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Programa de la asignatura:
Contabilidad Financiera
Clave:
07142419
Unidad 1
Manejo de cuentas de activo circulante
Contabilidad financiera
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
ndice
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante .................................................................................................... 3
Presentacin .............................................................................................................................................................. 3
Propsitos .................................................................................................................................................................. 3
Competencia especfica ............................................................................................................................................. 4
1.1. Caja ..................................................................................................................................................................... 4
1.1.1. Registro de operaciones .................................................................................................................................. 5
1.1.2. Arqueo de caja y ajustes .................................................................................................................................. 8
1.1.3. Fondo fijo de caja ............................................................................................................................................. 9
Actividad 1. Activo circulante...................................................................................................................................... 9
1.2. Bancos .............................................................................................................................................................. 10
1.2.1. Transacciones electrnicas ............................................................................................................................ 10
1.2.2. Auxiliares ........................................................................................................................................................ 10
1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta ............................................................................................. 11
1.3 Cuentas por cobrar............................................................................................................................................. 14
1.3.1 Caractersticas de las cuentas por cobrar ...................................................................................................... 14
1.3.2. Intereses ......................................................................................................................................................... 16
1.3.3 Descuento de documentos en cuenta complementaria de activos ................................................................ 16
1.3.4 Estimacin de cuentas incobrables ................................................................................................................. 17
1.4. Inventarios ......................................................................................................................................................... 18
1.4.1 Concepto, caractersticas e importancia ......................................................................................................... 18
1.4.2 PEPS ............................................................................................................................................................... 19
1.4.3. UEPS .............................................................................................................................................................. 21
1.4.4 Costo promedio ............................................................................................................................................... 23
Actividad 2. Elementos del activo circulante ............................................................................................................ 24
Autoevaluacin ......................................................................................................................................................... 24
Evidencia de aprendizaje. Tcnicas de operacin de activo circulante .................................................................. 24
Cierre de la unidad ................................................................................................................................................... 25
Para saber ms. ................................................................................................................................................... 25
Fuentes de consulta ................................................................................................................................................. 26
Contabilidad financiera
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Presentacin
Una de las funciones del administrador de PyME es interpretar de forma adecuada el
manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos circulante, es decir, las
principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la base para
manejar el estado financiero denominado balance general, estado que se integra por
activos circulantes.
El activo circulante est compuesto de las primeras partidas que contempla el balance
general por su rpida realizacin en efectivo y se clasifican con base en su disponibilidad
iniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.
A partir del reconocimiento conceptual y procedimental de los elementos anteriores, el
(la) estudiante aplicar el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que
conforman el grupo de activo circulante y valorar su importancia en el balance general.
En esta unidad se desarrollarn los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar e
inventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que se
encuentra integrado dentro del balance general.
Al finalizar la unidad, el (la) estudiante habr logrado analizar las operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante
segn su operacin y la tcnica contable en estados financieros. Con estos elementos
ser competente en la aplicacin de la tcnica contable, el manejo de cuentas especiales
para la elaboracin y presentacin de estados financieros confiables por medio de la
identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo, y diferido.
Adelante! Comencemos el estudio de la unidad.
Propsitos
Al trmino de esta unidad logrars:
Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa para verificar la
capacidad de pago y las caractersticas de las cuentas de activo circulante.
Analizar los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin.
Aplicar la tcnica contable en un caso prctico mediante el estudio de los estados
financieros.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Competencia especfica
Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica contable adecuada
para cada caso.
1.1. Caja
En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, pero
tambin uno para el manejo de dinero.
El flujo de caja, llamado tambin flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow, es un
clculo del volumen de ingresos y de gastos que ocurrirn en una empresa durante un
periodo, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se
busca dnde conseguirlo (bancos, cooperativas de crdito, crdito de proveedores,
prstamos de amigos o familiares).
Lara (2002, p.15) define caja como la representacin del dinero en efectivo, como por
ejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagars de tarjetas de crdito (voucher)
recibidos, giros bancarios, y telegrficos.
El concepto de caja implica movimiento de entradas y salidas de efectivo que origina el
negocio; por ejemplo:
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin
en el debe.
Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una
anotacin en el haber.
La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin
en el haber
Como las cuentas del activo empiezan con un cargo es natural que para aumentar su
saldo se deba cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.
Principios que deben observarse:
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
DEBE
CARGO
INCREMENTO
HABER
ABONO
DISMINUYE
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CAJA
$50,000
CUENTAS X COBRAR
$50,000
Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios est en el haber por
lo que presenta una disminucin (abono) por la venta que se realiza de la mercanca.
En tanto, el importe de caja la encontramos en el debe, por lo que nos indica un
incremento (cargo), ya que estamos recibiendo el 50% de la venta de la mercanca.
Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que nos firmaron por
el 50% muestran un incremento (cargo).
El ejemplo anterior demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada una
de las cuentas del activo circulante.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
1.2. Bancos
La cuenta de bancos es otra cuenta contable que tiene un funcionamiento parecido a la
cuenta de caja, su diferencia radica en que el dinero de la empresa en una cuenta de
bancos representa cuentas de ahorro, inversiones, certificados de depsito, remesas y
documentos mercantiles.
Las cuentas de bancos son cuentas que siempre van en el activo y cuyo saldo ser
positivo, pero nunca negativo. El concepto de banco permite a la empresa controlar en
una forma segura sus entradas y salidas del efectivo derivado de las operaciones de la
empresa, normalmente en un mes donde la institucin financiera le genera un estado de
cuenta bancario. El que una empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobante
de ingresos para cualquier trmite de financiamiento ante alguna institucin bancaria.
1.2.2. Auxiliares
El auxiliar de bancos, tambin conocido como conciliacin bancaria, es un documento que
le permite al estudiante localizar los ingresos y los egresos que efecta la empresa en
estado contable comparado con los movimientos que refleja el estado de cuenta bancaria.
La conciliacin bancaria es de utilidad al estudiante para cotejar el saldo proporcionado
por la institucin con los saldos contables de la empresa, y este documento te permite
detectar los errores.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Depsitos en trnsito
Cheques pendientes de cobro
Errores del banco
Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en los
libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.
Cargos por
servicios
bancarios
Depsito de
cheques sin
fondos
Errores en
los libros
Pago de
documentos
Cobro de
documentos
Una vez recibido el estado de cuenta bancario se procede a preparar una conciliacin
bancaria, se hace para determinar la razn de cualquier diferencia entre el saldo que
aparece en los libros y el que muestra el estado del banco.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables (libros).
2. Con base
en el saldo
de cuenta se
llega al
saldo en
libros.
3. Por conciliacin
cuadrada, en la
que se parte de
ambos saldos
para llegar a un
saldo conciliado.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
El procedimiento para conciliar saldo en libros es el siguiente:
1. Anotar el saldo tal como aparece en los libros de la empresa, se revisa si existen
algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco.
2. Se verifica si se han efectuado deducciones por:
a) Cargos por servicios bancarios
b) Cargos por cobro de documentos
c) Pagos de documentos e intereses
d) Depsitos de cheques sin fondos recibidos de clientes
3. Elaborar una relacin desde todas las deducciones, con importes y se restan del
subtotal anterior.
Una vez hecha la conciliacin bancaria, cuando se hacen deducciones o adicciones al
saldo, debe hacerse un asiento para registrarlo en libros.
Despus de anotar el ajuste en el libro Diario y pasarlo al libro Mayor, la cuenta de
bancos presentar el saldo conciliado que es el saldo correcto. La suma del total de
adiciones en la seccin del estado en que se concilia el saldo en libros, se presenta como
un cargo a la cuenta bancos.
Libro Diario
En el cual se registran por orden
progresivo de fechas cada una
de las operaciones que
se van efectuando.
Libro Mayor
Es donde se registran las cuentas
de activos, pasivos y del capital
contable.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
De acuerdo con la naturaleza de la transaccin que las origina, las cuentas por cobrar no
provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en
distintos grupos:
Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivo.
El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado, entre stas podemos citar las
siguientes:
Anticipos a contratistas.
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1.3.2. Intereses
En ciertos casos las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional que
proviene del inters derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre y
cuando no respeten las polticas de pago establecidas por las empresas En otras
situaciones provienen de una inversin que tiene la empresa en alguna institucin
bancaria.
El inters es de utilidad para la empresa, ya que le genera un ingreso proveniente de
algn instrumento financiero.
Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institucin, lo que representa que
tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca es que este excedente le d un beneficio
adicional a la empresa va intereses.
$ 6,000
600
$ 5,400
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Ejemplo: Compra de mercanca a crdito por $ 6,000 bajo las siguientes condiciones:
5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 das habr un descuento de 5%; en
caso de no pagar en esa fecha se debe pagar el precio bruto a los 60 das.
Descuento: $ 6,000 x 5% = $ 300
Precio segn factura
- Descuento del 5%
Precio neto
$ 6,000
$ 300
$ 5,700
Disminuye el valor del activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y
consecuentemente el valor del capital.
Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo periodo en el que estas cuentas
se declaran como incobrables, por el aumento del gasto.
Para el clculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la
teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:
o
o
o
o
o
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
1.4. Inventarios
El inventario es la existencia de las mercancas que tiene el almacn, stas se pueden
clasificar como inventario inicial y final.
Dentro de las PyME por ejemplo, en las farmacias debe existir con un inventario tanto
inicial como final del conjunto de medicamentos y otros productos de higiene y cuidado
personal, con el propsito de satisfacer las necesidades de los clientes cuando acuden a
dicho establecimiento.
El control de inventarios le es til para el (la) estudiante para conocer la existencia real de
lo que se cuenta y de esta manera poder detectar faltantes y al mismo tiempo tener
abastecimiento oportuno en las reas que as lo requieran, como pueden ser: el rea de
cocina, bar, limpieza y mantenimiento.
Toda la herramienta
necesaria que se utiliza
para dar mantenimiento
al inmueble, tales como
taladros, herramientas,
llaves.
Vinos y licores,
mantelera, y accesorios.
Restaurant
Bar
Mantenimiento
Limpieza
Inventario de lquidos
para limpieza, papel
sanitario, toallas,
sbanas, champ y
cobijas.
Es necesario conocer la existencia del inventario en cada rea, para evitar contratiempos
con los suministros y ofrecer un buen servicio.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
INVENTARIOS
$100,000
CAJA
$100,000
1.4.2 PEPS
Este tipo de procedimiento de registro de inventarios denominado Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS), es una metodologa de evaluacin de inventarios que supone
que los primeros productos o mercancas que entrarn al almacn sern los primeros en
salir evitando caducidad de productos porque provocara prdidas para la empresa.
Ejemplo del clculo que se realiza en este mtodo:
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial que es de 1,000 unidades a $10.00 cada una.
El 3 de diciembre se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de diciembre se realiza una venta de 1,100 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario, que fueron 1,000 unidades a $10.00 cada una. Como
estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de diciembre,
a un costo de $12.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas y quedando
400 unidades valorizadas al ltimo costo, que es de $12.00. Esta accin se repite cada
vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$18.00 para un total de $5,400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
periodo, las cuales ascendieron a $ 28,600.00
Ntese que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.
Al utilizar este mtodo de valuacin de inventarios se da un efecto sobre los resultados
financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del
inventario final.
Sacar las unidades que se compraron primero significa que en el inventario final
quedan las ltimas unidades compradas, y estas unidades por lo general se
adquirieron a un mayor costo. Ahora al ser determinado sacando las primeras
unidades compradas, que por lo general fueron ms econmicas, se tiene un costo de
venta relativamente ms bajo, lo que significa que tendr menor efecto sobre la
utilidad, resultando como consecuencia que sta sea ms elevada que si se utilizaran
otros mtodos de valuacin de inventarios.
Este mtodo hace que la utilidad sea menor y que el balance general se sobrevalore
un poco al contener un inventario final de mercancas un tanto ms costoso.
Igualmente se afecta al estado de resultados, en la medida en que se incorpora un
menor costo de venta, producto de costear con las primeras unidades de materias
primas compradas.
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1.4.3. UEPS
El procedimiento de ltimas Entradas y Primeras Salidas da salida a los productos que
se compraron ltimamente, con la finalidad de que en el inventario final queden los
productos que se compraron primero. Este procedimiento es muy necesario cuando el
precio de los productos se incrementa en forma constante, normalmente ocurre en
pases donde las tendencias inflacionarias son alcistas.
A manera de que se pueda entender este procedimiento se detallar el siguiente ejemplo:
El responsable del almacn del Restaurante El Encanto compr 10 cajas de Torres 10 a
un precio de $600.00 en el mes de enero del 2011, y para el mes de septiembre del 2011
compra otras 8 cajas a un precio de $ 750.00, tomando en cuenta este procedimiento se
sacarn a la venta las ltimas que entraron.
En conclusin, podemos decir que por las pocas inflacionarias, como actualmente
sucede en nuestro pas, se da salida aquellos productos que han sido comprados
recientemente por ser productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros en
salir.
Ejemplo de este mtodo:
El 02 de enero de 2001 haba en existencia 1,000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.00
El 03 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00.
El 04 de enero vende 1,100 unidades a un precio unitario de $20.00.
El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.00.
El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.00.
El 31 de enero vende1,200 unidades a un precio unitario de $22.00.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Salidas
Q VU
Fecha Concepto
02-01 Saldo inicial
03-01 Compras
500 $12 $6.000
04-01 Venta
500
600
15-01 Compras
600 15 9.000
28-01 Compras
500 18 9.000
31-01 Ventas
500
600
100
VT
Saldo
Q
VU VT
1.000 $10 $10.000
500 12 6.000
$12 $6.000
10
6.000 400
600
500
18
9.000
15
9.000
10
1.000 300
10
15
18
4.000
9.000
9.000
10
3.000
El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial, que es de 1,000 unidades a $10.00 cada una.
El 3 de enero se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las ltimas que entraron
son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.00 cada una.
Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que estn en el inventario
inicial, a un costo de $10.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas,
quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta accin se
repite cada vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$10.00 para un total de $3,000.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
periodo, las cuales ascendieron a $28,600.00.
Ntese que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.
Financieramente la utilizacin de este mtodo implica un mayor valor del costo de
venta debido a que es determinado con base en las ltimas unidades adquiridas que
por lo general son ms costosas; igualmente al costear con base en las ltimas
unidades compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades
que en la mayora de los casos son ms econmicas, lo que conlleva a que sea de un
menor valor.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Concepto
Saldo
inicial
Compras
Venta
Compras
Compras
Ventas
500
600
500
Entradas
Ing.Tot
P
12
15
18
Salidas
Ing.Tot
P
6,000
1,100
$10.67
$11,737
1,200
$14.84
17,808
9,000
9,000
U
1.000
Saldo
Ing.Tot
P
$10.00 $10,000
1.500
400
1.000
1.500
300
$10.67
$10.67
$13.26
$14.84
$14.84
$16,000
$ 4,263
$13,263
$22,263
$ 4,455
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Autoevaluacin
A continuacin te pedimos realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de tus
conocimientos adquiridos en esta primera unidad. Para ello ingresa a la herramienta de
autoevaluacin, dentro del aula virtual, y contesta las preguntas que ah aparecen.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Cierre de la unidad
Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad financiera. En
esta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa,
los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin y la tcnica
contable en estados financieros. Con estos elementos el (la) estudiante ser competente
en la aplicacin de la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la
elaboracin y presentacin de estados financieros confiables, por medio de la
identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te
sugerimos que vuelvas a revisarlo.
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Contabilidad financiera
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
Fuentes de consulta
Bibliografa bsica
Flores Lara, E. (2007). Contabilidad General, Primer Curso. Mxico: Trillas.
Horngreen T., C. (2010). Contabilidad. Mxico: Prentice Hall.
Romero A., J. (2010). Principios de contabilidad (4 ed.). Mxico: MC Graw-Hill.
Warren C. (2010). Contabilidad Administrativa.Mxico: Cengage learning.
Bibliografa complementaria
Amat, O. (2010) Contabilidad y finanzas para no financieros. Espaa: Deusto
S.A. Ediciones.
Horngren, Sundem y Elliott. (2000). Introduccin a la contabilidad financiera. Mxico:
Prentice Hall.
Nio, J. (2009). Contabilidad gerencial. Chile: Andrs Bello.
Warren C. (2010). Contabilidad Financiera. Mxico: Cengage learning.
Fuentes electrnicas
Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2005). Captulo 8. Cuentas y documentos por cobrar.
En Contabilidad Financiera. Mxico: Thomson. Recuperado de
http://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc
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