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NDICE

PG
I. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS.
OBJETIVO DE LA UNIDAD..3
1.1 CONCEPTO UNIVERSAL DE
AUDITORA........................................................................................................................ .
3
1.2 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURA PBLICA......................3
1.3 AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS....................................................................................................................... .6
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURA PBLICA............................... .7
1.5 CDIGOS DE TICA
PROFESIONAL.................................................................................................................................
7
AUTOEVALUACIN.......... .8
II. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD.... 10
2.1. NORMAS DE AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
IMCP................................................................................. ...
10
2.2. NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA..............................................................................................................1
9
2.3. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA......19
2.4. PAPELES DE TRABAJO.........20
AUTOEVALUACIN.........23
III. PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD.... 25
3.1. CONCEPTO..25
3.2. OBJETIVOS.......25
3.3. PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO......25
3.4. TCNICAS DE AUDITORA....... 26
3.5. EL LICENCIADO EN CONTADURA COMO AUDITOR EXTERNO........... 30
3.6. PROPUESTA DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES.30
AUTOEVALUACIN.........32
IV. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD34
4.1. ETAPAS DE LA AUDITORA: PRELIMINAR, INTERMEDIA Y FINAL .34
4.2. RIESGO DE LA AUDITORA..36
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.
1

4.2.1. IMPORTANCIA RELATIVA........36


4.2.2. ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS..................36

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

4.3. MUESTREO ESTADSTICO APLICADO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ..37


AUTOEVALUACIN.........38

NDICE
PG
V. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD39
5.1. OBJETIVOS..........39
5.2. METODOLOGA... ....39
5.3. OBTENCIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN........40
5.4. PREPARACIN DE CDULAS DE AUDITORA.... .... 40
5.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A APLICAR SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA........40
5.6. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.45
AUTOEVALUACIN.........45
VI. INFORMES SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
OBJETIVO DE LA UNIDAD47
6.1. OBJETIVOS .............. 47
6.2. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN......47
6.3. DICTAMEN........48
AUTOEVALUACIN.........52
BIBLIOGRAFA.......................................................................................................................................................................
.....54

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

UNIDAD I
LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS.
OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno comprenda la esencia de lo que es la auditora,
identificar algunos de los diferentes tipos de auditora que existen y los aspectos a observar en la realizacin de la
misma.
1.1.
CONCEPTO
AUDITORA.

UNIVERSAL

DE

Diremos que la definicin universal de auditora es verificar que un determinado hecho o circunstancia ocurra de acuerdo
a lo planeado.
Si hablamos de lo que significa la auditora en una organizacin es el examen que se realiza a la informacin financiera,
administrativa y operacional con base en el cumplimiento de las obligaciones jurdicas, fiscales y de algunos otros
reglamentos, as como de las polticas y lineamientos establecidos por la propia entidad y de acuerdo a la forma en que
opera y se administra.
La auditora es la comprobacin de la correcta aplicacin y seguimiento de las obligaciones a las que est sujeta una
organizacin. sta auditora puede ser a sus estados financieros, a su operacin, a su administracin o conjunto de ellas.
El examen que se hace a los estados financieros debe ser crtico y constructivo, lo cual significa que el contador pblico
debe apoyarse en su propio criterio y adems ste debe enriquecer a la auditora que se est practicando.
1.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURA
PBLICA.
La auditora se clasifica en:
A) Fiscal.
El principal objetivo es corroborar que los diferentes impuestos y las diversas obligaciones fiscales a las que estn
sujetos los contribuyentes sean los correctos y se presenten con oportunidad de acuerdo a las fechas previamente
sealadas por las autoridades competentes.
Cabe mencionar que dichas autoridades pueden ser la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), Tesoreras,
Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), entre otras.
La auditora fiscal es de suma importancia, pues una de sus finalidades es vigilar que los contribuyentes estn
debidamente registrados ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y que en la medida que sea posible
presenten en tiempo y forma el pago de sus impuestos.
Es importante resaltar que la auditora fiscal es de gran ayuda para alentar a los contribuyentes a que cumplan con la
presentacin de sus declaraciones y que adems la informacin presentada en ellas sea la correcta, de lo contrario no
se estara cumpliendo adecuadamente con las obligaciones a las que est sujeta una entidad por parte de la autoridad.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

A continuacin se identificarn algunas razones por las que la auditora fiscal tiene la necesidad de revisar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales:
o

La auditora por programas surge con el propsito de verificar que los recursos humanos, materiales,
econmicos y presupuestales que se han asignado y contemplado dentro de los programas previamente
diseados por autoridades especficas, sean alcanzados y aprovechados de a cuerdo a las expectativas
planeadas y dentro del periodo establecido.

Las auditoras derivadas de estudios econmicos consiste en detectar la causa de la evasin del pago de
impuestos mediante el desarrollo de programas que tienen la capacidad de medir los factores econmicos.
Auditoras consecuencia de otras auditoras o compulsas. El trmino compulsa se relaciona con la tcnica de
auditora confirmacin, es decir, compulsa se entiende como aplicar con mayor profundidad sta tcnica .

Consiste en recabar informacin escrita a cerca de la empresa que se est auditando con la ayuda de personas ajenas a
ella y que sin embargo tengan una relacin tan estrecha que se puede confiar en su veracidad.
Cabe mencionar que en la auditora fiscal la compulsa es uno de los procedimientos que se utiliza con mayor frecuencia.
o

Auditoras por denuncia. Cuando existe una denuncia contra un contribuyente que no ha enterado
correctamente el pago de sus impuestos y siempre y cuando existan pruebas de ello, es indispensable llevar a
cabo una auditora para corroborar los hechos y tomar las medidas correspondientes.

Cuando se ha realizado una auditora y existen algunas desviaciones, en ocasiones es convenirte que las
autoridades correspondientes tomen las medidas necesarias para vigilar al ao siguiente si la empresa ha
corregido y cumplido con las obligaciones que le corresponden.

Cuando la informacin que presenta el contribuyente en sus declaraciones es excesivamente diferente a las
complementarias presentadas es indispensable que la autoridad realice una revisin.

Para llevar a cabo este proceso de fiscalizacin y detectar si existe alguna desviacin en el pago de impuestos, la
autoridad correspondiente se vale de algunos medios como pueden ser la revisin de dictmenes cundo se realizan
para fines fiscales, las visitas domiciliarias o la revisin de las declaraciones presentadas.
B) De estados financieros.
Como su nombre lo indica es la revisin que se efecta a los estados financieros bsicos de una empresa con la
finalidad de emitir una opinin sobre la correcta aplicacin y apego a la reglament acin emitida por los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
La opinin a la que nos referimos debe ser expresada por un profesional y experto en el anlisis de la informacin
financiera, es decir, por un contador pblico que es el nico profesional reconocido para emitir un dictamen.
La independencia de este profesional juega un papel muy importante, pues le permitir ser imparcial ante los hechos o
circunstancias que se le presenten. Adems debe recabar la informacin necesaria para que de acuerdo a su propio
criterio y atendiendo los lineamientos previamente establecidos exprese una opinin llamada dictamen, la cul veremos
con mayor profundidad en la unidad VI.
C) Interna.
Es la revisin que se efecta por personal de la propia empresa, la cul tiene el objetivo de informar sobre las
deficiencias detectadas y las recomendaciones que se hacen en beneficio de mejorar las cuestiones administrativas,
operacionales, financieras, de control interno, entre otras. El rea encargada es independiente a las dems reas de la
empresa, pues de esa forma mantiene su independencia en cierto grado, es decir, no es un rea completamente
independiente pues las observaciones correspondientes tendr que reportarlas a la Direccin General de la Empresa.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

Por lo general est ubicada dentro del organigrama de la empresa a nivel staff, eso le permitir ser objetivo en su
revisin.
D) Operacional.
Es la revisin a la operacin de una entidad, donde el objetivo es brindar apoyo con las recomendaciones y
observaciones pertinentes, dichas recomendaciones tendrn que ser atendidas para mejorar el servicio.
Asimismo, cabe destacar que sta auditora est enfocado a vigilar y a dar cumplimiento a uno de los objetivos del
control interno, que es la promocin y eficiencia de operacin.
E) Administrativa.
Es la que se encarga de revisar, evaluar y dar cumplimiento a los elementos o etapas que integran el proceso
administrativo; es decir, a la planeacin, organizacin, direccin y control.
F) Integral.
Es una revisin que integra aspectos financieros, administrativos y operacionales. Esta es una auditora ms completa
puesto que se enfoca a varios aspectos de la empresa, con ello se pretende que las recomendaciones sean ms
amplias.
G) Gubernamental.
Es la auditora que se realiza a dependencias gubernamentales, por lo que los lineamientos a seguir en su revisin llevan
una mecnica un poco diferente a la que observamos en los otros tipos de auditora descritas en esta unidad.
Esta revisin incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la auditora integral, con la diferencia
que esta revisin est encaminada a los resultados obtenidos por programas realizados y en funcin al apego y
cumplimiento de las disposiciones legales a las que est sujeta la entidad pblica.
A continuacin se presenta la clasificacin de la Auditora Gubernamental:
Por su mbito se clasifica en auditora:
1) Interna. La revisin se lleva a cabo por personal que forma parte de la dependencia o entidad sujeta a revisin, es un
control interno que permite evaluar el funcionamiento de otros controles en operacin para brindar informacin a los
interesados con la finalidad de reforzar las medidas que logren disminuir e incluso desaparecer las deficiencias
detectadas.
El objetivo que se persigue es lograr cumplir con las metas y objetivos previamente establecidos, as como aprovechar al
mximo la administracin de los recursos.
2) Externa. Esta auditora se lleva a cabo por personas ajenas a la dependencia o entidad. El auditor tiene como
finalidad presentar su opinin sobre la situacin en la que se encuentra el rea auditada, que por lo general es la
revisin a los estados financieros, en este caso de las entidades paraestatales.
Por su tipo se clasifica en auditora:
1) Financiera. Examen realizado a las operaciones, transacciones y registros financieros para verificar que la
informacin financiera sea confiable, oportuna y til.
2) Operacional. Examen del buen aprovechamiento de los recursos financieros, humanos y materiales de los que
dispone la entidad a travs del anlisis de los sistemas de operacin e informacin y de su estructura organizacional.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

3) Administrativa. Examen para evaluar el correcto apego a los elementos del proceso administrativo en las entidades
gubernamentales.
4) De resultado por programas. Examen del cumplimiento de los objetivos y metas de los programas previamente
establecidos de acuerdo al avance del ejercicio presupuestal, es decir que se cumpla en tiempo y forma.
5) De obras. Examen de obras con el objeto de verificar el apego y cumplimiento de lo previamente
establecido.
6) De legalidad. Examen realizado a una dependencia o entidad para verificar el correcto y oportuno cumplimiento de
disposiciones legales.

Por su contexto se clasifica en auditora:


1) Integral. Examen que, como su nombre lo indica , es una revisin que engloba los aspectos a considerar en una
auditora financiera, operacional, administrativa, de resultados por programas y de legalidad.
2) Parcial . Es en la que se lleva a acabo un solo tipo de
auditora.
Por su aplicacin se clasifica en auditora.
1) A unidades. Examen a una determinada rea en una dependencia o entidad que tiene como finalidad el
cumplimiento de objetivos y metas establecidos en un programa o varios de ellos. Estas unidades pueden a su vez
clasificarse de la siguiente manera:
a) Sustantivas. Realizan las actividades necesarias para cumplir con los objetivos y metas por las cules fue creada la
dependencia o entidad.
b) Adjetivas o de apoyo administrativo. Es un rea de apoyo administrativo a las unidades
sustantivas.
2) Por programas. Examen de las actividades realizadas por una o varias unidades con la finalidad de observar el
cumplimiento de un programa en especfico.
3) De actividades. Es la revisin de las actividades que estn relacionadas con el objetivo especfico a examinar y que
sin embargo son diferentes a unidades o programas.
1.3.
AUDITORA
FINANCIEROS.

DE

ESTADOS

Su origen y evolucin.
La auditora surge con la necesidad del gobierno de mantener controladas y vigiladas a las empresas como
consecuencia de algunas causas, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:

Las empresas emitan acciones y valores que colocaban entre el pblico inversionista.
Las empresas comenzaron a expandirse e invertir no slo en su propio pas sino algunos otros (empresas
transnacionales).
Con el crecimiento de las empresas transnacionales se observ que no exista una homogeneidad en el
registro de las operaciones.

Ante esta situacin los auditores de despachos y contadores pblicos de Norteamrica tomaron algunas medidas de
control, pues comenzaron por revisar la informacin financiera de las subsidiarias, filiales, sucursales, empresas
transnacionales, entre otras; sin embargo, no tuvo mucho xito pues no se tenan las mismas bases, reglas o
lineamientos a seguir en la aplicacin de la auditora, as cono de la teora y tcnica contable aplicada en Estados Unidos
y otros pases.
Para dar solucin a este problema, las empresas transnacionales y despachos que examinaban su situacin financiera
iniciaron una ideologa que les permitiera homologar y comparar la informacin en materia contable y de auditora.
A finales de la dcada de los treinta los despachos mexicanos fueron invitados a unirse a despachos de contadores
pblicos norteamericanos con la finalidad de auditar a las empresas transnacionales. Esta constante preocupacin por
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

homogeneizar los aspectos contables y de auditora ha desembocado en su desarrollo y perfeccionamiento a lo largo del
tiempo.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

En Mxico se desarroll esta nueva corriente tcnica a travs del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos con su
entonces Comisin de Procedimientos de Auditora, la cul gener 37 boletines en los aos 1956 a 1976, los cuales se
han modificado a travs del tiempo.

Posteriormente el Gobierno Federal de la Repblica Mexicana se enfrent ante otro problema grave, pues a mediados de
la dcada de los cincuentas la evasin fiscal no estaba controlada y el 21 de abril de 1959 mediante Decreto Presidencial
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de abril de 1959 se cre la Direccin de Auditora Fiscal Federal
como rgano de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para vigilar el cumplimiento y apego a las obligaciones
fiscales. Este cambio provoc el inicio y regulacin del dictamen fiscal, el cul tiene la finalidad del correcto pago de los
impuestos.
Cabe mencionar que hoy en da los lineamentos a seguir en la presentacin del dictamen para efectos fiscales se
encuentran en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
1.4. ENFOQUE DE LA AUDITORA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURA
PBLICA.
En algunas ocasiones los auditores necesitan del apoyo de otras profesiones buscando brindar un mejor servicio, sin
embargo no hay que perder de vista que si el contador pblico acepta la participacin de un especialista tendr que
responsabilizarse de la capacidad de ste en la realizacin del trabajo, sin olvidar mencionar esta situacin a su cliente.
Asimismo, es importante aclarar que hoy en da existen diversos tipos de auditora para examinar el control de calidad,
los procesos electorales, etc.
Por otra parte no hay que olvidar que si se encuentra limitada la independencia del contador pblico (auditor) no deber
aceptar el trabajo que se le ofrece, pues no sera objetivo en la opinin que rinda como resultado de su trabajo.
1.5.
CDIGOS
PROFESIONAL.

DE

TIC

Nuestra profesin requiere del seguimiento y cumplimiento de normas morales a las que estn sujetos todos los
contadores pblicos.
A continuacin se describe cmo est constituido este Cdigo de tica
Profesional:
Est integrado por doce postulados. Lo encabeza el alcance del cdigo y posteriormente se mencionan los doce
postulados, mismos que a su vez estn clasificados.
El primer postulado se refiere a su aplicacin universal. El Cdigo de tica Profesional es aplicable a todos los
contadores pblicos, sin importar el ejercicio de otra profesin, la actividad o especialidad en la que acte en forma
independiente o al servicio de alguna empresa pblica o privada.
Los postulados del dos al cinco se encuentran dentro de la clasificacin de la responsabilidad hacia la sociedad
.
El postulado dos se refiere a la independencia de criterio. El contador pblico est obligado a ser imparcial y tener
libre criterio cuando expresa su opinin.
El postulado tres se refiere a la calidad profesional de los trabajos. El contador pblico deber actuar con cuidado y
diligencia ante el compromiso y responsabilidad adquirida de un trabajo, demostrando ser un verdadero profesional.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

El postulado cuatro se refiere a la preparacin y calidad del profesional. El contador pblico deber tener el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional necesaria para poder aceptar el compromiso de prestar un servicio.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

1
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El postulado cinco se refiere a la responsabilidad personal. El contador pblico tendr la responsabilidad personal y
moral de los trabajos realizados por el o bajo su direccin.
Los postulados del seis al nueve se encuentran dentro de la clasificacin de las responsabilidades hacia quien
patrocina los servicios.

El postulado seis se refiere al secreto profesional. El contador pblico en el desarrollo de su trabajo no podr revelar
por ningn motivo y bajo ninguna circunstancia los hechos o datos que le confa la persona o empresa que contrat su
servicio, tiene la obligacin de guardar el secreto profesional a menos que el interesado lo autorice. La excepcin a esta
norma es por los informes que puedan solicitar las leyes respectivas.
El postulado siete se refiere a la organizacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Cuando exista
alguna propuesta de realizar trabajos que falten al honor, a la moral y dignidad de la profesin deben ser rechazados por
el profesional no importando si est relacionado de manera directa e indirecta.
El postulado ocho se refiere a la lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador pblico no deber
aprovecharse de las situaciones o circunstancias que afecten a la persona o empresa que contrat sus servicios
profesionales.
El postulado nueve se refiere a la retribucin econmica. El contador pblico tiene derecho al pago por la realizacin
de los servicios por los que fue contratado.
Los postulados del diez al doce se encuentran dentro de la clasificacin de la responsabilidad hacia la
profesin.
El postulado diez se refiere a el respeto a los colegas y a la profesin. Todo contador pblico debe buscar enaltecer
la dignidad de la profesin; as como cuidar las relaciones con sus colegas, con las instituciones que los agrupan o con
sus colaboradores.
El postulado once se refiere a la dignificacin de la imagen del profesional en base a la calidad. Para poder ocupar
un lugar y adquirir una buena imagen ante la sociedad y ante la persona o empresa que contrata los servicios del
profesional es importante que el contador pblico acte y realice sus trabajos con calidad profesional.
El postulado doce se refiere a la difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo contador pblico que
transmita y difunda sus conocimientos tendr la obligacin de demostrar una buena conducta y apego a las normas de la
profesin.
AUTOEVALUACIN.
1.
-

Explica con tus propias palabras lo que entiendes por auditora.

2.

Quin puede realizar un trabajo de auditora?

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

1
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3.

Cmo se origina la auditora?

4.

Explica brevemente que es la auditora de estados financieros

5.

Cul es la finalidad de la existencia del cdigo de tica profesional?

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

1
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UNIDAD II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno identifique parte de los lineamientos o
normatividad a seguir en la realizacin de una auditora, de la importancia de la normatividad internacional que para su
efecto se establece y el rol tan importante que tienen los papeles de trabajo en una auditora.
2.1. NORMAS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
IMCP
A continuacin se desarrolla parte importante de la normatividad que el auditor debe tomar en cuenta para la realizacin
del examen de la informacin financiera.
QUE SON
AUDITORA.

LAS

NORMAS

DE

Las Normas de Auditora son los lineamientos de calidad a seguir en el desarrollo de un trabajo de auditora y que se
refieren al cumplimiento enunciativo y no limitativo de la personalidad del auditor, del trabajo que realiza y de la
informacin que presenta como conclusin del trabajo para el cul fue contratado.
A continuacin veremos la clasificacin de las Normas de Auditora:
Personales. Para desarrollar un trabajo de auditora es necesario e indispensable tener ciertas cualidades personales,
las cules deben estar siempre presentes. Dentro de las normas personales se encuentran las siguientes:
a) La de entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El contador pblico que desempee el trabajo de una
auditora debe tener un adecuado entrenamiento tcnico que cumple con la obtencin de su ttulo profesional
(legalmente expedido y reconocido) y una adecuada capacidad profesional que cumple con la aplicacin constante
de sus conocimientos en el campo laboral.
b) La de cuidado y diligencia profesional. El auditor debe tener mucho cuidado y diligencia cuando realice una
auditora, as como en la realizacin de su informe (en el caso de una auditora interna) o dictamen (en caso de una
auditora externa).
c) La de independencia . Cuando se realice un trabajo de auditora el contador pblico debe mantener una
independencia mental que le permita emitir como resultado de su trabajo una opinin objetiva e imparcial.
Ejecucin del trabajo. En general se refieren al cuidado y diligencia que se debe tener en un trabajo de auditora, pues
de ello depende la imagen positiva y calidad demostrada por el profesional. Dentro de las normas de ejecucin del
trabajo se encuentran las siguientes:
a) La de planeacin y supervisin. Para realizar una auditora es indispensable hacer una planeacin antes de iniciar
con el trabajo pues constituye una gua que nos permite optimizar el tiempo y tener una mejor organizacin. Adems
es necesario que las personas que intervienen en el trabajo sean constantemente supervisadas por el responsable
de sta o en determinado caso por la persona indicada.
b) Del estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa,
pues de los resultados que se obtengan de ste depender la confianza que se deposita en la misma y por tanto es
un factor determinante en la aplicacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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c) La de obtencin de evidencia suficiente y competente. Para que el auditor pueda dar una opinin deber
sustentarla o respaldarla con las pruebas necesarias, es decir, debe obtener y recabar evidencia relevante y
suficiente.
Informacin. Despus de haber realizado el examen correspondiente el auditor estar en condiciones de poder emitir su
opinin a travs de un informe o dictamen, el cul ser el resultado final de su trabajo y que adems brindar confianza y
ser de utilidad a las personas interesadas en este resultado .

El informe o dictamen es de suma importancia para el auditor, para el cliente y para terceras personas interesadas, por lo
que tambin esta informacin debe estar previamente regulada bajo algunas normas que aseguren la calidad y requisitos
mnimos, que se exponen a continuacin :
o

El auditor debe aclarar la relacin que tiene con la informacin financiera y la que respecta a la
opinin que emite .

Cuando el contador pblico tenga cierta relacin con alguna informacin financiera tendr que establecer cul es la
relacin que tiene con sta, emitir una opinin sobre la revisin que realiz y en algunos casos segn corresponda
mencionar las limitaciones, salvedades, la opinin negativa o abstencin de la misma.
o

El auditor debe considerar algunos aspectos antes de emitir una opinin sobre los estados
financieros.

Para que auditor emita una opinin deber haber tomado en cuenta que los estados financieros se prepararon con base
a principios de contabilidad y que stos se aplicaron sobre bases consistentes, adems debe observar que la informacin
que contiene la informacin financiera y sus notas es la suficiente y adecuada para poder interpretarlos razonablemente.
Cuando no se cumpla con lo anteriormente citado el auditor deber expresar stas desviaciones y su repercusin
cuantitativa en los estados financieros.
NORMATIVIDAD GENERAL DEL OBJETIVO Y NATURALEZA DE LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
La administracin de una empresa es la interesada en dar a conocer su informacin econmica a travs de los estados
financieros, la cul ser revisada o evaluada por terceras personas que le dar la confiabilidad que le corresponde.
Examen de la informacin financiera.
El objetivo de un examen a los estados financieros es la opinin que el auditor pueda emitir despus haber revisado que
los estados financieros bsicos de una empresa hayan cumplido correctamente con principios de contabilidad
generalmente aceptados y que hayan sido aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor deber estar perfectamente respaldada con las siguientes consideraciones: tendr que reunir la
informacin suficiente que le permita realizar un examen confiable de la informacin financiera, debe observar que est
adecuadamente revelada, de acuerdo a su importancia y conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicados sobre bases consistentes. Todos estos elementos le darn la pauta en la aplicacin de los procedimientos de
auditora que considere convenientes.
La extensin, naturaleza y o portunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora ser determinado de acuerdo
al criterio del auditor.
El auditor debe desarrollar ciertas capacidades y habilidades que le permitan realizar un mejor trabajo, entre las cuales
podemos mencionar el criterio, que es indispensable para determinar los procedimientos de auditora o que tambin le
es de gran ayuda para comprender mejor las decisiones tomadas por la empresa en la preparacin de sus
estados
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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financieros; por otra parte, auditor debe tener la habilidad necesaria y de persuasin que le permita reunir la informacin
que le sirva de evidencia para comprobar y respaldar su opinin.

En una auditora de estados financieros existe siempre la posibilidad o el riesgo de no detectar algunos errores o
irregularidades resultado de las debilidades del propio sistema de control interno contable establecido, sin embargo, el
auditor tiene la responsabilidad y compromiso de cumplir adecuadamente con las Normas y Procedimientos de Auditora
y Normas para Atestiguar , as como de determinar y aplicar los procedimientos de auditora que considere convenientes
ante las circunstancias con la posibilidad de ampliarlos, pues de ello depende que se lleve a cabo una buena revisin,
detectando en tiempo esos errores o irregularidades. De esta forma la opinin del auditor reflejar la razonabilidad en la
informacin examinada o de los estados financieros.
DESCRIPCIN
PERSONALES.

DETALLADA

Del entrenamiento
profesional.

tcnico

DE
y

la

LAS

NORMAS

capacidad

Se dice que se tiene un entrenamiento tcnico cuando se obtiene el ttulo de contador pblico y se cumple con la
capacidad profesional cuando se aplican los conocimientos adquiridos durante un tiempo razonable y bajo la supervisin
de auditores con experiencia, que permita tener la plena seguridad que se ha logrado un desarrollo y madurez a nivel
profesional.
Del cuidado y diligencia profesionales.
El rol del auditor juega un papel muy importante pues es el responsable de emitir una opinin objetiva e imparcial que
puede influir o repercutir posteriormente en la toma de decisiones importantes. Por ello, la responsabilidad de realizar un
trabajo con especial cuidado, con la debida atencin e inters, con principios morales de calidad, con el desarrollo y
perfeccionamiento de sus habilidades profesionales y capacidad es personales.
Como cualquier ser humano el auditor puede ser susceptible de cometer errores, por los cules no se le har
responsable de ellos siempre y cuando sean errores de juicio. Asimismo, diremos que el compromiso del auditor debe
ser reducir al mximo este tipo de errores.
De la independencia.
El contador pblico no podr aceptar un trabajo de auditora si ste no tiene la independencia mental que le permita ser
objetivo y razonable al emitir una opinin.
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA AUDITORA.
Diremos que para que el auditor pueda efectuar su trabajo es necesario e indispensable que recabe la informacin
necesaria para poder emitir y respaldar una opinin objetiva y razonable, a esa informacin se le considera
documentacin de auditora, es decir, son todos aquellos papeles de trabajo que le solicit a la persona que contrat sus
servicios, los que fueron preparados por el mismo o que requiri y solicit de terceras personas.
Los papeles de trabajo constituyen una herramienta importante para el auditor, pues es la fuente principal en la
planeacin de la auditora, en la ejecucin del trabajo, en la supervisin del mismo .
El auditor deber tener especial cuidado en resguardar los papeles de trabajo, debe conservarlos y no perder de vista
que la informacin que tiene en su poder es confidencial. Tiene el deber de mantenerlos en su poder el tiempo que sea
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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necesario, pues podra llegar a necesitarlos en cualquier momento el mismo o las autoridades competentes por medio de
un requerimiento legal.

CALIDAD EN LA AUDITORA.
El auditor tiene una responsabilidad y compromiso muy importante pues el resultado de su trabajo es de inters comn
entre la persona que contrat sus servicios y terceros interesados en invertir o realizar negociaciones importantes que
influyan en la toma de decisiones que beneficien o perjudiquen a la empresa.
Por la importancia a la que hacemos referencia el auditor debe apegarse y cumplir con las normas de auditora que le
permitan realizar trabajos calidad, esto incluye la independencia del responsable y del personal a cargo de la auditora,
de la contratacin del personal hasta su debida capacitacin, la planeacin, realizacin y supervisin del trabajote
auditora, el informe o dictamen, etc.
QU ES LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE
AUDITORA.
La planeacin y el desarrollo de la auditora tienen un fuerte imparto en la importancia relativa y el riesgo de auditora,
ms adelante veremos su importancia.
La importancia relativa es el resultado de los errores y las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se han generado durante algn tiempo. Estos hechos o circunstancias deben ser
evaluados por el auditor tomando en consideracin los efectos o la repercusin cuantitativa (tomando los estados
financieros en su conjunto) y cualitativa (considerando cmo se est revelando y presentando la informacin).
El riesgo de auditora se presenta cuando el auditor puede llegar a emitir una opinin sin salvedades cuando no debera,
porque los estados financieros examinados no estn libres de errores o desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y que adems tienen gran impacto negativo a la importancia relativa.
El riesgo de auditora comprende: el riesgo inherente, de control y de
deteccin.
El riesgo inherente representa la posibilidad de que se presenten errores importantes en algn negocio o en algn(os)
rubro(s) de los estados financieros en especfico en relacin a las caractersticas de este negocio o rubro(s), sin atender
el efecto que pudiera ocasionar en los procedimientos de control interno existentes.
El riesgo de control es el que existe cuando el control interno existente no ha prevenido ni detectado a tiempo los errores
importantes en algn o algunos rubros a los estados financieros.
El riesgo de deteccin se presenta cuando los errores importantes han pasado inadvertidos por los procedimientos de
control interno establecidos y el auditor tampoco los ha detectado.
El auditor debe evaluar el impacto a la importancia relativa de los errores y desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se hayan detectado. Este anlisis debe contemplar tanto los aspectos cuantitativos como
cualitativos y debe incluir la proyeccin a las partidas o cuentas que no se examinaron.
Cuando el auditor ha evaluado todos los aspectos anteriormente citados y stos han excedido lo que llamamos
importancia relativa debe comentarlo con la administracin de la empresa para que realice oportunamente las
correcciones necesarias, pues de lo contrario el auditor se ver en la necesidad de emitir una opinin con salvedades o
inclusive una opinin negativa en caso de ser necesario.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Cuando el auditor detecta la presencia de un fraude debe considerar el efecto que tendr en algunos otros aspectos de
la auditora. Si bien es responsabilidad de la administracin de la empresa tener un buen control interno para evitar los
fraudes, tambin es responsabilidad del auditor hacer una buena planeacin de auditora, un buen estudio y evaluacin
del control interno y una buena decisin en la seleccin y aplicacin de los procedimientos de auditora para minimizar el
riesgo de no detectar algn fraude.

LA PLANEACIN Y SUPERVISIN ES UN FACTOR IMPORTANTE EN EL TRABAJO DE


AUDITORA.
Para realizar una planeacin lo ms detalladamente posible se necesitan conocer los resultados de algunos otros
procedimientos que se relacionen directamente y que nos den los parmetros para tomar las decisiones pertinentes .
El auditor necesita del apoyo de un equipo de trabajo para poder levar a cabo el examen a los estados financieros, ya
que existen algunas tareas ms sencillas que pueden ser bien realizadas por personas que no necesitan tener mayor
experiencia por el grado de complejidad , pero que sin embargo no pueden dejar de ser supervisadas por personas que
tengan mayor experiencia. No hay que perder de vista que la auditora en general debe ser supervisada por la persona o
despacho que tenga a su cargo la responsabilidad directa del compromiso adquirido.
La planeacin y supervisin del trabajo de auditora da cumplimiento a la primera norma de autora de ejecucin del
trabajo y debe ser realizado adecuadamente y con el cuidado que requiere.
Para que una auditora tenga una buena planeacin el auditor tiene la obligacin de conocer previamente los objetivos y
las caractersticas generales de la empresa (incluye el control interno, su operacin, aspectos jurdicos, etc.) y en
general las limitaciones a las que est sujeto el trabajo de auditora.
En esta planeacin se considerara la extensin, oportunidad y procedimientos que se van a aplicar, as como el personal
que participar en cada una de las reas a examinar. Hay que recordar que el control interno contable es uno de los
pilares e n la planeacin de auditora.
El auditor tiene que conocer algunos aspectos de la empresa con el propsito de recabar la informacin necesaria para
realizar la planeacin de la auditora, para el lo se auxilia de ciertas tcnicas entre las que pode mos mencionar las
siguientes: entrevistas con quin contrat sus servicios y con funcionarios de la empresa para conocer los aspectos
generales de la empresa, visitas a las instalaciones, conocimiento de los estados financieros y aspectos jurdicos que le
competan, la forma en que opera la empresa, polticas, as como de diversos informes que pueden ser de utilidad, el
estudio y evaluacin del control interno que como ya se mencion es el elemento ms importante en la planeacin.
El auditor debe dejar evidencia en los papeles de trabajo que de que se ha realizado la planeacin de auditora
favorablemente y que se ha llevado a cabo la supervisin del trabajo realizado.
El programa de auditora tiene que ser flexible ante las exigencias que se tengan que cubrir en el avance de la auditora,
adems indudablemente ser el reflejo de que efectivamente se realiz una planeacin.
La supervisin del trabajo de auditora debe ser en todos los niveles jerrquicos y durante el transcurso de todo el
proceso de auditora. Esta supervisin debe ser realizada por personal de mayor experiencia para que el responsable o
encargado de la auditora tenga la certeza de que todo el trabajo es correcto y tenga la tranquilidad de saber que todo
est como si lo hubiera hecho el mismo.
EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE EN UNA
AUDITORA.
El auditor debe hacer un estudio del control interno existente en la empresa, porque sta ser la base para identificar el
grado de confianza que tenga de la misma y por consiguiente le de la pauta para determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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El control interno de una entidad est integrado de las polticas y procedimientos que nos garanticen el logro de objetivos
especficos y para ello se reconsideran los siguientes elementos: el ambiente de control, evaluacin de riesgo s,
sistemas de informacin y comunicacin, procedimientos de control y vigilancia.

A) Revisin del ambiente de control.


A continuacin se mencionarn algunas de las circunstancias que pueden debilitar o fortalecer las polticas y
procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control interno existente: depende de la estructura y del
funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la
empresa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, las medidas que la administracin tome respecto a los controles
internos, supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos.
B)
Estudio de la e valuacin de
riesgos.
Representa el anlisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no present arse o prepararse con
base a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Algunas de las circunstancias que pueden afectar son las
siguientes: cambios en general como de personal, operativos, de sistemas de informacin, de tecnologa, en
procedimientos contables, en operaciones con moneda extranjera, etc.
C)
Anlisis de los s istemas de informacin y comu
nicacin.
Para que una entidad tenga la eficiencia suficiente de emitir reportes financieros oportunos para la toma de decisiones es
conveniente que su sistema contable de informacin y comunicacin sea igual de eficiente.
Algunos aspectos que contribuyen con el sistema contable son: registrar a detalle y correctamente las operaciones de la
entidad, se cuantifiquen las operaciones en unidades monetarias, se presenten las operaciones adecuadamente en los
estados financieros, etc.
El sistema de comunicacin se refiere al hecho de informar al personal de la empresa sobre las funciones que se tienen
que llevar a cabo y respecto a las responsabilidades que se tienen que adquirir del control interno de los reportes
financieros. Es importante que la administracin de la empresa tenga la habilidad de comunicar estas funciones y
responsabilidades lo mejor posible, pues si no se comprenden como debe de ser pueden mal interpretarse. Por otra
parte el auditor tambin tiene el compromiso y responsabilidad de comprender esta mecnica para desarrollar
adecuadamente su trabajo.
D) Conocimiento de los procedimientos de control.
El auditor debe identificar si las polticas y procedimientos de la empresa se estn cumpliendo al pie de la letra, pues con
base a ello evaluar la efectividad del control interno establecido. A continuacin se mencionan algunos de los objetivos
para el cumplimiento de los procedimientos de control: correcta autorizacin de operaciones, de funciones, de
responsabilidades, uso de documentos previamente autorizados que garanticen el correcto registro de las operaciones,
proteccin de los activos, correcta valuacin de las operaciones, etc.
E) Constante vigilancia.
La administracin de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no slo de establecer y comunicar los
controles internos de la empresa sino tambin de vigilar constantemente su cumplimiento y modificarlos cuando sea
necesario. La vigilancia garantiza que los procedimientos de control interno se estn cumpliendo adecuadamente,
permite identificar su efectividad y por consiguiente hacer las correcciones necesarias cuando sea conveniente.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Por otra parte es importante mencionar que los elementos de la estructura del control interno deben tomar en cuenta
algunos factores como los que se menciona a continuacin: tamao, giro y organizacin de la empresa; aspectos legales
a los que est sujeta y algunos otros problemas propios por la naturaleza o giro de la empresa; el sistema de contabilidad
establecido, entre otros.

A
QU
SE
COMPROBATORIA.

REFIERE

LA

EVIDENCIA

El auditor debe recabar la evidencia suficiente y competente que le permita emitir una opinin y con la que pueda
corroborar que las aseveraciones hechas a los estados financieros por la administracin de la empresa son correctas.
Algunas de las caractersticas que debe tener esta evidencia comprobatoria es: que realmente existan los activos y
pasivos de la empresa y que estn debidamente registrados, que todas las operaciones realizadas por la empresa estn
registradas en los estados financieros y por los importes apropiados, que los derechos y obligaciones de la empresa
estn a una fecha determinada y que en los estados financieros se presenten adecuadamente todos los conceptos.
QU DEBE HACERSE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CUANDO SE ENCUENTRA ANTE UNA
SITUACIN DE FRAUDE.
Para efectos de este apartado digamos que se considera que existe fraude cuando se descubre que existen distorsiones
que han sido provocadas de diversas maneras como: en el registro de las operaciones o informacin financiera de la
empresa, sustraccin de activos, as como el hecho de no dar a conocer informacin de las obligaciones de la empresa y
que puedan tener un imparto significativo en la informacin financiera.
A su vez el fraude se puede manifestar de dos formas, una cuando es en relacin a la informacin financiera y otra
cuando es por robo o sustraccin de activos.
El auditor debe evaluar el riesgo que corre de poder emitir una opinin sobre una revisin en la que no detect algn
fraude hecho en la empresa. Se recomienda que en el proceso de planeacin y en todos aquellos aspectos que corran
mayor riesgo de fraude sean atendidos con especial cuidado.
LAS
DECLARACIONES
ADMINISTRACIN.

QUE

DEBE

HACER

LA

La carta de declaraciones de la adm inistracin tiene que dirigirse al auditor y en ella se har mencin de los hechos
relevantes en relacin a los estados financieros en su conjunto.
Esta carta debe tener la misma fecha en que el auditor termina la auditora, es decir, la misma fecha del dictamen,
excepto en el caso de que existan hechos subsecuentes en donde llevar una nueva fecha que cubra el hecho posterior
o doble fecha con la que se sustituye la carta original.
Si el auditor no hace la entrega del dictamen despus de los treinta das siguientes a la conclusin del trabajo y no existe
ningn hecho subsecuente que deba incluirse en la carta se beber obtener una carta adicional a sta donde la
administracin mencione al auditor que no tiene conocimiento de hechos importantes al periodo cubierto por la auditora.
En el caso de que se realice una auditora a estados financieros consolidados, la administracin de la empresa debe
hacer mencin de este hecho.
Cabe mencionar que algn hecho importante que debe incluirse en la carta de las declaraciones de la administracin
puede referirse a una sospecha de fraude.
A QUE SE REFIEREN LAS CONFIRMACIONES DE LOS ABOGADOS.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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El auditor debe estar informado de todos los hechos importantes que puedan tener un fuerte imparto en el trabajo de la
auditora y como consecuencia en la opinin que emita. Por ello es indispensable que el auditor solicite a la
administracin de la empresa un informe de los problemas legales pendientes por resolver como pueden ser demandas,
litigios, etc. Estos hechos deben ser confirmados por los abogados de la empresa mediante una carta escrita
(confirmacin) en donde informe del posible resultado del problema.

QUE ES LA REVISIN ANALTICA EN UNA AUDITORA.


La revisin analtica es el anlisis de partidas que no son muy comunes, as como de las tendencias importantes que se
relaciona principalmente con la informacin financiera y no financiera.
Entre los procedimientos que se pueden aplicar en una revisin analtica se encuentran los siguientes: comparacin
entre la informacin financiera actual y la de otros aos, entre resultados obtenidos y proyectados, entre empresas con
caractersticas muy afines, etc. Estos procedimientos pueden efectuarse en cualquier etapa de la auditora .
El auditor por lo general consulta a la administracin de la empresa sobre la confiabilidad de la informacin que utilizar
para llevar a cabo los procedimientos de la revisin analtica. El auditor puede utilizar la informacin analtica que la
empresa le proporcione, si embargo, antes de util izarla tiene que evaluar la confiabilidad de la misma.
El estudio y evaluacin del control interno indudablemente no debe ser reemplazado por los procedimientos de revisin
analtica.
Cuando en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica el auditor detecta anomalas como alguna variacin
inesperada o la presencia de partidas no muy comunes el auditor tendr que investigar al respecto.
ELABORACIN DE LA CARTA CONVENIO CUANDO SE CONFIRMA LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE
AUDITORA.
Cuando se adquiere el compromiso de realizar una auditora es importante que se formalice mediante una carta que
establezca claramente las obligaciones y los derechos que han adquirido tanto el auditor como la empresa que contrat
sus servicios profesionales. Algunas de las situaciones que deben contemplarse son los horarios, plazos para la entrega
de informacin e informes, el objetivo del trabajo, etc.
Antes de elaborar la carta convenio es necesario hacer una investigacin previa de las caractersticas generales de la
empresa para determinar los lineamientos que debe contener la misma.
QUE DEBE HACER EL AUDITOR CUANDO DESCUBRE QUE ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA HAN
SIDO OMITIDOS DESPUS DE LA EMISIN DEL DICTAMEN.
Cuando el auditor se percata de que alguno o algunos de los procedimientos que tena considerados aplicar en el
examen a los estados financieros se omitieron, tiene la obligacin de considerar el impacto o efecto que esto provocar
en la informacin examinada, pues repercutir directamente en su opinin. Si despus de hacer la evaluacin
correspondiente y de discutirlo con las personas involucradas decide que a la fecha del examen la aplicacin alterna de
los procedimientos es importante, debe hacerlo para emitir una opinin que est debidamente respaldada.
Esta situacin puede presentarse tambin cuando ya se ha emitido un dictamen y se dar solucin con la recuperacin
de los estados financieros dictaminados y reexpedicin de los mismos pero ajustados o con la salvedad correspondiente.
Si no se pueden recuperar ser necesario reexpedirlos y especificar con un comentario escrito que fueron modificados,
adjuntando la nueva versin. El dictamen que se reexpida puede tener una doble fecha o si se decide ampliar la revisin
por los hechos posteriores se indica nueva fecha . Si los procedimientos alternos no se pueden aplicar el auditor deber
informarlo a la empresa (por escrito) y solicitar que sta a su vez le informe a las terceras personas interesadas.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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RESULTADO DE UNA AUDITORA CUANDO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS DE LA EMPRESA CON LAS LEYES Y
SUS REGLAMENTOS.
Cuando el auditor se percata de que la empresa est incumpliendo con leyes y reglamentos debe poner especial
atencin porque puede repercutir significativamente en la informacin que se presenta en los estados financieros e
incluso en el dictamen .
En un trabajo de auditora el auditor no debe perder de vista que las leyes y reglamentos que afectan la informacin
contenida en los estados financieros debe ser vigilada constantemente pues pueden provocar diversos problemas
legales con un impacto significativo.
Hay ocasiones en las que el auditor no se percata de dicho incumplimiento a pesar de que la planeacin de la auditora
se realiz adecuadamente y de acuerdo a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y que sin embargo como en
toda auditora siempre existe el riesgo de que en los estados financieros se hagan declaraciones que no son las reales.
No hay que olvidar que el incumplimiento puede ser intencional o no intencional.
RESULTADO FINAL DE UNA AUDITORA. EL DICTAMEN.
El dictamen es el resultado final del trabajo del contador pblico (auditor ) en el que plasma su opinin objetiva e
independiente sobre si la situacin financiera (estados financieros bsicos) de la empresa est cumpliendo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este documento al que nos referimos en el prrafo anterior lo realiza en apego y cumplimiento de las normas que le
marca su profesin y generalmente es lo nico que los inversionistas, proveedores, acreedores, accionistas, autoridades,
entre otos conocen de su trabajo.
Es necesario identificar que los estados financieros y las notas son plena y absoluta responsabilidad de la empresa y la
opinin que emite el profesional es responsabilidad de l mismo.
A continuacin se mencionarn las caractersticas o elementos indispensables que debe tener un dictamen: a quien va
dirigido el documento, mencin de la informacin o situacin financiera que se someti a revis in, mencin del alcance
de auditora, su opinin respecto al trabajo realizado, redaccin ,fecha y firma. No hay que olvidar que existen algunas
consideraciones que el auditor debe tomar en cuenta respecto a los parmetros establecidos para que exista uniformidad
en la presentacin del dictamen (el modelo a seguir).
Existen diferentes tipos de opiniones que el auditor puede plasmar en un dictamen como por ejemplo: sin salvedades,
con salvedades, negativo o con abstencin de opinin.
Algunas otras consideraciones que deben tomarse en cuenta en un dictamen.
o

o
o
o

Hay algunas situaciones que por la importancia que tienen deben ser mencionadas en un dictamen como:
cuando existen transacciones con empresas fusionadas, en liquidacin, escindidas, etc.; cuando existen
hechos que no podemos cuantificar ; cuando cambia la aplicacin de alguna regla particular o cambios de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para la realizacin de un dictamen tambin hay que considerar que en ocasiones los estados financieros
deben compararse pues tienen algun a relacin con los de ejercicios anteriores.
Cuando por las circunstancias se tienen que realizar modificaciones a estados financieros de ejercicios
anteriores, el dictamen tiene que revelar dicha situacin mediante un prrafo de nfasis para que las personas
que utilicen esta informacin puedan interpretarla correctamente.
Otro aspecto a considerar es cuando se presentan situaciones posteriores a la presentacin del dictamen.
Estas variantes pueden ser las siguientes: de la fecha en que se tenga el dictamen a la fecha en la que se
entregue a la empresa; de la fecha en que se tenga el dictamen a la de la emisin de la nueva su opinin;
cuando se utilizan dos o ms fechas sin modificar la original; cuando se modifica la fecha original por la del
hecho poster ior.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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2.2.
NORMAS
AUDITORA.

INTERNACIONALES

DE

Las normas internacionales de auditora (NIA s) se aplican en la revisin a los estados financieros y con las
adaptaciones necesarias. El objetivo de estas normas son su aplicacin y aceptacin mundial para regular y unificar la
prctica de la auditora, sin embargo, stas no deben ser ms importantes que la reglamentacin existente en cada
pas. Claro est que los auditores tienen la base para el desarrollo de su trabajo en las Normas y Procedimientos de
Auditora.
El Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha creado el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora (IAPC) quien es el rgano que emite las Normas Internacionales de Auditora y el que a su vez est integrado
por personas previamente seleccionadas, miembros en los pases en los que se seleccionan.
Desde hace ya varios aos el Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha consultado al Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos respecto a la relacin entre nuestra normatividad y la que existe a nivel internacional y se ha
llegado a la conclusin de que no existe diferencia.
2.3. TCNICAS
AUDITORA.

PROCEDIMIENTOS

DE

Las tcnicas y procedimientos de auditora son aplicables a la auditora de estados financieros y aplicable o adaptable a
cualquier otro tipo de auditora.
Para que el contador pblico pueda recabar la informacin necesaria que respalde su opinin profesional tiene que
valerse de algn mtodo que le permitan realizar las investigaciones pertinentes, este mtodo es lo que se le conoce
como las tcnicas de auditora.
Las tcnicas de auditora se clasifican de la siguiente manera:
a) El estudio general. Es el anlisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura y
caractersticas particulares, as como los hechos ms importantes y esenciales.
b) El anlisis. Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta tcnica de auditora a su
vez se clasifica en anlisis de:
o
o

Saldos. Es el estudio que se hace a las part idas que forman parte del saldo neto de una determinada cuenta.
Movimientos. Es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una cuenta.

c) La inspeccin. Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las operaciones
que realiza la empresa a travs de la inspeccin fsica de los bienes o de algn documento, segn corresponda.
d) La confirmacin. Es la solicitud de informacin escrita a terceras personas que estn involucradas con los
movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene. Esa tcnica tambin se clasifica a su
vez en:
o
o
o

Confirmacin positiva. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se enva con la
informacin se debe contestar independientemente si estn de acuerdo o no con los datos.
Confirmacin n egativa. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se enva con la
informacin slo debe contestarse si estn en desacuerdo con los datos.
Confirmacin i ndirecta, ciega o en b lanco. Por lo regula se solicita para confirmar institucin de crdito o
pasivo. Se enva un escrito sin datos de la empresa solicitando informacin relevante, as como de los saldos
y movimientos relacionados con la empresa .

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

19
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e) La investigacin. Es la informacin documental o verbal recabada por el auditor con e l personal de la empresa.
f) La declaracin. Es el resultado de la investigacin, es la informacin escrita y respaldada con una firma recabada
por el auditor con el personal de la empresa.

g) La certificacin. Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente respecto a la
veracidad de algn hecho ocurrido.
h) La observacin. Es el hecho de estar fsicamente en un determinado lugar para cerciorarse de que efectivamente
en la empresa ocurren ciertos hechos.
i) El clculo. Es la operacin matemtica que nos permite identificar o cerciorarnos que las operaciones que integran
una determinada partida son correctas.
Los procedimientos de auditora.
Para que el contador pblico pueda recabar la informacin necesaria que respalde su opinin profesional tiene que
valerse de algn mtodo que le permitan realizar las investigaciones pertinentes, y los procedimientos de auditora es
uno de estos mtodos que no son otra cosa ms que el conjunto de tcnicas de las cules se auxilia y que utiliza el
auditor en la investigacin de un grupo de partidas o hechos .
La clasificacin de los procedimientos de auditora es la siguiente:
o
o

Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditora.


Los que se aplican de manera especfica de acuerdo al tipo de auditora que se practique. Estos
procedimientos deben ser previamente diseados y adaptados ante a las circunstancias.

Naturaleza en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Es el hecho de decidir (a juicio o criterio del auditor)
qu tcnicas, procedimientos o combinacin de ellos se aplicarn en la revisin a los estados financieros para poder
brindar una opinin debidamente respaldada.
Extensin o alcance en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Para llevar a cabo un trabajo de auditora
el audito debe efectuar su revisin en base a pruebas selectivas, es decir, la aplicacin de los procedimientos de
auditora se har a la seleccin previamente establecida.
Oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de la auditora. Es el momento idneo en que tienen que ser
aplicados los procedimientos de auditora.
2.4.
PAPELES
TRABAJO.

DE

Para que el auditor respalde su opinin respecto a la revisin que realiza a los estados financieros tiene que recabar toda
la informacin necesaria que le permita formarse un criterio, a esta informacin que rene se le conoce como papeles de
trabajo y est integrada por diversos documentos y por las cdulas e laboradas durante la auditora que contienen
evidencia de las pruebas aplicadas.
Es importante mencionar que los papeles de trabajo del auditor puede ser la documentacin que le proporciona la propia
empresa, la que obtiene de terceras personas o la que es preparada por el mismo y por su equipo de trabajo (cdulas).
Los papeles del trabajo del auditor son la evidencia ms efectiva de que ha realizado su trabajo.
Su importancia.
A continuacin se mencionan algunas razones por las que se considera que los papeles de trabajo son
importantes:
o
o
o

Es la evidencia del trabajo realizado.


Es el respaldo de la opinin que emite el auditor, de las recomendaciones y sugerencias hechas a la empresa.
Permite realizar un trabajo ms organizado.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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20

o
o
o

Permite aclarar o disipar alguna duda.


Refleja el cuidado y esmero del trabajo realizado.
Es una evidencia de que han sido aplicadas las tcnicas y procedimientos de auditora.

o
o
o
o

Es informacin que puede ser utilizada posteriormente.


Facilita la localizacin de alguna informacin en especfico.
Permite identificar hechos importantes.
Facilita y deja videncia de la supervisin.

Informacin que deben contener.


A continuacin se menciona la siguiente informacin bsica que deben contienen los papeles de
trabajo:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Nombre de la empresa auditada.


Tipo de auditora para la cul contrataron sus servicios.
Periodo o fecha a la que se audita.
Fecha de revisin.
Identificacin de la cuenta o rea que se est revisando.
Nombre de la cdula.
ndice, cruces y marcas.
Nombre, iniciales, firma de quin realiz, supervis y aprob el trabajo de auditora, as como la fecha y lugar.
Especificacin de la fuente de la informacin.
Diversas notas.
Conclusiones del trabajo realizado.

Propiedad de los papeles de trabajo.


Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Hay que recordar que estos papeles deben estar bien resguardados
para cumplir con la responsabilidad que el contador pblico tiene respecto al secreto profesional o para evitar que esta
informacin sea utilizada por personas con mala intencin.
Existen algunas excepciones como en el caso de que sean r equeridos por alguna autoridad. En auditoras internas,
administrativas, operacionales los papeles de trabajo son propiedad de la entidad. En auditoras gubernamentales los
papeles de trabajo tambin pueden ser requeridos por la autoridad.
Clasificacin.
Los papeles de trabajo se clasifican de la siguiente manera:
El archivo de referencia permanente. Contiene informacin que ser de utilidad e inters constante en la auditora
actual y en las siguientes.
Este archivo tiene un ndice cronolgico de los hechos ocurridos, que facilita la localizacin de los documentos que lo
integran.
Debe actualizarse constantemente y al final del trabajo el auditor tiene que asegurarse que la informacin ms relevante
quede debidamente integrada en l.
Algunos de los documentos que lo integran son los que se mencionan a continuacin:
o
o
o

Copia o sntesis de la escritura constitutiva de la empresa y sus modificaciones, de actas de asamblea y


consejo de administracin, entre otras.
Diversos manuales como de organizacin, operacin, procedimientos, etc.
Sistema de contabilidad o algunos otros.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

21
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o
o

Copia o sntesis de contratos.


Conocimiento de sus obligaciones legales y fiscales.

o
o

Copias de informes o asuntos relevantes de auditoras anteriores.


Programa de audi tora.

El legajo de auditora. Lo integra el trabajo que se est realizando en la auditora actual o de la que termin. Al igual
que el archivo de referencia permanente contiene un ndice.
Alguna de la documentacin que contiene es:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Planeacin y programa de auditora.


Estudio y evaluacin del control interno.
Estudio del sistema contable.
Cdulas que indiquen la evidencia del examen realizado.
Identificacin de las personas que realizaron, supervisaron y aprobaron el trabajo de auditora.
Supervisin de l trabajo.
Evidencia de la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora.
Evidencia del mtodo de muestreo que se utiliz.
Informes, sugerencias y recomendaciones de auditora.
I nformacin obtenida de terceras personas.

Como ya se menciono anteriormente el archivo de referencia permanente y el legajo de auditora tienen sus divisiones
muy particulares de acuerdo a la informacin que se maneja en cada una de ellas.
Cdula de auditora.
Concepto . Es el documento que contiene la informacin del trabajo del auditor y pueden ser tradicionales o
eventuales. Las tradicionales son las ms comunes pues son las que ms se utilizan por ser estndar y a su vez se
dividen en:
a)
b)

Cdulas Sumarias: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o rea en especfico.
Cdulas Analticas: Es una cdula sumaria detallada.

Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades.
ndice. Es una especie de control que permite que una cdula se identifique con mayor exactitud y rapidez, para cumplir
con este objetivo es necesario e indispensable que cada cdula tenga una clave muy peculiar en la parte superior
derecha con color rojo.
Esta clave a la que hacemos referencia se llama ndice y puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico, a su ve z se
pueden hacer varias combinaciones de ellas pues se pueden utilizar nmeros arbigos o romanos y letras maysculas
y/o minsculas
Cruce. Cuando dos cdulas de auditora estn relacionadas entre s, el ndice acta como un auxiliar, pues si ste est
marcado en la cdula de uno y otro estaremos en el supuesto que se relacionan. Los cruces de auditora van en color
rojo y puede indicarse de lado derecho o izquierdo de la cifra.
Marcas. Son smbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo alguna revisin en especfico del trabajo de
auditora o si se ha realizado alguna prueba.
Las marcas de auditora pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o despacho de auditores, pueden
estandarizarlas o no.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

22
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Indudablemente el auditor deber dejar en el trabajo de auditora un catlogo de marcas en el que se especificar el
significado de cada uno de los smbolos que fueron utilizados.
AUTOEVALUACIN.
1.

Menciona la importancia de las normas de auditora.

2.

Realiza un cuadro sinptico de su clasificacin.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

23
23

3.

Cul es el objetivo de las normas internacionales de auditora?

4.

Menciona la diferencia entre una tcnica y un procedimiento de auditora.

5.

Enuncia cinco razones por las que se consideran importantes los papeles de trabajo .

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

24
24

UNIDAD III
PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORA.
OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno considere el impacto que puede tener la
planeacin en un trabajo de auditora, as como los elementos que se deben considerar para su realizacin.
3.1. CONCEPTO.
Cmo se constituye una planeacin tcnica. Para poder realizar la planeacin tcnica intervienen varios factores
como los que se mencionan a continuacin:
o
o
o
o
o
o
o
o

Caractersticas de la empresa.
Actividad a la que se dedique la empresa.
Tamao de la empresa.
Procedimientos de auditora a aplicar, la extensin y oportunidad de los mismos.
Todos los asuntos relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa.
Polticas y procedimientos de la empresa.
El control interno que opera en la empresa.
Aspectos jurdicos.

Cmo se constituye una planeacin administrativa. Para poder realizar la planeacin administrativa intervienen
varios factores como los que se mencionan a continuacin:
o
o
o

Que el personal asignado a la auditora est debidamente capacitado y entrenado.


Que realice su trabajo de una manera eficiente.
Que el personal que intervenga en la auditora est bien remu nerado.

Una vez que se ha hecho la planeacin tcnica de la auditora se tendrn las bases suficientes para poder tomar la
decisin de asignar al personal adecuado en cada uno de los trabajos, estimar el costo de la misma y el tiempo a invertir,
etc. que forman parte de la planeacin administrativa.
3.2. OBJETIVOS.
Una de las normas de auditora de ejecucin del trabajo es la planeacin y supervisin y cuando se realiza la planeacin
tcnica y administrativa se logra el objetivo de ste en lo que se refiere a la parte de planeacin.
3.3. PRIMER
USUARIO.

CONTACTO

CON

EL

El auditor y el interesado en el trabajo de auditora deben establecer una conversacin previa para establecer y definir
todos los aspectos importantes como: los objetivos, limitaciones detectadas, honorarios, tiempo a invertir en el trabajo de
auditora, etc.
Para poder estimar o determinar las limitaciones en el alcance de la auditora y los honorarios, definir los objetivos y
planear es necesario que el auditor tenga la base sobre la que estructure las condiciones del trabajo de auditora, para lo
cul es importante que evale el control interno.
El auditor deber comenzar a recabar la informacin necesaria para el cumplimiento de los objetivos de este apartado y
lo va a hacer a travs de:
o
o

Entrevistas con todo el personal de la empresa, incluyendo todos los departamentos como el de auditora.
Entrevistas con personas ajenas a la empresa.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

25
25

o
o
o
o

Informacin realizada por empresa.


Recopilacin de informacin que le proporcione al auditor las bases necesarias sobre la actividad a la que se
dedica la empresa.
Conocimiento de las instalaciones.
Conocimiento de los aspectos legales, entre otros.

3.4. TCNICAS DE AUDITORA.


A) El estudio de la empresa constituye un factor importante. Una manera prctica para conocer y evaluar a grandes
rasgos la constitucin de la empresa es a travs de un organigrama.
B) Conocimiento de los sistemas y procedimientos aplicables en la empresa. Para que el auditor tenga
conocimiento de los sistemas y procesos de operacin lo har a travs de los manuales, sin embargo, si stos no
existieran el auditor deber investigar cul es la mecnica en que funcionan dichos sistemas y procedimientos de
operacin.
C) Revisin de flujogramas. Es el estudio que realiza el auditor a los procedimientos de operacin y que estn
representados de manera grfica.
D) Revisin al control interno.
EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE EN UNA AUDITORA.
El auditor debe hacer un estudio del control interno existente en la empresa, porque sta ser la base para identificar el
grado de confianza que tenga de la misma y por consiguiente le de la pauta para determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
El control interno de una entidad est integrado de las polticas y procedimientos que nos garanticen el logro de objetivos
especficos y para ello se reconsideran los siguientes elementos: el ambiente de control, evaluacin de riesgos, sistemas
de informacin y comunicacin, procedimientos de control y vigilancia.
A) Revisin del ambiente de control.
A continuacin se mencionarn algunas de las circunstancias que pueden debilitar o fortalecer las polticas y
procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control interno existente: depende de la estructura y del
funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la
empresa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, las medidas que la administracin tome respecto a los controles
internos, supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos.
B) Estudio de la evaluacin de riesgos.
Representa el anlisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no presentarse o prepararse con
base a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Algunas de las circunstancias que pueden afectar son las
siguientes: cambios en general como de personal, operativos, de sistemas de informacin, de tecnologa, en
procedimientos contables, en operaciones con moneda extranjera, etc.
C) Anlisis de los sistemas de informacin y comunicacin.
Para que una entidad tenga la eficiencia suficiente de emitir reportes financieros oportunos para la toma de decisiones es
conveniente que su sistema contable de informacin y comunicacin sea igual de eficiente.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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26

Algunos aspectos que contribuyen con el sistema contable son: registrar a detalle y correctamente las operaciones de la
entidad, se cuantifiquen las operaciones en unidades monetarias, se presenten las operaciones adecuadamente en los
estados financieros, etc.
El sistema de comunicacin se refiere al hecho de informar al personal de la empresa sobre las funciones que se tienen
que llevar a cabo y respecto a las responsabilidades que se tienen que adquirir del control interno de los reportes
financieros. Es importante que la administracin de la empresa tenga la habilidad de comunicar estas funciones y
responsabilidades lo mejor posible, pues si no se comprenden como debe de ser pueden mal interpretarse. Por otra
parte el auditor tambin tiene el compromiso y responsabilidad de comprender esta mecnica para desarrollar
adecuadamente su trabajo.
D) Conocimiento de los procedimientos de control.
El auditor debe identificar si las polticas y procedimientos de la empresa se estn cumpliendo al pie de la letra, pues con
base a ello evaluar la efectividad del control interno establecido. A continuacin se mencionan algunos de los objetivos
para el cumplimiento de los procedimientos de control: correcta autorizacin de operaciones, de funciones, de
responsabilidades, uso de documentos previamente autorizados que garanticen el correcto registro de las operaciones,
proteccin de los activos, correcta valuacin de las operaciones, etc.
E) Constante vigilancia.
La administracin de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no slo de establecer y comunicar los
controles internos de la empresa sino tambin de vigilar constantemente su cumplimiento y modificarlos cuando sea
necesario. La vigilancia garantiza que los procedimientos de control interno se estn cumpliendo adecuadamente,
permite identificar su efectividad y por consiguiente hacer las correcciones necesarias cuando sea conveniente.
Factores generales que deben tomarse en cuenta.
Por otra parte es importante mencionar que los elementos de la estructura del control interno deben tomar en cuenta
algunos factores como los que se menciona a continuacin: tamao, giro y organizacin de la empresa; aspectos legales
a los que est sujeta y algunos otros problemas propios por la naturaleza o giro de la empresa; el sistema de contabilidad
establecido, entre otros.
Realizar un anlisis preliminar.
El auditor debe realizar una evaluacin del control interno para determinar el grado de riesgo y de confianza que va a
depositar en el.
Aplicacin de las pruebas de cumplimiento y evaluacin
final.
Cuando el auditor desea saber si los controles internos de la empresa estn operando y desea confirmar su grado de
confiabilidad aplica las pruebas de cumplimiento.
Si despus de aplicar las pruebas de cumplimiento se detectan anomalas, el auditor deber modificar sus
procedimientos de auditora.
Informe de las situaciones a informar.
Cuando como resultado de la investigacin al control interno el auditor determina que existen desviaciones y debilidades
importantes, es indispensable que dirija un informe a los ms altos funcionarios de la empresa, dnde mencione la
gravedad de las situaciones detectadas y las sugerencias para su eficaz y oportuna correccin.

Cmo debe
nforme.

ser

el

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

27
27

Un informe en este sentido debe considerar los siguientes puntos:


o
o
o

La finalidad de una auditora a los estados financieros es la de emitir una opinin respecto a ellos y no la de
corregir su control interno.
Debe limi tarse y restringirse este informe, pues no pude estar en manos de cualquier persona.
Deben incluirse las situaciones importantes o relevantes de las cules deba tener conocimiento la empresa.

Las situaciones a informar se darn a conocer a la empresa segn su relevancia, el auditor debe considerar si lo har
durante la realizacin de la auditora o al finalizarla.
LA METODOLOGA A SEGUIR PARA REALIZAR EL ESTUDIO Y EVALUACIN AL CONTROL INTERNO.
El estudio y evaluacin del control interno considera los aspectos tcnicos y su metodologa considera los pasos a seguir
o elementos que se consideran para evaluar el objetivo de los aspectos tcnicos.
Revisin del ambiente de control.
A continuacin se mencionarn algunas de las circunstancias que pueden debilitar o fortalecer las polticas y
procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control interno existente: depende de la estructura y del
funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la
empresa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, las medidas que la administracin tome respecto a los controles
internos, supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos.
Algunas de las recomendaciones que se hacen para observar el buen cumplimiento de las circunstancias anteriormente
citadas son las que se mencionan a continuacin:
o

o
o
o
o

Para evaluar la estructura y buen funcionamiento de la empresa: la estructura de una empresa depende del
tamao de la misma, de la naturaleza de sus operaciones, de su informacin, los recursos con los que opera,
etc.; el funcionamiento de la empresa depende de las responsabilidades asignadas y de que efectivamente se
realicen de la mejor manera.
Hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la empresa: debe existir un
buen sistema de comunicacin para mantener actualizada la informacin de los aspectos legales, econmicos
y algunos otros que estn relacionados con la actividad de la empresa.
Asignacin de a utoridad y responsabilidad: van en funcin del tamao y complejidad de la empresa, conocer
bien las funciones para evitar su duplicidad, descripcin de los puestos, definir las funciones de cada puesto,
etc.
Medidas que la administracin toma respecto a lo s controles internos: la administracin debe realizar bien
todas sus funciones y con calidad moral, adquirir el compromiso de elaborar adecuadamente sus estados
financieros y sistemas eficaces de contabilidad y control interno.
Supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos: tener prueba escrita de las polticas y
procedimie ntos para asegurar su conocimiento y posteriormente vigilar su adecuado cumplimiento.

Estudio de la evaluacin de riesgos.


El auditor debe orientar a la empresa sobre los procedimientos que le permitirn identificar las situaciones de riesgo ante
alguna negoci acin por realizar o la proveniente de algunos factores internos o externos a la empresa.

Anlisis de los
comunicacin.

sistemas

de

informacin

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Sistemas de informacin contable: es todo el proceso que realiza la empresa para producir la informacin financiera.
Comunicacin: son los mtodos de que se vale la empresa para comunicar al personal y reas de la empresa de las
actividades que deben cumplir referentes al control interno.
Conocimiento de los procedimientos de control.
Para que se logren los objetivos por la cul fue creada la empresa se necesita del establecimiento de procedimientos y
polticas de control que se lleven a cabo correctamente. El trabajo del auditor ser verificar que efectivamente se cumpla.
Constante vigilancia.
El auditor debe evaluar si efectivamente el control interno de la empresa est operando adecuadamente y si se est
cumpliendo como debe de ser segn lo establecido por la empresa.
Qu tipo de documentos debe recabarse en una auditora.
El tipo de documentacin que el auditor requiere para examinar a la empresa depender en gran parte de su estructura,
tamao e incluso del rea que se examina o caso especfico. Esta documentacin deber integrarse a los papeles de
trabajo del auditor.
La documentacin a la que hacemos referencia puede ser: cuestionarios, diagramas, memorandos descriptivos,
etc.
Debe existir un proceso que le permita evaluar los riesgos al
auditor.
Cuando el auditor realiza la evaluacin de riesgo est en posibilidad de identificar el grado de confiabilidad a los estados
financieros.
Estructurar o determinar las pruebas de auditora a
aplicar.
Despus de que el auditor realiz el examen al control interno est en posibilidades de aplicar las pruebas de
cumplimiento y sustantivas que considere convenientes.
Aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Se aplican para corroborar que el control interno de la empresa est efectivamente funcionando.
Aplicacin de las pruebas sustantivas.
Se aplican independientemente de los controles internos existentes en la empresa y el objetivo es la investigacin del
saldo de una cuenta. No es necesario que la cuenta sea revise meticulosamente o en su totalidad.
Elaboracin
auditora.

del

programa

de

El proceso de la planeacin de auditora finaliza con el programa de auditora. En l se deber reflejar que se realiz
adecuadamente la planeacin de auditora, que previamente se estudio y eval o el control interno , las pruebas
sustantivas y de cumplimiento, entre otras cosas.

3.5.

EL LICENCIADO EN CONTADURA COMO AUDITOR

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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EXTERNO.
A) Qu elementos considera el auditor para realiza una propuesta de servicios profesionales.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Como ya se mencion anteriormente cuando se realizan las primeras entrevistas con el cliente el auditor comienza a
recabar la informacin necesaria, que le pueda auxiliar para determinar los factores que se tomarn en cuenta para la
propuesta de los servicios. Los factores que intervienen son: el servicio en especfico que se va a brindar, las limitaciones
detectadas y las que puedan surgir posteriormente y los resultados que se esperan obtener.
B) Anlisis de la operacin del departamento de auditora interna.
El control interno es muy importante en cualquier empresa y la administracin de la compaa es la responsable del
mismo en su elaboracin, aplicacin y supervisin, sin embargo, puede apoyarse en el departamento de auditora interna
para la realizacin de sus funciones.
Anlisis del departamento de auditora interna. Desde el momento en que el departamento de auditora interna apoya
el funcionamiento y supervisin del control interno ya existe una relacin entre stos, por lo tanto el auditor externo
deber evaluar sus funciones de la siguiente forma: deber informarse sobre sus funciones especficas, el grado de
objetividad en el desarrollo de sus funciones, inspeccin del trabajo realizado a travs de sus papeles de trabajo, entre
otras cosas.
Apoyo del departamento de auditora interna a los auditores externos. El trabajo de auditora interna podr utilizarlo
el auditor externo en el desarrollo de sus funciones ya sea como consulta general o respecto a situaciones especficas
pendientes de realizar.
C) Situaciones que debe comentar el auditor predecesor. Primero definiremos quin tiene el rol de un auditor
sucesor y un predecesor.
Auditor sucesor: Es el auditor externo que realiza una propuesta o se compromete a llevar a cabo una auditora a
solicitud de la empresa.
Auditor predecesor: Es el auditor externo que abandona o le solicita la empresa que abandone el trabajo de auditora.
Ahora que se han definido estos conceptos se podr comprender mejor la relacin que existe entre ellos.
Cuando un auditor sucesor va a realizar un trabajo de auditora es indispensable que previamente el auditor predecesor
le proporcione la informacin suficiente que le permita formarse un criterio. Esta informacin podr comunicarse de
manera escrita o verbal, bajo secreto profesional y con previo consentimiento del cliente. A pesar de que se le
proporcione la informacin al auditor sucesor, ste no podr mencionar del trabajo del predecesor.
Cuando ya algn auditor sucesor se ha comprometido a realizar el trabajo de auditora el predecesor deber
proporcionarle copia o resumen de su trabajo realizado que sea de apoyo en el seguimiento del trabajo.
Si el auditor sucesor obtiene informacin limitada deber evaluar si con la informacin que le proporcion el predecesor
concluye el trabajo o no.
3.6.
PROPUESTA
PROFESIONALES.

DE

SERVICIOS

HONORARIOS

En este punto se mencionan los factores que intervienen en una propuesta de servicios profesionales y los honorarios
que causar el trabajo de auditora.
El auditor debe realizar una planeacin previa o preliminar antes de aceptar un trabajo de auditora y otra definitiva
cuando ya ha sido aceptado.

La planeacin preliminar se refiere a. Esta planeacin se realiza cuando el auditor externo o despacho ha recibido la
notificacin de la posible contratacin de servicios.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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30

El personal realiza entonces una investigacin que le permita definir las limitaciones del trabajo, el alcance de auditora,
las horas a invertir y por supuesto los honorarios. De esta revisin depender si la empresa va a requerir sus servicios o
no, en caso de que la respuesta fuese negativa el tiempo invertido en esta planeacin e investigacin previa correr por
cuenta del auditor o despacho que ofrece el servicio, pues difcilmente se le remunerar el trabajo realizado, sin
embargo, en caso contrario podr incluirse en los honorarios.
La planeacin definitiva se refiere a. Es la continuidad de la planeacin preliminar en caso de ser aceptaos los
servicios del auditor o despacho de auditores. De esta investigacin se deriva el plan de auditora.
Cmo se calcula el tiempo que tomar realizar el trabajo de auditora. Se determina el nmero de horas a invertir en
cada uno de los rubros y situaciones a examinar y el personal que se va a requerir como pueden ser: auxiliares,
encargados, gerente y socio.
El personal que interviene en un trabajo de auditora es el siguiente:
Auxiliar de auditora. Regularmente es una responsabilidad asigna a estudiantes, por supuesto de la licenciatura en
contadura. Si en los ltimos semestres de sus estudios y durante los dos aos posteriores a la obtencin del ttulo
profesional sigue adquiriendo experiencia en este puesto podr aspirar a ser encargado de auditora.
Encargado de la auditora. El puesto podr ser ocupado por un contador pblico titulado con dos o tres aos de
experiencia como auxiliar. Ser el responsable de guiar y llevar a cabo la auditora con el apoyo de los auxiliares a su
cargo.
El gerente. Una gerencia debe ser ocupada por un contador que tenga de dos a cuatro aos de experiencia como
encargado y es el responsable de supervisar la auditora. Puede llegar a ser socio, siempre y cando demuestre la
capacidad suficiente para ello. Deber complementar su formacin profesional con estudios de posgrado como una
especialidad o maestra, impartiendo clases a nivel profesional o formando parte de un rgano representante de la
profesin.
Los socios. Es el responsable del trabajo realizado por los auxiliares, encargados y de los gerentes de la auditora, por
lo que la supervisin es su principal funcin. Debe respal dar la buena imagen y promover sus servicios a travs d e la
calidad y profesionalismo demostrado. El socio respalda con su firma todo el trabajo realizado.
Cmo se calculan los honorarios a cobrar en la realizacin de una auditora.
El precio para realizar el trabajo de auditora depende de cada auditor o despacho de auditores, sin embargo, la tcnica
del 1 x 3 es una de las ms razonables y utilizada para el clculo de honorarios.
La tcnica del 1 x 3 considera:
o
o
o
o

El costo de las horas a invertir por cad a tipo de auditor.


Gastos directos, que es el doble del costo de las horas a invertir.
Gastos de administracin.
Utilidad.

Se le llama la tcnica del 1 x 3 porque al costo promedio por hora que se determin segn cada tipo de auditor se
multiplica por 3 para obtener el precio hora-auditor. Si al total de las horas-auditor de cada tipo de auditor se multiplica
por el resultado previamente obtenido ser el precio de la auditora.

El auditor no deber aceptar reducir el costo de una auditora si la intencin es sacrificar las horas a invertir en una
revisin, pues estar en riesgo la calidad de la misma y por tanto la opinin del auditor.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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31

Los gastos adicionales (viajes, pasajes, hospedaje, alimentacin, etc.) que forme n parte de la misma revisin debern
ser pagados por la empresa.
Carta donde se estipula la propuesta de los servicios a ofrecer en la auditora. Es el documento que formaliza el
compromiso adquirido para efectuar el trabajo de auditora.
A continuacin se mencionan algunos de los aspectos que debe contener esta carta:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Clculo de honorarios.
Periodo que ser examinado.
Objetivo de la auditora.
Limitaciones en el alcance de la auditora.
Mencin de que la auditora ser realizada con base a las normas de auditora generalmente aceptadas.
De limitar la propiedad de los papeles de trabajo.
Establecimiento de fechas de todo tipo.
Informacin que deber entregar cada una de las partes.
Mencin de la responsabilidad de la empresa sobre su informacin financiera.
Diversos comunicados.
Acceso a la i nformacin que el auditor considere relevante.
AUTOEVALUACIN.

1.

Enuncia algunos de los factores intervienen en la realizacin de la planeacin tcnica y de la planeacin


administrativa?
Planeacin Tcnica:

Planeacin Administrativa:

2.

Qu aspectos tratan el auditor y la empresa en su primer contacto?

3.

Explica brevemente las tcnicas de auditora.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

32
32

4.

Qu factores intervienen en el clculo de los honorarios de una auditora?

5.

A que se refiere la propuesta de servicios en una auditora.

UNIDAD IV.
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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33

OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno identifique las etapas en el desarrollo de una
auditora, la forma en que el auditor determina el riesgo en la misma y la finalidad de la aplicacin del muestreo .
4.1. ETAPAS DE LA AUDITORA: PRELIMINAR, INTERMEDIA Y
FINAL.
1. En la etapa preliminar de auditora se debe considerar:
A) Cul es el objetivo.
Esta etapa constituye un factor importante en la estructura de todo el trabajo de auditora y comienza con la solicitud de
los servicios. La revisin que debe llevarse a cabo es respecto a todos sus sistemas, operaciones, reas, anlisis de
estados financieros, etc. En esta etapa se hace la planeacin de lo que se va a realizar en las etapas inter media y final,
as como el programa de auditora.
B) Realizar el programa de auditora.
Debe existir un programa de auditora que gue las actividades a realizar dentro de un periodo determinado.
C) Elaboracin del informe de sugerencias.
En esta etapa el auditor ya tiene conocimiento de la forma en que opera la entidad y ha detectado algunas de las
deficiencias y debilidades que entorpecen los sistemas de operacin, bajo este contexto es necesario que la
administracin de la empresa est enterada de ello para corregir y tomar las acciones pertinentes en beneficio de la
empresa. Cuando estas observaciones sean atendidas por la empresa el auditor tendr mayor seguridad y confianza en
el control interno, por ende en la opinin que emita posteriormente. Es importante mencionar que el auditor debe
entregar un informe en atencin a esta situacin, en donde establezca las posibles soluciones.
2. En la etapa intermedia de auditora se debe considerar:
A) Cul es el objetivo.
En esta etapa de la auditora comienza el desarrollo de la misma. Se determinar el grado de confianza despus de
realizar las pruebas para evaluar el registro de las operaciones, los controles y procedimientos establecidos.
B) Trabajo a realizar.
Se realizar el examen pertinente de la eficiencia del control interno para determinar los procedimientos de auditora a
aplicar. Tambin se establecer la tcnica de muestreo.
Se iniciar con la revisin de las operaciones y los resultados de operacin. Se adelantar parte del trabajo de la etapa
final en funcin de la confianza que exista en el control interno, esta tarea comprende entre otras cosas examen de los
saldos del balance, inspeccin de activos, inventario, circulacin de saldos, etc.
El auditor se cerciorar que fueron atendidas y corregidas las deficiencias en materia de control interno detectadas en la
etapa preliminar como situaciones a informar.

Cuando el examen de auditora tiene un curso normal se t iene la oportunidad de desarrollar el trabajo durante las tres
etapas que la integran, sin embargo, no siempre se contrata al auditor en tiempo por lo que la auditoria se ver en la
necesidad de reducirse a dos etapas (preliminar y final).
3. En la etapa final de auditora se debe considerar:
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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A) Cul es el objetivo.
Finalizar la auditora adecuadamente y en tiempo.
B) Trabajo a realizar.
Como en la etapa intermedia se adelanta parte del trabajo de la auditora de la etapa final, ahora corresponde concluir
esos procesos, adems de efectuar pruebas globales y de corte, revisin de saldos finales del balance general, etc.
Consideracin de hechos posteriores.
Los hechos posteriores son aquellas circunstancias que afectan la informacin financiera y que se suscita ron
posteriormente al cierre del ejercicio.
En caso de existir hechos posteriores al cierre del ejercicio el auditor deber mencionar esta situacin mediante una nota
en los estados financieros.
Los hechos posteriores pueden presentarse en las siguientes modalidades:
1) Cuando a la fecha del balance general existen situaciones de las que ya se tena previo conocimiento y que sin
embargo nos muestra alguna otra evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y hacer los ajustes necesarios a
los estados financieros.
2) Cuando a la fecha del balance general se presentan inesperadamente situaciones que nos muestran alguna
evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y no realizar ningn ajuste a los estados financieros.
C) El trabajo final por realizar en la auditora.
Ajustes y Reclasificaciones.
Cuando el auditor ha detectado la importancia de realizar ajustes y reclasificaciones a la contabilidad debe comentarlo
con la administracin de la empresa para realizarlas. As, los estados financieros presentarn su informacin
razonablemente.
Si la administracin de la empresa se negara a realizar los ajustes y reclasificaciones el auditor se ver en la necesidad
de evaluar su importancia y reflejar adecuadamente en su op inin.
Las declaraciones que haga la administracin de la empresa.
Las declaraciones de la administracin son situaciones relevantes y se harn del conocimiento del auditor ya sea
mediante un escrito o una pltica. En caso de que esta informacin se presente por escrito debe ser dirigida al auditor,
fecharse de acuerdo a la terminacin de la auditora o emisin del dictamen y firmada por el funcionario responsable. Si
se presenta un hecho posterior debe mencionarse mediante una carta adicional a la ya expedida.
Si la administracin de la compaa se negara a hacer las declaraciones correspondientes es necesario que el auditor
evale la situacin y confianza que depositar en las dems declaraciones. Esta situacin se considerara como una
limitacin al alcance en el trabajo de auditora y puede influir en la opinin.
A continuacin se mencionan slo algunas de las situaciones que debe contener este escrito:
o
o
o

Que se responsabiliza la administracin de informacin contenida en los estados financieros.


De los hechos posteriores.
Informacin proporcionada al auditor.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

35
35

o
o

Que se han cumplido con las disposiciones legales o la mencin de algn incumplimiento.
De las ganancias o prdidas.

Elaboracin y
sugerencias.

presentacin

del

informe

final

de

El auditor presenta el informe de sugerencias en la etapa preliminar para mejorar su control interno, en la etapa
intermedia y final se debieron realizar las correcciones pertinentes para que finalmente en la ltima etapa de la auditora
se emita un informe indicando los errores que an existen y por supuesto las sugerencias realizadas a los mismos.
El dictamen.
La auditora concluye con la entrega del dictamen a la persona o autoridad correspondiente.
4.2.
RIESGO
AUDITORA.
4.2.1. Y 4.2.2.
FINANCIEROS.

DE
IMPORTANCIA RELATIVA Y ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS

QU ES LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE


AUDITORA.
La planeacin y el desarrollo de la auditora tienen un fuerte imparto en la importancia relativa y el riesgo de auditora,
ms adelante veremos su importancia.
La importancia relativa es el resultado de los errores y las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se han generado durante algn tiempo. Estos hechos o circunstancias deben ser
evaluados por el auditor tomando en consideracin los efectos o la repercusin cuantitativa (tomando los estados
financieros en su conjunto) y cualitativa (considerando cmo se est revelando y presentando la informacin).
El riesgo de auditora se presenta cuando el auditor puede llegar a emitir una opinin sin salvedades cuando no debera,
porque los estados financieros examinados no estn libres de errores o desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y que adems tienen gran impacto negativo a la importancia relativa.
El riesgo de auditora comprende: el riesgo inherente, de control y de
deteccin.
El riesgo inherente representa la posibilidad de que se presenten errores importantes en algn negocio o en algn(os)
rubro(s) de los estados financieros en especfico en relacin a las caractersticas de este negocio o rubro(s), sin atender
el efecto que pudiera ocasionar en los procedimientos de control interno existentes.
El riesgo de control es el que existe cuando el control interno existente no ha prevenido ni detectado a tiempo los errores
importantes en algn o algunos rubros a los estados financieros.
El riesgo de deteccin se presenta cuando los errores importantes han pasado inadvertidos por los procedimientos de
control interno establecidos y el auditor tampoco los ha detectado.
El auditor debe evaluar el impacto a la importancia relativa de los errores y desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se hayan detectado. Este anlisis debe contemplar tanto los aspectos cuantitativos como
cualitativos y debe incluir la proyeccin a las partidas o cuentas que no se examinaron.

Cuando el auditor ha evaluado todos los aspectos anteriormente citados y stos han excedido lo que llamamos
importancia relativa debe comentarlo con la administracin de la empresa para que realice oportunamente las
correcciones necesarias, pues de lo contrario el auditor se ver en la necesidad de emitir una opinin con salvedades o
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

36
36

inclusive una opinin negativa en caso de ser necesario.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

37
37

Cuando el auditor detecta la presencia de un fraude debe considerar el efecto que tendr en algunos otros aspectos de
la auditora. Si bien es responsabilidad de la administracin de la empresa tener un buen control interno para evitar los
fraudes, tambin es responsabilidad del auditor hacer una buena planeacin de auditora, un buen estudio y evaluacin
del control interno y una buena decisin en la seleccin y aplicacin de los procedimientos de auditora para minimizar el
riesgo de no detectar algn fraude.
4.3. MUESTREO
FINANCIEROS.

ESTADSTICO

APLICADO

EN

LOS

ESTADOS

PARA QU SE UTILIZA EL MUESTREO EN UN TRABAJO DE


AUDITORA.
El muestreo en la auditora se traduce en la seleccin al azar de algunas partidas u operaciones para su revisin y as
poder determinar o llegar a una conclusin respecto a ellas.
Cuando en una revisin de partidas u operaciones son tomadas al azar se est en igualdad de probabilidades de
seleccionar entre una y otra partida. Una seleccin aleatoria (al azar) puede ser:
o
o

Sistemtica. Se selecciona una partida al azar y tomando como base sta se integran a dicha seleccin las
partidas que se elijan mediante una constante.
Casual. Es a consideracin del auditor y debe ser objetivo al seleccionar las partidas.

Para realizar la muestra de auditora se debe tomar en cuenta:


o
o
o
o
o

Definir la muestra de acuerdo a la finalidad que perdigue la auditora.


El conjunto de la informacin de donde el auditor tomar su muestra.
Los riesgos de la auditora.
El grado de error de la muestra que an pueda ser tolerable por el auditor, que le de la base suficiente para
cumplir con la finalidad de la auditora.
El error que ya de antemano est contemplado por el auditor y que sin embargo tomando una muestra ms
amplia en su revisin le permita considerarlo dentro de lo tolerable.

Cuando se detecte en la muestra la presencia de errores es necesario evaluar la partida sobre la que se tienen dudas o
aplicar algunos otros procedimientos que permitan llegar a una conclusin objetiva, as como considerar su efecto
cualitativo y proyectarlo al conjunto de informacin que se consider como base para obtener la muestra .
El auditor debe evaluar si el grado de error es an lo suficientemente tolerable , sin embargo, de no serlo ser necesario
cambiar la naturaleza, alcance y oportunidad en la aplicacin de los procedimientos y ampliar las pruebas de auditora.
Es importante mencionar que el auditor debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de todo lo que implica y est
relacionado con el muestreo aplicado en la auditora.
PARA QU SE UTILIZA EL MUESTREO ESTADSTICO EN UNA
AUDITORA.
El muestreo estadstico contempla varios aspectos como la seleccin de la muestra, de las partidas a sujetas a revis in
y el anlisis de los resultados obtenidos.

El muestreo estadstico puede ser:


o

De atributos. Determina la constancia con que se repite cierto hecho o circunstancia en toda la informacin
que sirve de base para la muestra. Esta constancia se refleja en las partidas que han sido revisadas.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

38
38

De variables. Tambin se le conoce como de valores y consiste en determinar el grado de razonabilidad


monetaria o de unidades de las partidas seleccionadas por la muestra con base a la que se considera como
real. A continuacin se mencionan algunas de las divisiones del muestreo de variables:
De unidad monetaria. Determina estadsticamente el error monetario tolerable con base al real.
Cabe mencionar que en la auditora es el que ms se utiliza.
De la estimacin de la media por unidad. Es el clculo del valor real del conjunto de informacin
que sirve de base para determinar la muestra y se lleva a cabo con el promedio de la muestra.
De la estimacin de la diferencia y de la razn. Son consecuencia de la estimacin de la media
por unidad y se usan cuando de antemano se espera que existan errores mayores al 10%. En la
estimacin de diferencia, se detecta el grado de error del conjunto de informacin que sirve de base
para determinar la muestra multiplicando su nmero de partidas por la diferencia promedio. En la
estimacin de la razn, el porcentaje detectado de error se proyecta en el conjunto de informacin
que sirve de base para determinar la muestra.

AUTOEVALUACIN.
1.

Cules son las etapas en que se divide una auditora?

2.

Qu es el riesgo de auditora?

3.

Qu es la importancia relativa?

4.

Qu son los hechos posteriores?

5.

Qu son las declaraciones de la administracin?

UNIDAD V.
ESTUDIO DEL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

39
39

OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno tenga conocimiento de la metodologa que se
lleva acabo en una auditora y de lo que ella implica.
5.1.
OBJETIVOS.
Como ya lo hemos analizado en las unidades anteriores, el examen de la informacin financiera tiene como finalidad
expresar una opinin profesional y objetiva que pueda ser de utilidad a los diversos interesados.
5.2.
METODOLOGA.
A continuacin se describen algunos de los aspectos que integran la metodologa del examen de la informacin
financiera, misma que conserva la mecnica a seguir en el desarrollo de la auditora:
1.- Etapa
auditora.
a)

Preliminar.

Prembulo

de

la

Planeacin tcnica y planeacin administrativa de la auditora.


o
o
o

Platicas con la empresa y en algunos casos dependiendo de las circunstancias con el auditor predecesor.
Evaluacin de los sistemas existentes en la empresa, de sus operaciones, de sus diversas reas, en si de la
organizacin en general.
Elaboracin de la carta de prestacin de servicios y compromiso ante la responsabilidad de aceptar el trabajo
de auditora.

b)
Recordemos que el programa de auditora inicia cuando la planeacin de la auditora
culmina.
c) Elaboracin de la primera carta dnde se dan a conocer las debilidades y recomendaciones al control
interno.
2.- Etapa Intermedia. Se da i nicio de la
auditora.
o
o
o
o

Examen de las operaciones realizada.


Inicio del examen de la cuentas de balance para que el trabajo de la etapa final sea ms ligero.
Revisar que se hayan atendido las recomendaciones hechas en la carta dnde se dan a conocer las
debilidades al control interno.
Dar seguimiento al funcionamiento del control interno.

3.- Etapa Final. Finaliza la


auditora. a)

Revisin y anlisis

final.
o
o
o
o
o
o
o

Se concluye la revisin del balance (saldos finales) y de las operaciones que an quedaron pendientes.
Se realizan pruebas globales de las operaciones.
Se realiza el cierre de libros.
Obtencin de la informacin verbal o escrita de las declaraciones que realiza la administracin.
El auditor informa a la administracin de las recomendaciones finales.
En caso de que existan se da atencin a los hechos posteriores.
Se emite el dictamen.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

40
40

5.3.
OBTENCIN
COMPROBACIN.

DE

LA

BALANZA

DE

El auditor debe obtener al cierre del ejercicio la balanza de comprobacin. La revisin la llevar a cabo cuando en la
cuenta global de los resultados del ejercicio an no se hayan neteado los resultados de operacin. Posteriormente se
darn a conocer los saldos finales de cada cuenta de resultados.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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41

Cuando el auditor obtiene la balanza de comprobacin tiene que llenar la hoja de trabajo correspondiente con la
informacin que tiene.
5.4. PREPARACIN
AUDITORA.

DE

CDULAS

DE

Una cdula de auditora es el documento que contiene la informacin del trabajo del auditor y pueden ser tradicionales o
eventuales.
Las tradicionales son las ms comunes pues son las que ms se utilizan por ser estndar y a su vez se dividen
en:
a)
b)

Cdulas Sumarias: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o rea en especfico.
Cdulas Analticas: Es una cdula sumaria detallada.

Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades.
ndice. Es una especie de control que permite que una cdula se identifique con mayor exactitud y rapidez, para cumplir
con este objetivo es necesario e indispensable que cada cdula tenga una clave muy peculiar en la parte superior
derecha con color rojo.
Esta clave a la que hacemos referencia se llama ndice y puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico, a su vez se
pueden hacer varias combinaciones de ellas pues se pueden utilizar nmeros arbigos o romanos y letras maysculas
y/o minsculas
Cruce. Cuando dos cdulas de auditora estn relacionadas entre s, el ndice acta como un auxiliar, pues si ste est
marcado en la cdula de uno y otro estaremos en el supuesto que se relacionan. Los cruces de auditora van en color
rojo y puede indicarse de lado derecho o izquierdo de la cifra.
Marcas. Son smbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo alguna revisin en especfico del trabajo de
auditora o si se ha realizado alguna prueba.
Las marcas de auditora pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o despacho de auditores, pueden
estandarizarlas o no.
Indudablemente el auditor deber dejar en el trabajo de auditora un catlogo de marcas en el que se especificar el
significado de cada uno de los smbolos que fueron utilizados.
5.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A APLICAR SOBRE LA INFORMACIN
FINANCIERA.
A) Cmo influyen los resultados del estudio del control interno en la aplicacin de los procedimientos de
auditora.
La confianza que deposite el auditor en la empresa depender de la eficacia de su control interno, pues estar obligado a
ampliar o reducir la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora segn sea el caso.

EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE EN UNA


AUDITORA.
El auditor debe hacer un estudio del control interno existente en la empresa, porque sta ser la base para identificar el
grado de confianza que tenga de la misma y por consiguiente le de la pauta para determinar la naturaleza, extensin y
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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El control interno de una entidad est integrado de las polticas y procedimientos que nos garanticen el logro de objetivos
especficos y para ello se reconsideran los siguientes elementos: el ambiente de control, evaluacin de riesgo s, sistemas
de informacin y comunicacin, procedimientos de control y vigilancia.
A) Revisin del ambiente de control.
A continuacin se mencionarn algunas de las circunstancias que pueden debilitar o fortalecer las polticas y
procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control interno existente: depende de la estructura y del
funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la
empresa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, las medidas que la administracin tome respecto a los controles
internos, supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos.
B) Estudio de la evaluacin de
riesgos.
Representa el anlisis a los estados financieros para evaluar los posibles riesgos de no presentarse o prepararse con
base a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Algunas de las circunstancias que pueden afectar son las
siguientes: cambios en general como de personal, operativos, de sistemas de informacin, de tecnologa, en
procedimientos contables, en operaciones con moneda extranjera, etc.
C) Anlisis de los sistemas de informacin y comunicacin.
Para que una entidad tenga la eficiencia suficiente de emitir reportes financieros oportunos para la toma de decisiones es
conveniente que su sistema contable de informacin y comunicacin sea igual de eficiente.
Algunos aspectos que contribuyen con el sistema contable son: registrar a detalle y correctamente las operaciones de la
entidad, se cuantifiquen las operaciones en unidades monetarias, se presenten las operaciones adecuadamente en los
estados financieros, etc.
El sistema de comunicacin se refiere al hecho de informar al personal de la empresa sobre las funciones que se tienen
que llevar a cabo y respecto a las responsabilidades que se tienen que adquirir del control interno de los reportes
financieros. Es importante que la administracin de la empresa tenga la habilidad de comunicar estas funciones y
responsabilidades lo mejor posible, pues si no se comprenden como debe de ser pueden mal interpretarse. Por otra
parte el auditor tambin tiene el compromiso y responsabilidad de comprender esta mecnica para desarrollar
adecuadamente su trabajo.
D) Conocimiento de los procedimientos de control.
El auditor debe identificar si las polticas y procedimientos de la empresa se estn cumpliendo al pie de la letra, pues con
base a ello evaluar la efectividad del control interno establecido. A continuacin se mencionan algunos de los objetivos
para el cumplimiento de los procedimientos de control: correcta autorizacin de operaciones, de funciones, de
responsabilidades, uso de documentos previamente autorizados que garanticen el correcto registro de las operaciones,
proteccin de los activos, correcta valuacin de las operaciones, etc.

E) Constante vigilancia.
La administracin de la empresa tiene la responsabilidad y el compromiso no slo de establecer y comunicar los
controles internos de la empresa sino tambin de vigilar constantemente su cumplimiento y modificarlos cuando sea
necesario. La vigilancia garantiza que los procedimientos de control interno se estn cumpliendo adecuadamente,
permite identificar su efectividad y por consiguiente hacer las correcciones necesarias cuando sea conveniente.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

42
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Por otra parte es importante mencionar que los elementos de la estructura del control interno deben tomar en cuenta
algunos factores como los que se menciona a continuacin: tamao, giro y organizacin de la empresa; aspectos legales
a los que est sujeta y algunos otros problemas propios por la naturaleza o giro de la empresa; el sistema de contabilidad
establecido, entre otros.
LA METODOLOGA A SEGUIR PARA REALIZAR EL ESTUDIO Y EVALUACIN AL CONTROL
INTERNO.
El estudio y evaluacin del control interno considera los aspectos tcnicos y su metodologa considera los pasos a seguir
o elementos que se consideran para evaluar el objetivo de los aspectos tcnicos.
Revisin del ambiente de control.
A continuacin se mencionarn algunas de las circunstancias que pueden debilitar o fortalecer las polticas y
procedimientos en la empresa y por ende del sistema de control interno existente: depende de la estructura y del
funcionamiento general de la empresa, hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la
empresa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, las medidas que la administracin tome respecto a los controles
internos, supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos.
Algunas de las recomendaciones que se hacen para observar el buen cumplimiento de las circunstancias anteriormente
citadas son las que se mencionan a continuacin:
o

o
o
o
o

Para evaluar la estructura y buen funcionamiento de la empresa: la estructura de una empresa depende del
tamao de la misma, de la naturaleza de sus operaciones, de su informacin, los recursos con los que opera,
etc.; el funcionamiento de la empresa depende de las responsabilidades asignadas y de que efectivamente se
realicen de la mejor manera.
Hechos ajenos a la entidad que perjudican o entorpecen la operacin normal de la empresa: debe existir un
buen sistema de comunicacin para mantener actualizada la informacin de los aspectos legales, econmicos
y algunos otros que estn relacionados con la actividad de la empresa.
Asignacin de autoridad y responsabilidad: van en funcin del tamao y complejidad de la empresa, conocer
bien las funciones para evitar su duplicidad, descripcin de los puestos, definir las funciones de cada puesto,
etc.
Medidas que la administracin toma respecto a los controles internos: la administracin debe realizar bien
todas sus funciones y con calidad moral, adquirir el compromiso de elaborar adecuadamente sus estados
financie ros y sistemas eficaces de contabilidad y control interno.
Supervisin y cumplimiento de polticas y procedimientos establecidos: tener prueba escrita de las polticas y
procedimientos para asegurar su conocimiento y posteriormente vigilar su adecuado cumplimiento.

Estudio de la evaluacin de riesgos.


El auditor debe orientar a la empresa sobre los procedimientos que le permitirn identificar las situaciones de riesgo ante
alguna negociacin por realizar o la proveniente de algunos factores internos o externos a la empresa.
Anlisis de los
comunicacin.

sistemas

de

informacin

Sistemas de informacin contable: es todo el proceso que realiza la empresa para producir la informacin
financiera.
Comunicacin: son los mtodos de que se vale la empresa para comunicar al personal y reas de la empresa de las
actividades que deben cumplir referentes al control interno.
Conocimiento de los procedimientos de control.
Para que se logren los objetivos por la cul fue creada la empresa se necesita del establecimiento de procedimientos y
polticas de control que se lleven a cabo correctamente. El trabajo del auditor ser verificar que efectivamente se cumpla.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

43
43

Constante vigilancia.
El auditor debe evaluar si efectivamente el control interno de la empresa est operando adecuadamente y si se est
cumpliendo como debe de ser segn lo establecido por la empresa.
Qu tipo de documentos debe recabarse en una auditora.
El tipo de documentacin que el auditor requiere para examinar a la empresa depender en gran parte de su estructura,
tamao e incluso del rea que se examina o caso especfico. Esta documentacin deber integrarse a los papeles de
trabajo del auditor.
La documentacin a la que hacemos referencia puede ser: cuestionarios, diagramas, memorandos descriptivos,
etc.
Debe existir un proceso que le permita evaluar los riesgos al
auditor.
Cuando el auditor realiza la evaluacin de riesgo est en posibilidad de identificar el grado de confiabilidad a los estados
financieros.
Estructurar o determinar las pruebas de auditora a
aplicar.
Despus de que el auditor realiz el examen al control interno est en posibilidades de aplicar las pruebas de
cumplimiento y sustantivas que considere convenientes.
Aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Se aplican para corroborar que el control interno de la empresa est efectivamente funcionando.
Aplicacin de las pruebas sustantivas.
Se aplican independientemente de los controles internos existentes en la empresa y el objetivo es la investigacin del
saldo de una cuenta. No es necesario que la cuenta sea revise meticulosamente o en su totalidad.
Elaboracin
auditora.

del

programa

de

El proceso de la planeacin de auditora finaliza con el programa de auditora. En l se deber reflejar que se realiz
adecuadamente la planeacin de auditora, que previamente se estudio y evalo el control interno, las pruebas
sustantivas y de cumplimiento, entre otras cosas.
B)
Qu son las tcnicas y procedimientos de
auditora.
Las tcnicas y procedimientos de auditora son aplicables a la auditora de estados financieros y aplicable o adaptable a
cualquier otro tipo de auditora.

Las tcnicas utilizadas en una auditora.


Para que el contador pblico pueda recabar la informacin necesaria que respalde su opinin profesional tiene que
valerse de algn mtodo que le permitan realizar las investigaciones pertinentes, este mtodo es lo que se le conoce
como las tcnicas de auditora.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

44
44

Las tcnicas de auditora se clasifican de la siguiente manera:

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

45
45

a) El estudio general. Es el anlisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura
y
caractersticas particulares, as como los hechos ms importantes y esenciales.
b) El anlisis. Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta tcnica de auditora a su
vez se clasifica en anlisis de:
o
o

Saldos. Es el estudio que se hace a las partidas que forman parte del saldo neto de una determinada cuenta.
Movimientos. Es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una cuenta.

c) La inspeccin. Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las operaciones
que realiza la empresa a travs de la inspeccin fsica de los bienes o de algn documento, segn corresponda.
d) La confirmacin. Es la solicitud de informacin escrita a terceras personas que estn involucradas con los
movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene. Esa tcnica tambin se clasifica a su vez
en:
o
o
o

Confirmacin positiva. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se enva con la
informacin se debe contestar independientemente si estn de acuerdo o no con los datos.
Confirmacin n egativa. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se enva con la
informacin slo debe contestarse si estn en desacuerdo con los datos.
Confirmacin i ndirecta, ciega o en b lanco. Por lo regula se solicita para confirmar institucin de crdito o
pasivo. Se enva un escrito sin datos de la empresa solicitando informacin relevante, as como de los saldos
y movimientos relacionados con la empresa.

e) La investigacin. Es la informacin documental o verbal recabada por el auditor con el personal de la empresa.
f) La declaracin. Es el resultado de la investigacin, es la informacin escrita y respaldada con una firma recabada
por el auditor con el personal de la empresa.
g) La certificacin. Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente respecto a la
veracidad de algn hecho ocurrido.
h) La observacin. Es el hecho de estar fsicamente en un determinado lugar para cerciorarse de que efectivamente
en la empresa ocurren ciertos hechos.
i) El clculo. Es la operacin matemtica que nos permite identificar o cerciorarnos que las operaciones que integran
una determinada partida son correctas.
Los procedimientos utilizados en una auditora.
Para que el contador pblico pueda recabar la informacin necesaria que respalde su opinin profesional tiene que
valerse de algn mtodo que le permitan realizar las investigaciones pertinentes, y los procedimientos de auditora es
uno de estos mtodos que no son otra cosa ms que el conjunto de tcnicas de las cules se auxilia y que utiliza el
auditor en la investigacin de un grupo de partidas o hechos.
La clasificacin de los procedimientos de auditora es la siguiente:
o
o

Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditora.


Los que se aplican de manera especfica de acuerdo al tipo de auditora que se practique. Estos
procedimientos deben ser previamente diseados y adaptados ante a las circunstancias.

Naturaleza en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Es el hecho de decidir (a juicio o criterio del auditor)
qu tcnicas, procedimientos o combinacin de ellos se aplicarn en la revisin a los estados financieros para poder
brindar una opinin debidamente respaldada.
Extensin o alcance en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Para llevar a cabo un trabajo de auditora
el audito debe efectuar su revisin en base a pruebas selectivas, es decir, la aplicacin de los procedimientos de
auditora se har a la seleccin previamente establecida.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

46
46

Oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Es el momento idneo en que tienen que ser
aplicados los procedimientos de auditora.
5.6.
AJUSTES
RECLASIFICACIONES.

Los ajustes y las reclasificaciones son asientos contables que se utilizan para la correccin de errores, slo que los
ajustes afectan los resultados de operacin y las reclasificaciones no.
Cuando el auditor ha detectado la importancia de realizar ajustes y reclasificaciones a la contabilidad debe comentarlo
con la administracin de la empresa para realizarlas. As, los estados financieros presentarn su informacin
razonablemente.
Si la administracin de la empresa se negara a realizar los ajustes y reclasificaciones el auditor se ver en la necesidad
de evaluar su importancia y reflejar adecuadamente en su opinin.
AUTOEVALUACIN.
1.

Por qu es necesario llevar a cabo una metodologa en un trabajo de auditora?

2.

Qu es una cdula de auditora?

3.

Para qu el auditor evala el control interno de la empresa?

4.

Cul es la diferencia entre un ajuste y una reclasificacin?

5.

A que se refieren los conceptos de naturaleza, extensin y oportunidad en la aplicacin de los procedimientos
de auditora?

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

47
47

UNIDAD VI.
INFORMES SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
OBJETIVO DE LA UNIDAD. En esta unidad se pretende que el alumno identifique el objetivo del dictamen, contenido y
lineamientos que se deben tomar en cuenta para su realizacin.
6.1. OBJETIVOS.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

48
48

El trabajo de auditora concluye con la realizacin del dictamen, el cul debe ser preparado bajo ciertos
lineamientos y
caractersticas que se vern durante el desarrollo de esta unidad.
6.2.
ELEMENTOS
INTEGRAN.

QUE

LO

Existen ciertas caractersticas que debe contener el dictamen, las cuales se mencionan a continuacin:
o
o
o
o
o
o
o

El dictamen debe dirigirse al interesado en obtener los resultados del estudio realizado a los estados
financieros, puede ser quien ha solicitado el trabajo del auditor o los accionistas de la empresa.
Se tendr que hacer mencin de los estados financieros bsicos examinados, as como del periodo de los
mismos.
Se deber indicar que la informacin contenida en los estados financieros es responsabilidad de la empresa
(de su administracin) y la del auditor es la opinin que emite respecto al examen realizado a los estados
financieros.
Indicar los hechos que se realizaron para determinar el alcance de la auditora. Deber aclarar que el anlisis
efectuado lo ha hecho con base a las normas de auditora generalmente aceptadas y a los principios de
contabilidad generalmente aceptados .
Obviamente el documento que emite el auditor como resultado del examen efectuado a la informacin
financiera o dictamen debe contener su opinin respecto al trabajo realizado.
La redaccin del dictamen puede ser en plural, sin embargo slo debe aparecer la firma y nombre de una
persona que se responsabilice del trabajo.
El dictamen debe fecharse segn el da en que el auditor termine con su trabajo, es decir el mismo da en que
ste se vaya de la empresa. Existen algunas circunstancias que no permiten que se cumpla con lo
mencionado, como las que se enuncian a continuacin:

Cuando se presenta algn hecho posterior.

Cuando termina una auditora y se presentan algunas situaciones, conocidas como hechos posteriores, deben reflejarse
debidamente en los estados financieros para que la informacin presentada en ellos sea razonable. Ante la presencia de
los hechos posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:
a)
b)

Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la que se haga la entrega
oficial del dictamen a la empresa.
Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la que se le solicite al
auditor que entregue otra vez su dictamen.

Si el hecho posterior afecta la opinin del auditor y ocurre en el momento en que se ha terminado de efectuar el trabajo
de auditora pero an no se ha realizado la entrega de los resultados del trabajo u opinin se deber:
Se deja la fecha en que concluy el trabajo de auditora y se indica una o varias fechas ms donde
se mencionan los hechos posteriores. El auditor no se har responsable de los hechos posteriores,
sin embargo debe hacer mencin de ello en una nota en los estados financieros .

Se modifica la fecha en que concluy el trabajo de auditora, comprometindose as el audito r por los
hechos posteriores.
Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinin del trabajo realizado no podr cambiar la fecha ya
establecida de la terminacin del mismo, excepto cuando se comprometa por hechos posteriores.
En caso que el dictamen est siendo utilizado por las personas interesadas y se presenten algunos hechos que ya
existan a la fecha del dictamen y que afecten la opinin, el auditor deber emitirlo nuevamente en donde haga referencia
al dictamen anterior as como de los hechos ocurridos posteriormente. Claro esta que los hechos ocurridos se harn del
conocimiento de las personas interesadas que ya haban utilizado la informacin.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

49
49

Segn lo que se ha comentado en el prrafo anterior si la informacin contenida en el dictamen es utilizada por los
interesados a pesar de haber enterado a la administracin de la necesidad de corregir la opinin y evade la
responsabilidad, el auditor debe ampararse toma ndo medidas legales y en lo posible advertir por escrito a los
interesados de la situacin.
o

La estructura del dictamen debe acatar ciertos lineamientos que lo hagan uniforme a otras opiniones, las
cules se muestran a continuacin en el desarrollo del siguiente punto relativo al dictamen.

6.3. DICTAMEN
.
El dictamen es el resultado final del trabajo del contador pblico (auditor) en el que plasma su opinin objetiva e
independiente sobre si la situacin financiera (estados financieros bsicos) de la empresa est cumpliendo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este documento al que nos referimos en el prrafo anterior lo realiza en apego y cumplimiento de las normas que le
marca su profesin y generalmente es lo nico que los inversionistas, proveedores, acreedores, accionistas, autoridades,
entre otos conocen de su trabajo.
Es necesario identificar que los estados financieros y las notas son plena y absoluta responsabilidad de la empresa y la
opinin que emite el profesional es responsabilidad de l mismo.
A continuacin se mencionarn las caractersticas o elementos indispensables que debe tener un dictamen: a quien va
dirigido el documento, mencin de la informacin o situacin financiera que se someti a revisin, mencin del alcance
de auditora, su opinin respecto al trabajo realizado, redaccin ,fecha y firma. No hay que olvidar que existen algunas
consideraciones que el auditor debe tomar en cuenta respecto a los parmetros establecidos para que exista uniformidad
en la presentacin del dictamen (el modelo a seguir).
Existen diferentes tipos de opiniones que el auditor puede plasmar en un dictamen como por ejemplo: sin salvedades,
con salvedades, negativo o con abstencin de opinin.
Dictamen sin salvedades:
Un dictamen donde la opinin del auditor es sin salvedades se emite cuando no se ha detectado ninguna limitante o
restriccin en el alcance de la auditora, ninguna desviacin relevante en principios de contabilidad, es decir, que la
informacin que se presenta es razonable.

Dictamen con salvedades:


Existen situaciones en las que dar una opinin sin salvedades no sera conveniente, pues las circunstancias no lo
permitiran debido a su importancia. Estas situaciones debe n ser mencionadas en la estructura del dictamen. Una
opinin con salvedades puede ser originada por que se han detectado algunas limitantes o restricciones en el alcance
de la auditora o desviacin relevante en principios de contabilidad.
Cuando la causa es por principios de contabilidad. El auditor deber mencionar en el dictamen o
nota a los estados financieros (haciendo referencia a ella en el dictamen) las desviaciones que
detect y debe cuantificarlas, si es posible, para determinar su relevancia en la informacin
financiera, de ello depender la opinin que emita pues pudiera llegar a ser negativa.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

50
50



Cu
and
o lacau
sa es po ralgun
a m
li itant
e o rest ric ci
n en elac
l an
ce d elaaud
ito ra .Si el r
t abajo
del auditor se ha entorpecido porque ste no pudo aplicar todos los procedimientos que le hubieran
dado la confianza suficiente en su examen, deber evaluar la situacin y co nsiderar de acuerdo su
importancia una opinin con salvedades o abstenerse de opinar. Las limitantes a las que se hacen
referencia pueden ser provocadas por cuestin de tiempo, intereses de la administracin o algunas
otras circunstancias que indudablemente deben mencionarse en el dictamen.

Dictamen negativo:
Un dictamen donde la opinin del auditor es negativa se emite cuando se han detectado desviaciones relevantes e
incumplimiento a los principios de contabilidad, es decir, que la informacin que se presenta no es razonable. El auditor
debe dar a conocer las restricciones en el alcance y desviaciones relevantes que haya detectado en su examen.
Dictamen con abstencin de opinin:
Si el trabajo del auditor se ha entorpecido porque ste no pudo aplicar todos los procedimientos que le hubieran dado la
confianza suficiente de determinar un adecuado alcance en su examen, deber evaluar la situacin y si se considera tan
importante que no pueda emitir una opinin con salvedades entonces estaremos ante un caso de abstencin de opinin.
Las limitantes a las que se hacen referencia pueden ser provocadas por cuestin de tiempo, intereses de la
administracin o algunas otras circunstancias que indudablemente deben mencionarse en el dictamen as como de las
desviaciones relevantes a los principios de contabilidad.
Es importante mencionar que la redaccin del dictamen depender de cada una de las posibles opiniones que pueda
emitir el auditor.
Algunas otras consideraciones que deben tomarse en cuenta en un dictamen.
o

o
o
o

Hay algunas situaciones que por la importancia que tienen deben ser mencionadas en un dictamen como:
cuando existen transacciones con empresas fusionadas, en liquidacin, escindidas, etc.; cuando existen
hechos que no podemos cuantificar; cuando cam bia la aplicacin de alguna regla particular o cambios de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para la realizacin de un dictamen tambin hay que considerar que en ocasiones los estados financieros
deben compararse pues tienen alguna relacin con los de ejercicios anteriores.
Cuando por las circunstancias se tienen que realizar modificaciones a estados financieros de ejercicios
anteriores, el dictamen tiene que revelar dicha situacin mediante un prrafo de nfasis para que las personas
qu e utilicen esta informacin puedan interpretarla correctamente.
Otro aspecto a considerar es cuando se presentan situaciones posteriores a la presentacin del dictamen.
Estas variantes pueden ser las siguientes: de la fecha en que se tenga el dictamen a la fecha en la que se
entregue a la empresa; de la fecha en que se tenga el dictamen a la de la emisin de la nueva su opinin;
cuando se utilizan dos o ms fechas sin modificar la original; cuando se modifica la fecha original por la del
hecho posterior.

1.- A continuacin se describen ms a detalle los siguientes


puntos:

Cuando no se puede cuantificar una contingencia.

Pude reflejarse en los estados financieros a travs de una nota, sin embargo, esto no es suficiente pues el auditor debe
hacer referencia en el dictamen a dicha nota dentro de un prrafo de nfasis.
En ocasiones el auditor no tiene las bases ni las pruebas suficientes en su examen para soportar su opinin, en este
caso deber emitir un dictamen con salvedad por limitaciones al alcance o abstencin de opinin.
Otra situacin que se puede presentar es la aplica ron incorrecta de los principios de contabilidad, lo que provocara una
opinin con salvedad o negativa.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Negocio en marcha.

El auditor tiene que evaluar todos los motivos por lo cuales una empresa est en riesgo de continuar con sus
operaciones normales como negocio en marcha.
Si como resultado del examen el auditor determina que an existen dudas respecto a que la empresa pueda seguir
operando como negocio en marcha (de la fecha del dictamen hasta el siguiente ao), deber reflejarlo a travs de un
prrafo de nfasis donde haga referencia a una nota en los estados financieros.

Situaciones referentes a principios de contabilidad.

Cuando se origina un cambio en la forma en que la empresa vena aplicando los principios de contabilidad o bien en sus
reglas particulares el auditor debe evaluar tal situacin para determinar si emite una opinin con salvedades o negativa.
El auditor deber evaluar si los cambios en los principios de contabilidad y reglas particulares son correctos y justificados
o no. En caso de que los cambios sean correctos y justificados es necesario que se entere a los interesados a travs de
una nota a los estados financieros sealada en un prrafo de nfasis.
Los cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o reglas particulares pueden ocasionar que la informacin
financiera no se pueda comparar. Independientemente de que la informacin financiera entre periodos pueda o no
compararse el auditor debe hacer mencin del hecho en su dictamen.
2.- Estados financieros que se pueden comparar.
Cuando en el ejercicio anterior al que se est efectuando la revisin se emiti un dictamen con una opinin diferente a la
de sin salvedades, ser necesario que el auditor mencione en el dictamen si las causas por las que se emiti la opinin
del examen anterior se han corregido o no.
En caso de que los ejercicios anteriores no haya n sido auditados es necesario que esta situacin sea mencionada por
el auditor en su dictamen, haciendo referencia tambin a que la informacin financiera de los ejercicios anteriores se
presenta exclusivamente para compararla.
Si el ejercicio anterior se dictamin por otro auditor se deber mencionar en el dictamen, as como el tipo de opinin que
se emiti.

3.- Ajustes
anteriores.

resultados

de

ejercicios

Cuando el auditor ha detectado la necesidad de realizar correcciones a la informacin de ejercicios anteriores, debe
indicarse claramente en el dictamen mediante un prrafo de nfasis. Hay que tener especial cuidado con los interesados
que ya utilizaron la informacin que ahora es corregida.
Si en el ejercicio que se est dictaminando es necesario hacer ajustes y no se realizan, el auditor debe informar en su
dictamen el hecho a travs de una salvedad.

Hechos posteriores.

Los hechos posteriores son aquellas circunstancias que afectan la informacin financiera y que se suscitaron
posteriormente al cierre del ejercicio.
El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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En caso de existir hechos posteriores al cierre del ejercicio el auditor deber mencionar esta situacin mediante una nota
en los estados financieros.
Los hechos posteriores pueden presentarse en las siguientes modalidades:
a)
b)

Cuando a la fecha del balance general existen situaciones de las que ya se tena previo conocimiento y que sin
embargo nos muestra alguna otra evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y hacer los ajustes
necesarios a los estados financieros.
Cuando a la fecha del balance general se presentan inesperadamente situaciones que nos muestran alguna
evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y no realizar ningn ajuste a los estados financieros.

Cuando termina una auditora y se presentan algunas situaciones, conocidas como hechos posteriores, deben reflejarse
debidamente en los estados financieros para que la informacin presentada en ellos sea razonable. Ante la presencia de
los hechos posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:
a)
b)

Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la que se haga la entrega
oficial del dictamen a la empresa.
Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la que se le solicite al
auditor que entregue otra vez su dictamen.

Si el hecho posterior afecta la opinin del auditor y ocurre en el momento en que se ha terminado de efectuar el trabajo
de auditora pero an no se ha realizado la entrega de los resultados del trabajo u opinin se deber:
Se deja la fecha en que concluy el trabajo de auditora y se indica una o varias fechas ms donde
se mencionan los hechos posteriores. El auditor no se har responsable de los hechos posteriores,
sin embargo debe hacer mencin de ello en una nota en los estados financieros.
Se modifica la fecha en que concluy el trabajo de auditora, comprometindose as el auditor por los
hechos posteriores.
Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinin del trabajo realizado no podr cambiar la fecha ya
establecida de la terminacin del mismo, excepto cuando se comprometa por hechos posteriores.
En caso que el dictamen est siendo utilizado por las personas interesadas y se presenten algunos hechos que ya
existan a la fecha del dictamen y que afecten la opinin, el auditor deber emitirlo nuevamente en donde haga referencia
al dictamen anterior as como de los hechos ocurridos posteriormente. Claro esta que los hechos ocurridos se harn del
conocimiento de las personas interesadas que ya haban utilizado la informacin.

Segn lo que se ha comentado en el prrafo anterior si la informacin contenida en el dictamen es utilizada por los
interesados a pesar de haber enterado a la administracin de la necesidad de corregir la opinin y evade la
responsabilidad, el auditor debe ampararse tomando medidas legales y en lo posible advertir por escrito a los
interesados de la situacin.
Aspectos que se deben considerar cuando el auditor prepare un dictamen nicamente sobre la revisin del
estado de situacin financiera.
Cuando el auditor examina nicamente el estado de situacin financiera no deber mencionar en su dictamen
limitaciones al alcance si tuvo la oportunidad de aplicar todos los procedimientos que le dieran la confianza suficiente
como para fundamentar su opinin. Por el contrario, lo que si debe mencionar en el dictamen es que slo se realiz el
examen del estado de situacin financiera y especificar las causas del porqu no se efectu la revisin a la dems
informacin financiera, esto lo har mediante un prrafo de nfasis donde haga referencia a la nota de estados
financieros que explique la situacin.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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Aspectos que se deben considerar cuando el auditor prepare un dictamen sobre la revisin de los estados
financieros de una persona fsica.
El auditor slo podr emitir una opinin sobre estados financieros de una persona fsica siempre y cuando su control
interno tenga las bases suficientes que demuestren su confiabilidad y que la informacin financiera est realizada con
registros contables.
AUTOEVALUACIN.
1.

Cul es el objetivo del dictamen?

2.

Menciona los elementos que integran el dictamen.

3.

Cmo debe actuar el auditor cuando no se puede cuantificar una contingencia?

4.

Cules son los diferentes tipos de opiniones que puede emitir el auditor en un dictamen?

5.

Cmo debe actuar el auditor cuando se realizan ajustes a resultados de ejercicios anteriores?

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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BIBLIOGRAFA.
Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, Mxico, 2005 , 25 edicin.
Santillana G. Juan Ramn, Auditora I, ECAFSA, Mxico, 1996, 2 edicin.
Osorio Snchez Israel, Auditora I Fundamentos de Auditora de Estados Financieros, ECAFSA,
Mxico, 2000, 2 edicin.
Tllez Trejo Benjamn Rolando, Auditora un Enfoque prctico, Thomson, 2004.
Cdigo de tica Profesional, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico, 1979.

El presente documento se realiz con base a la informacin de la bibliografa a la que se hace referencia.

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