BOLILLA 12: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Definicin y caractersticas del impuesto. Traslacin.

Es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos que, econmicamente, inciden
sobre los consumos. No obstante lo cual, desde el punto de vista jurdico, no es el
consumidor el sujeto pasivo, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien
destinado al consumo.
Antecedentes Nacionales: alcabala espaola rigi durante la poca de la colonia., y se
estableca sobre las diversas etapas de comercializacin.
Modos de imposicin: existen diversas modalidades de imposicin a las ventas,
Impuestos a las ventas de etapas mltiples: Consiste en aplicar una tasa a
todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderas o productos.
Tiene un efecto acumulativo, cascada o piramidal, toda vez que sobre el precio final
de cada etapa se calculara el impuesto. Es una forma distorsiva del precio.
Impuesto al valor agregado: si al mismo impuesto que grava todas las etapas se
le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el impuesto al valor agregado;
de modo que cada una de las etapas paga por lo que ha aadido al producto.
Impuestos a las ventas de etapa nica: consiste en gravar el producto en una
sola de las etapas del proceso de produccin o comercializacin; esta modalidad
admite como variantes:
o Etapa minorista
o Etapa Manufacturista
o Etapa Mayorista
Caracteres:
-

Indirecto: ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de

capacidad contributiva. Es esencialmente trasladable. Esta encuadrado en las
facultades concurrentes de la Nacin y las Provincias, siendo la primera la encargada
de recaudarlo para someterlo al rgimen de coparticipacin.
Real: puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales
de los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios
que contienen sus hechos imponibles.
A la circulacin: toda vez que grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiesto con al circulacin econmica.
Plurifacetico: se aplica en varias etapas de la produccin; es decir que cada vez
que el producto sufre una modificacin, debe tributar. Los impuestos plurifaceticos
pueden ser: acumulativos efecto cascada o piramidal (el impuesto forma parte de
la base para computar el impuesto en la etapa siguiente) o NO acumulativos
IVA. A su vez existen distintos sistemas para permitir la no acumulacin, tales son:
o Base Real: esta en desuso
o Base Financiera: (utilizado por nuestro pas) reconoce 2 variantes;
Sistema de Adicin: consisten sumar los valores agregados en la
etapa de la produccin (alquileres, salarios, dividendos, etc)
Sistema de la sustraccin: es ms fcil de llevar a la prctica; implica
a las ventas restar las compras y el resultado se traduce en el valor
incorporado en esa etapa de la produccin. Este es el que utiliza la ley
argentina, y a su vez reconoce dos formas:
- Base contra base
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Impuesto sobre impuesto (es el que regula la ley de IVA), debe

estar detallado el IVA que se paga en cada etapa de la
produccin, para luego deducirlo en la etapa siguiente. Es decir,
lo que pague de impuesto al comprar, lo voy a descontar de lo
que deba pagar al momento de vender ese mismo producto.
Permite un mejor control.
Peridico: si bien el hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza la
operacin gravada, la ley le da el carcter de peridico al reunir todos los hechos
imponibles e imputarlos a un periodo mensual. Esto, sin embargo, no ocurre en el
caso de las exportaciones, donde si tiene el carcter de instantneo.

Traslacin: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a

un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario que exista
entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transaccin en cuyo precio pueda
efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslacin:
a. Traslacin hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de
transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a travs de la
percusin, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los
productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el
precio) clientes
b. Traslacin hacia atrs: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la
demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el precio de su
adquisicin. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de la materia
prima. Proveedores
c. Traslacin oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su
oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro
producto distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el impuesto
recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio
mximo, entonces se traslada sobre el cuero.
d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los factores de produccin de
un bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del
cuero, el impuesto recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de
produccin del segundo, trasladando el impuesto sobre su materia prima.
En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el
tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difcil la
traslacin) y el monto (si se trata de un impuesto de poca cuanta, no es conveniente
porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas
comn del impuesto trasladable es el IVA. En la traslacin se crea una ficcin: Siempre
quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que
descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.
Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslacin, en las que se dan
varios tipos de formas Traslacin mixta. Asimismo, la traslacin puede ser de: primer,
segundo o tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo
(mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al consumidor).

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2. Hecho Imponible. Sujetos. Nacimiento del hecho imponible. Exenciones y

tratos diferenciales.
El hecho imponible esta dado por las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el
pas.
Aspecto Material: Art 1
-

Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas siempre que
sean efectuadas por los sujetos que tengan habitualidad, los comisionistas (actan
en nombre propio pero por terceros), sean empresas constructoras, presten servicios
o sean locadores. Este hecho imponible requiere entonces de la configuracin de:
- Aspecto objetivo: que se configure una venta Art 2. Se incluye un
concepto amplio de venta; quedan alcanzados, por ejemplo, los bienes de
cambio adheridos al suelo y los autoconsumos.
- Aspecto subjetivo: que lo verifiquen los sujetos especficamente mencionados
por la norma.
Las obras, locaciones y prestaciones se servicios que la ley expresamente menciona,
realizadas en el territorio de la Nacin. Las telecomunicaciones internacionales
tributaran cuando su retribucin sea atribuible a una empresa situada en el pas.
Estn enumerados en el art 3, cuales son las actividades que quedan comprendidas
en este rotulo:
- Trabajos sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones,
mantenimiento y conservacin, etc. Entran aqu los plomeros, gasistas,
pintores, etc.
- Obras sobre inmueble propio
- Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de
terceros.
- Obtencin de bienes de la naturaleza: se refiere a la extraccin de minerales,
cra de animales, pesca, caza, etc, realizados por encargo de un tercero.
- Locaciones y prestaciones de servicios varios Generaliza. La tcnica
legislativa deja bastante que desear, dado que el IVA es un impuesto
especifico.
Las importaciones definitivas de cosas muebles: se trata de ingresar al pas bienes
para el consumo.
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior pero que se vayan a utilizar o
explotar en el pas. Exencin: si los destinatarios son el Estado nacional, provincial,
municipal.

Aspecto Personal: (Sujetos) Surge del art 4 quienes son los obligados al pago:
1. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; se trata de
ventas de dichas cosas que han sido previamente adquiridas con el animo de lucrar.
3. Herederos o legatarios de responsables del gravamen: cuando enajenan bienes que
en cabeza del causante hubieran estado sujetos al gravamen.
4. Comisionistas y otros intermediarios
5. Importadores
6. Empresas constructoras que realicen obras sobre el inmueble propio, cualquiera sea
la forma jurdica que hayan adoptado.
7. Quienes presten servicios gravados (art 3)
8. Quienes sean locadores, si la locacin esta gravada
9. Los prestatarios de servicios en el exterior que vayan a ser explotados en el territorio
nacional.
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En tal sentido diremos que el Fisco es el sujeto activo; y que los Consumidores Finales son
quienes realmente resultan percutidos por el impuesto (contribuyente de hecho)
Aspecto temporal: si bien el art 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada
vez que se lleva a cabo una operacin o actividad gravada, la ley establece un mtodo de
liquidacin y un rgimen de pago del impuesto mensual en la mayora de los casos.
El perfeccionamiento de los hechos imponibles ocurre:
-

En el caso de las ventas: desde el momento en que se entrega el bien o se emite la

factura, lo que ocurra primero.
En el caso de Prestaciones de servicios: desde el momento en que se termina de
ejecutar la prestacin o desde que se percibe total o parcialmente el precio, lo que
ocurra primero.
En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptacin
del certificado de obra, desde la percepcin del precio o desde la facturacin, lo que
ocurra antes.
En los casos de locacin: desde el momento en que se devenga el pago o se percibe,
lo que ocurra primero.
En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a
titulo oneroso del inmueble
En el caso de importaciones: desde el momento en que estas sean definitivas.

Entonces encontramos que el hecho se perfecciona:

Principio General Entrega del bien o emisin de la factura, lo que ocurra primero
Casos particulares Luz, Agua: desde el vencimiento de la factura o cuando se
percibe, lo que ocurra antes. Se aplica el criterio del devengado, la empresa pagara
el IVA aunque el cliente no pague la factura. Lo que importa es haber puesto los
bienes a disposicin del comprador.
Exenciones: Art 7.
Objetiva: (inc b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, de curso legal o
destinados a tener curso legal, billetes de banco, ttulos de acciones y obligaciones.
(inc h) Los servicios personales domsticos; Los servicios de sepelios;
Subjetiva: (inc h) Las prestaciones de locaciones llevadas a cabo en el exterior
cuando sean en utilidad del Estado nacional, provincial, municipal.
Mixta: (inc f) el agua ordinaria natural, la leche fluida en polvo, entera o descremada
cuando el comprador sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal u organismos
descentralizados.
Conforme al art 8, quedan exentas de IVA las importaciones con franquicias, las
exportaciones.

3. Base imponible. Crdito y debito fiscal. Alcuotas. Liquidacin y pago.

La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la
alcuota, obtenindose de esta manera el importe tributario; en el caso del IVA no es esto,
sino la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia constituir el importe
tributario a pagar. El art 10, no se refiere propiamente a la base imponible sino al: Precio
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Neto de Venta (PNV); se trata de la resta al Precio de Venta del componente impositivo.
Surge de la factura o documento anlogo. Ejemplo: Precio de Venta de una gaseosa $10. Si
le resto el IVA (21% = 2,1), obtengo que el Precio Neto de Venta es: $7,90.

Tcnica de determinacin del Impuesto:

DEBITO FISCAL: Art 11, Surge como resultado de aplicar a los importes totales de
los precios netos de las ventas, locaciones, la alcuota que fija la ley para tales
operaciones. Es Precio Neto de Venta x Alcuota (%). Ejemplo:
Precio Neto de Venta: $10
Alcuota: 21%
10 x 21% = 2,10 Debito Fiscal
Solo en el caso de que no exista crdito fiscal, el debito fiscal va a ser el impuesto
adeudado por el contribuyente en el periodo.
CREDITO FISCAL: Art 12, una vez obtenido el debito fiscal, corresponde recuperarlo
del impuesto facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de
crdito fiscal. Si el gravamen estuviera incluido en el debito fiscal, dicho impuesto
seria acumulativo, en cascada o piramidal; Es justamente la resta del crdito fiscal lo
que hace que, en definitiva, cada etapa pague por el valor agregado al bien.
Ejemplo:
Etapa 1 de la Produccin:
Precio de Venta: $6 (PNV + Impuesto)
Precio neto de Venta: $5
IVA: $1 Debito Fiscal
Etapa 2 de la Produccin
Precio de Venta: $12,10
Precio Neto de Venta: 10
Impuesto: $2,10 (debo restar el crdito fiscal)
Pero este productor, ya pago $1 de IVA respecto de la etapa 1, con lo cual, ese peso
se constituye en su CREDITO FISCAL (surge de la factura), con lo cual, para
determinar el impuesto a abonar, deber restar a su impuesto determina ($2,10) lo
que abono al realizar la compra del bien ($1), de todo lo cual deviene que solo debe
ingresar: $1,10 en concepto de impuesto.
2,10 (impuesto liquidado: $10 PNV x alcuota) 1 = 1,10 Impuesto
Podemos decir entonces que el Crdito fiscal equivale al debito fiscal de la etapa
anterior. Entonces, el Estado siempre recauda el 21% del precio de venta del
producto o servicio ($12), pero eso se compone de $1 de la Etapa 1 de la produccin
y $1,10 de la Etapa 2.
Cuando el impuesto se cruza con un monotributista/exento, se interrumpe la cadena de NO
acumulacin; no puede tomar el crdito fiscal ni genera debito fiscal.
Saldos a Favor: Art 24
o

Saldo tcnico: Cuando el Crdito fiscal supera al debito fiscal se genera un Saldo a
favor. Ejemplo: empresas que recin comienzan a producir y aun no han tenido
grandes volmenes de ventas. Ese saldo se puede trasladar a periodos posteriores
del IVA.
Saldo de libre disponibilidad: puede ser obtenido por,
Exportadores
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 Agentes de retencin o percepcin

Pueden imputar ese saldo al IVA, a otros impuestos o solicitar su reintegro.

Alcuotas: del Art 28 surgen las tasas aplicables,

-

General: 21%
Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energa elctrica y aguas cuando el
destinatario sea un responsable inscripto. El Ejecutivo puede reducirlas al 25%.
Disminuya a 10,5% cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados
taxativamente. Ej: animales vivos de ganados bovinos, ovinos, camlidos, miel de
ovejas, frutas, legumbres y hortalizas.

4. Rgimen de Inscripcin. Facturacin y Registracin

Con referencia a la Facturacin podemos distinguir 3 tipos de sujetos:
Monotributistas y Exentos: Factura C; no esta discriminado el IVA. Interrumpen la
cadena de crditos y dbitos fiscales.
Responsables inscriptos: Factura A cuando realizan una operacin con otros
responsables inscriptos, y Factura B cuando operan con un monotributista, exento o
consumidor final. En la factura esta perfectamente discriminado el IVA, lo que
permite conocer el crdito fiscal.

Casos Especiales:
-

Exportaciones: Art 43. No estn gravadas, y pueden tomar a su favor todo el crdito
fiscal; es lo que comnmente se llama reintegro a las exportaciones, de devuelve lo
que se haya abonado en concepto de impuesto.
En el supuesto de una empresa constructora cuya actividad no es la venta de
inmuebles que construye un inmueble para si no esta gravada con IVA. Si luego
decide vender ese bien, hay que distinguir: si es antes de los 10 aos debe devolver
el crdito fiscal, si es luego, no devuelve (art 10)

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