.
Este anlisis permite concentrar el esfuerzo, sobre los productos cuya

contribucin al beneficio global, es ms fuerte.
En caso de poseer ms de tres productos, el anlisis es similar pero se
determinan grupos de productos por rangos de razones de contribucin
similares, an cuando se trate de productos heterogneos.
Como conclusin general, podemos decir que las ventas no slo configuran
un importe cuantitativo, sino un factor de calidad que marca el beneficio de la
empresa y por ello no puede ser olvidado por la direccin de la empresa.
Problema 2: Diseo de la Combinacin ptima de Produccin y Venta
con una sola Restriccin
El problema bajo anlisis consiste en determinar para una empresa
poliproductora, la combinacin de ventas de los distintos productos, que
permita optimizar el resultado operativo para un cierto perodo de tiempo; en
otras palabras, se trata de maximizar la siguiente funcin:
MC = mc1 * Q1 + mc2 * Q2 + mc3 * Q3 + . . . + mcn * Qn
MC = mcn * Qn
En los que mc1 ; mc2 ; mc3 . . . mcn son conocidos; en consecuencia, deben
hallarse los valores de Q1 , Q2 , Q3 , . . . Qn que maximicen el MC de la
empresa de modo que esos valores de variables sean compatibles con
factores limitantes. Los valores que pueden tomar esas variables de por s,
estn limitados en el corto plazo y por factores limitantes entendemos a
aquellos que condicionan las decisiones de la direccin de la empresa en
cuanto a volmenes de produccin y/o ventas en un momento determinado.
68
Estos factores limitantes pueden deberse a circunstancias internas y

externas de la empresa.
Entre las de origen interno podemos decir: Capacidad de los equipos de
produccin, capital de trabajo, etc. Entre los factores externos encontramos
la demanda, posibilidades de aprovisionamiento de materias primas, mano
de obra calificada, etc.
Estos factores limitantes (los que condicionan la Toma de Decisiones), nos
establecen lmites mximos y mnimos de produccin y/o ventas.
No se consideran en el anlisis a los CF (Costos Fijos) de la empresa, bajo
el supuesto que se mantienen inalterables en el corto plazo ante distintas
combinaciones de Qn.
Precio de Venta
$ 100
$ 60
$ 120
Costo Variable de producir y

vender c/unidad
Margen
de
Contribucin
unitario
Razn de Contribucin
$ 60
$ 30
$ 96
Donde:
$ 40
$ 30
$ 24
MC = mca * Qa + mcb * Qb + mcc * Qc
40 %
50 %
20 %
MC = 40 * Qa + 30 * Qb + 24 * Qc
2000
500
5000
Ventas Estimadas en unidades

fsicas
Costos Fijos Totales =
$ 100.000
Deben determinarse los valores de Qa , Qb y Qc que maximicen el MC de la empresa,

tomando la siguiente restriccin de equipos: 10.000 hs. De equipos disponibles, de las que
para su fabricacin, cada uno de los distintos productos requiere:
Producto A = 2 hs. P/unidad

Producto B = 3 hs. P/unidad
Producto C = 1 hs. P/unidad
Para ello hacemos tres aproximaciones:
Primera Aproximacin:
69
El margen de contribucin unitario (mc) resulta til para apreciar la

rentabilidad total que aporta cada producto, siempre que cada unidad
demande una inversin proporcional a la magnitud del margen de
contribucin que nos proporciona. Ordenamos a los productos por orden
decreciente de rentabilidad, suponiendo que no existen factores limitantes,
salvo la demanda.
ORDEN
1
2
3
PRODUCTO
A
B
C
mc
$ 40
$ 30
$ 24
Aqu conviene ms el producto A

Segunda Aproximacin:
Las razones de contribucin (rc) sirven para determinar en trminos
monetarios el orden de los productos.
ORDEN
1
2
3
PRODUCTO
B
A
C
rc
50 %
40 %
20 %
Conclusin:
Segn la capacidad de cada peso de venta de los distintos productos para
contribuir a los resultados operativos, nos conviene un mayor volumen
monetario de ventas del producto B. En realidad ambas soluciones muestran
rdenes distintos que no son incompatibles entre s porque uno lo hace
teniendo en cuenta unidades fsicas vendidas y la otra considerando el
volumen monetario de ventas. Esta afirmacin queda en evidencia al reducir
las ventas monetarias en unidades fsicas vendidas.
VA = pA * QA
; QA = VA / pA
VB = pB * QB
; QB = VB / pB
70
VC = pC * QC
; QC = VC / pC
Si introducimos el factor limitante en el anlisis, es decir, las 10.000 hs. de

funcionamiento de equipos disponibles, vemos que:
PRODUCTO
Hs. De funcionamiento de
equipo disponible
2
3
1
A
B
C
Cantidad Total a Producir

10.000/2 = 5.000 unidades
10.000/3 = 3.333 unidades
10.000/1 = 10.000 unidades
Estas seran las producciones mximas de cada producto.

Limitacin del Mercado
MCA = mcA * QA = 40 * 2000 = $ 80.000
% sobre MC (total)
37 %
MCB = mcB * QB = 30 * 500 = $ 15.000
7%
MCC = mcC * QC = 24 * 5000 = $ 120.000
56 %
MC = $ 215.000
100 %
Disponemos de $ 215.000 para cubrir CF de $ 100.000 y an nos sobran $

115.000 para contribuir a utilidades. En ese contexto, cada producto posee
una capacidad contributiva real y efectiva al MC (total) de $ 80.000; $ 15.000
y $ 120.000 para los artculos A, B y C respectivamente.
Resulta evidente que la existencia de un factor limitante de produccin y
ventas, hace cambiar el orden de preferencia de la 1 aproximacin. Ahora
conviene ms el producto C y no el A ante la existencia de un factor limitante
que tambin indica un costo de oportunidad.
Tambin es posible determinar una frmula que incorpore a los factores
limitantes de modo tal que nos permita llegar a la misma conclusin.
Entonces:
mcn/L = mcn / Unidades de factor limitante p/una unidad de producto
mcA/L = 40 / 2 hs. = $ 20
71
mcB/L = 30 / 3 hs. = $ 10
mcC/L = 24 / 1 hs. = $ 24
Conclusin:
El producto C es el que nos brinda el mayor margen de contribucin por
unidad de factor limitante y por consecuencia, aquel al que conviene destinar
dicho factor con el objeto de maximizar el Mc (total) de la empresa, para
evitar Costo de Oportunidad.
Tercera Aproximacin:
PRODUCTO
A
B
C
Horas Totales:
Hs. de funcionamiento de
equipo disponible
2
3
1
10.000 hs.
Ventas Estimadas en unidades fsicas

2.000 unidades
500 unidades
5000 unidades
Siendo la mxima capacidad productiva de 10.000 hs. entonces:

PRODUCTO
Hs. de funcionamiento de
equipo disponible
1
2
3
C
A
B
Horas Totales:
Cantidad de unidades fsicas de

c/producto segn Ventas Estimadas
con factor limitante
1 hs. * 5.000 unidades = 5.000 hs.
2 hs. * 2.000 unidades = 4.000 hs.
3 hs. * 333 unidades = 1.000 hs.
10.000 hs.
En esta 3 aproximacin introducimos como factor limitante a la demanda

que enfrenta la empresa en el mercado. Como vemos en el caso analizado,
la demanda prevista es inferior a la capacidad mxima que para cada
producto admite la capacidad de los equipos. Trataremos de determinar cul
es el uso ms rentable de los equipos disponibles y partiendo del orden de la
2 aproximacin (C, A, B) determinaremos cul sera el MC (total) por
producto:
MCC = mcC * QC = 24 * 5000 = $ 120.000
MCA = mcA * QA = 40 * 2000 = $ 80.000
72
MCB = mcB * QB = 30 * 500 = $ 15.000
Pero para B, slo sera posible producir 333 unidades y no 500 como fueron
demandadas.
Por lo tanto:
MCB = mcB * QB = 30 * 333 = $ 9.990 con factor limitante de produccin.
Resumiendo, la mezcla ptima sera:
QA = 2.000 unidades
QB =
333 unidades
QC = 5.000 unidades
Esta mezcla nos proporciona el siguiente margen de contribucin total de la
empresa, que es el mximo compatible con las restricciones consideradas:
MC = MCA + MCB + MCC
MC = 80.000 + 9.990 + 120.000 = $ 209.990
De esta manera la capacidad de los equipos ha sido totalmente utilizada,
quedando slo insatisfecha, una parte de la demanda del producto B.
Conclusiones de las tres aproximaciones:
Tratndose de productos con procesos de produccin fsicamente
independientes, podemos afirmar que dentro de ciertos lmites y en el corto
plazo, es posible modificar la composicin de produccin y ventas sin alterar
la estructura de la empresa. En consecuencia, la Direccin procurar una
mezcla de ventas a fin de optimizar el producto C, luego el A y finalmente el
B.
El procedimiento aplicado se hace extensivo para los casos en los
cuales existe una sola restriccin general o cuando siendo varias, slo una
afecta a ms de un producto.
73
74
SEGMENTACIN DE COSTOS
APRECIACIN DE LA RENTABILIDAD DE SEGMENTOS AISLADOS
DENTRO DE LA EMPRESA
Existen muchos problemas de decisin en el corto plazo para los cuales
resultar apropiado segmentar los costos constantes.
El concepto de segmentacin se refiere a la fragmentacin de la actividad de
la empresa en unidades para lo cual resulta apropiado efectuar un clculo
separado de ingresos y egresos o costos.
Un segmento puede representar un producto, un grupo de productos, una
zona de ventas, un departamento, etc.
La segmentacin de los ingresos no ofrece habitualmente mayores
dificultades.
En cambio la asociacin de costos a cada segmento est expuesta a errores
y a arbritariedades.
Para segmentar se recomienda seguir las siguientes pautas:
1. Se deben asignar a un segmento los costos que sin lugar a dudas estn
ligados con su actividad, sin que nos deba preocupar el remanente de
costos no segmentados.
En todas las empresas existen costos que hacen a la esencia de la
misma;
cualquier
intento
de
distribuir
dichos
costos
provoca
arbitrariedades.
2. Con cada segmento se deben identificar los costos que no existiran si
no se hubiera creado el segmento. Este criterio debe aplicarse tambin
a los ingresos. Esto significa que del total de costos e ingresos, slo se
consideran segmentables los que corren con la misma suerte del
segmento. Aparecen con ste y desaparcen con el mismo.
75
Ejemplo:
DETALLE
Precio de Venta (p)
40
30
50
Costo Variable de producir y

vender (cv)
Margen de Contribucin Unitario
(mc)
Razn de Contribucin (rc)
30
24
35
10
15
25 %
20 %
30 %
30.000
10.000
8.000
Ventas Estimadas (Ve)

(en unidades fsicas)
La empresa ha sido dividida en 2 segmentos: uno de ellos correspondiente

al producto A en tanto que el otro, corresponde a los productos B y C.
Los Costos Fijos Totales ascienden a $ 200.000 y fueron segmentados de la
siguiente manera:
Segmento I
: $
Segmento Ii
: $
No Segmentables : $
TOTAL C.F.
40.000
70.000
90.000
200.000
No Segmentables : Estos responden a costos como por Ej.:Sueldo Gte. Gral. de la

empresa, gastos de una oficina determinada que no responde
a alguno de los 2 segmentos, etc.
La formulacin del proceso de resultados ser as:
I. mcA = pA - cvA
mcA * QA = MCA
MCA - CFA
II. mcB = pB cvB
mcB * QB = MCB
MCB
Se suman
III.mcC = pC cvC
mcC * QC = MCC
MCC
MCB y C
= CI
CI y II
MCB + MCC CF(B y C) = CII
Siendo CI y II = Contribucin Total de los Segmento I y II

Vamos a suponer una empresa que vende en Buenos Aires el producto A y
en Mendoza los productos B y C
Si a CI y II le restamos los Costos Fijos sin segmentar obtenemos el R O
76
CI y II - CFe = RO
siendo CFe Costos Fijos Estructurales: son aquellos costos

que no desaparecen, an cuando desaparezca uno de
los dos segmentos, debido a que responden a un costo de
ncleo o empresa y no a un costo de segmento.
CI = 10 * QA - 40.000
Esto es en trminos de unidades fsicas
CII = 6 * QB + 15 * QC - 70.000
CI = 10 * 30.000 - 40.000
= 260.000
CII = 6 * 10.000 + 15 * 8.000 - 70.000

CFe
= 110.000
370.000
= (90.000)
RO
= 280.000
CI = 0,25 * VA - 40.000
CII = 0,20 * VB + 0,30 *VC -70 000
Esto es trminos de unidades

monetarias
CI = 0,25 * 1.200.000 - 40.000
= 260.000
CII = 0,20 * 300.000 + 0,30 * 400.000 - 70.000

CFe
= 110.000
370.000
= (90.000)
RO
= 280.000
77

Modulo Costos Parte II

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APLICACIN DEL ENFOQUE CONTRIBUTIVO A EMPRESAS

Costos Fijos: que permanecen inalterados y agrupados en un todo

Lic. Guillermo Cruz Cont. Mara Pa Alonso

de distribucin de los mismos. Las variaciones en el volumen de

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operar 3 productos en otra diferente que opera 2 productos. Esto

cvp de cada producto

cvc de cada producto

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En estas expresiones algebraicas se muestra cul es la aptitud potencial que

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Rendimiento de A: mcA / cvA = 5 / 15 = 0,33

mcB = pB - cvB = 25 17 = 8 (1)

Rendimiento de B: mcB / cvB = 8 / 17 = 0,47

mcC = pC - cvC = 40 34 = 6 (2)

Rendimiento de C: mc C / cvC = 6 / 34 = 0,17

En el ranking de la aptitud potencial para absorber CF pondramos 1 al

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MCA = rcA * VA = (mcA /pA) * VA

En este caso consideramos que B es el producto ms conveniente, luego si

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MTODO PARA LA RESOLUCIN DE CASOS VINCULADOS A

Margen de Contribucin Total

Porcentaje s/Ventas Totales

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Margen de Contribucin Total

(*) Cambi el Resultado Operativo por el slo hecho de cambiar la

Buscamos los Umbrales de Rentabilidad, determinando la Ventas de

Vn(B) = CF / rc (B) = 36000 / (55000/110000) = 36000 / 0,50 = $ 72.000

Vn(C) = CF / rc (C) = 36000 / (24000/40000) = 36000 / 0,60 = $ 60.000

Se pueden obtener por combinaciones de 3 productos, umbrales de

Tambin se observa la importancia de la seleccin del producto de forma

En cuanto a la explotacin o empresa descripta, tenamos que el MC de

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luego tomando MC y V (de los 3

(razn de contribucin promedio o media)

rc = 87.000 / 190.000 = 0,45 = 45 %

(indica la calidad de la mezcla)

Para determinar las Ventas de Nivelacin Totales (o de la mezcla) tenemos:

El valor de la razn de contribucin promedio (o media) se encuentra

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4. Tomar en cuenta las ventas y mrgenes de contribucin

Determinar ventas y mrgenes de contribucin por producto

Calcular la razn de contribucin por cada producto

Clasificar los productos en orden decreciente segn su razn de

Establecer porcentajes de las ventas totales en forma relativa a las

coordenadas se obtienen las siguientes conclusiones:

Los productos cuya combinacin de ventas y rc se ubica en la zona 1

En la zona 2 (zona de ventas muy dbiles y rc aceptables) se ubican los

En la zona 3 (de ventas aceptables y rc muy dbiles) se ubican los

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importantes volmenes de ventas (tpico caso de supermercados, donde

La zona 4 (de ventas y rc aceptables) es la ptima, en la que la mayora

Este anlisis permite concentrar el esfuerzo, sobre los productos cuya

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Estos factores limitantes pueden deberse a circunstancias internas y

Costo Variable de producir y

MC = mca * Qa + mcb * Qb + mcc * Qc

Ventas Estimadas en unidades

Deben determinarse los valores de Qa , Qb y Qc que maximicen el MC de la empresa,

Producto A = 2 hs. P/unidad

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El margen de contribucin unitario (mc) resulta til para apreciar la

Aqu conviene ms el producto A