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EL CRDITO FISCAL
EL DBITO FISCAL
LA FACTURA
LA CONTABILIDAD
Ejemplo:
Una empresa de Bebidas Carbonatadas y No carbonatadas realiza durante el mes de
Junio 2013 las siguientes ventas. Se pide determinar el monto del Crdito Fiscal que
puede ser deducible de los Dbitos Fiscales para determinar la cuota tributaria.
VENTAS MES DE JUNIO
2013
TOTAL
VENTAS
EN Bs.
GATORADE
GRAVAD
O
GRAVAD
O
AGUA MINERAL
EXENTO
REFRESCO
TOTAL VENTAS
356.000,0
0
210.000,0
0
320.000,0
0
886.000,
00
PRORRAT
EO
CREDITOS
FISCALES
40,18%
46.207,67
23,70%
27.257,34
36,12%
41.534,99
115.000,0
0
100,00%
DEDUCIB
LE
DEDUCIB
LE
NO
DEDUCIB
LE
TOTAL CREDITOS
FISCALES JUNIO 2013 Bs.
115.000,0
0
SEGN FACTURAS DE
COMPRAS
TENEMOS
ENTONCES:
DEBITO
FISCAL
106.320,
00
CUOTA
- CREDITO = TRIBUTARI
FISCAL
A
73.465,0
1
32.854,99
Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar (Siendo el Debito Fiscal
mayor al Crdito Fiscal)
Segn lo establece el Artculo 32 (Ley Del IVA), el impuesto causado a favor de la
Repblica, ser determinado por perodos de imposicin de un mes
calendario retndole al monto de los dbitos fiscales el monto de los crditos fiscales y
el resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de
imposicin.
Ejemplo:
MONTO
SIN IVA
EN Bs.
%
ALICUOT
A DEL
TOTAL
IVA EN
Bs.
IVA
VENTAS
355.000,0
0
12,00%
42.600,0
0
DEBITO
FISCAL
COMPRAS
290.000,0
0
12,00%
34.800,0
0
CREDITO
FISCAL
7.800,0
0
CUOTA
TRIBUTARI
A
IVA A
PAGAR
nacional. Cuando dicho contribuyente efecte una venta o presente un servicio afecto
a IVA, el impuesto que recargue en sus boletas o facturas constituye para l un dbito
fiscal (Dbito Fiscal), el cual podr ser compensado con el Crdito Fiscal que
mantenga en cada perodo tributario.
La Ley de IVA establece como requisito para utilizar el IVA (Crdito Fiscal) que el
contribuyente que tenga derecho a recuperarlo realice a su vez operaciones gravadas
con IVA.
El siguiente ejemplo da cuenta del mecanismo de crdito/dbito fiscal recin expuesto:
OPERACIONES DEL
PERODO
VALOR NETO
Bienes y servicios
utilizados para la
produccin
$ 1.200.000
Ventas gravadas
$ 5.000.000
Dbito Fiscal resultante:
IVA (19%)
$ 228.000
(crdito)
$ 950.000
(dbito)
$ 722.000
VALOR
NETO
IVA (19%)
$ 950.000
$ 5.000.000 (crdito)
$ 190.000
Ventas gravadas
$ 1.000.000 (dbito)
Remanente Crdito Fiscal resultante (susceptible de imputar en perodos siguientes: $
760.000
Mecanismo de devolucin anticipada del IVA
En general, la Ley de IVA establece dos mecanismos para la recuperacin
anticipada del IVA acumulado: (i) permite a los exportadores de bienes corporales
muebles a recuperar en efectivo el IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios
destinados a su actividad de exportacin; y (ii) permite a los contribuyentes de IVA en
general (no solo exportadores), imputar un remanente acumulado de IVA a cualquier
clase de impuestos que deba pagar, o bien, solicitar su reembolso en efectivo, cuando
se trate de remanentes de Crdito Fiscal remanente soportados en la adquisicin de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo del
contribuyente, o bien de servicios que deban integrar el valor de costo de aqul, y que
se encuentre acumulado en la empresa por al menos seis o ms perodos mensuales
consecutivos.
Qu es el dbito fiscal?
Es la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual
se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente
base imponible.
Qu es el crdito fiscal?
Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un bien o
servicio y que el contribuyente puede deducir del dbito fiscal para la determinacin
del monto a pagar.
El Prorrateo
La prorrata de crditos fiscales busca sincerar el monto que debe ser usado en los
dbitos fiscales del mes, y por otra parte, identificar cual es el monto que deber ser
llevado al costo de los bienes y servicios (gastos) en aras de que estos no sean
traspasados a declaraciones siguientes.
Quienes pueden deducir crditos fiscales (Art. 33 L.I.V.A)
Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (en lo adelante LIVA), que generen dbito fiscal o
se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero, tendrn derecho a la deduccin de
los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la
adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que
correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual
del contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en la ley.
Deduccin ntegra de los crditos (Art. 34 L.I.V.A)
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales y servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas se deducirn ntegramente. Los crditos fiscales que se originen en la
adquisicin o importacin de bienes muebles o de servicios utilizados slo en parte en
la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos en una proporcin igual
al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en los tres (3) meses anteriores al perodo
de imposicin en que deba procederse al prorrateo.
Prorrateo entre las operaciones gravadas y las exentas (Art. 34 L.I.V.A)
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con lo anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total del impuesto
pagado al efectuar las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o de
servicios.
Crditos no deducibles (Art. 35 L.I.V.A)
El monto de los crditos fiscales que, no fuere deducible, formar parte del costo de
los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal
virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios
posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros para los
exportadores.
El monto del impuesto causado por las operaciones gravadas, que no haya sido
efectivamente pagado por el contribuyente que adquiere los bienes o recibe los
servicios.
Requisitos para que puedan deducirse los crditos fiscales (Art. 35 L.I.V.A)
1. Sea contribuyente ordinario.
2. La operacin que lo origine est debidamente documentada.
3. Que en la factura o documento equivalente emitido se indique el monto del impuesto
en forma separada del precio, valor o contraprestacin de la operacin.
En resumen:
El dbito fiscal se define como la obligacin tributaria derivada de cada una de
las operaciones gravadas y que se determinar aplicando en cada caso la alcuota del
impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) este se calcular para cada perodo de imposicin.
El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios
a quienes funjan como adquirientes de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados, quienes estarn obligados a soportarlos.
El dbito fiscal as facturado, constituir un crdito fiscal para el adquiriente de
los bienes o receptor de los servicios, slo cuando ellos sean contribuyentes
ordinarios debidamente registrados.
Aquellos contribuyentes que facturen un dbito fiscal superior al que
corresponda, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin.
El crdito fiscal dada la naturaleza de impuesto indirecto que posee el IVA, slo
constituye un elemento con carcter tcnico, que es necesario para la determinacin
del IVA, y solo se aplicar a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos
fiscales. Por lo tanto, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos
contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el
Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro
concepto.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de
acuerdo con las normas previstas en la LIVA, a los fines de determinar el respectivo
impuesto.
No generan crdito fiscal, los impuestos que hayan sido incluidos en facturas
falsas o no fidedignas, o en los que no se cumplan con los requisitos establecidos en la
LIVA,
El crdito fiscal de los importadores, estar constituido por el monto que paguen
a los efectos de la nacionalizacin, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios
debidamente inscritos en el respectivo registro de contribuyentes.