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CAPITULO 2

LA EQUIDAD EN LA IMPOSICIN
1. PRINCIPIO DEL BENEFICIO
Concepto: cada ciudadano debe contribuir a sufragar el coste de los bienes y servicios
pblicos en funcin de los beneficios obtenidos de ellos.
Se propone lograr una equivalencia entre los impuestos pagados por el contribuyente y las
prestaciones recibidas del Estado.
Los impuestos deben ser proporcionales a la utilidad que cada sujeto obtenga de los
servicios pblicos sufragados con ellos.
En el s. XIX se produce una doble interpretacin de este principio conocido como el cambio
voluntario que persigue no la equidad sino asegurar el EQUILIBRIO ECONMICO (la
mejor administracin de los recursos escasos disponibles). Esta interpretacin constituy la
base del Marginalismo Financiero, que tuvo 2 escuelas:
a) Scienzia delle Finanze italiana (Pantaleani, De Viti): propone trasplantar el esquema de la
formacin de los precios en los mercados de los bienes privados a los servicios pblicos.
En general, los impuestos operaran corno pseudoprecios (precios de los servicios pblicos
en correspondencia con la demanda de los bienes).
b) Economistas de Austria y Estocolmo (Wicksell, Lindahl).
El gran problema de todas las teoras del cambio voluntario es la inexistencia de un puente
que permita pasar las valoraciones individuales a las colectivas. Tal problema llev a
Widcksell contemplar la perspectiva poltica del problema de reparto de la carga tributaria,
defendiendo la utilizacin del principio del beneficio corno criterio de reparto de la carga
tributaria al amparo de que las preferencias individuales pueden manifestarse a travs del
sistema de votaciones.
La aplicacin del Principio del Beneficio a los bienes pblicos plantea, sin embargo,
problemas, especialmente en los BIENES PBLICOS PUROS en los que no es posible la
exclusin a quienes no paguen por ellos. El principio del beneficio exigira un conocimiento
perfecto de las preferencias de los individuos respecto de los distintos bienes, de modo que
pueda exigirse a cada uno de ellos el pago de un impuesto (precio) por unidad provista igual a
su valoracin marginal del bien. En la prctica, sin embargo, el sistema de votaciones no
permite un conocimiento perfecto de las valoraciones individuales de los bienes pblicos, por
lo que ninguna fuente impositiva de financiacin seria plenamente eficiente.
En los BIENES PBLICOS IMPUROS la financiacin mediante la aplicacin del principio
del beneficio si es factible (al poderse fijar un precio determinado por su utilizacin: ej.
Autopistas peaje) aunque tampoco es plenamente eficiente.
Un caso distinto es el de los BIENES PRIVADOS provistos por el SECTOR PBLICO que
parecen idneos para ser Financiados mediante la aplicacin del principio del beneficio por la
va de los precios, No obstante, hemos de diferenciar:
a) Bienes provistos por razones redistributivas.

b) Bienes provistos por razones de eficiencia (monopolios naturales, ausencia de mercado);


seran los nicos bienes privados idneos para financiarse mediante el principio del
beneficio.
En la prctica, los precios pblicos, cnones, etc., son ingresos pblicos basados en el
principio del beneficio. Asimismo, las tasas son tributos que tratan de aproximarse a dicho
principio.
Los impuestos, tambin aplican el principio del beneficio a travs de una doble va:
a) La va generacional: el reparto de los costes de las obras y servicios pblicos cuya
duracin excede a una generacin debe repartirse entre la generacin actual y las
generaciones futuras, estas ltimas financiando el coste del endeudamiento pblico
necesario para la realizacin de la obra.
b) La va de mbito espacial: distribuir los costes de los servicios cuyos beneficios se
distribuyen desigualmente en las distintas reas o zonas de una jurisdiccin cualquiera, de
acuerdo con los beneficios obtenidos por cada una de ellas.
Podemos concluir, afirmando la existencia de una serie de VENTAJAS al aplicar el Principio
del Beneficio:
1. Garantiza una financiacin ms estable para determinados servicios pblicos.
2. Mayor percepcin en los gestores pblicos y los consumidores del coste de los bienes y
servicios pbicos.
3. Una gestin pblica ms transparente y responsable.
4. Racionalizacin de la demanda de determinados servicios pblicos.
No obstante, John Stuart Mill se opone al uso del principio de beneficio como criterio de
reparto de la carga tributada ya que, segn l, conducira a un sistema fiscal regresivo, toda
vez que los pobres necesitan mucho ms de los servicios pblicos que los ricos y soportaran,
por ello, una mayor presin fiscal relativa.
2. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO
Concepto: cada ciudadano debe contribuir a sufragar el coste de los bienes y servicios
pblicos en funcin de su capacidad econmica (con independencia de los beneficios
obtenidos de los bienes y servicios pblicos). De este modo, el sistema fiscal es justo y
equitativo.
Contiene tres proposiciones generales:
1. El nivel adecuado de gastos y servicios se considera un dato.
2. Su radical oposicin al principio del beneficio.
3. La necesidad de repartir los impuestos de acuerdo con un ideal de justicia (capacidad
econmica de cada sujeto) bajo una doble faceta:
Equidad Horizontal.
Equidad Vertical.
Este principio, asimismo, llene una doble exigencia:
a) Fijar un ndice de capacidad que permita establecer de forma clara las situaciones de
igualdad y desigualdad de los sujetos.
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b) Establecer una regla o criterio para el tratamiento adecuado de las personas en situacin
diferente.
NDICES DE CAPACIDAD DE PAGO
El precedente ms antiguo es la Ley de Pobres, promulgada por Isabel I de Inglaterra en
1596, en la cual el patrimonio posedo o el stock de riqueza fue el primer ndice utilizado
corno medida de la capacidad de pago.
Posteriormente, el sistema tributario implantado por la Revolucin Francesa introdujo el
producto o aportaciones peridicas de los bienes y servicios recibidas por un individuo,
atendiendo a su origen y sin merma de las fuentes de procedencia.
Con el desarrollo industrial y la economa monetaria, se introduce la renta del contribuyente
corno el ndice ms expresivo de la capacidad de pago. Pero el bienestar econmico no solo
influenciado por la renta percibida durante un perodo, sino tambin por la suma de riqueza
acumulada, lo cual explica que los tratadistas coincidan en aconsejar la utilizacin de ambos
ndices (renta y riqueza) como la forma ms equitativa de distribuir el impuesto.
Otro ndice de capacidad de pago utilizado es el gasto personal o renta personal gastada. Su
utilizacin en la actualidad es en base al ndice de acto en consumo, el cual no obedece al
principio de personalidad en el reparto del impuesto. Consiste en gravar a cada sujeto no en
funcin de lo que aporta al acervo comn (renta) sino en funcin de lo que retira (gasto
personal).
3. LA EQUIDAD VERTICAL Y LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA
El anlisis del principio de la capacidad de pago como criterio de reparto de la carga
tributaria, no ofrece una respuesta clara sobre cmo ajustar las participaciones impositivas de
cada sujeto, a fin de dar cumplimiento al principio de equidad vertical. Para ello, hemos de
emplear conceptos afines como la PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD y
PROPORCIONALIDAD de la imposicin.
En su sentido ms amplio, la idea de Progresividad Impositiva, ha venido vinculada al
carcter redistributivo de los tributos, para expresar el efecto positivo de un impuesto o
sistema tributario para lograr un mejor grado de distribucin de la renta y riqueza social.
Hablarnos de Progresividad Efectiva (Real) para referirnos a la magnitud de los efectos que
una estructura tributaria determinada ocasiona en la distribucin de la renta, con fines de
igualacin.
La Progresividad Formal (Jurdica) se refiere al uso de criterios o ndices que permitan
predicar de cada impuesto su carcter de progresividad, proporcionalidad o regresividad.
NDICES DE PROGRESIVIDAD FORMAL
1 CRITERIO:
PROGRESIN DE LA CARGA, (PC), o elasticidad de la recaudacin respecto a la
base, o renta, T,B.
Relaciona los incrementos de RECAUDACIN con los incrementos de las BASES
gravadas (o RENTA antes de impuestos).
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= , = =

= =

= =

= =
Si la elasticidad:
T,B = tma/tme > 1; El impuesto es progresivo
T,B = tma/tme = 1; El impuesto es proporcional.
T,B = tma/tme < 1; El impuesto es regresivo.
Se deduce que el impuesto ser:
Progresivo; cuando T > T* o tma > tme,

si la Base;
T y B; tme y tma ; tma > tme
Proporcional; cuando T = T* o tma = tme.
si la Base; T y B; tme constante; tma = tme
Regresivo; cuando T < T* o tma < tme.
si la Base; T y

B; tme y tma ; tma < tme

CRITERIO GRFICO, para determinar la progresividad proporcionalidad o


regresividad de la tarifa de un impuesto.
Con una renta determinada Y0, se traza una tangente A a la funcin tarifa impositiva
T(Y)
Si la distancia BP > Y0P, el impuesto es progresivo.
Si la distancia BP = Y0P, el impuesto es proporcional.
Si la distancia BP < Y0P, el impuesto es regresivo.

2 CRITERIO:
PROGRESIVIDAD DEL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN, Ptme:
=

()

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EL IMPUESTO:
Si tme crece conforme aumenta la Base gravada, Ptme > 0, es progresivo
Si tme es constante conforme aumenta la Base gravada, Ptme = 0, proporcional
Si tme es decreciente conforme aumenta la Base gravada, Ptme < 0, regresivo
3 CRITERIO:
PROGRESIVIDAD DEL TIPO MARGINAL, Ptma:
=

()

(/)

EL IMPUESTO:
Si Ptma > 0, es progresivo
Si Ptma = 0, proporcional, ?
Si Ptma < 0, regresivo, ?
Existen problemas y limitaciones que explican la falta de consistencia de este criterio
para evaluar la progresividad.
4 CRITERIO:
PROGRESIVIDAD DE LA BASE RESIDUAL, PBR:
= , =

()()

()
()

1
1

1(, )
(1)

= ( )
EL IMPUESTO:
Si la T,B > 1 y tma > tme se cumple, BR,B < 1 y es progresivo
Si la T,B = 1 y tma = tme se cumple, BR,B = 1 y es proporcional
Si la T,B < 1 y tma < tme se cumple, BR,B > 1 y es regresivo
FORMAS DE PROGRESIVIDAD
1) PROGRESIVIDAD POR CLASES Y PROGRESIVIDAD POR ESCALONES:
a) Por clases: se consideran distintos niveles. Cuando la base gravable de un contribuyente
cae dentro de un tramo determinado se aplica a toda su base el determinado para esa clase
o grupo.
b) Por escalones: toda base sometida a gravamen se descompone en fracciones y a cada una
de ellas se le aplica un tipo impositivo distinto. Se evita con ello el error de salto que se
origina cuando el contribuyente obtiene una base que supera ligeramente el lmite mayor
de unos de los tramos considerados y que le hace tributar en su totalidad a un tipo superior.
2) PROGRESIVIDAD INDIRECTA U OCULTA:
Se produce en aquellos impuestos en los que, pese a contar con un tipo impositivo constante,
admiten la prctica de deducciones en la base en calidad de mnimos exentos, por ello, el tipo
efectivo de gravamen ir creciendo. Siendo E el mnimo exento, tenernos:
As, si consideramos un impuesto con un tipo fijo (t) aplicado a una base (B) en la que se
practica la deduccin de un mnimo exento (E), la recaudacin impositiva (T) puede
expresarse como:
T = t(B - E)
, =

= = () = > 1

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3) PROGRESIVIDAD LIMITADA. ILIMITADA Y NEUTRA:


Aparece al tener en cuenta la intensidad del crecimiento de los tipos a medida que la base
gravable aumenta.
Ilimitada: el tipo medio de gravamen crece ms intensamente que la base gravada a
medida que esta aumenta.
Limitada o degresiva: la intensidad del crecimiento del tipo medio de gravamen es menor
que la base gravada.
Neutra: el tipo de gravamen crece en la misma proporcin que la base gravada.

4) PROGRESIVIDAD EN FRIO:
Progresivo aumento de los pagos impositivos que suele provocar la inflacin o aumento
general de los precios.
5) PROGRESIVIDAD RESPECTO A LA BASE Y RESPECTO A LA RENTA:
La razn de ser de la progresividad es la mejora de la distribucin de la renta, por lo que es
habitual definir la progresividad impositiva con respecto a la renta, pese a que el impuesto en
cuestin no recaiga sobre esta base, ej: IVA (impuesto proporcional sobre el consumo pero
regresiva respecto a la renta).
La Progresividad es un medio o instrumento para influir en la distribucin de la renta y la
riqueza. Tenemos que tener en cuenta 2 cuestiones:
1. No es el nico medio; para lograr un determinado grado en la distribucin de la renta y
de la riqueza, se requiere una combinacin de medios (gasto pblico de transferencias,
regulacin del derecho de propiedad y de la competencia, regulacin de precios y
salarios, progresividad impositiva).
2. La graduacin de la progresividad, la cual, desde un punto de vista instrumental,
estar en funcin de las desigualdades de renta y la riqueza que se pretenden corregir.
Quizs una adecuada estructuracin del sistema impositivo, eliminando aquellos
impuestos de marcado carcter regresivo, puede propiciar un efecto neto redistributivo
sin necesidad de acudir a tarifas excesivamente progresivas en otros impuestos.
En cuanto a la dinmica recaudatoria, la existencia de debilidades y/o insuficiencias de la
Administracin, en otros casos derivados de la propia erosin que van experimentando las
bases gravadas (exenciones de ndole diversa, evasin ms o menos legal) han convertido
el impuesto progresivo sobre la renta en un medio de dudoso valor redistributivo.
En lo referente a las razones del propio fundamento de progresividad esta cuestin ha
suscitado fuertes controversias. La fundamentacin ms defendida ha sido la interpretacin
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del principio de capacidad de pago a travs de las Teoras del Sacrificio Igual (J.S. Mill),
cuya elaboracin ms acabada fue realizada por el Marginalismo. Segn estas teoras, para
que el sacrificio total de la colectividad fuese mnimo, la progresividad debe asentarse
como un medio incuestionable para realizar la equidad vertical de la imposicin.
La cada de las teoras del sacrificio, impulsaron, en forma notable, la bsqueda de bases
ms objetivas sobre las que cimentar la progresividad, aunque slo el Planteamiento
Poltico-social se ha ganado un amplio apoyo entre los hacendistas, al prescindir de
fundamentos cientficos y aceptar el valor instrumental de la progresividad al servicio de
un objetivo socialmente consensuado. La aceptacin de la equidad como juicio de valor y
el logro de una mayor igualdad econmica que la derivada del mercado no es el nico
ngulo desde el que puede valorarse a la progresividad. Su aceptacin final, en el marco de
una poltica econmica racional, depender de sus efectos positivos y negativos sobre la
eficiencia, la estabilidad y el desarrollo como finalidades perseguidas conjuntamente con
la equidad por la poltica econmica contempornea.
Una parte de las crticas a la progresividad, se centran hoy en sus presumibles efectos
sobre los incentivos al trabajo, al ahorro y a la acumulacin de capital y que,
contrariamente, se valore de forma positiva su contribucin a la flexibilidad automtica del
sistema impositivo.

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