REORGANIZACIN DE SOCIEDADES

PROFESOR:JIMENEZ
NOMBRE:MERCEDES ESPIRITU GALVAN
CURSO:PLANEMIENTO TRIBUTARIO
CICLO:8 TAVO
TEMA:REORGANIZACIN DE SOCIEDADES-TRATAMIENTO TRUBUTARIO Y
TRATAMIENTO LGS

TEMAS A TRATAR
FORMAS DE REORGANIZACIN
Transformacin
Fusin
Escisin
Reorganizacin Simple

TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
PERDIDAS TRIBUTARIAS
ATRIBUTOS TRIBUTARIOS
REORGANIZACIONES EN EL EXTERIOR

FINALIDAD:
Desarrollar los aspectos tributarios de los tipos de reorganizaciones
contemplada en la Ley General de Sociedades.

a) TRANSFORCIN

De acuerdo a lo previsto por el artculo 333 de la LGS, la

Transformacin es el tipo de reorganizacin, segn la cual las
sociedades reguladas por la LGS pueden transformarse en
cualquier otra clase de sociedad o persona jurdica contemplada
en las leyes del Per.
En este punto es importante mencionar que las sociedades
reguladas por la referida LGS son principalmente las Sociedades
Annimas, en sus distintas modalidades (abierta o cerrada), las
sociedades colectivas, las sociedades en comandita, las
sociedades comerciales de responsabilidad limitada y las
sociedades civiles. Segn lo sealado en el prrafo anterior, estas
sociedades pueden transformarse en otra sociedad o persona
jurdica que complete la legislacin peruana, como por ejemplo,
una E.I.R.L.
De la misma manera. Y cuando la ley no lo impida, el artculo 333
agrega que cualquier persona jurdica constituida en el Per puede
transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley.
Es importante mencionar que para la LGS, la transformacin no
entrada cambio de la personalidad jurdica.

EFECTOS:

Una sociedad adopta otro tipo legal

No se disuelve

No se alteran sus derechos y obligaciones

Se somete al rgimen del tipo adoptado

b) FUSIN
Efectos tributarios de la fusin art 14-1 El Estatuto Tributario
colombiano considera en el caso de fusin de sociedades no existe
enajenacin. Esto trae como consecuencia: Al no existir
enajenacin, el crecimiento patrimonial de sociedad absorbente se
encuentra justificado, no existe ningn tipo de renta para aplicarle
impuesto, no se genera impuesto de renta. Como no existe
enajenacin, no se genera impuesto a las ventas ni impuesto de
industria y comercio. Se deben cancelar todos los registros
comerciales y fiscales de las sociedades absorbidas, los cuales son
el registro en cmara de comercio y el registro nico tributario.
CLASES DE FUSIN
Fusin por absorcin: Ocurre cuando una sociedad absorbe
o incorpora el patrimonio, los asociados y la totalidad de
derechos y obligaciones de las sociedades absorbidas, a su
ente.
Fusin por creacin: Se lleva a cabo cuando dos o ms
sociedades se disuelven y funden todo su patrimonio en una
nueva sociedad, la cual las va a sustituir en todos sus
derechos y obligaciones.
Efectos tributarios de la fusin art 14-1
El Estatuto Tributario colombiano considera en el caso de fusin de
sociedades no existe enajenacin. Esto trae como consecuencia:

Al no existir enajenacin, el crecimiento patrimonial de sociedad

absorbente se encuentra justificado, no existe ningn tipo de renta
para aplicarle impuesto, no se genera impuesto de renta.
Como no existe enajenacin, no se genera impuesto a las ventas ni
impuesto de industria y comercio.
Se deben cancelar todos los registros comerciales y fiscales de las
sociedades absorbidas, los cuales son el registro en cmara de
comercio y el registro nico tributario.
La nueva sociedad o la sociedad absorbente segn aplique, atiende
todos los eventuales requerimientos que las autoridades fiscales
soliciten a las sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusin, responde
por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y
dems obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o
absorbidas

EJEMPLO
En este caso, una tercera empresa surge como fruto de la negociacin y desaparicin de
las otras dos; esta nueva empresa asume los derechos y las obligaciones de las empresas
que se disuelven (sin liquidarse) y las cuales formaran un patrimonio unitario. As, al unir
sus fuerzas podrn perseguir objetivos que por si solas no podrn lograr con la misma
eficacia. Se pueden pagar las empresas fusionadas con acciones de la nueva entidad.

En trminos muy generales, la operacin consiste en una sumatoria de activos y pasivos.

En determinadas situaciones constituye la gran alternativa para resolver debilidades
graves de una empresa aprovechando las fortalezas de la otra y viceversa. Por ejemplo,
una compaa puede tener el Know how pero no el mercado, la otra, tener ste y no
aquel. Si se llega a un acuerdo de fusin, la nueva tendr ambas fortalezas y podr operar
con las ventajas as obtenidas.
Estructurar la negociacin en s, es muy difcil; se requiere de un planteamiento, su anlisis
y la toma de decisiones al nivel de juntas directivas, pues al desaparecer una empresa,
probablemente pierdan su cargo un grupo de ejecutivos, mandos medios y quiz algn
personal de base, quienes se puedan convertir en los grandes enemigos de la operacin
aunque en el fondo, sea muy benfica.
Prever esta reaccin, por lo dems bastante entendible desde el punto de vista humano,
es fundamental como punto inicial de las discusiones a fin de explorar alternativas de
solucin para as convertir a los inicialmente afectados (en caso de que lo merezcan) en
aliados del proyecto y de esta forma conseguir su aporte, el cual puede representar un
activo muy valioso en la negociacin, as no est cuantificado

c) ESCICIN
Cuando una empresa por efectos de crear ms eficiencia en sus actividades
econmicas y evitar problemas de agencia, realiza escisiones societarias
con el fin de concentrar sus actividades empresariales, es decir separa,
divide, o retira parte o la totalidad de su patrimonio para transferirlo a otra
u otras sociedades, pudiendo conservar un bloque patrimonial para seguir
desarrollando actividades comerciales o bien realizar la extincin de la
sociedad. En nuestra legislacin, la escisin se encuentra regulada en los
artculos 367 al 390 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887
(09.12.97), la cual justamente es su artculo 367 seala que Por la escisin
una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para
transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos,
cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta ley. De
acuerdo con algunos autores (1), la escisin suele presentarse como una
alternativa jurdica para conseguir la reestructuracin econmica de la
sociedad y alcanzar, por ejemplo, la desconcentracin y especializacin de
la empresa, ya que asume que la desconcentracin del riesgo econmico
empresarial en varias unidades jurdicas facilita una mayor flexibilidad y
adecuacin de la financiacin de las explotaciones separadas y que la
especializacin permite la realizacin de actividades econmicas con mayor
eficiencia. Sin embargo, la escisin presenta numerosas razones por las
cuales se puede llevar a cabo, entre ellas, Beaumont (2) anota que la
escisin persigue la solucin de conflictos internos entre los diferentes
grupos de socios de la sociedad, como una opcin a la liquidacin de la
misma, as tambin es la solucin a un crecimiento exagerado o imprudente
de las unidades o conjuntos empresariales, o bien, como ya habamos
adelantado, responde a la necesidad de la empresa de la especializacin de
las distintas actividades que realiza la empresa, separando cada una de
ellas en unidades econmica y jurdicamente independientes, entre otras
razones.
MODALIDADES DE ESCICIN: Existen bsicamente dos modalidades de
escisin total y la escisin parcial, las cuales analizaremos seguidamente:
a) La escisin total:
La denominacin de escisin total, tambin llamada propia, se origina
en el hecho que entraa necesariamente la extincin de la
personalidad jurdica de la sociedad escindida (3). De acuerdo con el
artculo 367 de la LGS seala que este tipo de escisin es la divisin
de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos
por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de
escisin produce la extincin de la sociedad escindida. De esta
forma, el citado artculo nos habla de hasta tres formas de escisin
total que pueden existir, la primera de ellas la escisin total por
constitucin en donde los bloques patrimoniales segregados originan

la constitucin de una nueva sociedad; la segunda es la escisin total

por absorcin, en la que los bloques patrimoniales segregados pasan
a ser absorbidos por sociedades preexistentes, y finalmente tenemos
la escisin total mixta, en el que uno de los bloques patrimoniales
escindidos forma una sociedad nueva, y otro pasa a formar parte del
patrimonio de una sociedad preexistente.

b) La escisin Parcial:
La denominacin de escisin parcial o impropia, tiene como
caracterstica principal que la sociedad escindida no llega a
extinguirse, a diferencia de la escisin total, por lo que seguir con
sus actividades econmicas. Al respecto el artculo 367 inciso 2 de la
LGS seala que la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales
de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o ms
sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o
ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el
monto correspondiente.
de una escisin parcial, en caso de la transferencia de uno o ms
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una
reduccin de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiz la
reorganizacin societaria, origina que se presuma sin admitir prueba
en contrario que existe una distribucin de la ganancia a que se
refiere el numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultar gravada con el

citado Impuesto.

LA ESCISIN: UNA MANERA PRCTICA DE COMPRENDERLA

NOTA: Debemos precisar que los ejemplos y los cuadros a exponer en el
presente captulo II son meramente para fines referenciales. Es importante
considerar que la contabilidad de una sociedad puede contener mayores
elementos; empero, optamos por simplificar estos para facilitar su
comprensin.
Sin perjuicio de la vital importancia que significa comprender el aspecto
legal-societario de la escisin, consideramos que una ptica contable nos
podra ayudar a entender cul es el efecto que genera una escisin en la
organizacin de una (1) o ms sociedades.
Al respecto, debido a que las sociedades son constituidas con fines de lucro
(es decir, para que los socios o accionistas se beneficien con sus utilidades o
ganancias), es importante comprender que el balance general de una

sociedad estara compuesto, entre otros elementos que contiene una amplia
contabilidad, por la frmula de activo = pasivo + patrimonio neto, cuyo
ejemplo graficamos a pie de pgina.

En efecto, como se puede apreciar, los activos de la sociedad son todos los
derechos y propiedades que esta tiene a su nombre como persona jurdica;
contrario es el caso de los pasivos, que son todas las obligaciones y deudas
que tiene la sociedad con terceros, y el patrimonio neto, que vendra a ser,
en buena cuenta, las deudas que tiene la sociedad a favor de sus
accionistas que aportaron un capital social y esperan obtener utilidades
(resultados del ejercicio). Ahora bien, al margen de los requisitos y trmites
legales, al momento realizar una escisin se extrae de una sociedad
(escindida o transferente) un conjunto de activos, pasivos y patrimonio neto
del total del balance general, que mantenga la simetra de activo = pasivo
+ patrimonio neto, para destinarlo a otra sociedad o crear una nueva
(beneficiaria).

EJEMPLO

La sociedad AAA es una empresa destinada al giro de fabricacin de

calzado y accesorios de cuero para venderlo a distribuidores mayoristas,
que cuenta con el balance general detallado en el cuadro No. 1. No obstante
ello, los accionistas de la sociedad AAA desean incursionar en la venta de
sus productos al pblico en general. Pese a que se trata de un mismo
producto (calzados), los accionistas de la empresa AAA son conscientes
que la venta al pblico en general tiene otro tipo de administracin y
operatividad muy distinta a la fabricacin, como por ejemplo: contar con
personal de ventas que ofrezca una buena atencin al pblico, contar con
un sistema de ventas y de almacn distinto al del rubro de fabricacin,
celebrar contratos de alquiler para contar con establecimientos en centros
comerciales, entre otros. En tal sentido, y continuando con el ejemplo, los
accionistas desean acogerse a un rgimen de la Micro y Pequea Empresa
(MYPE), el cual permite, entre otros beneficios, un menor pago de impuestos
de manera mensual y un rgimen que disminuye sus costos laborales, para
minimizar los riesgos en el nuevo proyecto de venta al pblico en general.
Entre los diversos requisitos se dispone que, para acogerse al rgimen, una
microempresa debe contar con un mximo con diez (10) trabajadores. Es
por ello que, mediante una Junta General de Accionistas, se acord escindir
un bloque patrimonial de la sociedad AAA (escindida o transferente) que
sea de utilidad para constituir la nueva sociedad BBB (beneficiaria) que se
dedicar a la venta de calzado al pblico en general. Dicho bloque
patrimonial comprende los siguientes elementos como se ve en el cuadro de
la parte inferior.

Como se puede apreciar en el cuadro No. 2, el bloque patrimonio escindido

constituye un conjunto de activos, pasivos y patrimonio neto que debe
mantener una simetra de derechos y obligaciones entre s, y abarca los
elementos necesarios para que la nueva sociedad beneficiaria BBB pueda
iniciar su actividad, mientras que la sociedad transferente AAA mantiene
un bloque patrimonio remanente de S/. 600.00, con motivo de la escisin
del bloque patrimonial escindido (S/. 670.00 S/. 70.00).
Es por ello que se habla de un bloque patrimonial, el cual es, en sentido
coloquial, el referido conjunto de activos, pasivos y patrimonio neto
destinado a la sociedad.

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA ESCISIN

1. Del Impuesto a la Renta Entre los aspectos tributarios ms
importantes en una operacin de escisin, se puede apreciar en el
artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta que existen tres (3)
regmenes por los que pueden optar las partes intervinientes:
a) Revaluacin voluntaria con efectos tributarios: Se puede acordar
otorgar a los activos un mayor valor al que tienen en la contabilidad
de la sociedad transferente, lo cual generara que los bienes
transferidos tengan un mayor costo computable como activo y, por
tanto, una mayor base sobre la cual depreciarlos mensual o
anualmente. Sin embargo, este mayor valor otorgado como activo
generar un ingreso en los resultados de la sociedad, lo cual, en
trminos gruesos, generara un pago del Impuesto a la Renta
proveniente de dicho ingreso por la revaluacin.
b) Revaluacin voluntaria sin efectos tributarios: En este supuesto se
pueden revaluar los activos y el ingreso generado no estar gravado
con Impuesto a la Renta, pero siempre y cuando este ingreso no se
distribuya a favor de sus accionistas. Adems, el mayor valor
otorgado a los bienes solamente tendr un efecto meramente
contable-financiero, mas no tributario, por lo que no se incrementar
el costo computable ni una mayor base para depreciar
tributariamente los bienes.

c) Sin revaluacin voluntaria: En este supuesto no se acuerda ninguna

revaluacin de activos, por lo que los bienes transferidos tendrn el
mismo valor en libros que tenan en poder de la transferente (en este
caso, escindida), sin que se genere una ganancia sobre la cual
determinar Impuesto a la Renta alguno.
Tampoco se podrn imputar las prdidas tributarias de la sociedad escindida
a la empresa beneficiaria, conforme lo dispone el artculo 106 de la Ley del
Impuesto a la Renta, con la finalidad de evitar estrategias como la de
inflar una sociedad con prdidas tributarias para, posteriormente,
transferirlas a una nueva sociedad o una ya existente, desvirtuando con ello
el verdadero propsito de una escisin.

d)REORGANIZACIN SIMPLE:
La Reorganizacin simple est contemplada en el Art. 391 de
la Ley General de Sociedades segn lo siguiente
Art 391-. Se considera reorganizacin el acto por el cual una
sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta a una o ms
sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su
activo las acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes.

Segn la norma la reorganizacin simple importa la entrega

parcial del patrimonio de una sociedad para aportarlo a otra,
por la cual recibir acciones las cuales conservar en su activo.
El bloque patrimonial se definir por los activos y/o pasivos que
se destinen a tal fin. A diferencia de la escisin, las acciones no
se otorgan a los accionistas o socios de la empresa que
transfiere el activo sino a la empresa aportante.
-De acuerdo al Prof. Enrique Elas Laroza
a) Los bloques patrimoniales segregados pueden ser uno o
ms, en la misma operacin.
b) La Ley califica expresamente de aportes las transferencias
de los bloques patrimoniales a las sociedades que los reciben,
sean nuevas o preexistentes.
c) La norma seala que las acciones o participaciones que
emiten a cambio las sociedades receptoras corresponden a la
aportante, quien las recibe y las conserva en su activo.
Significa ello que no puede transferirlas? La respuesta es,
evidentemente, negativa. Consideramos que la Ley, con esta
frmula, desea simplemente destacar que la sociedad
aportante recibe las acciones o participaciones no para
entregarlas a sus socios sino para conservarlas para s. En
otras palabras, enfatiza que, como resultado de esta forma de
reorganizacin, la sociedad recibe las acciones para s y no
para sus socios, pues esa es la diferencia sustancial con el
mecanismo de la escisin parcial. Nada impide su libre
transferencia en cualquier clase de operacin posterior.
En conclusin, el artculo 391 permite que estos aportes de bloques
patrimoniales puedan ser clasificados como una forma de reorganizacin
societaria, pues es la que normalmente se emplea para desconcentrar una
sociedad en un grupo de sociedades, mediante la conversin de la persona
jurdica original en una sociedad holding. Pero, an siendo un claro ejemplo

de reorganizacin y desconcentracin empresarial, no cumple con los

caracteres esenciales de la escisin.
http://factortributario.com/yahoo_site_admin/assets/docs/Reorganizacionsim
ple.23472053.pdf
http://www.ipdt.org/editor/docs/Valle_12-08-09.pdf
2. Tratamiento tributario de la reorganizacin simple.
Las normas tributarias otorgan un rgimen de neutralidad fiscal a los
procesos de RS. En tal sentido el tratamiento que la RS recibe para efectos
del Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto General a las Ventas (IGV), es el
siguiente:
a) Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACION Para efecto de
lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entiende como
reorganizacin de sociedades o empresas: a. La reorganizacin por
fusin bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el Artculo
344 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades. Por extensin,
la empresa individual de responsabilidad limitada podr reorganizarse
por fusin de acuerdo a las formas sealadas en el artculo 344 de la
citada Ley, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 67. b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las
modalidades previstas en el Artculo 367 de la Ley General de
Sociedades. c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo
391 de la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artculo 392 de la citada Ley,
excepto la transformacin. Para efecto de lo dispuesto en el presente
artculo se tendr en consideracin la responsabilidad solidaria
prevista en el Cdigo Tributario.
Por su parte el artculo 104 de la Ley del IR establece que para efectos de la
RS (y en general para las reorganizaciones societarias en cualquiera de sus
modalidades previstas en la Ley General de Sociedades), se puede optar por
cualquiera de los tres regmenes siguientes:

Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluacin

gravndose la diferencia entre el valor de transferencia y el nuevo
costo computable de los bienes. En este caso el nuevo costo
computable (revaluado) tiene efectos tributarios
Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluacin voluntaria
sin que se distribuya el mayor valor. En tal caso el importe revaluado
no mantiene efectos tributarios.

Cuando las sociedades involucradas en la RS no acordaran la

revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn

para la empresa beneficiaria, el mismo costo computable que hubiere

correspondido atribuirle en poder la empresa transferente. Es decir,
no habr variacin en el valor de los activos que conforman el bloque
patrimonial transferido. Asimismo, en caso de optarse por esta
alternativa, no resulta de aplicacin la regla de valor de mercado
contemplada en el artculo 32 de la Ley del IR
Respecto de las modalidades anotadas en las que se podra concretar la
RS, en caso de optar por el tercer rgimen no se generaran efectos
respecto del IR se entendera que la transferencia de activos no
generara rentas gravables y tampoco la obligacin de aplicar la regla de
valor de mercado . De otra parte, se debe tener presente que las
normas del IR establecen que la RS surtir efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el respectivo acuerdo, siempre que haya sido
comunicada a la Sunat dentro de los 10 das hbiles siguientes. En caso
no se haya cumplido con tal comunicacin, la RS tendr efectos a partir
de la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)
El artculo 2.c de la Ley del IGV establece que estn inafectas a dicho
impuesto las transferencias de bienes que se realicen con motivo de
la reorganizacin de empresas. Al respecto, las normas
reglamentarias del IGV (artculo 2.7) 6 establecen que se entiende por
reorganizacin de empresas, la reorganizacin de sociedades y
empresas a las que se refieren las normas que regulan el IR. 7 3.
Conclusiones Por consiguiente, en tanto que las normas del IR
consideran como reorganizacin de empresas a la modalidad de la
RS, sta tambin queda bajo el campo de inafectacin del artculo 2
de la Ley del IGV
3. Conclusiones
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regmenes: () 3. En caso que las sociedades o
empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes
transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo N
797 y normas reglamentarias. En este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley. El valor depreciable y la vida
til de los bienes transferidos por reorganizacin de sociedades o empresas
en cualquiera de las modalidades previstas en este artculo, sern
determinados conforme lo establezca el Reglamento
Sobre el particular, el artculo 73 del Decreto Supremo 192-94-EF,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece lo
siguiente:

Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

REORGANIZACION La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en
vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la
mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes
a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el
mencionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas
de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica. En los casos en que la fecha de
entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin
u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a la
SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en
vigencia.