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ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT

SOMMAIRE
INTRODUCTION....................................................................................................................... 2
CADRE REGLEMENTAIRE .............................................................................................. 3

I.
II.

LE BILAN ....................................................................................................................... 4

A.

STRUCTURE DU BILAN................................................................................................ 4

B.

ANALYSE DES COMPTES DU BILAN.......................................................................... 5

III.

LE COMPTE DE PERTES ET PROFITS ....................................................................... 7

A.

STRUCTURE .................................................................................................................. 7

B.

ANALYSE DU COMPTE DE RESULTAT ..................................................................... 7

IV.

CAS DAPPLICATION ................................................................................................. 12

BIBLIOGRAPHIE .................................................................................................................... 17

ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


INTRODUCTION

Lassurance fait son apparition dans la plupart des pays de la zone franc durant la
priode coloniale. Lexercice de cette activit est alors rglement par la France qui est
lorigine de son dveloppement. Au lendemain des indpendances, les pays africains prennent
eux mme en main lencadrement de cette activit par un ensemble de mesures aboutissant
la signature le 10 Juillet 1992 Yaound, du trait instituant la Confrence Interafricaine des
marchs de lassurance en abrg CIMA. Ainsi donc les compagnies dassurance, rvlent
dun rgime particulier, dont les termes sont spcifis par la CIMA. Cette particularit ressort
au travers de lorganisation de lexercice de lactivit dassurance, mais galement au travers
des mthodes comptables en vigueur. Partant de l, il est invitable de sinterroger sur les
spcificits du traitement comptable dans les compagnies dassurances. Et plus loin, de se
demander comment sont labors les principaux tats financiers dont la prsentation est une
obligation lgale autant dans les compagnies dassurance que dans les banques et les
entreprises commerciales. Notre tude portera sur cette dernire problmatique. Il sagira
donc pour nous de mettre laccent sur les canons qui gouvernent la production du bilan ainsi
que du compte de pertes et profits. Nous adopterons pour cela une dmarche en 3 temps.
Dabord la revue des gnralits relatives aux principes en cause et aux dispositions
rglementaires, ensuite la prsentation du bilan puis du compte de pertes et de profits pour
clturer enfin par des cas dapplication.

ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


I.

CADRE REGLEMENTAIRE

Les entreprises doivent produire chaque anne la Commission de contrle des


assurances et au Ministre en charge des assurances dans ltat membre, au plus tard le 1er
aot, le compte rendu dtaill annuel de leurs oprations. Dans le compte rendu annuel
dtaill, les principaux tats comptables sont :

le bilan tabli selon le compte 89 ;

le compte dexploitation gnrale tabli selon le compte 80 ;

le compte gnral de pertes et profits tabli selon le compte 87 ;

le compte des rsultats en instance daffectation tabli selon le compte 88.

Les entreprises doivent communiquer la Commission de Contrle des assurances et au


Ministre en charge des assurances dans ltat membre, sur sa demande, tous renseignements
et documents permettant dapprcier la valeur des immeubles, prts, titres ou crances
quelconques figurant dans leur bilan quelque titre que ce soit et sous quelque forme que ce
soit, et tous autres renseignements sur leurs oprations que la Commission de contrle des
assurances et le Ministre en charge des assurances dans ltat membre estime ncessaire
lexercice du contrle.
La Commission de contrle des assurances et le Ministre en charge des assurances dans
ltat membre peuvent demander que le compte dexploitation gnrale, le compte gnral de
pertes et profits et le bilan leur soient communiqus avant dtre soumis lassemble
gnrale au plus tard la date laquelle ils doivent tre tenus la disposition des
commissaires aux comptes.
Les entreprises doivent dlivrer toute personne qui en fait la demande, et moyennant
paiement dune somme qui ne peut excder 1.000 FCFA un compte rendu annuel comprenant
les documents mentionns plus haut, constituant le compte rendu annuel.
Ces documents doivent tre envoys en 5 exemplaires, dans les 30 jours qui suivent
lapprobation des comptes par lassemble gnrale et au plus tard le 1er aot de chaque
anne, au Ministre en charge des assurances et la Commission de contrle des assurances.

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II.

LE BILAN

Le bilan mesure un instant donn (la date de linventaire, le 31 dcembre de chaque


anne fix en assurance par larticle 403 du code CIMA) la situation patrimoniale de
lentreprise :lactif rel est constitu par lensemble des biens quelle possde et lensemble
des crances quelle dtient sur des tiers. En assurance, cet actif est essentiellement constitu
par des placements ; le passif rel est constitu par lensemble des dettes contractes lgard
des tiers. En assurance, ce passif est essentiellement constitu par les engagements contract
lgard des assurs. Ces engagements sont dnommes provisions techniques .
Le bilan permet de comparer lactif rel au passif rel. La diffrence entre actif rel et le
passif rel constitue la situation nette de lentreprise.
ACTIF

PASSIF

ACTIF REL (Placements)

SITUATION NETTE (Fonds propres)


PASSIF REL (Provisions techniques)

Situation nette (fonds propres) = actif rel passif rel


Il est essentiel que, mme ampute dune perte, la situation nette reste positive. Dans
le cas contraire, les biens et crances tant infrieurs aux dettes et engagements, lentreprise
serait insolvable. En effet, lentreprise dassurance dont le montant des engagements slve
2 milliards F CFA est insolvable si elle possde moins de 2 milliards dactifs rels (mme si
elle en possde 1,99 milliards).Par ailleurs, le plan comptable particulier lassurance classe
les avoirs et les engagements de lentreprise par ordre de liquidit et dexigibilit croissante.
A. STRUCTURE DU BILAN
Le bilan en grande masse est se prsente comme suit :
VALEURS IMMOBILISEES

CAPITAUX PERMANENTS

PART
DES
CESSIONNAIRES
ET PROVISIONS TECHNIQUES
RETROCESSIONNAIRES DANS LES
PROVISIONS TECHNIQUES
VALEURS REALISABLES A COURT DETTES A COURT TERME
TERME ET DISPONIBLES

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B.ANALYSE DES COMPTES DU BILAN
Les comptes du bilan sont rpartis en 5 classes ci- dessous prsentes
1) Comptes de capitaux permanents : Classe 1
Cette classe renferme les moyens de financement utilises par lentreprise de faon
permanente et durable, constitus principalement par : le capital social, les primes dmission,
les bnfices mis en rserve, les emprunts long ou moyen terme, les rserves ou emprunts
pour fonds dtablissement.
2) Comptes de valeurs immobilises : Classe 2
Ce sont tous les biens et valeurs destins rester durablement sous la mme forme dans
lentreprise.

Ils

sont

composs

des :

frais

dtablissement,

immobilisations

corporelles,immobilisations incorporelles, immobilisations en cours, immobilisations


financires et valeurs immobilises ltranger.
3) Comptes de provisions techniques : Classe 3
La classe 3 est rserve aux provisions techniques, qui sont des charges prvisibles qui
concernent lexcution des contrats, passes entre lentreprise et les assurs.Elle enregistre
galement les engagements envers les institutions de prvoyance ou ceux relatifs aux fonds de
placements grs par la compagnie dassurance.
4) Comptes de tiers :Classe 4
Ce sont tous les comptes de crances et de dettes rsultant principalement du circuit
conomique de lentreprise : fournisseurs, clients, personnel,Etat,etc., lexception des
oprationsprvues dans la classe 3 ainsi que les crances et dettes envers les banques qui
figurent dans les comptes financiers.
5) Comptes financiers : Classe 5
Dans cette classe sont inscrits les comptes reprsentant la trsoreriede lentreprise cest-dire lesliquidits disponibles immdiatement (caisse, banque). Ils comprennent galement
les emprunts court terme ainsi que les titres de placement non susceptibles dtre admis en
reprsentation des provisions techniques et qui, de ce fait ne sont pas stables.

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En somme, le bilan dune entreprise dassurance se prsente pratiquement comme un bilan
classique avec, la particularit de ne pas avoir de stocks de marchandises, la classe 3 tant
utilise au passif pour les provisions techniques.
Il convient de signaler quil ny a pas de grands regroupements de postes comme en
comptabilit gnrale (actifs immobiliss, circulant, dettes, etc.) et que la non compensation
des crances et des dettes est de mise, comme en comptabilit gnrale.
Le compte schmatique du bilan se prsente comme suit avec les numros des comptes quil
regroupe :

ACTIF
lments

BILAN AU 31/12/N
Montant Amort. et
Net
brut
Provision

20. Frais dtablissement :


-Frais dacquisition/Immob.
-Frais dacquisition/Contrats
21. Immobilisations
-Immeubles
(Terrains et constructions)
-Matriels, Mobiliers, Installations
Installations
-Immobilisations en cours
27. Autres valeurs immobilise
- Valeurs mobilires admises
-Prts et effets assimils
Titres de participation
19 Provision pour dprciation
des immobilisations et titres
Total Valeurs Immob. nettes
4/5 Valeurs ralisables courts
terme et ou disponible
-Crances sur les Assurs
-Crances diverses
-Comptes de rgularisation Actif
-Titres de placements non admis
-Banque et CCP
-Caisse
Total des coptes de tiers et
des comptes financiers

PASSIF
lments

Montant
brut

Capitaux et
rserves
204
205
210-212
213-219
214-215
2016
22
23
24
25

2048
2058
218-219

-Capital
- Rserves
-Rserves rglementaires
Report nouveau
Total CP et Rserves

218-219

10
110 119
130 135
12
xx

229

Prov. pr pertes et charges


Dettes long terme
Total prov et dettes long
terme

239
249
259
1962
1921

xx

41/4016
46
48
55
56
57

419
469
-559
---

xx

Provisions techniques
-Primes 310 3850
-Sinistres 315 3855
-Moins : Prvisions de
recours encaisser 3259
Total xx

4/5 Dettes court terme


-Compte avec Agents
-Personnel
-Etat (taxes dues)
-Comptes rgul. Passif
Total dettes court terme

15

31 38

xx

41
42
43
47
xx

87 Rsultat (Perte de lexercice

Total gnral

87 Rsultat (Bnfice de
lexercice)
xx

Total gnral

xx
6

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Remarque : Les comptes divisionnaires ou sous comptes 41, 42, 43, 44, 45 et 46 figurent
la fois lactif et au passif, leurs soldes pouvant tre soit dbiteurs, soit crditeurs.

III.

LE COMPTE DE PERTES ET PROFITS

La prsentation du compte de perte et de profit se fera en trois temps. Il sagit tout


dabord de prendre connaissance de sa structure, ensuite de procder lanalyse sommaire des
comptes concerns.
A. STRUCTURE
COMPTES

DE

CHARGES COMPTES

DEXPLOITATION
COMPTES

DE

PRODUITS

DEXPLOITATION
CHARGES

HORS COMPTES

EXPLOITATION
RESULTAT

DE

DE

PRODUITS

HORS

EXPLOITATION
EN

INSTANCE RESULTAT

DAFFECTATION (BENEFICE)

EN

INSTANCE

DAFFECTATION (PERTE)

B. ANALYSE DU COMPTE DE RESULTAT


En assurance, on distingue 3 classes de comptes permettant darriver au rsultat de
lexercice : les comptes de charge, les comptes de produits et les comptes de rsultat.
1) Les comptes de charges : classe 6
Ces comptes enregistrent les charges dexploitation technique et gnrale supportes en
cours dexercice lexclusion de la constitution des nouvelles provisions techniques.Ils sont
donc constitus des comptes 61 68.
2) Les comptes de produits : classe 7
Les produits comprennent les sommes reues ou recevoir au titre de lexploitation
(comptes techniques et se rapportant lexercice en cours, soit en contrepartie des fournitures
de services ou avantages excuts ou fournis par lentreprise, soit exceptionnellement sans

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contrepartie. Ils comprennent galement les travaux faits par lentreprise pour elle-mme et
les comptes correcteurs de charges.
3) Comptes de rsultats : classe 8
Les comptes de rsultats se ventilent en rsultat d exploitation gnrale, rsultat gnral
de pertes et de profits et rsultat en instance daffectation. Ils sont constitus des comptes 80
89.Le rsultat dune entreprise est ainsi dtermin en cascade et se dcompose en solde du
compte dexploitation gnrale et en solde du compte de pertes et profits.

Le compte dexploitation gnrale (80)


Le CEG retrace son dbit les charges et son crdit les produits classs en rubriques
ainsi quil suit :

Comptes de charges

Comptes de produits

Charges de sinistres nettes de recours

Primes

Autres charges

Autres produits

Charges des placement

Produits des placements


Travaux faits par lentreprise pour ellemme

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Le dtail des rubriques prsentes ci-haut est repris ici, avec les comptes et numros
pour chaque rubrique.

DEBIT
lments

CEG au 31/12/N
NCpte

1. Charge de sinistres nets de recours


Prestations et frais pays
ajouter :
Provision de sinistres la clture
dduire :

60

Provision de sinistres louverture


Prestations et frais de lexercice

325

2. Commissions
3. Autres charges :
- Frais de personnel
- Impts et taxes
- T.F.S.E.
- Transports et Dplacements
- F.D.G.
- Dotations
auxamorts
et
provisions
Total Autres charges
Total Commissions et autres charges

65

4. Charges de placement
- Frais financiers
- Dotations aux amorts. val. plac.
5. Solde crditeur
Total

325

lments

1.
Primes
mise
nettes
dannulations
dduire :
Provision de primes la clture
ajouter :
Provision
de
primes

louverture
Primes de lexercice

CREDIT
N Cpte

70
320
320
Sous-total

Sous-total

2. Produits financiers
3. Autres produits

77
76

61
62
63
64
66
68
Sous-total
Sous-total

67
681

4. Solde dbiteur
Total

Le compte gnral des pertes et profits (87)


Le CGPP vient en complment du CGE pour donner le compte de rsultat. Il prend en
compte les pertes et les profits rattachs lexercice mais aussi aux exercices antrieurs.Les
rubriques du compte 87 sont les suivantes :
-

Le report du profit ou de la perte dexploitation de lexercice ;

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-

Les pertes et profits sur exercices antrieurs (compte 82) ;

Les dotations de lexercice aux comptes de provisions exceptionnelles et de rserves


rglementaires (compte 83) ;

Les pertes et profits exceptionnels (84) ;

Limpt sur les bnfices (85).

Le compte schmatique du CGPP se prsente alors comme suit avec les comptes et
numros de comptes quil regroupe.
Dbit
CGPP
lments
- Pertes dexploitation de lexercice
- Pertes sur exercices antrieurs
- Provisions pour moins values des
placements la clture
- Dotation de lexercice aux rserves
Diverses
- Dotation de lexercice aux rserves
rglementaires
- Dotation aux provisions pour
dprciation
- Pertes exceptionnelles
(moins-value sur cession dactif)
- Pertes de change
- Subventions exceptionnelles
Accordes
- Autres pertes
- Impts sur les bnfices

Bnfice ou excdent net total (solde


crditeur)
Total

NCpte
80
820
150/19
831
833
839
840
841

Crdit
lments
- Profits dexploitation de lexercice
- Profits sur exercices antrieurs
- Provisions pour moins values des
placements louverture
- Reprises sur provisions antrieures
- Utilisation des provisions

N Cpte
80
822
150/19
828

prcdemment constitues pour couvrir


des pertes sur exercices antrieurs
829
- Profits exceptionnels (plus-value

sur cession dactif)


- Profits de change
- Profits rsultant des subventions
dquipement
- Autres profits

839
846
847
849

843
844
85

Perte insuffisance nette totale (solde


dbiteur)
Total

Compte de rsultat en instance daffectation(88)


Ce compte explique la rpartition du rsultat dgag dans les deux comptes prcdents. Le
modle prvu par le code CIMA est repris ci-aprs. Il convient de noter que dans la
publication du compte dexploitation gnrale, du compte gnral de pertes et de profits, du
compte de rpartition des rsultats et du bilan, les numros de compte constituant les lignes ne
sont pas reproduits.
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Dbit

Crdit

Report nouveau de lexercice prcdant Report nouveau de lexercice prcdant


Pertes de lexercice

Bnfices de lexercice

Dividendes

Prlvement sur les rserves

Tantimes
Affectation la rserve pour les plus values
rinvesties et rinvestir et les plus values
long terme
Affectation aux autres rserves
Autres rpartitions
Report nouveau (bnfice)

Report nouveau (perte)

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CAS DAPPLICATION

IV.

CAS MALRIGHT
Vous disposez des informations ci-aprs concernant la compagnie dassurance Malright

Prestations et frais pays 4 500 000


Salaires et appointements 26 300 000
Dotations aux provisions pour dprciation : 750 000
Primes mises : 112 400 000
Provisions pour sinistres louverture : 1 500 000
Provisions pour sinistres la clture : 2 100 000
Profit de change : 130 000
Loyer et charges locatives : 12 000 000
Mobilier et petit matriel : 25 000
Produits de la cantine: 300 000
Transport du personnel : 15 000
Pertes sur exercice antrieur : 24 500 000
Frais de banque : 14 500
Provision de primes louverture : 20 000 000
Provisions de primes la clture : 18 500 000
Travail faire :
Prsentez le compte gnral dexploitation puis le compte gnral de perte et de profit
Solution :
a) Compte gnral dexploitation
- Dtermination du montant des prestations de lexercice :
4 500 000+2 100 000-1 500 000= 5 100 000
-

Dtermination des primes de lexercice


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ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


112 400 000 + 20 000 000 18 500 000 = 113 900 000
CGE MALRIGHT
Charges
Prestations et frais
pays
Salaires et
appointements
Loyer et charges
locatives
Mobilier et petit
matriel
Transport du
personnel
Frais de banque
Profit dexploitation
Total

Montants
5 100 000

Produits
Primes

Montants
113 900 000

26 300 000

Produits de la cantine 300 000

12 000 000
25 000
15 000
14 500
47 654 500
114 200 000

Total

114 200 000

Montants
24 500 000

Produits
Profit dexploitation

Montants
47 654 500

750 000

Profit de change

130 000

TOTAL

47 784 500

b) Compte gnral des pertes et de profit


Charges
Pertes sur exercice
antrieur
Dotations aux
provisions pour
dprciation
Rsultat de la
priode
TOTAL

22 534 500
47 784 500

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ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


CAS IZ ASSUR
En fin dexercice N, on trouve dans la balance de lentreprise dassurance IZ ASSUR les
comptes suivants :
Elments

Montants

Salaires :

817000

Dpts et cautionnements :

44000

Pertes de changes

11000

Intrts reus

2300

Prime mises

4210000

Charges sociales

209000

Prestations et frais pays

210000

Travaux fournitures et services extrieur

281000

Frais divers de gestion

137000

Dotations aux amortissements (dexploitation)

306400

Produits accessoires

79000

Impts, taxes et versement assimils

394000

Pertes sur exercice antrieur

156000

Charges dintrts

204200

Profits exceptionnels

51000

Commission payes

49500
12800

Frais de transport

23400

Travail faire :
i- Dterminer les comptes qui ne concernent pas le compte de rsultat
ii- Prsenter le compte de rsultat selon le modle CIMA

Solution :
i) Les comptes qui ne doivent pas figurer dans le compte de rsultats sont :
- Les provisions techniques
-Compte de dpt de garantie reue des rassureurs
-Frais dtablissement
14

ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


-Dpts et cautionnements
Ceci parce que ces comptes sont des comptes du bilan.

ii) Compte gnral des pertes et profits

Charges

Montant

Produits

Montant

Prestations et frais

210000

PRIME EMISES

4210000

Commissions payes

49500

Produits financiers

2300

Frais de Personnel

1026000

Produits accessoires

79000

Impts et taxes

394000

Profit exceptionnels

51000

Total des produits

4342300

pays

Travaux, fournitures 281000


et services extrieurs
Transport

et 23400

dplacements
Frais

divers

de 137000

gestion
Dotations

aux 306400

amortissements
Frais financiers

204200

Pertes de change

11000

Pertes exceptionnels

156000

BENEFICE

1543800

Total des charges

4342300

A. CAS PEPSON
Soit la balance gnrale aprs inventaire au 30/04/2015 de lentreprise PEPSON
Intituls des comtes
Autres emprunts
Immeubles btis
Matriel
C/C des cessions et
rtrocessionnaires

SOLDE
INITIAL
Dbit Crdit

MOUVEMENTS
Dbit
50 000
380 000
278 000
377 000

Crdit
250 000
103 000

SOLDE FINAL
Dbit

Crdit
200 000

380 000
175 000
377 000

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ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


Crances assures
Rmunration due
Etat et TVA encaisse
Etat et TVA payer
Scurit sociale
Crditeurs divers
Titres cots
Banque
Caisse
Prestations et frais pays
Salaires et appointements
Charges sociales
Voyages et dplacements
Fournitures de bureau
Intrts sur emprunts
Primes
Revenus des titres placs
Moins values sur cession
dlments dactif
Calcul du rsultat sur
cession des lments
dactif
TOTAUX

297 000
63 000
46 000
46 000
24 000

614 000
25 600
399 000
63 000
24 000
4 350
850
42 000

479 000
63 000

182 000
46 000

46 000
24 000
343 000
27 000
1 079 000
30 200

343 000
27 000
465 000
4 600
399 000
63 000
24 000
4 350
850
42 000

309 600
4 000

309 600
4 000

24 000

24 000

103 000

103 000

2 860
800

2 860 800

1 535 200

1 535 200

Travail faire :
1) Prsenter le compte de pertes et de profits
2) Prsenter le bilan
Solution :
1) Compte de rsultat de lentreprise PEPSON au 31/12/2015

CHARGES
PRESTATIONS ECHUES
TRANSPORTS DIVERS
FOURNITURES DE
BUREAU
CHARGES DE PERSONNEL
CHARGES SOCIALES
INTERETS SUR DETTES
FINANCIERES
MOINS VALUES SUR
CESSION DELTS DACTIF
TOTAL DES CHARGES

PRODUITS
399 000 PRIMES
4 350 REVENUS DES TITRES DE
PLACEMENT
850

309 600
4 000

63 000
24 000
42 000
24 000 PERTES DE LA PERIODE
557 200 TOTAL DES PRODUITS

243 600
557 200

2) Bilan de lentreprise PEPSON au 31/12/2015


ACTIF

MONTANT

PASSIF

MONTANT
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ANALYSE DE SITUATION : BILAN, COMPTE DE PERTES ET PROFIT


TERRAINS
CONSTRUCTIONS
MATERIEL INDUSTRIEL
MATERIEL DE
TRANSPORT
DEPOTS ET
CAUTIONNEMENTS
PART DES REAS, PROV,
TECHNIQUES
CLIENTS
VALEURS MOBILIERES
DE PLACEMENTS
BANQUES
CAISSE

PERTES AU 31/12/2015
TOTAL ACTIF

180 000 CAPITAL SOCIAL


950 000 RESERVES
1 953 000 PROVISIONS
TECHNIQUES
251 000 DEPOTS DES
REASSUREURS
50 000 DETTES FINANCIERES
341 000 AVANCES
FOURNISSEURS
1 347 000 ETAT
20 000 C/C REASSUREURS
0 CREDITEURS DIVERS
26 400 FOURNISSEURS
IMMOBILISATIONS
BANQUES
243 600
5 362 000 TOTAL PASSIF

1 500 000
700 000
800 000
113 000
200 000
81 000
29 000
1 013 000
53 000
583 000
290 000
5 362 000

BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages
-

Remi Emmanuel Ngue, Comptabilit spciale des entreprises dassurance CIMA,


Tome 1, 2012

Webographie
-

www.dgtcfm.cm : histoire des assurances au Cameroun

www.coursassurance.org

Autres documents
-

CIMA, code des assurances 2014

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