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MANUAL

DE PERGUNTAS
E RESPOSTAS

E-COMMERCE
TRIBUTAO E
PRTICAS

2015. Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas Sebrae


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Autor
Daniel Berselli
Projeto Grfico, Editorao Eletrnica e Reviso Ortogrfica
IComunicao

MANUAL
DE PERGUNTAS
E RESPOSTAS

E-COMMERCE
TRIBUTAO E
PRTICAS

BRASLIA-DF

MANUAL DE PERGUNTAS E RESPOSTAS E-COMMERCE TRIBUTAO E PRTICAS

1.Qual o enquadramento das atividades de


e-commerce para fins tributrios?
Basicamente o e-commerce pode englobar duas atividades: a de comrcio
varejista ou atacadista de bens (venda de produtos e bens prprios) e a
prestao de servios (incluindo as operaes de marketplace, em que
servios de vrios vendedores so ofertados e comercializados e recebem
um valor pela intermediao dos negcios realizados nesse ambiente).

2.Quais as diferenas na tributao de um


estabelecimento fsico e das atividades de
e-commerce?
No h diferenas em relao carga tributria para o empresrio, entre uma
venda realizada por um estabelecimento fsico e uma venda virtual.
Na viso do governo, h diferena em relao arrecadao do ICMS gerada
pelo e-commerce (vide pergunta 9). Nesse caso, a arrecadao do ICMS
recolhido partilhado entre o estado de origem (estabelecimento do
vendedor) e o estado de destino da mercadoria (consumidor final).

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Em funo dessa procura de um equilbrio entre a origem (venda) e o destino


(consumo), para que cada estado participante na operao de e-commerce
tenha direito a uma parcela do ICMS arrecadado, foi promulgada a Emenda
Constitucional n 87, de 17 de abril de 2015.

3.As atividades de e-commerce podem optar pelo


Simples Nacional?
O comrcio varejista e atacadista de bens pode optar pelo Simples
Nacional. Nesse caso, a pessoa jurdica optante dever recolher um
percentual que varia conforme a sua mdia de faturamento dos ltimos
doze meses. Esse percentual pode variar de 4% a 11,61% (Anexo I da Lei
Complementar n 123/006).
Nos casos das atividades de e-commerce em que h marketplace, ou seja,
prestadores de servios que apenas disponibilizam ambiente virtual para
vendas de terceiros, a atividade de intermediao de negcios vedada
para opo do Simples Nacional (artigo 17, XI, da Lei Complementar n
123/006) at 31/12/2014, devendo ento optar pela tributao com base
no lucro presumido ou lucro real.
A partir de 01/01/2015, com a entrada em vigor da Lei Complementar n
147/2014, essa restrio deixa de existir, permanecendo apenas vedao da
opo em funo do faturamento (mximo de R$ 3.600.000,00). O percentual,
no caso de servios de intermediao de negcios, vai variar de 16,93% a
22,45% (Anexo VI, novo em relao Lei Complementar n 123/006).
No caso do MEI, poder optar pelo comrcio varejista, cujo recolhimento
mensal ser um valor fixo representado a seguir:

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Valores a recolher em
2015 - em 2015

MEIs - Atividades de
INSS

ICMS/ISS

Total

Comrcio e/ou Indstria

39,4

40,4

Prestao de Servio

39,4

44,4

Comrcio e Prestao de
Servio

39,4

45,4

4.O MEI est obrigado a emitir nota fiscal nas


vendas via e-commerce?
O MEI estar dispensado de emitir nota fiscal para consumidor pessoa fsica,
porm estar obrigado emisso quando o destinatrio da mercadoria ou
servio for cadastrado no CNPJ, salvo quando esse destinatrio emitir nota
fiscal de entrada (artigo 97 da Resoluo CGSN n 94/2011).
Independente da dispensa de emisso de nota fiscal, o MEI deve sempre
adquirir mercadorias ou servios com documento fiscal.
O MEI fica dispensado da escriturao dos livros fiscais e contbeis, da
Declarao Eletrnica de Servios e da emisso da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e).
A maioria dos estados concede a oportunidade para o MEI emitir nota
fiscal eletrnica avulsa, caso em que, mesmo desobrigado, venha a optar
pela emisso.

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5.Na compra de produtos usados e antigos de


pessoas fsicas, normalmente adquiridos sem
nota fiscal, como deve ser o procedimento correto
quanto comprovao da entrada de mercadoria?
Na compra de produtos sem nota fiscal e para comprovar a aquisio
destes, o MEI deve emitir uma Nota Fiscal de Entrada, em seu prprio talo
(bloco), ou seja, dever preencher a opo de entrada de mercadoria,
com seus prprios dados (campo do destinatrio), discriminando todas as
mercadorias adquiridas sem comprovantes ou solicitar a emisso de uma
Nota Fiscal Avulsa junto Secretaria de Fazenda Estadual.

6.O MEI pode enviar encomendas via correio ou


transportadora para outros estados para pessoas
fsicas sem nota fiscal?
Todas as mercadorias enviadas por meio do correio e/ou transportadora
para fora do estado devem ser acompanhadas obrigatoriamente da
Nota Fiscal, seja a venda para Pessoas Fsicas ou Jurdicas. As mercadorias
enviadas sem a Nota Fiscal podero ser apreendidas pela fiscalizao
tributria federal e/ou estadual.

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No caso de transporte de mercadorias, os procedimentos podem variar de


estado para estado, motivo pelo qual se sugere a emisso de Nota Fiscal Avulsa
para acompanhamento. Conversar com o prestador de servios de transporte,
explicando as condies favorecidas do MEI, o ideal nessa situao.

7.Qual a principal distoro tributria enfrentada


nas atividades de e-commerce?
A principal distoro est na adoo do mecanismo da substituio
tributria pelos governos estaduais.
A Lei Complementar n 123/2006, em seu art. 13, 1, XIII, a, prev que as
operaes submetidas ao recolhimento do ICMS por substituio tributria,
quando efetuadas por contribuinte optante do Simples Nacional, sujeitamse legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. Ou seja, o optante do
Simples Nacional deve pagar o ICMS devido na substituio tributria da
mesma forma que uma grande empresa.
No caso acima, o optante do Simples Nacional dever recolher o ICMS-ST,
pela cadeia, alm do prprio ICMS devido pela venda da mercadoria. Nos
casos em que adquire mercadorias com substituio tributria, o custo do
ICMS-ST j vem embutido nessas mercadorias.
E no s isso. Quando um varejista adquire mercadorias que esto
sujeitas substituio tributria no estado em que seu estabelecimento
est localizado, de remetente de estado no signatrio de acordo com esse
estado, a nota fiscal vir sem o destaque do ICMS prprio do remetente
quando este for do Simples Nacional, porm no ter a reteno do ICMS
das operaes subsequentes a favor desse estado.

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Ento o estado exigir que o comerciante ali domiciliado (adquirente)


recolha antecipadamente o ICMS das operaes subsequentes, por ocasio
da entrada da mercadoria no seu territrio. Assim, no entendimento da
administrao tributria do estado do adquirente, quando a mercadoria
ingressar em seu territrio, j dever estar efetuado o recolhimento,
antecipadamente, referente ao ICMS das operaes subsequentes. Portanto,
h o recolhimento do imposto de mercadoria que ainda no foi vendida.
Importante alterao trazida pela Lei Complementar n 147/2014 aliviou
a carga tributria dos optantes do Simples Nacional sujeitos ao ICMS-ST.
Pela nova sistemtica, que dever entrar em vigor em 01/01/2016, apenas
os produtos a seguir continuaro na sistemtica da substituio tributria:
combustveis e lubrificantes; energia eltrica; cigarros e outros produtos
derivados do fumo; bebidas; leos e azeites vegetais comestveis; farinha
de trigo e misturas de farinha de trigo; massas alimentcias; acares;
produtos lcteos; carnes e suas preparaes; preparaes base de cereais;
chocolates; produtos de padaria e da indstria de bolachas e biscoitos;
sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas; cafs e
mates, seus extratos, essncias e concentrados; preparaes para molhos e
molhos preparados; preparaes de produtos vegetais; raes para animais
domsticos; veculos automotivos e automotores, suas peas, componentes
e acessrios; pneumticos; cmaras de ar e protetores de borracha;
medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou
veterinrio; cosmticos; produtos de perfumaria e de higiene pessoal; papis;
plsticos; canetas e malas; cimentos; cal e argamassas; produtos cermicos;
vidros; obras de metal e plstico para construo; telhas e caixas dgua; tintas
e vernizes; produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; fios;
cabos e outros condutores; transformadores eltricos e reatores; disjuntores;
interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lmpadas; mquinas e
aparelhos de ar-condicionado; centrifugadores de uso domstico; aparelhos
e instrumentos de pesagem de uso domstico; extintores; aparelhos ou
mquinas de barbear; mquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar; aparelhos
de depilar, com motor eltrico incorporado; aquecedores eltricos de gua

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para uso domstico e termmetros; ferramentas; lcool etlico; sabes em


p e lquidos para roupas; detergentes; alvejantes; esponjas; palhas de ao
e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo sistema porta a porta.

8.O MEI est obrigado a recolher o ICMS por


substituio tributria?
Na vigncia da opo pelo SIMEI no se aplicam ao MEI atribuies da
qualidade de substituto tributrio (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 18-A, 14).
No entanto, se adquirir mercadorias sujeitas substituio tributria, nada
impede que ele seja o substitudo, ou seja, o vendedor recolher o ICMS
equivalente a toda a cadeia e dever repassar o custo do imposto recolhido
no valor do bem comercializado ao MEI.

9.Como fica o recolhimento do ICMS nas vendas


via internet?
Nos casos de vendas telepresenciais ou pela internet, com a promulgao
da Emenda Constitucional n 87, de 17 de abril de 2015, o ICMS deve ser

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recolhido tanto para o Estado de origem, como para o Estado de destino da


mercadoria, chamado diferencial de alquota (vide pergunta 2).
Metodologia de clculo: o contribuinte remetente dever utilizar a alquota
interestadual do ICMS nas operaes destinadas a no contribuinte do
imposto. Por exemplo: venda de produto do estado de So Paulo para o
estado da Bahia destinado a no contribuinte do imposto. O vendedor
dever utilizar a alquota interestadual de 7% para o clculo do imposto
devido. J em relao ao diferencial de alquotas, considerando que a
alquota interna do Estado de destino de 17%, o percentual de diferena
de alquota ser de 10% (17% - 7%).
O estado de destino recebe o valor obtido com a diferena de alquotas. Porm,
conforme previsto na EC n 87/2015, at o ano de 2019, o estado de destino
dever dividir esse valor com o estado de origem, na seguinte proporo:
Ano

Estado de Destino

Estado de Origem

2015

20%

80%

2016

40%

60%

2017

60%

40%

2018

80%

20%

2019

100%

Ento, ser devido o diferencial de alquotas na operao interestadual destinada


a no contribuinte do ICMS. Com isso, o remetente dever tributar a operao
com a alquota interestadual e, ainda, recolher o diferencial de alquotas.
Essa sistemtica pode acarretar em aquisio de um produto mais caro ou
menos caro, dependendo da alquota de ICMS praticada pelo estado de destino.

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10.O que o Protocolo n 21?


Ele est em vigor?
O Protocolo ICMS n 21/2011 foi assinado pelos estados (a seguir, apenas
aqueles que continuam com sua aplicao) do Acre, Amap, Cear,
Maranho, Piau, Rio Grande do Norte, Par, Alagoas, Gois, Mato Grosso,
Pernambuco, Roraima, Rondnia, Sergipe, Paraba, Bahia e Distrito Federal.
Em resumo, ele estabelece a necessidade de recolhimento do diferencial
de alquota do ICMS para o estado de destino da mercadoria, enquanto
a legislao atual dispe que o ICMS, nas vendas no presenciais, deve
ser recolhido ao estado de domiclio do vendedor dos produtos (vide
pergunta 7).
Contudo, o Protocolo, que imps nova incidncia sobre o ICMS,
garantindo uma fatia do bolo para o estado de destino, apenas onerou
ainda mais as empresas (bitributao), repercutindo negativamente para
os consumidores.
Desde fevereiro/2014 a aplicao do referido Protocolo est suspensa,
por fora liminar concedida pelo Min. Luiz Fux na Ao Direta de
Inconstitucionalidade (ADI) 4.628.

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11.H estados que concedem benefcios


para quem efetuar vendas exclusivamente
no presenciais?
Sim. Como exemplos podemos citar:
ESPRITO SANTO: Decreto ES 2.940-R/2012 Concesso de crdito
presumido nas operaes interestaduais destinadas a consumidor final,
pessoa fsica ou jurdica, promovidas por estabelecimento que pratique
exclusivamente venda no presencial; mas, alm de estar sediada no
Esprito Santo, a empresa tambm deve utilizar a infraestrutura porturia ou
aeroporturia do estado e, no caso de mercadorias importadas, desembarclas e desembara-las em territrio capixaba.
BAHIA: Decreto n 14.812/2013 A carga tributria dos produtos
comercializados via internet ou telemarketing, que era de 17%, foi reduzida
para 2% em casos de vendas para outros estados e Distrito Federal.
TOCANTINS: Lei n 1.641/2005 A carga tributria dos produtos
comercializados via internet ou telemarketing, que era de 17%, foi reduzida
para 1% ou 2% sobre vendas de bens ou mercadorias a consumidores de
outras unidades da federao.
Ressalta-se que os incentivos fiscais so aplicveis aos optantes do Simples
Nacional apenas quando expressamente citados nas respectivas legislaes
estaduais.

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12. obrigatria a descrio dos tributos incidentes


nas vendas via e-commerce quando da emisso
da nota fiscal?
A Lei n 12.741/2012 determina que os seguintes tributos incidentes
sobre os produtos e servios devem ser explicitados na nota fiscal. IOF, IPI,
PIS, COFINS, CIDE, ICMS, ISS e II, na hiptese de produtos cujos insumos
ou componentes sejam oriundos de operaes de comrcio exterior e
representem percentual superior a 20% do preo de venda.
No caso das atividades relacionadas s vendas no presenciais ou pela
internet, ou mesmo nos casos de prestao de servios de intermediao
de negcios, h a obrigatoriedade de demonstrao dos tributos em
suas notas fiscais.
Ressalta-se que, de incio, a partir de 10/06/2013 as empresas j estariam
obrigadas a discriminar nas notas fiscais o valor dos tributos incidentes
na operao, entretanto houve a publicao da Lei n 12.868/2013,
prorrogando a aplicao das penalidades por doze meses, contado do
incio de vigncia desta Lei.
Por fim, a ME e a EPP a que se refere aLei Complementar n 123, de 2006,
optantes do Simples Nacional podero informar apenas a alquota a que se
encontram sujeitas nos termos do referido regime, desde que acrescida de
percentual ou valor nominal estimado a ttulo de IPI, substituio tributria
e outra incidncia tributria anterior monofsica eventualmente ocorrida
(artigo 9 do Decreto n 8.264/2014). No caso do MEI, o destaque dos
tributos facultativo.

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13.Qual a tributao incidente nas operaes


de dropshipping?
Dropshipping basicamente um modelo de negcios, adotado geralmente
em e-commerce e tambm por empreendedores individuais em
marketplaces e um processo bastante simples: o vendedor disponibiliza
em seu site ou em algum canal de vendas um determinado produto,
que, quando comprado pelo seu cliente, faz o pedido do produto ao seu
fornecedor (estrangeiro), que far o envio diretamente para a casa do seu
cliente. Relacionado a produtos importados.
Conforme j mencionamos (vide pergunta 2), nesses casos a tributao a
mesma de um estabelecimento fsico que importa e revende mercadorias.
Vale ressaltar os altos custos de importao e sua carga tributria, bem
como eventual lentido no desembarao aduaneiro dos produtos.

14.O MEI deve possuir inscrio estadual?


Quando a pessoa fsica realiza o cadastro como MEI cuja atividade o
comrcio, esse MEI automaticamente recebe uma inscrio estadual.
Portanto, j possui a inscrio estadual.

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15.H iseno na importao de mercadorias


via correio?
No. A importao de uma mercadoria via correio, mesmo por uma pessoa
fsica, tributada. Como a fiscalizao adotada pelos correios realizada por
amostragem, as mercadorias podem, ocasionalmente, chegar ao destino
sem a devida tributao.
Importante mencionar que proibida a importao de bens de consumo
usados para comrcio interno.

16.Empresas virtuais podero ter como endereo


comercial a residncia de seu scio(s)?
Est em tramitao o Projeto de Leido Senado Federal (PLS) n 641/2011,
que autoriza a fixao, em endereo residencial, da sede de empresa que
opera por meio exclusivamente virtual.
Em diversos municpios os empreendedores so obrigados a comprar ou a
locar imvel em rea no residencial para o exerccio da atividade, mesmo
se realizada de forma virtual, em razo de normas locais.

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O texto do substitutivo reconhece que no tm estabelecimento fsico


as atividades econmicas realizadas de forma exclusivamente virtual (ou
exercidas com base material mnima), situao em que constar como
endereo do estabelecimento o endereo residencial do empreendedor
para efeito de registro na Junta Comercial.