Immobilisations Corporelles PDF

Comptabilit approfondie
Immobilisations corporelles
Sommaire
Introduction
Partie 1 : Prsentation gnrale des
immobilisations corporelles 5
I- Partie introductive..................................................................................5
1- Dfinitions dune immobilisation
2- Distinction entre immobilisation et charge
3 Classification des immobilisations corporelles
4 Diffrences entre le PCM et PCF
10
II - Rappel sur les rgles gnrales dvaluation des immobilisations

corporelles..............................................................................................12
a)La valeur d'entre des biens acquis 12
b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise 13
III- Problmes fiscaux : la TVA et la subvention dquipement................14
1- La TVA
14
2- Immobilisation acquise laide dune subvention

dinvestissement 14
IV- les contrats de crdit bail...................................................................14
Partie 2 : Amortissement et sortie des

immobilisations corporelles 16
I- Dfinitions et concepts gnraux damortissement :..........................16
1- Diffrents modes damortissement : 17
a- Amortissement linaire :.............................................................17
b- Amortissement Dgressif :..........................................................18
c- Amortissement drogatoire :.......................................................19
ENCGT 2010/2011
2- Elaboration du plan damortissement :
20
3- Rvision du plan damortissement : 21

II- Sortie des immobilisations corporelles :..............................................22
1- comptabilisation
23
2- Rgularisation de la TVA en cas de retrait des

immobilisations amortissable 24
Partie 3 : Lvaluation et la rvaluation

des immobilisations corporelles
26
1- Lvaluation des immobilisations corporelles.....................................26
2- La rvaluation lgale des immobilisations corporelles......................26
1- Dfinition
26
2- Historique
27
3- Le traitement comptable de la rvaluation lgale des

immobilisations corporelles
27
4- La rvaluation libre des immobilisations corporelles 29
a- Dfinition de la rvaluation libre...............................................29
b- Le traitement comptable de la rvaluation libre des
immobilisations corporelles...............................................................30
Conclusion
Rfrences bibliographiques
ENCGT 2010/2011
Introductio
n
Lentreprise est affronte un environnement instable et
turbulent, un march fort potentiel, une croissance accrue et
une concurrence acharne, laquelle lentreprise est amene
faire face et suivre son progression. Pour cela, lentreprise est
cense de diversifier ses investissements et augmenter sa
capacit de production, afin de rpondre aux besoins du
march.
En effet, elle savre important que lentreprise consacre
une part de son budget pour linvestissent dans lacquisition
des immobilisations corporelles et incorporelles qui peuvent
tre lorigine de lamlioration de ses performances et
dassurer la continuit de son activit.
Dans le prsent rapport on va aborder le thme des
immobilisations corporelles, cet lment qui constitue la partie
apparente du patrimoine de lentreprise. On va prsenter les
immobilisations travers trois grandes parties essentiels,
savoir lacquisition, lamortissent, la sortie, et la rvaluation.
Pour se faire on va commencer par la dfinition des
immobilisations corporelles, puis on va passer la description
des rubriques qui concernent ces immobilisation aprs on va
mettre le point sur la diffrence entre le PCM et le PCF pour
passer aux problmes fiscaux relatifs la TVA et la subvention
dquilibre.
ENCGT 2010/2011
Aprs on va prsenter les informations relatives

lamortissement et la cession sans pour autant oublier
lvaluation et la rvaluation.
Partie 1 : Prsentation gnrale des immobilisations

corporelles
I- Partie introductive
1- Dfinitions dune immobilisation
Le
terme
immobilisation
plusieurs
dfinitions,
parmi
lesquelles on peut citer celles-ci :
Les immobilisations corporelles reprsentent l'ensemble
des biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels

s'exerce un droit de proprit propre et absolu. Cette dfinition
exclut les biens utiliss en location que cet institut inclut, sous
certaines conditions, parmi les immobilisations.
Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu,
soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de

biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des
fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit utilis
au-del de lexercice en cours. Elle peut tre value au cot
dacquisition ou au cot de production.
lments corporels destins servir de faon durable
l'activit de l'entreprise. Ils ne se consomment pas par le

premier usage.
On distingue deux types dimmobilisation corporelle :
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Les immobilisations professionnelles, c'est--dire, celles

qui sont utilises (ou destines tre utilises) par
l'entreprise pour la production de biens ou services;
et les immobilisations non professionnelles.
2- Distinction entre immobilisation et charge

Seules constituent des immobilisations :
Les dpenses qui ont pour contrepartie, l'entre d'un nouvel
lment l'actif de l'entreprise, destin y sjourner
durablement, et ayant vocation augmenter la valeur de son
patrimoine ;
Les dpenses qui ont pour effet d'augmenter la valeur d'un
lment existant de l'actif, ou de prolonger sa capacit de
production, ou sa dure de vie au del de la priode normale
d'amortissement.
Ainsi, les dpenses consenties par l'entreprise sont, par nature,
immobilisables ds lors qu'elles revtent le caractre de :
Nouvelle amlioration : ces dpenses dfinies par la norme n 16IASC, comme celles ayant en gnral pour objectif l'accroissement
de la capacit bnficiaire de l'entreprise (travaux de maonnerie,
construction d'enceinte de clture, installation de scurit,
climatisation des locaux,...) ;
Dpenses de remplacement avec amlioration : ces amliorations
visent obtenir un meilleur rendement ou de meilleures
conditions de travail que par le pass.
Par contre, lorsque les dpenses consenties ont pour objectif :
Lentretien et la rparation : lorsque ces dpenses n'ont aucune
incidence sur la dure de vie du bien, elles sont analyses comme
des charges de l'exercice au cours duquel elles sont engages,
mme si leurs montants sont importants (travaux de rfection,
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grosses rparations priodiques, travaux de peinture etc.,..).

Exceptionnellement, elles peuvent, par dcision de gestion, tre
transfres l'actif en charges rpartir (voir n698)
Le remplacement d'un lment pour la poursuite de l'utilisation
d'un bien dans les mmes conditions et avec les mmes
performances que par le pass: les dpenses engages sont
considres comme de simples charges.
3 Classification des immobilisations corporelles

La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes
suivants :
231.
232.
233.
234.
235.
238.
239.
BILAN
Terrains.
Constructions.
Installations techniques, matriel et outillage.
Matriel de transport.
Mobilier matriel de bureau et amnagements
divers.
Autres immobilisations corporelles.
Immobilisations corporelles en cours.
Terrains : (231)
Expression utilise lorsque l'entreprise est propritaire des trois
lments : sol, sous-sol, sursol. Il y a lieu de distinguer dans les
comptes particuliers
Les terrains sans construction,
Les terrains supportant une construction propre
Les terrains supportant une construction d'autrui
Terrains de gisement
Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de
l'entreprise, soit tre revendues en l'tat ou aprs
transformation.
Sol, sous-sol, sursol
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Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces

trois lments attachs une mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sursol" est le terme utilis lorsque l'entreprise a
un droit de construction ou d'utilisation de l'espace situ audessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
Constructions, construction sur sol dautrui : (232)
Constructions
Elles
comprennent,
essentiellement,
les
btiments,
les
installations, agencements, amnagements et les ouvrages
d'infrastructure.
Btiments
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements
faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent en tre
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur
nature et de leur importance, justifient une inscription distincte
en comptabilit.
Agencements et amnagements
Travaux destins mettre en tat d'utilisation les diverses
immobilisations de l'entreprise, essentiellement les terrains et les
btiments.
Ouvrages d'infrastructure
Ouvrages destins assurer les communications sur terre, sous
terre, par fer et par eau, ainsi que les barrages pour la retenue
des eaux et les pistes d'arodromes.
C-Installations techniques, matriel et outillage : (233)
Installations caractre spcifique
Installations qui, dans une profession, sont affectes un usage
spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable
distincte.
Installations complexes spcialises
Units complexes fixes d'usage spcialis pouvant comprendre
constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par
nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que
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cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du

mme rythme d'amortissement.
Outillage
Instruments (outils, machines, matriels, ...) dont l'utilisation,
concurremment avec un matriel, le spcialise dans un emploi
dtermin.
Matriel
Ensemble des quipements et machines utiliss pour :
Lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement
des matires ou fournitures ;
Les prestations de services.
d- Matriel de transport : (234)
Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent lacquisition
de tous les moyens (vhicules, engins, appareils cycles, etc.)
servant pour le transport de personnes, de marchandises, de
matires et produits, et qui sont immatriculs auprs de
ladministration en tant que moyen de transport sur la voie
publique.
Mobilier, matriel, de bureau et amnagement divers : (235)

Mobilier de bureau :
Il comprend les meubles, et objets assimils, destins tre
utilises par les diffrents services et bureaux de lentreprise.
Matriel de bureau :
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux
administratifs et utiliss cette fin par les employs de
lentreprise (machine crire, machine calculer, etc..)
Matriel informatique :
Ce compte comprend le matriel informatique
ordinateurs, imprimantes, etc. accompagns
programmes dexploitation non dissocis.
Agencements, installations et amnagements divers :
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tels que
de leurs
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et

amnagements divers incorpors dans les immobilisations dont
lentreprise nest pas propritaire ou sur lesquelles ne dispose
daucun droit rel
Autres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers :
Ce
compte
reoit
linscription
des
divers
lments
dimmobilisation non prvues spcifiquement ci-dessus.
f- Autres immobilisations corporelles : (238)
Installations gnrales
Ensemble d'lments dont la liaison organique est la condition
ncessaire de leur utilisation et qui sont distincts des units
techniques annexs des installations d'exploitation ou de
transport par canalisation.
Il en est ainsi par exemple :
Des installations tlphoniques dont la mise en place incombe
l'entreprise ;
Des installations
administratifs.
de
chauffage
du
sige
et
des
bureaux
Emballages rcuprables
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par des
tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions
dtermines. Ces emballages constituent normalement des
immobilisations. Toutefois lorsqu'ils ne sont pas commodment
identifiables unit par unit, ils peuvent, compte tenu de leur
nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors
comptabiliss comme tels.
Les immobilisations corporelles en cours : (239)
Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises
en services larrt. Ainsi, que les avances et acomptes verss
sur des commandes dimmobilisations corporelles.
Ce poste les principaux comptes suivants :
Immobilisations en cours de terrains et constructions
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10
Immobilisations en cours des installations techniques, matriels

et outillage
Immobilisations en cours de matriel de transports
Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
corporelles
Autres immobilisations corporelles en cours
4 Diffrences entre le PCM et PCF

Le plan comptable Franais se prsente en gnral comme suit :
Typologie des immobilisations corporelles
Compte
211 Terrains
lments constitutifs
Valeur
des
propritaire.
terrains
dont
l'entreprise
est
212
Dpenses faites en vue de l'amnagement des
Amnagement
et terrains (cltures mouvements de terre.).
installation
des
terrains
213 Constructions
Btiments,
installations,
amnagements,
agencements, ouvrages d'infrastructure.
214 Constructions Valeur des constructions difies sur sol d'autrui

sur sol d'autrui
215
Installations Installations techniques, matriels et outillages
techniques
industriels. Agencement et amnagement de ces
matriels
et lments.
outillages
industriels
Compte
lments constitutifs
231 Terrains
Valeur
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11
des
terrains
dont
l'entreprise
est
propritaire.
232 Constructions
Elles
comprennent,
btiments,
les
essentiellement,
installations,
les
agencements,
amnagements et les ouvrages d'infrastructure.
233
Installations Elles comprennent les installations techniques +le
techniques
matriels+loutillage (outils, machines, matriels, ...)
matriels
et
outillages
234 Matriel
transport
de Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent les moyens

(vhicules, engins, appareils cycles, etc.) servant pour le
transport de personnes, de marchandises, de matires et
produits
235
Mobilier,
matriel de bureau
et
amnagement
divers
Il comprend les meubles, les matriels et objets assimils,

destins tre utilises par les diffrents services et bureaux
de lentreprise.
Ce
238
Autres
immobilisations
Corp.
compte
reoit
linscription
des
divers
lments
dimmobilisation non prvues.
239
Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non
mises en services larrt
immobilisations
corporelles
en
cours
Les grandes diffrences entre le PCM et le PCF rside dans la
diffrence de numerotation du degr de dtail et meme des
diffrences dexistance pour des comptes .
II - Rappel sur les rgles gnrales dvaluation

des immobilisations corporelles
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens
acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition,
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12
les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens
produits leur cot de production.
a)La valeur d'entre des biens acquis

Selon l'IASC "le cot d'une immobilisation corporelle comprend
son prix d'achat et tous les frais directs engags pour l'amener
l'endroit o elle se trouve et la mettre en tat de marche pour
l'usage auquel elle est destine"
Cette position a t galement retenue par le CGNC
Les immobilisations acquises titre onreux sont donc
comptabilises leur cot d'acquisition dtermin par addition
des lments suivants :
Le prix d'achat, c'est le prix convenu net des taxes rcuprables,
dduction faite des rabais obtenus, mais avant dduction des
escomptes de rglement, le cas chant ;
Les frais accessoires, qui constituent les charges directement ou
indirectement lies l'acquisition pour la mise en tat
d'utilisation du bien.
Constituent des
l'immobilisation:
frais
accessoires
inclus
la fraction de TVA non rcuprable,
les droits de douane l'importation,
service.
dans
le
cot
de
les frais de transport, d'installation et de mise en
Par contre, en sont exclus les droits de mutation, honoraires ou

commissions d'intervenants et frais d'actes. Ils sont ports dans
l'immobilisation en non-valeurs et peuvent tre tals sur
plusieurs exercices.
De mme, ne constituent pas des frais accessoires et donc sont
exclus du cot de l'immobilisation :
-
les taxes rcupres;
les frais engags aprs l'installation;
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13
les frais financiers supports pour l'acquisition de

l'immobilisation.
b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise

Les biens produits par l'entreprise pour elle-mme sont
immobiliss pour la valeur du cot de production, dtermine par
addition des lments suivants :
Le cot des matires consommes,
Les charges directes de production : en particulier la main
d'uvre, ainsi que les charges oprationnelles ou de structure
directement lies la ralisation du bien (amortissement du
matriel utilis par exemple).
Une quote-part des charges indirectes de production.
En sont exclus, en principe, les charges financires, les frais de
recherche et de dveloppement, les charges d'administration
gnrale ainsi que la quote-part des charges correspondant la
sous-activit.
Le cot de sous-activit est dtermin par la mthode de
l'imputation rationnelle, en comparaison de l'activit relle et
l'activit normale. Il ne concerne que les charges fixes.
Illustrat
ion
Dtermination des charges de sous-activit :

Activit normale
Activit relle
Production
(en 10.000
7.000
units)
Charges fixes lies 50.000
50.000
la production (en DH)
Charge de sous-activit lie la production :
50.000 50.000 x 7.000 = 15.000 DHS
10.000
Le CGNC admet, que dans des cas spcifiques justifier dans
l'ETIC (A1), il peut tre affect au cot de production une partie
des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le
financement d'une immobilisation, dont le cycle de fabrication
dpasse 12 mois, et lorsqu'ils concernent la priode de fabrication
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allant du "prfinancement spcifique jusqu' la date normale

d'achvement de l'immobilisation, ou de sa mise en service, si elle
est exceptionnellement antrieure cette date".
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme,
constituent un produit dexploitation comptabilis son cot de
production, au crdit du compte 714 "Immobilisations produites
par lentreprise pour elle mme" :
Soit par le dbit dun compte du poste 239 "Immobilisations
corporelles en cours" pour le cot rel de production des
immobilisations produites par les moyens propres de lentreprise,
au fur et mesure de la progression des travaux. Lors de la mise
en service du bien, le compte dimmobilisation en cours est
crdit par le dbit du compte dimmobilisations corporelles
concern ;
Soit par le dbit des comptes dimmobilisations concerns, sil
nest pas ncessaire de passer par le compte dimmobilisations en
cours.
III- Problmes fiscaux : la TVA et la subvention

dquipement
1- La TVA
Lors de lacquisition de limmobilisation 3 cas sont envisageables:
Selon la situation on distingue trois cas :
Si limmobilisation est affecte un secteur soumis la TVA la
TVA est totalement dductible.
Si limmobilisation est affecte un secteur non soumis la TVA
la TVA est totalement non dductible.
Si limmobilisation est affecte un secteur spcifique la TVA
est dductible pour la partie du prorata provisoire, le
complmentaire de la taxe augmente le cout de production.
2- Immobilisation acquise laide dune subvention

dinvestissement
La subvention est obtenue en vue dacqurir des valeurs
immobilises, ou pour financer des oprations long terme.
Elle doit tre enregistre ds la rception de la notification.
Au dbit du compte
4411 subvention dinvestissement
recevoir
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15
Au crdit du compte :
131 subvention dquipement dans le cas dune acquisition
dimmobilisation.
138 autres subvention dinvestissement si on veut financer
une opration.
Linscription du montant de la subvention au CPC se fait sur
plusieurs exercices.
IV- les contrats de crdit bail

Principes gnraux
Lentreprise nest pas propritaire du bien quelle utilise.
Elle ne peut pas lenregistrer avec les autres immobilisations
au bilan.
Les redevances payes constituent des charges.
Ce nest quau moment de la leve de loption dachat que
lentreprise devient propritaire de cette immobilisation
La TVA sur les oprations de crdit-bail est rcuprable
lexception des redevances leasing relatives aux voitures de
tourisme o la TVA nest pas dductible.
Au dpart du contrat de leasing est exige en gnral une
garantie du locataire qui s'enregistre comme suit :
lissue de la priode de location:

Si le locataire ne lve pas loption dachat, aucune opration
nest enregistrer en dehors du remboursement de
lventuel dpt de garantie.
Si loption est leve, cest une acquisition dimmobilisation
doccasion qui doit tre enregistr.
ENCGT 2010/2011
16
Partie 2 : Amortissement et sortie des immobilisations

corporelles
IDfinitions
damortissement :
et
concepts
gnraux
Lamortissement est le fait d'inscrire au bilan la perte de valeur

constate sur les actifs. En effet, les actifs sont inscrits au bilan pour
leurs valeurs comptables. Cette valeur comptable ne retranscrit pas la
ralit puisque les actifs perdent de leur valeur au cours de leur dure
de vie. La valeur comptable est exacte seulement au moment de
l'achat de l'actif, c'est la valeur marchande du bien cet instant.
ENCGT 2010/2011
17
Larticle 14 de la loi comptable marocaine stipule que : La valeur

d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite
dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
d'amortissement.
L'amortissement
consiste
taler
le
montant
amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation

par l'entreprise selon un plan d'amortissement. , Do lobligation de
lamortissement pour les immobilisations corporelles.
En rgle gnrale, la clture de lexercice, une dotation aux
amortissements
est
damortissement
pour
comptabilise
chaque
actif
conformment
amortissable
au
mme
en
plan
cas
dabsence ou dinsuffisance de bnfice.

NB : Lamortissement dun actif commence la date de dbut
de consommation des avantages conomiques qui lui sont
attachs. Cette date correspond gnralement la mise en
service de lactif.
Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre
chaque actif amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit.
Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus de
lactif par lentit ; il est appliqu de manire constante pour tous les
actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques.
Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif.
Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par
exemple
dure
ou
rythme
de
consommations
des
avantages
conomiques attendus de lactif, entraine la rvision prospective de son

plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de
dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun
actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de
manire prospective la base amortissable.
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18
Les contraintes fiscales poses lamortissement et notamment le fait

de ne pouvoir le dduire du rsultat fiscal sil nest pas comptabilis,
font que lamortissement fiscal doit tre constat, quelle que soit la
situation de lentreprise et mme sil ne correspond pas une vraie
dprciation. Ceci explique lutilisation de lamortissement drogatoire.
1- Diffrents modes damortissement :

Plusieurs
mthodes
damortissement
peuvent
tre
utilises
et
lentreprise doit choisir la mthode qui traduit, de la manire la plus

fidle possible, la consommation des avantages lis limmobilisation,
sur
le
plan
comptable,
lamortissement
se
calcule
selon
deux
mthodes :
a-
Amortissement linaire :
La mthode de lamortissement linaire, c'est--dire un talement

galitaire de la valeur amortissable de limmobilisation sur sa dure
dutilisation, ce mode damortissement est gnralement utilis,
lorsque
les
niveaux
des
avantages
conomiques
associs
limmobilisation ne varient pas sensiblement, dun exercice un autre.

L'annuit d'amortissement dductible est constante : elle est obtenue
en divisant le prix de revient de l'lment d'actif par la dure normale
de l'utilisation.
Le point de dpart dans ce mode damortissement est la date de
mise en service.
Les taux normaux
admis sont:
ENCGT 2010/2011
19
damortissement
linaire
gnralement
Il est noter que lamortissement linaire est le rgime de droit

commun, et sur le plan fiscal, il est ncessaire d'amortir les lments
d'actif au minimum suivant l'amortissement linaire.
b-
Amortissement Dgressif :
Dans lamortissement dgressif, le taux damortissement est obtenu en

multipliant lamortissement linaire par des coefficients variables
suivant la dure dutilisation de limmobilisation. Les annuits de
l'amortissement
ne
sont
pas
constantes,
damortissement pour la trsorerie est que
lintrt
de
ce
mode
l'entreprise va pouvoir
dduire immdiatement, aprs avoir acquis le bien, une somme leve.

C'est une forme dincitation fiscale l'investissement.
Ce mode damortissement est un rgime facultatif, mais le choix est
irrvocable (pour l'entreprise). C'est une dcision de gestion opposable
l'AF (l'administration fiscale ne pourra substituer un autre type
d'amortissement). Aussi, lamortissement dgressif est obligatoire
lorsque le niveau des avantages conomiques dcrot dun exercice
un autre.
Les caractristiques de ce mode damortissement sont :
Il concerne les biens acquis ltat neuf
Le point de dpart est le premier jour du mois dacquisition
Lamortissement annuel = valeur nette damortissement*(taux
usuel linaire *coefficient dutilisation)
Les coefficients dutilisation prvus par le CGI (Art10.III C) :
ENCGT 2010/2011
20
c-
Amortissement drogatoire :
Les amortissements drogatoires reprsentent en gnral, la quote-part

supplmentaire
damortissements
pratiqus,
afin
de
bnficier
davantages fiscaux.
Le
plan
comptable
drogatoires
gnral
comme
damortissements
ne
franais
tant :
dfinit
les
amortissements
" Amortissements
correspondant
pas
ou
lobjet
fraction
normal
dun
amortissement pour dprciation et comptabiliss en application des

textes particuliers ".
Les
amortissements
drogatoires
font
partie
des
provisions
rglementes.
Selon le Code gnral de normalisation comptable :
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre
conomique,
lamortissement
ncessairement
avec
comptable
lamortissement
ne
concide
fiscalement
pas
ou
rglementairement autoris :
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement
comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant

lobjet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ;
Lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement
comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires,
enregistr dans les critures comptables (et non simplement dduit de
ENCGT 2010/2011
21
faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les "provisions

rglementes
"
lexcdent
de
lamortissement
fiscal
sur
lamortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".

Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des
amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse,
eu gard lobjectif d'obtention d'une " image fidle ".
2- Elaboration du plan damortissement :

Le plan d'amortissement est le tableau qui retrace l'talement de la
valeur d'entre d'une immobilisation sur la priode prvisible de son
utilisation.
Cet
talement
se
fait
de
manire
systmatique
au
pourcentage, soit du temps, soit du nombre d'units physiques

fabriques par l'immobilisation, soit du nombre d'heures utilises.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le
montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque
exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant.
3- Rvision du plan damortissement :

Le principe de la permanence des mthodes sapplique aux
amortissements des immobilisations.
ENCGT 2010/2011
22
La loi franaise, permet la rvision du plan en cours dexcution

lorsque lon constate pour le bien une modification significative des
conditions
dutilisation
(dure,
rythme
de
consommation
des
avantages conomiques attendus de lactif). Cette modification peut

porter sur les exercices futurs, elle peut aussi tre effectue au titre des
exercices antrieurs.
La rvision des exercices antrieurs se constate par une dotation
exceptionnelle (6198 Dotations dexploitation aux amortissements
des exercices antrieurs), si lamortissement constat tait insuffisant,
ou par une reprise (7198 Reprises sur amortissements des exercices
antrieures ), si lamortissement constat est trop important.
La rvision des exercices futurs se constate par la modification du
plan damortissement ;
Il est noter que la rvision dun exercice antrieur correspond
une correction derreur, la loi franaise prcise que les corrections
rsultant derreurs sont comptabilises dans le rsultat de lexercice au
cours duquel sont constates et que lincidence, aprs impt, des
corrections derreurs significatives est prsente sur une ligne spare
du compte de rsultat, sauf lorsquil sagit de corriger une criture
ayant t directement impute sur les capitaux propres.
La rvision dun exercice futur est, quant elle, correspond un
changement destimation. La loi prcise que lincidence du changement
correspondant lexercice en cours est enregistre dans le compte de
lexercice.
Il est noter quun changement de mode de calcul de
lamortissement serait un changement de mthode comptable.
II- Sortie des immobilisations corporelles :
ENCGT 2010/2011
23
Titre 3 du CGNC :
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par
disparition
ou
destruction,
cessent
de
figurer
aux
comptes
d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions de

toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment
retirs de leurs comptes respectifs.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis
et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils
sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte
6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles
cdes".
Simultanment,
le
compte
7513
"Produits
des
cessions
des
immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481

"Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
Principe :
La sortie d'une immobilisation peut-tre volontaire (cession, mise au
rebut,
donation...)
ou
force
(vol,
destruction,
expropriation...).
L'enregistrement comptable reste le mme quelle que soit la cause.

La cession dimmobilisation a deux consquences en comptabilit :
La sortie physique de limmobilisation (= sortie du bilan)
La constatation dune entre de trsorerie (ou dune crance) gale

au prix de cession.
Ainsi en vertu du principe du cot historique, la valeur de sortie d'un
lment inscrit en comptabilit doit tre gale sa valeur dentre
exprime en units montaires courantes la date dentre.
Il convient de distinguer :
- la cession proprement dite ( la date de cession);

- la rgularisation de la cession (en fin d'exercice, lors de l'inventaire).
ENCGT 2010/2011
24
1- comptabilisation
A. Cession de limmobilisation :
Date
3481
7513
4455
Crance sur cession dimmobilisations Px cession TTC

P .C
des
immobilisations
Prix HT
TVA
corporelles
Etat TVA facture
B. Rgularisation de la cession de limmobilisation :

a. Complment
damortissement
de
limmobilisation
cde :
Date
6193
D.E.A des immobilisations corporelles
283
Amortissement
immobilisations
des
corporelles
Complment
damort (1)
Complmnt
damort
(1) Complment damortissement de limmobilisation cde= Dotation

annuelle prvue au plan damortissement rduite : au prorata temporis
du dbut de l'anne de cession jusqu'au jour de cession si le plan
amortissement est linaire; au prorata temporis du dbut de l'anne de
cession jusqu'au mois prcdent la cession si le plan amortissement est
dgressif; au prorata de "consommation relle" par rapport la
consommation annuelle prvue au cours de l'exercice de cession si le
plan d'amortissement est tabli en fonction d'un critre "d'usure".
b) Sortie de limmobilisation :
Date
ENCGT 2010/2011
25
283
6513
23
Amortissement des immo corpo

V.N.A des immo corpo cdes(2)
Total Amrt
Cot
dacquisition
c) Rsultat de cession :
RC=Prix de cession Valeur nette comptable au jour de la vente

(VNC).
Avec VNC = VO total des amortissements pratiqus au jour de
la cession
2- Rgularisation de la TVA en cas de retrait des

immobilisations amortissable
Article 102 du Code gnral des impts CGI :
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction,
doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de (5) cinq
annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en
vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et
dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation
d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de
l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu
rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104- II
ci-dessous
Article 104 II-2 du CGI
ENCGT 2010/2011
26
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus,

pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens
dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue
comme suit :
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre
desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne
coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Les rgularisations
prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les
dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Pour l'application des
dispositions du prsent article, l'anne d'acquisition ou de cession d'un
bien est compte comme une anne entire.
Lorsquune entreprise achte une immobilisation et paie une TVA elle
est tenue de conserver cette immobilisation au moins pendant une
dure de 5 ans pour que la TVA soit totalement rcuprable.
En cas de cession de la dite immobilisation dans un dlai de infrieur
5 ans compter de la date dacquisition, il y a lieu de reverser au Trsor
une partie de la TVA initialement rcupre.
La TVA reverser est calcul partir des coefficients suivants :
TVA vt = TVA ir * Nnc / 5

Avec :
TVA vt: TVA verser au Trsor
TVA ir: TVA initialement rcupre
Nnc : Nombre danne de non conservation
ENCGT 2010/2011
27
Partie 3 : Lvaluation et la rvaluation des

1- Lvaluation des immobilisations corporelles
a- Lvaluation lentre du patrimoine
A leur entre dans le patrimoine, les immobilisations corporelles sont values selon le principe du
cout historique (cout dacquisition pour les immobilisations acquises et cout de production pour les
immobilisations produites). Lvaluation se fait base de la nature de lacquisition du bien concern
du fait que ce dernier sacquiert de diffrentes manires. A titre de rappel, Limmobilisation peut tre
acquise titre onreux, par voie dchange, avec clause de rserve de proprit, au moyen de
redevances annuelles, contre versement dune rente viagre ou produites par lentreprise elle-mme.
b- Evaluation la clture de lexercice
Lvaluation la clture de lexercice seffectue tout en sachant que les immobilisations sont soumises
lusure. Donc, il faut calculer la dprciation subie et la comptabiliser. En cas dusure normale on
constate cette usure par un amortissement. Mais en cas dusure non lie au temps, cest--dire
anormale, on met en place une provision. la fin de lexercice, une valeur dinventaire est dtermine
(valeur actuelle, en gnral la valeur vnale), la plus faible des deux valeurs figurera au bilan : si la
valeur dinventaire est la plus faible, les comptes dimmobilisations sont corrigs par des
amortissements (immobilisations amortissables) ou des provisions (immobilisations non
amortissables).
c- Evaluation la sortie
La sortie d'une immobilisation du patrimoine d'une entreprise peut tre la consquence d'un acte de
gestion, (cession, dotation, rebut) ou rsulter d'un vnement imprvu (expropriation, destruction,
vol,..). Qu'elle soit dcide ou force, la sortie d'une immobilisation doit donner lieu la mise jour
des comptes d'actif concerns (valeur brute, amortissements) et par confrontation avec la valeur de
sortie, la constatation de la plus ou moins value issue de cette sortie. Toutefois, l'enregistrement
comptable reste le mme quelle que soit la cause.
ENCGT 2010/2011
28
2- La rvaluation lgale des immobilisations

corporelles
1- Dfinition
La rvaluation constitue une rupture avec ce cadre danalyse, puisquelle permet de porter au bilan
les immobilisations pour leur valeur actuelle, lorsque cette dernire est suprieure leur valeur
dentre : des plus-values latentes sont alors comptabilises.
La rvaluation est Base sur un examen matriel dtaill, effectu selon une mthode normalise,
fiable, vrifiable et effectue par des valuateurs ayant une connaissance de limmobilisation.
Elle permet aux utilisateurs de tirer leurs propres conclusions sur lentretien et les programmes de
renouvellement; la gestion des ressources; les revenus futurs dont ils auront besoin et la capacit
doffrir des services abordables et durables.
Le principe du cout historique est strictement organis par les textes. Ainsi, les rgimes de
rvaluation pouvant tre classes en deux catgories : rvaluation lgale et rvaluation libre.
2- Historique
Historiquement parlons, la rvaluation lgale comprenait trois rgimes :
Le rgime abrog : La rvaluation des bilans comptables fait lobjet, du point de vue lgal, dune
publication par le ministre de finance des coefficients de rvaluation
Le rgime permanent : Le rgime permanent concerne la rvaluation libre imposable et est

rgi par la loi comptable et le CGNC. Les entreprises dterminent leurs propres coefficients
applicables, fiables, sous sa responsabilit suivant la conjoncture conomique et toutes autres
conjonctures spcifique lentreprise.
Le rgime temporaire : Cest le rgime travers lequel la rvaluation se fait dune manire libre
et neutre fiscalement, il est cependant rglement par la loi comptable, le CGNC et la loi de finance
1999/2000 ainsi que le dcret dapplication n 2-99-1014 du 4 mai 2000.
Ce rgime est caractris par la neutralit fiscale, le choix libre des coefficients de rvaluation bien
que les supplments des amortissements sont intgrs.
La base de lapplication dimpt des patentes et de taxe urbaine est celle de la valeur initiale.
La rintgration des carts de rvaluations aux capitaux propres de lE/se est sur option, condition
que: les carts rintgrs ne font pas lobjet dune distribution aux associs, lentreprise ne lutilise pas
pour compenser des pertes et ne sera pas port au rsultat de lexercice.
3- Le traitement comptable de la rvaluation lgale des

ENCGT 2010/2011
29
Le traitement comptable de la rvaluation des immobilisations corporelles non

amortissables (terrain)
Le traitement comptable de la rvaluation des immobilisations corporelles

amortissables
ENCGT 2010/2011
30
En complment, lentreprise doit remettre au ministre dconomie et de finance quelques

informations en annexe. Il sagit particulirement de la procdure du calcul de la valeur
rvalue, les indices de rvaluations, etc. en cas de la Rvaluation lgale dun ensemble
immobilier, si la valeur rvalue de la construction est plafonne en fonction des indices
lgaux, la valeur du terrain retenir est dtermine ainsi :
Le compte 211 ne reoit que la valeur dutilit du terrain, lexcdent est comptabilis de la
manire suivante :
Dbit
Crdit
2116- compte dordre sur

immobilisations
10535- Ecart de rvaluationpartie non incorporable.
Ces comptes sont ensuite solds par lcriture inverse, par fractions gales sur la dure de vie
restante de lensemble immobilier.
4- La rvaluation libre des immobilisations corporelles

a- Dfinition de la rvaluation libre
ENCGT 2010/2011
31
Le plan gnral aborde la rvaluation libre dans le cadre des oprations de consolidation : il
reconnait notamment :
La consolidation est ralise partir des valeurs comptables qui figurent dans les comptes
individuels et la rvaluation de ces dernires prsente lavantage de les rendre homognes en
rapprochant les capitaux propres de la valeur actuelle de chaque entreprise.
Par ailleurs, le code de commerce entrine cette pratique dans son article 12 ce qui suit : La
plus-value constate entre la valeur dinventaire dun bien et sa valeur dentre nest pas
comptabilise. Sil est procd une rvaluation de lensemble des immobilisations
corporelles et financires, lcart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette
comptable ne peut tre utilis compenser les pertes : il est inscrit distinctement au passif du
bilan.
La rvaluation libre sapplique lensemble des immobilisations corporelles et financires
figurant au bilan. Elle seffectue sur la base de la valeur dutilit ; cette dernire est compare
la valeur nette comptable du bien. En outre, la plus-value dgage lors de la rvaluation
libre est imposable au taux de droit commun ds la fin de lexercice de rvaluation.
b-
Le traitement comptable de la rvaluation libre des
Remarque : Pour le montant de lcart de rvaluation, sil sagit dun bien amortissable :
cest la valeur comptable nette qui est rvalue (et pas les amortissements antrieurs), lcart
de rvaluation augmentant la valeur dorigine inscrite en compte dimmobilisation.
ENCGT 2010/2011
32
Si le bien avait fait lobjet damortissements drogatoires : ils sont repris en comptabilit
(sans imposition fiscale).
En complment, lentreprise remet ; en annexe ; les mmes documents que ceux remis lors
dune rvaluation lgale.
Quant la rvaluation libre dorigine fiscale, les contribuables forfaitaires qui optent pour la
premire fois pour le rgime rel simplifi peuvent effectuer en franchise fiscale la
rvaluation libre de leurs immobilisations non amortissables (y compris les immobilisations
incorporelles), par une mention expresse sur leur dclaration de rsultat, sil sagit dune
procdure exclusivement fiscale qui ne se traduit par aucune criture comptable.
ENCGT 2010/2011
33
Rfrences
Conclusion
bibliographiques
En rsum, les immobilisations corporelles sont acquises de

diffrentes manires avec des cots correspondants chaque type
dacquisition. Cette acquisition conduit des valuations dentre
suivie, la clture de lexercice pour dterminer la valeur actuelle.
Lvaluation est effectue ; aussi ; en cas de sortie du bien concern
de lentreprise quelque soit la cause (volontaire ou force). Les
socits cotes nont pas le droit dliminer la procdure de
rvaluation parce quelle est obligatoire alors que la rvaluation
libre est facultative et ne fait lobjet dobligation aucune catgorie
dentreprise. Dans tous les cas, cette rvaluation est faite lors dune
hausse des valeurs et permet lamlioration des fonds propres de
lentreprise.
ENCGT 2010/2011
34
Comptabilit approfondie et rvision comptable ,

Jean LUC SIEGWART
DCG unit10
Comptabilit gnrale approfondie : 2me
dition
Code gnral de normalisation comptable
Code gnral des impts
Comptabilit approfondie : Manuel et
applications
, Robert OBERT / Marie-Pierre
Mairesse
www.iasb.org.uk
ENCGT 2010/2011
35

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Comptabilit approfondie

2- Distinction entre immobilisation et charge

3 Classification des immobilisations corporelles

4 Diffrences entre le PCM et PCF

II - Rappel sur les rgles gnrales dvaluation des immobilisations

2- Immobilisation acquise laide dune subvention

Partie 2 : Amortissement et sortie des

2- Elaboration du plan damortissement :

3- Rvision du plan damortissement : 21

2- Rgularisation de la TVA en cas de retrait des

Partie 3 : Lvaluation et la rvaluation

3- Le traitement comptable de la rvaluation lgale des

Aprs on va prsenter les informations relatives

Partie 1 : Prsentation gnrale des immobilisations

lesquelles on peut citer celles-ci :

Les immobilisations corporelles reprsentent l'ensemble

des biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels

Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu,

soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de

lments corporels destins servir de faon durable

l'activit de l'entreprise. Ils ne se consomment pas par le

Les immobilisations professionnelles, c'est--dire, celles

2- Distinction entre immobilisation et charge

grosses rparations priodiques, travaux de peinture etc.,..).

3 Classification des immobilisations corporelles

Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces

cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du

Mobilier, matriel, de bureau et amnagement divers : (235)

Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et

Immobilisations en cours des installations techniques, matriels

4 Diffrences entre le PCM et PCF

214 Constructions Valeur des constructions difies sur sol d'autrui

amnagements et les ouvrages d'infrastructure.

de Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent les moyens

Il comprend les meubles, les matriels et objets assimils,

dimmobilisation non prvues.

II - Rappel sur les rgles gnrales dvaluation

a)La valeur d'entre des biens acquis

la fraction de TVA non rcuprable,

les droits de douane l'importation,

les frais de transport, d'installation et de mise en

Par contre, en sont exclus les droits de mutation, honoraires ou

les taxes rcupres;

les frais engags aprs l'installation;

les frais financiers supports pour l'acquisition de

b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise

Dtermination des charges de sous-activit :

allant du "prfinancement spcifique jusqu' la date normale

III- Problmes fiscaux : la TVA et la subvention

2- Immobilisation acquise laide dune subvention

IV- les contrats de crdit bail

lissue de la priode de location:

Partie 2 : Amortissement et sortie des immobilisations

Lamortissement est le fait d'inscrire au bilan la perte de valeur

Larticle 14 de la loi comptable marocaine stipule que : La valeur

amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation

dabsence ou dinsuffisance de bnfice.

conomiques attendus de lactif, entraine la rvision prospective de son

Les contraintes fiscales poses lamortissement et notamment le fait

1- Diffrents modes damortissement :

lentreprise doit choisir la mthode qui traduit, de la manire la plus

La mthode de lamortissement linaire, c'est--dire un talement