Vous êtes sur la page 1sur 34

INTRODUCTION

La fiscalit directe est une composante de la fiscalit qui, elle, est une science
ayant pour objet dtude limpt. Alors, quest-ce que limpt ?
A- La notion dimpt
Suivant Gaston JEZE, limpt est une une prestation pcuniaire requise des
particuliers, par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques . Cette dfinition permet de cerner les
caractres de limpt.
1- Limpt est une prestation pcuniaire
Limpt est assis sur des lments montaires et est peru en argent. Sauf
parfois en matire de succession, les paiements en nature dits dations en
paiement ne sont pas admis.
2- Limpt est un prlvement autoritaire
La contribution fiscale nest pas soumise laccord individuel des contribuables.
Limpt est, par excellence, le lieu dexercice des prrogatives de puissance
publique.
3- Limpt est un prlvement dfinitif
Limpt dment pay ne peut tre restitu ou rembours. Il est diffrent de
lemprunt.
4- Limpt est un prlvement sans contrepartie directe
Payer un impt ne fait pas bnficier directement dun service en change. Ainsi,
limpt se distingue des notions de taxe et de redevance.
La taxe donne lieu une contrepartie disproportionnelle au paiement. La
redevance donne aussi lieu une contrepartie, mais celle-ci est proportionnelle
au paiement.
5- Limpt est un prlvement destin la couverture des charges
publiques
La premire fonction de limpt est de nature financire. Les prlvements
fiscaux servent alimenter les caisses de personnes publiques et leur permettent
de faire face leurs charges.

Cette fonction de limpt a beaucoup volu. Aujourdhui, limpt sert aussi la


politique conomique et sociale des personnes publiques. Ainsi, les rgles fiscales
peuvent se rvler dissuasives ou persuasives en orientant les comportements
des contribuables.
Limpt, ainsi dfini, est constitu dun ensemble de rgles de droit consacrant
une de rpartition des charges publiques.
B- La fiscalit, le droit de la rpartition des charges publique
1- La fiscalit, une science juridique
Sil est vrai que limpt tire dabord sa source de son acceptation par les citoyens
qui reconnaissent la ncessit de contribuer au financement des charges
communes, ou de llan naturel de solidarit entre humains, il doit son existence
quotidienne un ensemble de rgles consacrant et prservant son caractre
obligatoire. Ces rgles sont ainsi ordonnances.
-

La constitution

La constitution constitue le texte fondamental dans un Etat et la source de toutes


les rgles de droit, y compris les rgles fiscales.
-

Les traits internationaux

Les traits rgulirement ratifis ont une valeur suprieure la loi. Ainsi, des
Etats peuvent signer des conventions internationales ayant trait limpt.
-

La loi

La loi constitue la source principale du droit fiscal. Cest par la loi que les citoyens
consentent limpt. Ainsi, la loi dtermine les rgles relatives lassiette, au
taux et aux modalits de recouvrement de limpt.
Actuellement, limpt est rgi par la loi n 2012-31 du 31 dcembre 2012 portant
code gnral des impts. Il demeure toutefois des lois fiscales non contenues
dans ce code.
-

La jurisprudence

La jurisprudence dcoule des dcisions des cours et tribunaux qui jugent les
litiges dordre fiscal. Elle est importante dans la mesure o elle claire le sens
des textes fiscaux.
-

Le rglement

Lexcutif peut aussi crer des rgles dordre fiscal. Il fait alors usage de son
pouvoir rglementaire. Mais, ce dernier drive de la volont de la loi qui

lautorise prciser les modalits de son application dans des limites et


conditions bien dtermines.
-

La doctrine fiscale

La doctrine fiscale est considre comme lensemble des commentaires et des


interprtations que le Ministre charg de lconomie et des finances et, sur
dlgation, le Directeur gnral des impts et domaines apportent aux rgles
fiscales ci-dessus.
Ces commentaires sont contenus dans des arrts, des circulaires et des lettres
adresses aux contribuables pour rpondre leurs questions et rgler les litiges
quils soulvent.
Mme sil a la mme ossature que les autres branches du droit, le droit fiscal
prsente des spcificits lies son sujet, le contribuable, et la recherche de sa
capacit contributive. Et pour exemple, il se caractrise par un ralisme criard le
portant privilgier le fait rvlant lactivit conomique relle des contribuables
sur leur valeur juridique.
Cela se manifeste dans sa technique de rpartition des charges publiques.
2- La fiscalit, une technique de rpartition des charges publiques
La technique fiscale passe par trois tapes : lassiette, la liquidation et le
recouvrement de limpt.
-

Lassiette de limpt

Lassiette correspond aux lments, la matire sur laquelle limpt est appliqu
ou assis.
Sur le plan qualitatif, il sagit didentifier les faits, situations, les biens, les
activits et mme les personnes viss par limpt. Ainsi, limpt peut viser la
richesse acquise ou le patrimoine, ou le revenu gnr par ce patrimoine, ou
lutilisation de ce revenu.
Sur le plan quantitatif, il sagit de mesurer de faon chiffre limportance de la
matire imposable. Sous ce rapport, lassiette correspond la base dimposition.
Elle peut tre value de faon relle par la dclaration. A dfaut, elle est
value doffice et de faon forfaitaire.
-

La liquidation de limpt

La liquidation de limpt correspond au calcul de son montant. Ce calcul


seffectue en appliquant la base dimposition un tarif ou un taux dtermin. Les
taux peuvent tre proportionnels, progressifs ou dgressifs.
3

Le recouvrement de limpt

Par rapport la date, le paiement de limpt peut tre concomitant sa dclaration.


Mais, il peut scouler un temps entre la dclaration et le paiement de limpt.
Par rapport aux modalits de paiement, limpt doit tre pay spontanment. A
dfaut, il est recouvr de force.
La diversit dans la technique de rpartition fait que les impts sont nombreux et
varis. Il sied de les classer.
C- Les classifications des impts
Plusieurs critres servent classer les impts. Le critre conomique est lorigine
des distinctions entre impt sur le revenu, impt sur la dpense et impt sur le
capital. Limpt sur le capital vise le patrimoine possd ou en voie dacquisition.
Limpt sur le revenu impose la richesse gnre par ce patrimoine ou mme la
richesse en voie dacquisition en dehors de tout patrimoine. Et limpt sur la
dpense frappe la consommation du revenu.
Un autre critre permet de distinguer les impts rels et les impts personnels.
Un autre critre permet aussi de distinguer les impts directs des impts indirects.
Les impts directs frappent des situations acquises alors que les impts indirects
apprhendent des oprations ou des actes qui se ralisent.
Ce dernier critre est proche de la classification consacre par le Code Gnral des
Impts (CGI). Il classe les impts en trois catgories : les impts directs et taxes
assimiles, les impts indirects et taxes assimiles, et les droits denregistrement et
de timbre et taxes assimiles. Cest la premire catgorie quon se rfre en
voquant le cours de fiscalit directe.
Les impts directs et taxes assimiles sont aussi varis. Ils regroupent, au sein du
livre I du CGI, les impts sur le revenu (limpt sur les socits et limpt sur le
revenu), des impts sur le capital (contributions foncires, patente) et des impts
personnels (impt du minimum fiscal et la taxe reprsentative dudit impt). Les
contributions foncires, la patente, et limpt du minimum fiscal constituent des
impts locaux et doivent faire lobjet dun cours spcial.
Alors, le cours de fiscalit directe se consacrera uniquement aux impts sur le
revenu. Les impts sur le revenu regroupent deux types dimpt : limpt sur les
revenus des personnes morales appel impt sur les socits (Partie I) et limpt sur
les revenus des personnes physiques appel impt sur le revenu (Partie II).

Partie I : LIMPOT SUR LES SOCIETES


Limpt sur les socits est un impt sur le revenu visant lensemble des
bnfices raliss par les socits et personnes morales. Limposition passe
dabord par lassiette qui correspond au champ dapplication (chapitre I) et la
base dimposition (chapitre II). Cest seulement aprs quil est procd la
liquidation et au recouvrement de limpt (chapitre III).
Chapitre I : Le champ dapplication de limpt sur les socits (art. 2 6
du CGI)
Le champ dapplication dsigne le domaine dans lequel limpt sur les socits
est tabli. Il comporte un volet personnel (section I) et un volet territorial
(section II).
Section I : Les personnes imposables
Le choix des personnes morales imposables est li la thorie fiscale de la
distinction entre socits opaques et socits transparentes. Les personnes
morales imposables sont dites fiscalement opaques. Leur personnalit est si forte
quelles sont considres titulaires des bnfices raliss. Par contre, les
personnes morales non imposables sont dites fiscalement transparentes. Leur
personnalit est si faible quelles sont considres comme inexistantes et ne
pouvant tre titulaires de bnfices. Ce sont les associs, titulaires des bnfices,
qui sont imposs.
Cette distinction semble correspondre celle connue en droit des socits entre
socits de capitaux et socits de personnes. Alors, seules les socits de
capitaux

devraient

tre

soumises

limpt

sur

les

socits.

Mais,

la

correspondance nest pas parfaite. Des socits de personnes peuvent tre


soumises lIS, comme des socits de capitaux peuvent ny tre pas soumises.
Finalement, la distinction en droit des socits correspond plus la distinction
fiscale

entre

personnes

obligatoirement

assujetties

I)

et

personnes

volontairement assujetties ( II). Enfin, certaines sont expressment exclues du


champ de limpt ( III).
I : Les personnes morales obligatoirement assujetties limpt sur les
socits

Des personnes morales sont obligatoirement soumises limpt sur les socits,
soit au titre de leur forme juridique (A), soit au titre des activits quelles
exercent (B).
A-

Les personnes morales assujetties en raison de leur forme juridique

En raison de leur forme juridique, les socits de capitaux sont, quelle que soit la
nature des activits exerces, obligatoirement assujetties lIS. Il sagit des
socits anonymes (SA) et des socits responsabilit limite (SARL). Seules
font exception cette rgle :
-

les socits unipersonnelles responsabilit limite dont lassoci unique

est une personne physique : elles ne sont assujetties limpt sur les socits
que sur option,
-

les socits immobilires de coproprit : quelle que soit leur forme

juridique, elles ne peuvent tre soumises limpt sur les socits.


Sans revtir la forme de socit de capital, dautres personnes sont aussi
imposables en raison de leur forme juridique. Il sagit :
-

des socits nationales,

des commanditaires dune socit en commandite simple qui na pas opt

pour lIS, pour la part des bnfices sociaux correspondant leurs droits,
en

de la part de bnfices correspondant aux droits des associs de la socit


participation

dont

les

noms

et

adresses

nont

pas

indiqus

ladministration.
Dautres personnes sont obligatoirement assujetties lIS en raison des activits
exerces.
B-

Les personnes morales obligatoirement assujetties en raison de leur

activit
Ce sont :
-

les socits civiles quand elles se livrent une exploitation ou des

oprations caractre industriel, commercial, agricole, artisanal, forestier et


minier. Toutefois, les socits civiles se livrant des oprations de nature
agricole ou artisanale peuvent opter pour leur imposition suivant le rgime des
socits de personnes, cest dire transparentes ;
6

les socits dinvestissement capital fixe ou capital variable

les socits coopratives de consommation lorsquelles possdent des

tablissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de denres,


produits ou marchandises ;
-

les

socits

coopratives

et

unions

de

coopratives

dindustriels,

de

commerants et dartisans ;
-

les socits coopratives de production ;

les socits dassurance et de rassurance y compris celles forme mutuelle ;

les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des collectivits locales

la double condition de jouir de lautonomie financire et de se livrer une


activit caractre industriel ou commercial, ou des oprations caractre
lucratif ;
-

les personnes morales domicilies ltranger lorsquelles sont bnficiaires

de revenus fonciers au Sngal, ou ralisent des plus-values nes de la cession


de droits immobiliers sis au Sngal ou de droits mobiliers dtenus dans des
entreprises de droit sngalais.
Dautres personnes sont volontairement assujetties limpt sur les socits.
II : Les personnes morales volontairement assujetties limpt sur les
socits
Certaines personnes morales, fiscalement transparentes lorigine, peuvent
devenir fiscalement opaques en optant pour tre imposes lIS. Il sagit :
-

des socits unipersonnelles responsabilit limite dont lassoci unique est

une personne physique ;


-

des socits de fait ;

des groupements dintrt conomique ;

des socits en nom collectif ;

des socits en participation ;

des socits en commandite simple ;

des socits civiles professionnelles ;

des socits civiles immobilires.


7

Ces socits et groupements doivent notifier leur option lAdministration fiscale


avant la fin du quatrime mois de lexercice au titre duquel ils souhaitent tre
soumis pour la premire fois limpt sur les socits. Loption ainsi exerce est
dfinitive et irrvocable.
Certaines personnes morales, parce que non cites dans le champ dapplication,
sont tacitement exclues dudit champ. Dautres en sont expressment exclues.
III : Les personnes morales exemptes dimpt sur les socits
Etre exempt, cest tre mis hors du champ dapplication de limpt. Sont
exempts dIS :
-

les groupements dachat de consommation qui se bornent runir les

commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt, les


denres, produits et marchandises qui ont fait lobjet de ces commandes ;
-

les caisses de crdit agricole mutuel ;

les organismes coopratifs agricoles et leurs unions, viss par la loi portant

statut gnral des coopratives ;


-

les

socits

dassurances

ou

de

rassurances

mutuelles

agricoles

fonctionnant conformment leur objet, ainsi que les socits de statut


analogue ;
-

les socits de secours mutuels ;

les socits de dveloppement et dencadrement rural, condition que les

ressources de celles-ci soient constitues pour 80% au moins de subventions


publiques ;
-

les associations ou organismes privs sans but lucratif, ainsi que les

fondations waqf reconnus dutilit publique ;


-

les tablissements publics, organismes, collectivits et autres personnes

morales de droit public sans but lucratif. Lexemption ne concerne pas :


o

les revenus ns de la location des immeubles leur appartenant et de ceux

auxquels ils ont droit en qualit de membres de socits immobilires de


coproprit,
o

lexploitation des proprits agricoles et forestires,

les revenus de capitaux mobiliers exempts de retenue dont ils disposent ;


8

- les socits coopratives dhabitat et les groupements qui procdent, sans but
lucratif, au lotissement et la construction de logements au profit exclusif de
leurs membres ;
- les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit constitues
conformment

la

loi

portant

rglementation

des

systmes

financiers

dcentraliss, en ce qui concerne leurs oprations de collecte de lpargne et de


distribution du crdit.
Certes, limpt sur les socits est d par les personnes cites ci-dessus. Mais, il
nest d qu raison des bnfices raliss au Sngal.
Section II : Le territoire dimposition
Le territoire dimposition est fix suivant un principe (I) assorti dexceptions
(II).
I : Le principe du territoire sngalais
Suivant larticle 3 du CGI, limpt sur les socits est d raison des bnfices
raliss

au Sngal ,

c'est--dire des

bnfices

provenant dentreprises

exploites au Sngal. Les bnfices provenant dentreprises exploites hors du


Sngal sont donc exclus du champ.
Une entreprise peut tre considre exploite au Sngal par le biais dun
tablissement possdant une autonomie propre, de reprsentants dpourvus de
personnalit distincte de celle de lentreprise, ou par la ralisation doprations
formant un cycle commercial complet.
II : La drogation au principe du territoire sngalais
La seule drogation au principe tient aux conventions internationales destines
corriger les doubles impositions pouvant natre de la souverainet fiscale de
chaque Etat sur son territoire. En vertu de ces conventions, un bnfice qui
devrait tre impos au Sngal peut finalement ntre impos que dans un autre
Etat signataire de la convention, et inversement.
Aprs le champ dapplication, lautre opration dassiette consiste dterminer la
base dimposition.
Chapitre II : La dtermination de la base imposable : le bnfice net (art.
7 et suivants)

La base dimposition est constitue du bnfice net ralis par la socit. Celui-ci
sobtient en soustrayant les charges dductibles (section I) des produits bruts
imposables

(section

II).

Au

pralable,

sied-il

de

consacrer

une

section

prliminaire la notion de bnfice.


Section prliminaire : La notion de bnfice imposable
Avant didentifier les caractres du bnfice ( II), il sied de dfinir la notion (
I).
I : La dfinition du bnfice imposable : art. 8 CGI
Le bnfice est dfini par son mode de formation (A) et par la variation de lactif
net (B).
A-

La dfinition du bnfice par son mode de formation : art. 8-I-1

Selon larticle 8-I-1, le bnfice imposable est le bnfice net dtermin


daprs le rsultat densemble des oprations de toute nature effectues par les
socits et personnes morales, y compris notamment les cessions dlments
quelconques

de lactif, soit en fin dexploitation dans les conditions prvues

larticle 259, soit en cours dexploitation .


Il sensuit que toutes les oprations gnratrices dun rsultat doivent tre
considres, peu importe quelles aient ou non un lien direct avec lactivit, peu
importe quelles soient ralises titre principal ou accessoire.
B-

La dfinition du bnfice par la variation de lactif net : art. 8-I-2

Selon larticle 8-I-2, le bnfice net est constitu par la diffrence entre les
valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats
doivent servir de base limpt, diminue des supplments dapports et
augmente des prlvements effectus au cours de cette mme priode par
lexploitant ou les associs .
Et, lactif net sobtient en dduisant des valeurs dactif le passif constitu des
crances des tiers, des amortissements et des provisions justifies.
Il en appert que le bnfice rsulte de la comparaison de deux situations : la
richesse de la socit au dbut de lexercice et celle la fin de lexercice.
II : Les caractres du bnfice

10

Le bnfice imposable a un caractre annuel. Aux termes de larticle 7 du CGI,


limpt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss pendant lexercice civil
prcdent.
Et mme lorsque lexercice comptable a une dure suprieure celle de
lexercice civil, dans le cas des socits cres postrieurement au 30 juin,
limpt doit tre tabli sur le bnfice ralis dans la priode comprise entre le
jour de cration de la socit et le 31 dcembre du premier exercice civil. Alors,
le bnfice du premier exercice civil impos vient en dduction du rsultat dans
lequel il est compris, c'est--dire celui du premier exercice comptable.
Aussi, le bnfice imposable est celui ralis au sens comptable du terme. En
effet, les produits et les charges sont considrs ds leur naissance, sans gard
leur date de paiement. Ainsi, la dtermination du bnfice imposable part du
rsultat comptable. Mais, les rgles fiscales ntant pas toujours identiques aux
rgles comptables, il y a lieu de procder une rectification extracomptable du
bnfice comptable. Cela requiert dexaminer les charges fiscalement dductibles
et les produits imposables.
Section II : Les charges fiscalement dductibles
Pour tre dductibles, les charges sont subordonnes aux conditions gnrales
suivantes :
- les charges doivent tre exposes dans lintrt direct de lentreprise ou se
rattacher la gestion normale de la socit
Cette premire condition exclut de la dductibilit la dpense ayant un caractre
somptuaire, les dpenses personnelles des dirigeants, les libralits
- les charges doivent tre effectives et tre appuyes de justifications
suffisantes
Leffectivit de la charge se traduit par sa ralit et son inscription en
comptabilit. Les justifications sont constitues des factures, des livres de paie
- les charges doivent se traduire par une diminution de lactif net de la socit
Cette condition permet dexclure de la dductibilit, les dpenses ayant pour
effet lentre dun nouvel lment dans lactif immobilis, laugmentation de sa
valeur, le prolongement notable de sa dure probable dutilisation, ou la
disparition dune dette au passif ;
11

- les charges doivent tre rattaches lexercice au cours duquel elles ont t
engages. La dductibilit des charges ne dpend pas de leur date de paiement.
- les charges doivent concourir la formation dun produit non exonr dimpt
assis sur le bnfice
Cette condition traduit la corrlation entre produits imposables et charges
dductibles.
Aux

conditions

gnrales,

peuvent

sajouter

ou

droger

des

conditions

particulires certaines charges prcises par les articles 9 et suivants du CGI.


Lesquelles peuvent tre classes en frais gnraux ( I), en charges financires
( II) et en charges constates ( III).
I : Les frais gnraux
Les frais gnraux dsignent des dpenses faites pour la marche gnrale de
lexploitation.
A-

Les dpenses relatives au personnel

Il importe de prciser que les rmunrations, ainsi que leurs charges accessoires,
sont dductibles du bnfice dans la mesure o elles correspondent un travail
effectif et ne sont pas exagres eu gard limportance du service rendu.
En ralit, la particularit tient la rgle du non cumul qui interdit de cumuler la
dduction des indemnits forfaitaires verses aux dirigeants et cadres et censes
couvrir les frais professionnels et de celle des mmes frais rels justifis et
rembourss aux dits dirigeants et cadres. Ceux-ci doivent opter entre lindemnit
forfaitaire

et

le

remboursement

des

frais.

Loption

est

valable

jusqu

dnonciation.
B-

Les dpenses relatives aux locaux professionnels, au mobilier et au

matriel
Les loyers des locaux et du matriel affects lexploitation sont dductibles
entirement. Mais lorsque les locaux lous servent au logement du personnel, la
dduction des loyers est plafonne 100 000 F par mois et par pice principale
sans pouvoir excder quatre pices principales (voir arrt n 12913 MEF/DGID
du 31 juillet 2013). Lexcdent de loyers dpassant le plafond est rintgr au
bnfice comptable.

12

Les dpenses de rparation et dentretien des locaux, du matriel et du mobilier


affects lexploitation sont dductibles. Bien entendu, elles ne doivent pas avoir
pour effet daugmenter la valeur du bien ou de prolonger sa dure probable
dutilisation.
C-

Les impts et taxes

Aux termes de larticle 9 7), les impts la charge de lentreprise mis en


recouvrement au cours de lexercice sont dductibles du bnfice lexception de
-

limpt sur les socits ainsi que de limpt minimum forfaitaire sur les

socits,
-

de limpt sur le revenu prvu aux articles 47 et 258,

et de la taxe sur les voitures particulires des personnes morales,

de la taxe sur les excdents de provisions,

Pour la taxe sur la valeur ajoute supporte, elle ne constitue pas une charge
quand elle est rcuprable de la TVA collecte. Et quand elle nest pas
rcuprable, elle devient une charge dont la dductibilit est soumise aux
conditions

ci-dessus.

Ainsi,

par

exemple,

quand

la

TVA

supporte

non

rcuprable grve lachat dune immobilisation, elle nest pas immdiatement


dductible. Elle doit tre comprise dans le prix de revient de ladite immobilisation
et faire lobjet dun amortissement. Il en est de mme des droits de douane sur
les immobilisations.
D-

Les dons et libralits

En principe, les dons et libralits ne sont pas dductibles car pas conformes la
gestion normale dune entreprise. Mais, ce principe est tempr par les
exceptions suivantes.
Sont dductibles les versements au profit dorganismes, fondations, wharf ou
associations

reconnus

dutilit

publique

figurant

sur

la

liste

de

larrt

12915/MEF/DGID comme suit :


-

Fondation Nationale dAction Sociale du Sngal (FNASS),

Association Sngalaise dAssistance aux Lpreux (ASAL),

Caritas Sngal,

la Croix Rouge Sngalaise,


13

l'Union Nationale des Aveugles du Sngal (UNAS),

l'Association Sngalaise pour les Nations Unies (ASNU).

Le montant dductible ne peut excder, pour une anne, 0,5% du chiffre


daffaires de l'entreprise.
Sont aussi dductibles les aides consenties en cas de situation de catastrophe
dclare par lautorit publique. Leur montant est entirement dductible au
respect des conditions suivantes :
-

les versements sont faits dans des comptes ouverts au nom de lEtat,

les pices justificatives des versements sont jointes la dclaration des

rsultats
Et particulirement, les libralits octroyes sous forme duvres sociales au
profit du personnel sont admises dductibles. Mais larrt n 12912 MEF/DGID
du 31 juillet 2013 limite la dductibilit aux uvres suivantes :
-

prime de mdaille du travail : dans la limite du salaire mensuel de base brut

du bnficiaire sans pouvoir dpasser 100 000,


-

frais de plerinage aux lieux saints de lIslam et de la chrtient : dans la

limite du tarif officiel fix par les pouvoirs publics,


-

dons loccasion du dcs dun employ ou dun de ses parents au 1er

degr : dans la limite de 100 000 F CFA.


Il en est de mme des abondements ou versements complmentaires effectus
au profit du personnel loccasion de lmission et lachat de parts de fonds
commun de placement dentreprise. La dductibilit reste soumise aux conditions
suivantes :
-

le fonds est tabli au Sngal,

le montant dductible ne peut excder 10% du salaire du bnficiaire.

E- Les primes dassurance


Leur dductibilit dpend de celui qui profite de lassurance, lentreprise ou un
tiers.
1. Assurances contractes au profit de lentreprise

14

Les primes sont dductibles dans la mesure o la ralisation du risque couvert


entranerait directement une diminution de lactif net. Cest le cas de lassurance
contre les risques professionnels comme lincendie des locaux professionnels,
accident du travail
Ainsi, ne sont pas dductibles les primes dassurance sur la vie contracte sur la
tte dun dirigeant de la socit pour compenser le prjudice rsultant de son
dcs ou pour garantir le remboursement dun emprunt par lentreprise.
2. Assurances contractes au profit dun tiers
Les primes ne sont dductibles que si le tiers est salari de lentreprise et dans la
mesure o elles font partie des lments de sa rmunration.
Mme sans tre un lment de rmunration, les primes verses pour couvrir
des indemnits lgales de fin de carrire, de dcs ou de dpart la retraite, ou
des cotisations relatives l'assurance retraite complmentaire, lassurancemaladie ou lassurance-dcs sont, selon larticle 9 6 dductibles au respect
des conditions suivantes :
-

les primes sont verses des compagnies dassurance agres et tablies au

Sngal ou la Caisse de retraite par rpartition avec pargne de lUnion


Montaire Ouest Africain (CRRAE-UMOA),
-

les primes bnficient lensemble ou une ou plusieurs catgories de

personnel,
-

les primes pour l'assurance retraite complmentaire sont dductibles dans la

limite de 10% du salaire du bnficiaire, les autres sont dductibles entirement,


-

les primes ne peuvent, mme en cas de cumul, excder, pour un mme

employ 10% du salaire brut imposable.


F-

Les frais de sige hors du Sngal (art. 8 4 du CGI)

Les frais de sige incombant aux entreprises exploites au Sngal et dont le


sige social se situe ltranger sont dductibles dans les limites :
-

dune quote-part calcule au prorata du chiffre daffaire global de la socit

trangre,
-

et de 20% du bnfice comptable ralis au Sngal avant la dduction de la

quote-part des frais de sige.


15

G-

Les

dpenses

relatives

linstallation

ltranger

dun

tablissement de vente ou dun bureau de renseignements


Larticle 13 du CGI prvoit la dductibilit desdites dpenses aux conditions
suivantes :
-

seules sont dductibles les dpenses dtude et de prospection ainsi que les

autres charges lexclusion des amortissements et des provisions,


-

la dduction de ces dpenses est limite aux trois premiers exercices

les sommes dduites doivent faire lobjet dun relev spcial annex la

dclaration dimpt sur les socits


Par la suite, les sommes dduites devront tre rapportes, par fractions gales,
aux bnfices imposables des trois exercices conscutifs partir du quatrime
exercice suivant celui de la cration de ltablissement ou du bureau.
H-

Les amendes et pnalits

L'article 9 in fine refuse la dductibilit des transactions, amendes, confiscations,


pnalits de toute nature, notamment celles mises la charge des contrevenants
la rglementation rgissant les prix, le contrle des changes ainsi que
l'assiette, la liquidation et le recouvrement des impts, contributions, taxes et
tous droits d'entre, de sortie, de circulation ou de consommation.
II / Les charges financires
En principe, elles sont entirement dductibles lorsque le prt, lavance ou le
crdit gnrateur est utilis pour les besoins normaux de lentreprise.
Toutefois, la dduction des intrts rmunrant les sommes mises la
disposition de la socit par les associs, en sus des apports en capital, souffre
de restrictions. Une premire restriction affecte les intrts servis aux associs
de toutes les socits (A). Les deux autres restrictions affectent seulement les
intrts servis aux associs des SA et SARL (B).
A-

La restriction gnrale aux intrts servis aux associs de toutes les

socits
Pour toutes les socits, le taux des intrts dductibles est limit au taux des
avances de lInstitut dmission (BCEAO), major de trois points.

16

A cet gard, chaque associ doit tre considr isolment sans compensation
entre un excdant chez un associ et une insuffisance chez un autre.
B-

Les restrictions supplmentaires aux intrts servis aux associs

des SA et SARL
En plus de la limitation par rapport au taux de la BCEAO, la dduction des
intrts servis aux associs des SA et SARL est soumise deux autres
restrictions.
Dabord, ces intrts ne sont dductibles que si le capital est entirement libr.
Ensuite, seuls sont dductibles les intrts rmunrant les sommes apportes
dun total au plus gal au capital de la socit. Cette limite ne sapplique pas
certaines socits holding.
Les charges abordes dans les paragraphes prcdents doivent, un moment ou
un autre, faire lobjet de dcaissements. Ce qui nest pas le cas des charges
constates.
III / Les charges constates
Il sagit des pertes (A), des amortissements (B) et des provisions (C)
A-

Les pertes

Les pertes (moins-values) sont dductibles aux conditions suivantes :


-

les pertes doivent tre ralises titre dfinitif au cours de lexercice,

la perte doit se traduire par la diminution de lactif net

la perte doit bien tre la charge de lentreprise.

Le montant dduire au titre de la perte correspond la valeur comptable de


llment (ou partie dlment) perdu. Et pour les crances, seul le montant hors
taxe est dductible.
B-

Les amortissements (article 10 du CGI)

Fiscalement,

les

amortissements sont

rgis

par

un principe (1) assorti

dexceptions (2).
1.

Le principe fiscal damortissement linaire

Les amortissements des biens dquipement, acquis par lentreprise ou lous par
elle dans le cadre dun crdit-bail, et inscrits lactif, sont dductibles dans les
limites gnralement admises par les usages de chaque nature dindustrie, de
commerce ou dexploitation.

17

Lamortissement linaire constitue le principe fiscal. Mais, il souffre dexceptions.


2.

Les exceptions au principe fiscal damortissement linaire

Il sagit de lamortissement acclr et de lamortissement dgressif.


a-

Lamortissement fiscal acclr

Le rgime fiscal de lamortissement acclr bnficie aux matriels et outillages


qui sont
-

neufs,

et utiliss exclusivement pour les oprations industrielles de fabrication, de

manutention, de transport, de tourisme, de pche, d'levage et d'exploitation


agricole, ou remplissent une fonction anti-polluante, sous rserve dans ce dernier
cas, que l'quipement ait t agr par le dpartement ministriel comptent,
-

et normalement utilisables pendant au moins cinq ans.

A la runion de ces trois conditions, le montant de la premire annuit, calcul


daprs la dure dutilisation normale, est doubl. La dure dutilisation est alors
rduite dune anne.
b-

Lamortissement fiscal dgressif

Le rgime fiscal de lamortissement dgressif bnficie aux biens dquipement


-

autres que les immeubles dhabitation, les chantiers et les locaux servant
lexercice de la profession,

acquis ou fabriqus par les entreprises industrielles,

et normalement utilisables pendant au moins cinq ans

Au respect de ces conditions, lamortissement est pratiqu selon les modalits


suivantes :
-

le

taux

damortissement

dgressif

sobtient

en

multipliant

le

taux

correspondant la dure normale d'utilisation du bien par un coefficient. Celui-ci


est fix 2 si la dure normale d'utilisation est de cinq ans, et 2,5 si cette
dure est suprieure cinq ans ;
-

lannuit damortissement sobtient en appliquant le taux damortissement

dgressif la valeur comptable nette en dbut de priode ;


-

et lorsque le taux damortissement dgressif devient infrieur au taux

linaire correspondant la dure de vie restant du bien, cest ce dernier taux qui
doit tre appliqu sur la valeur comptable nette du bien
-

la clture de chaque exercice, le total des amortissements dgressifs

pratiqus depuis l'acquisition ou la fabrication du bien ne peut tre infrieur au


montant cumul des amortissements qui seraient effectus suivant le mode
18

linaire. Dans le cas contraire, la socit perd le droit de dduire la fraction des
amortissements ainsi diffre.
C-

Les provisions

La dduction des provisions du bnfice fiscale obit des principes dterminant


les conditions (1) et les modalits de dduction de la provision (2).
1.

Les conditions de dductibilit des provisions

La dduction des provisions est soumise des conditions de fond (a) et de forme
(b).
a-

Les conditions de fond

Pour quune provision soit dductible, il faut dabord que la perte ou la charge
soit nettement prcise et individualise. Par exemple, ne peut tre admise en
dduction la provision pour crance douteuse calcule sur la base de toutes les
crances recouvrer.
Puis, la perte ou la charge couverte par la provision doit tre probable et non
purement ventuelle. La probabilit ne rsulte pas seulement dun simple risque
gnral. Elle correspond des risques particuliers dont on craint fortement la
ralisation compte tenu de circonstances prcises et particulires. Et, la perte ou
la charge doit seulement tre probable. Elle ne doit pas tre certaine. Aussi
larticle 11. 1) exclut-elle expressment des charges dductibles les provisions
constitues en vue de faire face au versement de congs pays, de gratifications
ou dallocations en raison de dpart la retraite.
Ensuite, les vnements lorigine de la probabilit de la perte ou de la charge
doivent avoir lieu au cours de lexercice, et non aprs la clture de celui-ci.
Enfin, la perte ou la charge couverte doit tre, par nature, fiscalement
dductible.
A ces conditions de fond, sajoutent cumulativement des conditions de forme.
b-

Les conditions de forme

La dduction des provisions est aussi subordonne aux conditions de forme


suivantes :
-

les provisions doivent tre effectivement constates dans les critures


comptables

les provisions doivent figurer sur le relev des provisions produire avec la
dclaration des rsultats.

2. Les modalits de dduction de la provision


19

Lorsquune provision nest pas fiscalement dductible, elle doit tre rintgre au
bnfice comptable lors de sa constatation. Et autant, sa reprise doit tre dduite
dudit bnfice.
Mais lorsquune provision est fiscalement dductible, sa constatation et sa reprise
ne donnent lieu une correction extracomptable du bnfice.
Et quand la socit omet de reprendre une provision dans le rsultat dun
exercice, ladministration peut y procder mme si ledit exercice est atteint par
la prescription. Dans ce cas, la provision est rapporte au bnfice du plus ancien
exercice non prescrit.
Section II : Les produits bruts imposables
Sauf dispense expresse, tous les produits bruts dune entreprise sont imposables.
Ils sont classs en produits dexploitation ( I), produits financiers ( II), et plusvalues ( III).
I : Les produits dexploitation
Ils sont nombreux et varis. Certains mritent des dveloppements particuliers.
A-

Les produits des ventes

L'article 8. I. 3 du CGI consacre expressment le principe du rattachement des


produits l'exercice au cours duquel intervient laccomplissement du service ou
la livraison du bien.
En ce qui concerne les services, il faut prciser que :
pour les prestations discontinues chances successives et les prestations
continues, les produits sont rattachs au fur et mesure de leur excution ;
pour les travaux dentreprise donnant lieu rception, les produits sont
considrs la date de rception ou celle de la mise la disposition du
matre de l'ouvrage lorsqu'elle est antrieure la date de rception.
Concernant les biens vendus, il faut ajouter que les stocks sont valus au prix
de revient ou au cours du jour de la clture de lexercice si ce cours est infrieur
au prix de revient. Cette valuation est d'autant importante que la variation de
stocks agit ngativement ou positivement sur le bnfice.

20

B-

Les produits fonciers

Les gains gnrs par un immeuble inscrit lactif dune entreprise doivent tre
compris dans son bnfice imposable. Les charges relatives audit immeuble sont
aussi dductibles.
C-

Les dgrvements dimpts

Un dgrvement est une annulation totale ou partielle dune imposition. Il est


considr comme un produit de lexercice au cours duquel lentreprise est avise
de la dcision qui le lui accorde. Mais, il nest imposable que sil porte sur un
impt dductible du bnfice.
D-

Les subventions

Les subventions reues sont en principe imposables quel qu'en soit lauteur ou
lobjet. Mais, le mode de rattachement aux exercices varie suivant la nature de la
subvention. Si les subventions dexploitation sont totalement rattaches
l'exercice de leur encaissement, les subventions dquipement sont rparties
entre les exercices au cours desquels lquipement financ par ladite subvention
sera utilis. Ainsi :
-

lorsque les quipements sont amortissables, la subvention est partiellement


rattache aux bnfices des exercices concurrence des amortissements
pratiqus leur clture,

lorsque les quipements ne sont pas amortissables, la subvention est rpartie


galement aux bnfices des exercices pendant lesquels les biens ne peuvent
tre alins. A dfaut de la clause dinalinabilit, la subvention est rpartie
galement aux bnfices des dix exercices suivant la cration ou l'acquisition
de l'quipement.

E-

Les indemnits

Les

indemnits

perues

en rparation dun prjudice sont normalement

imposables. Seulement, quand elles font suite la perte dune immobilisation,


lindemnit reprsentant le prix de cession pour le calcul de la plus ou moinsvalue.
II : Les produits financiers et revenus assimils

21

Ils sont principalement constitus des revenus des valeurs mobilires (A), des
revenus des crances, dpts et cautionnements (B), ainsi que des carts de
conversion-passif (C).
A-

Les revenus de valeurs mobilires

Des rgles particulires sont consacres aux dividendes et aux intrts


d'obligations.
1-

Les dividendes (produits de participation)

Au paiement des dividendes, la socit versante doit oprer une retenue de


10%. Limposition des dividendes au niveau de la socit bnficiaire dpend du
statut de filiale ou de non filiale de la socit versante.
a-

Lexonration des dividendes provenant dune socit filiale (art.

21)
Pour qu'une socit soit fiscalement considre filiale d'une autre, les conditions
suivantes doivent tre remplies :
- la mre et la filiale doivent, quelle que soit leur forme, tre imposables l'IS,
- la socit mre doit avoir son sige social au Sngal,
- la socit mre doit possder au moins 10% du capital de la socit filiale,
- les actions ou parts doivent tre souscrites ou attribues lmission,
- les actions doivent tre inscrites au nom de la socit ou que celle-ci sengage
les conserver pendant deux annes conscutives au moins sous la forme
nominative.
Lorsque ces conditions sont remplies, le montant brut des dividendes reus de la
socit filiale est exonr d'impt sur les socits.
Et, la quote-part reprsentative des frais et charges de gestion des participations
nest pas dductible. Cette quote-part est fixe forfaitairement 5% du produit
total des participations sans pouvoir excder le montant total des frais et charges
exposs par la socit participante.
Et aussi, la retenue opre par la filiale nest pas constitutive de crdit dimpt.
b-

Limposition partielle des dividendes provenant dune socit non


filiale (art. 25)

Lorsque les conditions du rgime mre-filiale ne sont pas remplies, les


dividendes venant d'une socit non filiale ne sont imposs que sur une quote-

22

part de 40% de leur montant brut. Par consquent, 40% de la retenue


effectue par la filiale constitue un crdit.
Mais cette rgle ne s'applique pas aux participations dans des socits non
soumises lIS. Dans ce cas, les dividendes ne sont mme pas considrs
comme des produits. Alors, la socit participante doit comprendre dans son
bnfice imposable sa part du bnfice ou de la perte de la socit dont elle est
membre.
2-

Les revenus dobligations

Le rgime dimposition des revenus dobligation dpend de lchance de


remboursement.
Lorsque lchance est cinq ans au moins, les intrts subissent une retenue
la source de 6% qui est libratoire du paiement de tout autre impt direct sur
lesdits intrts. Par consquent, les intrts ne sont pas soumis l'impt sur les
socits.
Et lorsque lchance est moins de cinq ans, les intrts subissent une retenue
la source de 13% qui n'est pas libratoire. Alors, les intrts sont soumis
l'impt sur les socits. Et la retenue la source constitue un crdit dimpt
imputable sur le montant de lIS d.
B-

Les revenus de crance, dpt, cautionnements et comptes courants

Certains sont soumis l'impt sur les socits, dautres non.


1-

Les revenus soumis l'impt sur les socits

Les revenus de crances, dpts, cautionnements et comptes courants sont en


principe soumis une retenue la source de 16%. Ce taux est port 8% pour
les intrts, arrrages et autres produits des comptes de dpt et des comptes
courants ouverts dans les compte dune banque, dun tablissement de banque,
dun agent de change, dun courtier en valeur mobilires, des comptables du
Trsor, des systmes financiers dcentraliss, de la Caisse des Dpts et
Consignations, dune socit holding satisfaisant aux conditions de larticle 22.
La retenue n'tant pas libratoire, et constituant entirement un crdit dimpt,
les revenus sont soumis l'impt sur les socits.

23

2-

Les revenus non soumis l'impt sur les socits

Il faut d'emble noter que les revenus de bons de caisse sont dispenss d'impt
sur les socits car ils sont soumis une retenue la source libratoire au taux
de 20%.
Par ailleurs, les dispositions des articles 12 et 105 du CGI exonrent dimpt
direct :
- les intrts, arrrages et tous autres produits des titres d'emprunts mis par
lEtat, les communes et les collectivits locales,
- les intrts, arrrages et tous autres produits de comptes de dpts ouverts
dans les critures de la Banque de lHabitat du Sngal, ainsi que des prts et
avances, quelle que soit leur forme, consentis cet tablissement,
- les intrts des sommes inscrites sur les livrets dpargne des personnes
physiques, servis par une banque, un systme financier dcentralis, un
tablissement financier ou une caisse dpargne situs au Sngal ;
- les intrts des prts consentis aux coopratives ou unions des coopratives
ou des prts quelles consentent ;
- les intrts des prts consentis par la BCEAO,
- les intrts des prts consentis par l'Agence Franaise de Dveloppement,
- les intrts des prts consentis la Caisse Nationale de Crdit Agricole du
Sngal,
- les intrts, arrrages et tous autres produits des prts et avances, quelle que
soit leur forme, consentis aux socits dconomie mixte qui ont pour objet la
promotion et le dveloppement de la petite et moyenne entreprise,
- les intrts, arrrages et tous autres produits des emprunts contracts par la
S.N.H.L.M., et par les socits qui se consacrent, avec lagrment et sous le
contrle de lEtat, au dveloppement de lhabitat conomique,
- les intrts des valeurs dtat ;
- les lots ainsi que les primes de remboursement rattachs aux bons et
obligations lorsquils sont expressment exonrs
- les intrts, arrrages et tous autres produits des prts des institutions
mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit ou dassociations cres et
fonctionnant conformment la loi organique portant rglementation des
systmes financiers dcentraliss et leur objet, que les systmes financiers

24

dcentraliss susviss servent leurs clients, dans la limite des montants


fixe par arrt du Ministre charg des finances.
- les intrts, arrrages et tous autres produits des fonds dposs en gestion,
pour une dure minimale de trois (3) ans auprs des entreprises de capital
risque,
- les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux titres mis
par les Etats membres de lUEMOA en reprsentation des concours consolids
de la BCEAO.
C-

Les carts de conversion-passif

Suivant l'article 8. I. 5 du CGI, les carts de conversion des devises ainsi que des
crances et dettes libelles en monnaies trangres doivent tre dtermins la
clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change et tre pris en
compte pour la dtermination du rsultat imposable de lexercice.
Autant les pertes probables de change sont dductibles du bnfice, les gains
probables de change sont compris dans le bnfice imposable et donnent lieu
correction extracomptable.
III : Les plus-values
Lorsquelles sont constates la suite dune valuation, les plus-values sont
imposes l'exercice de constatation, sous rserve des cas de rvaluation
lgale.
Lorsque les plus-values sont ralises aprs sortie dune immobilisation, leur
imposition varie suivant qu'elles sont ralises en cours dexploitation (A) ou en
fin dexploitation (B).
A-

Les plus-values ralises en cours dexploitation

Ces plus-values en cours dexploitation sont, en principe, imposables au titre de


lexercice de leur ralisation. Mais, larticle 19 du CGI permet de diffrer leur
imposition en trois tapes : lexonration provisoire (1), sa consolidation (2) et
limputation de la plus-value (3).
1-

Lexonration provisoire des plus-values en cours dexploitation

Le bnfice de cette exonration est soumis aux conditions cumulatives


suivantes :
- la plus-value doit rsulter dune cession ralise en cours dexploitation,

25

- la cession doit porter sur une immobilisation. Mais, les valeurs mobilires ne
sont considres comme immobilisation que si elles ont une anciennet de
cinq ans,
- le contribuable doit prendre lengagement de rinvestir la totalit de la plusvalue. Cet engagement doit tre annex la dclaration des rsultats de
lexercice de sa ralisation.
Au respect total de ces conditions, la plus-value est exonre et dduite du
bnfice de l'exercice de sa ralisation. Mais l'exonration n'est que provisoire et
doit tre consolide.
2-

La consolidation de lexonration

Lexonration

est

consolide

lorsque

le

rinvestissement

est

effectu

conformment lengagement pris lors de la ralisation de la plus-value. En


effet, le rinvestissement nest pas libre. Il doit tre effectu selon les modalits
suivantes :
- le rinvestissement doit tre effectu dans un dlai de trois ans compter de
la clture de lexercice au cours duquel la plus-value a t ralise,
- le rinvestissement doit tre effectu en immobilisations dans les entreprises
installes au Sngal et dont le contribuable est propritaire. Mais, les actions
ne sont considres comme une immobilisation quen cas de souscriptions
des augmentations de capital de socits caractre industriel installes au
Sngal,
- le rinvestissement doit porter sur une somme au moins gale au prix de
revient de llment cd augment de la plus-value,
- les fonds consacrs au rinvestissement doivent provenir soit des rserves,
soit des bnfices raliss au cours du dlai de rinvestissement. Le recours
lemprunt est exclu.
Ces modalits doivent tre suivies cumulativement. A dfaut, lexonration est
perdue. Et la plus-value qui avait t dduite du bnfice doit tre rintgre
immdiatement.
Mais quand elles sont respectes, et que lexonration est consolide, la plusvalue exonre fait lobjet dune imputation.

26

3- Limputation

de

la

plus-value

sur

la

valeur

de

la

nouvelle

limmobilisation
La consolidation de lexonration entrane une diminution du prix de revient des
immobilisations rinvesties par le montant de la plus-value exonre.
Cette diminution du prix de revient est destine rduire les amortissements
dductibles au titre des immobilisations rinvesties. Elle sert aussi augmenter
la plus-value imposable, ou rduire la moins-value dductible, en cas de
cession desdites immobilisations.
Ainsi, la plus-value nagure dduite est progressivement reprise dans les
bnfices. Lexonration consiste seulement reporter limposition de la plusvalue.
Par ailleurs, il faut noter quen cas de cession dactivit ou de cessation
dentreprise au cours du dlai de rinvestissement, les plus-values non encore
rinvesties suivent le rgime des plus-values ralises en fin dexploitation.
B-

Les plus-values ralises en fin dexploitation

Deux rgimes coexistent : limposition partielle et le transfert dimposition.


1-

Le rgime de limposition partielle

La taxation rduite bnficie aux plus-values :


- rsultant dune cession dlments dactif immobilis,
- et conscutives la fin de l'exploitation ou une cession partielle dentreprise.
Au respect de ces conditions, la plus-value est impose partiellement comme
suit :
- si la fin d'exploitation a lieu moins de cinq (5) ans aprs la cration ou lachat
de lentreprise, les plus-values sont imposables pour la moiti de leur montant,
- si la fin de l'exploitation a lieu cinq (5) ans ou plus aprs la cration ou lachat
de lentreprise, les plus-values sont imposables pour le tiers de leur montant.
Mais,

certaines

plus-values

ralises

en

fin

dexploitation

peuvent

tre

exonres.
2-

Le rgime de l'imposition transfre (art. 20 du CGI)

Les plus-values en fin d'exploitation sont exonres au respect de ces


conditions :
-

les plus-values doivent provenir de la cession d'lments de lactif immobilis,

la cession doit rsulter de fusion, dune scission ou dun apport partiel dactif,
27

ces oprations doivent concerner des socits sous forme de SA ou SARL,

la socit bnficiaire de lapport doit avoir son sige social au Sngal,

lacte de fusion, de scission ou dapport partiel dactifs doit mentionner


lobligation pour la socit bnficiaire de calculer, en ce qui concerne les
biens apports, les amortissements futurs ainsi que les plus-values ultrieures
non pas sur leur valeur dapport, mais sur leur valeur nette comptable au jour
de lapport. Ainsi, limposition de la plus-value est transfre chez la socit
bnficiaire de lapport.

Section III : Le calcul du bnfice net imposable


Gnralement, le bnfice imposable sobtient en corrigeant le bnfice
comptable par les charges et les produits. Mais ce bnfice corrig ne sert pas
imprativement de base limpt. Il peut encore avoir besoin de corrections
tenant aux reports dficitaire ( I) et aux aides incitatives l'investissement (
II).
I : Les reports dficitaires
Lorsque le rsultat fiscal est dficitaire, ce dficit peut tre imput sur les
bnfices ultrieurs jusquau troisime exercice suivant lexercice dficitaire.
Mais, la limitation du report ne sapplique pas aux amortissements comptabiliss
en priode dficitaire. Il faut alors distinguer dans un dficit :
-

la

part du

dficit

provenant

des

amortissements

comptabiliss :

les

amortissements rputs diffrs (ARD) qui sont reportables de faon illimite,


-

et la part du dficit ne provenant pas des amortissements : le dficit

ordinaire reportable sur une dure de trois exercices.


Il rsulte de cette distinction quil faut imputer en priorit le dficit ordinaire
avant les ARD. Et en prsence de plusieurs dficits, il faut dabord imputer les
plus anciens.
II : Les avantages fiscaux incitatifs l'investissement
Il s'agit de l'aide fiscale l'investissement (A), du crdit d'impt pour
investissements (B) et de la rduction d'impt pour exportation (C).
A-

L'aide fiscale l'investissement (art. 229 du CGI)

Cet avantage profite seulement aux entreprises qui ont procd, sur les
exercices

2012

2014,

la

rvaluation

lgale

des

immobilisations

28

amortissables inscrites l'actif du bilan clos en 2012 (art. 226 228). Et


l'avantage ne profite quaux immobilisations corporelles neuves l'exception des
vhicules de tourisme et des constructions usage d'habitation.
Les entreprises bnficiaires peuvent dduire de leur rsultat imposable un
montant gal 15% des investissements nets raliss dans les cinq annes,
compter

du

1er

janvier

de

l'anne

suivant

celle

de

la

rvaluation.

L'investissement net est gal la diffrence entre la valeur des immobilisations


figurant au bilan d'ouverture et la valeur de ces mmes immobilisations figurant
au bilan de clture.
La dduction ne peut dpasser le montant de la provision spciale de
rvaluation. Et elle s'opre sur les rsultats de l'exercice au cours duquel les
investissements ont t raliss.
B-

Le crdit dimpt pour investissements au Sngal

Le bnfice du crdit est subordonn aux conditions suivantes :


-

les investissements raliss doivent atteindre le plancher de 100 000 000 F


CFA,

les

investissements

doivent

tendre

la

cration

ou

l'extension

d'tablissements dans des secteurs dtermins, notamment l'agriculture, la


pche, la production, le tourisme, ...,
-

les investissements doivent se traduire en acquisition de terrains usage


professionnel, de biens mobiliers neufs usage professionnel, de matriels
neufs, de biens immatriels.

Ds l'anne qui suit la ralisation du programme d'investissements aux


conditions ci-dessus, l'entreprise peut faire valoir le crdit en dduisant de son
bnfice imposable un montant gal 40% du montant des investissements
pour les entreprises nouvelles, et 30% pour les entreprises procdant une
extension.
Ce montant est, quelle que soit la dure de l'entreprise, plafonn 50% du
bnfice imposable. Et ce plafond est port 70% du bnfice si l'entreprise est
implante hors de la rgion de Dakar.
Tout de mme, la dduction du crdit peut s'taler sur cinq exercices successifs
compter de l'anne suivant la clture du programme d'investissements.
L'talement est port dix exercices lorsque les investissements excdent 250
29

milliards de francs. Et le reliquat non imput au terme de la priode est


dfinitivement perdu.
Par ailleurs, il faut prciser que, pour une entreprise bnficiaire la fois l'aide
fiscale l'investissement et du crdit d'impt pour investissement, la dduction
globale ne peut dpasser 50% du bnfice imposable. Si par cette limitation, les
avantages n'ont pu tre dduits entirement, le reliquat peut tre dduit
ultrieurement sans limitation de dure.
C-

La rduction dimpt pour exportation

Seules les entreprises industrielles, agricoles et de tl-services peuvent


bnficier de cette rduction. Encore faudrait-il qu'elles exportent au moins 80%
de leur production.
Elles peuvent dduire de leur bnfice imposable un montant gal 50% dudit
bnfice.
Aprs avoir dtermin le bnfice net imposer, on peut procder la
liquidation de l'impt.
Chapitre III : La liquidation et le recouvrement de limpt
Liquider l'impt c'est calculer limpt en multipliant sa base par son taux. Celui
de l'impt sur les socits est, en principe, fix 30% du bnfice imposable
arrondi au millier de franc infrieur. Mais, les entreprises admises au rgime du
rel simplifi et adhrentes un centre de gestion bnficient d'un abattement
de 15% du bnfice imposable.
En effet, les entreprises sont soumises au rgime du bnfice rel normal :
- lorsque leur chiffre d'affaires annule TTC excde 100 millions F CFA,
- ou lorsqu'elles ralisent des oprations immobilires.
Les entreprises ne rpondant pas ces critres sont admises au rgime du
bnfice rel simplifi. Elles peuvent, nanmoins, opter pour le rgime du
bnfice rel normal.
Le montant ainsi liquid correspond l'impt qui est d. Pour obtenir l'impt
payer, il faut y imputer les crdits dimpt attachs aux revenus de capitaux
mobiliers. Aussi, le paiement passe par le versement dacomptes provisionnels
(section II).

30

Et mme, lIS nest d que si la socit ralise un bnfice fiscal dun certain
montant. A dfaut, la socit devient redevable de lImpt Minimum Forfaitaire
(section I).
Section I : LImpt Minimum Forfaitaire sur les socits (IMF)
Limpt minimum forfaitaire (IMF) ntant pas d par toutes les socits, il faut
dabord dlimiter son champ dapplication ( I) avant daborder sa liquidation et
son paiement ( II).
I : Le champ dapplication de lIMF
LIMF est d par les personnes passibles de limpt sur les socits et dont les
rsultats :
-

sont dficitaires,

ou ne permettent pas de gnrer un IS suprieur au tarif de lIMF.

Toutefois, sont exonres de lIMF :


-

les socits ayant commenc leurs premires oprations dans le courant de

lanne prcdant celle de limposition et les socits ayant clos leur premier
bilan au cours ou la fin de ladite anne, la condition, dans ce cas, que
lexercice ne soit pas dune dure suprieure 12 mois,
-

les socits ayant pour objet exclusif ldition, limpression ou la vente de

feuilles priodiques,
-

les socits ayant cess toute activit professionnelle antrieurement au 1er

janvier de lanne dimposition et qui ne sont pas assujetties la contribution des


patentes dans les rles de lanne en cours,
-

les titulaires de permis d'exploitation ou de concession minire ou ptrolire,

pendant une priode de trois ans compter de la date de dlivrance du titre


d'exploitation.
II / La liquidation et le paiement de lIMF
En principe, le montant de lIMF est gal 0,5% du chiffre daffaires hors taxes
ralis lanne prcdant celle de limposition.
Mais, ce montant ne peut tre ni infrieur 500 000 F, ni suprieur 5 000 000
F.
Le paiement de l'IMF est troitement li au rgime des acomptes provisionnels.

31

Section II : Les acomptes


Il s'agit des acomptes provisionnels ( I) et de l'acompte sur les importations (
II).
I / Les acomptes provisionnels
En principe, limpt sur les socits doit tre recouvr par voie de rles. Mais,
chaque anne, il donne lieu au versement dacomptes imputer sur limpt d
au titre de cette anne.
1-

Dates dexigibilit des acomptes

Les acomptes sont au nombre de deux :


- le premier acompte est exigible dans les quinze premiers jours du mois de
fvrier de chaque anne,
- et le deuxime acompte est exigible au plus tard le 30 avril de chaque anne.
2-

Mode de calcul des acomptes

Chaque acompte est gal au tiers de limpt d sur les rsultats du dernier
exercice impos au titre de lanne prcdente.
Exemple :
A supposer que lIS d en 2008 sur le rsultat de 2007 est de 3.000.000 francs,
alors les acomptes provisionnels payer au cours de l'anne 2009 sur lIS de
2009 sont les suivants :
-

au 15 fvrier 2009 : 1 000 000 (3 000 000/3)

au 30 avril 2009

: 1 000 000

Le solde verser au 15 juin 2009, est gal la diffrence entre lIS


effectivement d sur les rsultats de 2008 et les 2.000.000 dacomptes verss.
Il faut ajouter que le premier acompte ne peut tre infrieur au montant de
lIMF. Et le deuxime acompte est gal au tiers de limpt d au titre de lanne
prcdente si le premier tait lui-mme gal ou suprieur au montant de lIMF.
3-

Modalits de versement des acomptes

Les contribuables reoivent des avis dappel nominatif par chance. A dfaut, le
contribuable est tenu de calculer chaque acompte et de le verser spontanment.
Le contribuable qui estime que le montant de lacompte dj vers au titre dun
exercice est gal ou suprieur la cotisation dont il sera finalement redevable
pour cet exercice, peut se dispenser deffectuer le versement du deuxime
32

acompte, en remettant au comptable public charg du recouvrement, au plus


tard le 30 avril, une lettre date et signe.
Il en est de mme du contribuable qui estime que les acomptes dj verss sont
suprieurs l'IS d. Il peut, le cas chant, se dispenser du versement du solde
au 15 juin.
4-

Rgularisation la rception de lavertissement dimpt

Si limposition mise en recouvrement est suprieure au montant des acomptes


verss, le contribuable ne verse que le solde.
Si limposition mise en recouvrement par voie de rle est infrieure au total des
acomptes verss par le contribuable au titre de la mme anne, lexcdent vers
est imput sur les exercices suivants ou rembours si le redevable cesse son
activit ou quitte le Sngal, ou si lexploitation est reste dficitaire pendant
deux exercices conscutifs dau moins 12 mois.
Cet excdent peut galement, la demande du contribuable, tre utilis pour le
paiement de tout autre impt direct ou taxes assimiles dont il est par ailleurs
redevable.
En ce qui concerne les redevables de lIMF, la fraction du premier acompte
correspondant au montant de cet impt demeure acquise au Trsor.
II / L'acompte sur les importations
Les importations de produits de consommation fixs par arrt du Ministre
charg des finances sont soumises un acompte gal 3% de la valeur en
douane majore des droits d'entre l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute,
des droits d'enregistrement et de timbre.
Cet acompte est imput sur l'impt d dans les mmes conditions que celles
applicables aux acomptes provisionnels.
Conclusion : les obligations dclaratives
Les socits et personnes morales passibles de limpt sur les socits sont
tenues de dclarer leur rsultat fiscal de lanne au plus tard le 30 avril de
lanne suivante.
A cette occasion, les assujettis sont tenus de fournir, les documents comptables
suivants :
- le bilan,
- le compte de rsultat,
33

- le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE),


- l'tat annex,
- l'tat supplmentaire.
Toutefois ceux dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est infrieur 100
millions de francs, ne produisent que les documents prvus dans le cadre du
systme allg soit:
- le bilan,
- le compte de rsultat,
- l'tat annex.
Les assujettis doivent aussi produire un relev dtaill des frais gnraux ainsi
quun relev des amortissements et des provisions constitus avec l'indication
prcise de l'objet de ces amortissements et provisions.
Les socits dont le sige social est situ hors du Sngal remettent, en plus des
documents sus viss, un exemplaire de leur bilan gnral.
A titre additionnel, les socits qui se livrent la vente en gros ou en demi-gros
de produits fabriqus par elles-mmes, de produits ou marchandises achets ou
imports, sont tenues de fournir, avant le 30 avril de chaque anne, la liste
nominative de leurs clients, avec indication de leur Numro d'Identification
national des Entreprises et Associations (NINEA), leurs adresses, ainsi que le
montant du chiffre d'affaires ralis avec chacun d'eux au cours de l'anne civile
prcdente.
Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au dtail, aux ventes faites aux
particuliers pour les besoins normaux de leur consommation prive, et aux
ventes d'un montant annuel infrieur un million (1 000 000) de francs par
client.

34