Investigacion de Contabilidad

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Curso: Contabilidad I
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Guatemala, febrero de 2016
INDICE
Contenido
INTRODUCCION...................................................................................................III
CONTABILIDAD.................................................................................................- 1 1. DEFINICION................................................................................................- 1 2. CAMPO DE ACCIN DE LA CONTABILIDAD..........................................- 2 2.1 Tipos de Contabilidad................................................................................- 2 2.1.1. Contabilidad Oficial................................................................................- 2 2.1.2. Contabilidad de Servicios:....................................................................- 2 2.1.3. Contabilidad Comercial:........................................................................- 2 2.1.4. Contabilidad de Costos:........................................................................- 2 2.1.5. Contabilidad Gubernamental:...............................................................- 3 2.1.6. Contabilidad Centralizada:....................................................................- 3 3. FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD.........................................- 3 3.1. Controlar los Recursos y Obligaciones..................................................- 3 3.2. Registrar los movimientos Monetarios Diariamente.............................- 4 3.3. Estabiliza la Empresa u Organizacin....................................................- 4 3.4. Sirve como comprobante.........................................................................- 4 4. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC-....................- 5 4.1 Objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad. NIC-..........- 5 4.2. Normas internacionales de contabilidad vigentes................................- 6 5. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF-..19 5.1 Estructura de las NIIF-...........................................................................- 19 5.2 Marco conceptual de las NIIF..................................................................- 20 5.3 NIIF para Pequeas y Medianas Entidades...........................................- 56 5.4 Diferencia entre las NIIF y las NIIF s para PYMES.............................- 117 5.5 Importancia de las NIIF para PYMES....................................................- 118 ii
6. DEFINICIN DE TICA..........................................................................- 118 6.1. tica Profesional...................................................................................- 119 6.2. Objeto y caractersticas principales de la tica Profesional............- 121 7. REQUISITOS LEGALES PARA LA INSCRIPCIN Y PUESTA EN MARCHA
DE UNA EMPRESA COMERCIAL E INDIVIDUAL.......................................- 122 7.1. Trmite ante el Registro Mercantil......................................................- 122 7.1.1 Autorizacin de Libros.......................................................................- 124 7.2. Trmite ante la SAT:..............................................................................- 125 7.2.1 Solicitud de Formulario:.....................................................................- 125 7.2.2 Solicitud de Autorizacin de Facturas..............................................- 126 8. NORMAS QUE DEBEN OBSEVAR LOS CONTADORES Y TENEDORES
DE LIBROS, DECRETO NUMERO 2450......................................................- 127 BIBLIOGRAFIA..............................................................................................- 138 E-GRAFIAS....................................................................................................- 139 -
ii
INTRODUCCION
Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa
globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los
mercados, de presentar la informacin contable de las empresas de forma que
sea comparable y comprensible para todos. Esta necesidad se acenta en
Europa tras instaurar la moneda nica y apostar por un mercado de capitales
europeo
Por lo consiguiente, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para
restablecer la confianza perdida en los sistemas contables tras los recientes
escndalos financieros.
As, el Parlamento Europeo ha marcado las directrices para su implantacin,
fijando mnimos para los plazos de entrada en vigor y para los tipos de empresas
para las que sern obligatorias. Cada pas tiene libertad para adelantar plazos y
para aumentar las exigencias informativas a los distintos tipos de empresas.
Como consecuencia, para toda Europa, a partir del 2005, son obligatorias las
NIIF para las cuentas consolidadas de empresas que cotizan en bolsa, y en
Guatemala sern obligatorias las NIC para todas las empresas, Las normas
afectan a dos aspectos:
Normas de valoracin: Cambian algunos criterios, lo que se traduce en que
algunos asientos hay que hacerlos de otra forma.
Cuentas anuales: Hay cambios en el formato de los Balances y de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias, y en la Memoria hay que incluir ms informacin.
III
CONTABILIDAD
La Contabilidad suministra informacin de los resultados obtenidos durante un

perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios en la toma de
decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad
y eficiencia.
1. DEFINICION
El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos: con (que significa
globalmente); putare (que significa calcular o evaluar); bilis (que significa
puede); y el sufijo dad (que significa cualidad).
Contabilidad, es una disciplina1 que se encarga de estudiar, medir y analizar en
forma terico-cientfica la realidad econmica, financiera, social y ambiental de
una empresa u organizacin, con el fin de interpretar las situaciones econmicas
que se derivan de transacciones monetarias, facilitando la toma de decisiones
encaminadas hacia el mejoramiento de la productividad, gestin de la empresa u
organizacin, la responsabilidad con el impacto ambiental y el impacto de
bienestar social en la comunidad de la que se beneficia la entidad econmica en
la obtencin de utilidad ganancia, presentando la informacin contable
previamente registrada de manera sistemtica segn un modelo contable
determinado, esta informacin es til para los distintos grupos de inters que
rodean la empresa u organizacin.
1 Disciplina: es la coordinacin de actitudes, con las cuales se instruye para
desarrollar habilidades, o para seguir un determinado cdigo de conducta u "orden".
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2. CAMPO DE ACCIN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
estructuralmente informacin financiera expresada en unidades monetarias de
las transacciones que realiza una entidad econmica. Por ende el campo de
accin de la contabilidad es tan amplio como las actividades del quehacer
humano.
2.1 Tipos de Contabilidad
La contabilidad, segn el tipo de empresa en la que se aplique, puede ser:
2.1.1. Contabilidad Oficial
Proporciona los mecanismos para registrar las actividades econmicas de las
empresas estatales y se rige por las normas que para el efecto expida su
organismo rector, La Contadura General de la Nacin.
2.1.2. Contabilidad de Servicios:
Registra las actividades econmicas desarrolladas por las empresas dedicadas
a la prestacin de servicios. Las conocidas como contabilidad bancaria, hotelera
de seguros, pertenecen al grupo de servicios.
2.1.3. Contabilidad Comercial:
Registra y controla las actividades que giran alrededor de la compraventa de
mercancas en las empresas comerciales.
2.1.4. Contabilidad de Costos:
Registra las operaciones econmicas que determinan el costo de los productos
semi-elaborados y terminados, en las empresas industriales.
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2.1.5. Contabilidad Gubernamental:

Los contadores que elaboran en el gran conjunto de las oficinas estatales,
locales municipales, departamentales, etc. Estn vinculados a la contabilidad
gubernamental. En ocasiones el grupo es aun ms amplio ya que incluyen a los
contadores que trabajan en colegios, universidades etc.
2.1.6. Contabilidad Centralizada:
Nuestra legislacin, al referirse al registro de las operaciones econmicas
comerciales persigue el fin de que la contabilidad y documentacin resulta con la
mayor claridad los actos realizados por el comerciante y la demostracin exacta
de su situacin patrimonial.
3. FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una ciencia que, contando con sus propios principios y
normas, tiene por objeto llevar cuenta y razn de las operaciones contables de
una empresa o negocio. Los fines principales de la contabilidad son:
3.1. Controlar los Recursos y Obligaciones

Para poder controlar este aspecto en especfico la contabilidad se vale de
diversas herramientas, una de las ms comunes es El Presupuesto. Medir los
recursos de las entidades no quiere decir informar sobre las ventas del mes,
tambin aplica ver el estado entre los recursos y obligaciones, es decir, lo
ganado contra el pasivo de la entidad, muchas veces se confunde la venta como
ganancia, para llevar un presupuesto adecuado nicamente necesitan ver los
gastos fijos y las compras habituales en un lapso de tiempo y proyectar eso
mismo viendo hacia el futuro, de manera considerable y lo ms apegada a la
realidad para poder as proyectar metas de venta.
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3.2. Registrar los movimientos Monetarios Diariamente
Esto impide que se confundan ms adelante las cuentas y se olvide o deje al

tiempo ya que diariamente se puede analizar y tomar ms en consideracin la
clasificacin de cuentas para que la contabilidad nos pueda dar lo que
necesitamos, informacin financiera al da, porque no sabemos en qu momento
nos pueden auditar. Para que la contabilidad sea eficaz, debe estar al da.
3.3. Estabiliza la Empresa u Organizacin
Dado a que la contabilidad se basa en diversas estrategias, herramientas y
adems se vale de mltiples procedimientos para poder emitir informes y realizar
proyecciones que determinen y notifiquen sobre la situacin actual y la posible
situacin futura de un empresa u Organizacin, garantizando as la estabilidad
de la misma.
3.4. Sirve como comprobante
La contabilidad sirve de comprobante para terceras personas como la SAT, el
IGSS o algn tipo de entidad que recolecte informacin con orden emitida,
firmada y sellada con el responsable de la emisin de partidas de las cuales no
se puede omitir ser comprobante fiel por el entorno en el que se desenvuelve la
contabilidad, por ser Clara y Precisa, simplemente porque su procedimiento
obtiene como resultado informacin que beneficia a la empresa y a estas
terceras personas.
En Resumen, los fines primordiales en la Contabilidad son:
Controlar los recursos del negocio y a la vez tomar en cuenta las
obligaciones que genera.
Registrar los movimientos diarios del giro del negocio.
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Emitir con los registros de carcter preciso la informacin financiera de la

entidad en cualquier momento.
Prever anticipadamente el futuro de la empresa para tomar decisiones a
tiempo.
Ser comprobante ante terceras personas sobre el entorno jurdico y/o
tributario.
Si la contabilidad al momento de ejecutarla se re-direcciona hacia otro entorno
que no sea sobre los anteriores deja de ser Contabilidad.
4. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICLas Normas Internacionales de Contabilidad NIC-. Son un conjunto de
estndares creados en Londres, por el International Accounting Standards
Board IASB- (anteriormente, International Accounting Standards Committee,
IASC). Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC
(de las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que
hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27
interpretaciones.
4.1 Objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad. NICLas NIC establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Estas normas no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento,
sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin
financiera. Estas normas contables son de alta calidad y tienen como objetivo,
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
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4.2. Normas internacionales de contabilidad vigentes

NIC 1. Presentar Estados Financieros.
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de
resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros
estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados
financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los
estados
financieros
de
cualquier
organizacin
comercial,
industrial
empresarial. Los postulados contables fundamentales son: Empresa en marcha:

Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no
tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus
operaciones. Devengo: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son
reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los
estados financieros en los periodos a los que se relacionan. Uniformidad: Se
supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro.
NIC 2. Inventarios.
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de
importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP. El costo de un
producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea
por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se
produce. Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de
realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables
relativas a inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier
rebaja importante producida en el periodo.
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NIC 7. Estado de flujos de efectivo.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los
usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as
como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de
efectivo. Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de
resultados, para cada perodo requerido. Los conceptos utilizados en la
preparacin de un flujo de efectivo son los siguientes: Efectivo: comprende
dinero en efectivo y depsitos a la vista. Equivalentes de efectivo: son
inversiones de corto plazo altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en
cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos significativos
de cambios en su valor. Actividades de operacin: son las principales actividades
productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de
inversin o financiamiento. Actividades de inversin: son las adquisiciones y
enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre
los equivalentes de efectivo. Actividades de financiamiento: son las actividades
que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del
endeudamiento de la empresa. Tambin para presentar los flujos de efectivo por
actividades de operacin tiene mtodo directo e indirecto.
NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y
gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas
extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas
situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto
de los cambios en polticas contables. Los errores fundamentales pueden ser
producidos por equivocaciones matemticas. Malinterpretacin de hechos, mala
aplicacin de polticas contables y fraudes u omisiones, los cuales son
descubiertos en el periodo actual y que pueden provocar que los estados
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financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su misin. Estos errores se

producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron
considerados para la determinacin de los resultados de esos periodos, es
necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo actual y
revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la
correccin y su efecto en informacin comparativa con respecto a los periodos
anteriores. Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los
cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para
preparar su informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido
por las leyes, algn organismo emisor de normas contables, o porque ello
contribuir a presentar informacin mas apropiada.
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance.
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo
efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no
en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia. Las contingencias de
prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede
estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias
contingentes no deben registrarse contablemente. Sucesos posteriores: Existen
hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales podran
implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas. Los activos y
pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se relacionan en
condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere ajuste es
necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el objeto de
permitir a sus usuarios realizar evaluaciones ms apropiadas.
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NIC 11. Contratos De Construccin.

Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo,
tecnologa, funcin y uso. Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms
reembolsos. Al estimar prdida se reconoce como "prdida" En estados
financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas terminada del
contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben ser reconocidos en
la etapa definida.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.
Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el
periodo. Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que
requiere de cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad.
(clculo de la utilidad) Las diferencias son de dos tipos: temporales y
permanentes. Temporales: inclusin o no de ciertas partidas, determinacin de la
utilidad o prdida de un perodo y ajustadas en otro posterior. - 5 - Permanentes:
originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos. Se tratan por mtodo
del diferimiento o mtodo del pasivo. Mtodos: M. Diferimiento: diferir
deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se
revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron
al calcular las diferencias temporales. M. Pasivo: registro de diferencia temporal,
ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan
pagos anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas
de impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste. Las prdidas fiscales
recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en
utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de
impuesto"
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NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos.

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de
comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas. Debe
presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los
usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades
que representan
las reas geogrficas e industriales de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios

relacionados o tipos de clientes. Segmentacin por reas geogrficas:
determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas juntas. No
importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y
para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de
productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa. Los
segmentos informados deben contener: Descripcin de las actividades de cada
rea y zonas geogrficas. Presentacin separada de ventas e ingresos de
operacin obtenidos de transacciones con el segmento y con otros clientes.
Resultados por rea. Activos utilizados por reas presentados por unidades c
como porcentaje de los activos consolidados totales.
NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en
produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los
cuales se espera una duracin de ms de un periodo. Un activo debe ser
reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la
empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser
cuantificado confiablemente. Estos deben ser registrados y mantenidos a costo
de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e
impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse
rebajados de su correspondiente depreciacin acumulada. Las mejoras en
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propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable

que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya obtenidos.
NIC 17. Arrendamientos.
Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de
la sustancia del contrato que de su forma legal. Arrendamiento financiero: utiliza
el bien durante la mayor parte de su vida til asumiendo todos los riesgos, a
cambio de la obligacin de pagar al arrendador por este derecho. Al inicio del
contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un
pasivo por los pagos futuros. La depreciacin del activo se debe registrar en
cada periodo durante el tiempo de este sea utilizado, as como tambin y un
cargo por el pago de la obligacin. El arrendador debe registrar el bien en
arriendo como una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y equipo.
Adicionalmente, debe registrar los pagos del arriendo como pagos de capital o
reembolso de la inversin efectuada. Arrendamiento operativo: consiste en que
no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al
arrendatario. El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el
periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los
bienes como propiedad, planta y equipo. Los estados financieros del
arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero,
los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera
otra restriccin o contingencia relacionada con el arrendamiento. Y el otro debe
presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no
devengados por ese concepto y los valores residuales estimados. Esta norma no
se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.
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NIC 18. Ingresos brutos.

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo. No se consideran ingresos aquellos
transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o
permutas). - 8 - Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos
comprador, empresa no tiene control sobre bien. Prestacin servicio: ingreso se
determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado
financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad. Empresa
debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin
servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).
NIC 19. Retribuciones a los empleados
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa
proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior.
Pueden ser por ley o partes. Costo beneficios ms trabajador presta servicios y
la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados. Beneficios
empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por
otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente
de trabajo que esperan trabajadores.
NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar
sobre ayudas pblicas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera.
Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y
operaciones extranjeras. Transacciones monedas extranjeras: deben ser
liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o
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venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados

financieros las partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las
partidas no monetaria registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio
de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado. Las diferencias deben
ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para
informar las transacciones con distintas tasas. Operaciones Extranjeras: son
subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas
distinto de la entidad reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras
(integrales a las operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras.
NIC 23. Costes por intereses.
NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas
involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de
decisiones de la otra. Los entes sujetos a estas normativas son aquellas
compaas que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra
compaa. Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y
elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones
entre partes relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse.
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones
por retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados.
Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las
necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera
de un grupo de empresas. Los estados consolidados deben incluir a todas las
empresas controladas por la tenedora. En general, el procedimiento de
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consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea

por lnea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en
el estado de resultado.
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas.
Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice
que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o
ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario, Cuando
se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada
usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de
participacin de costo
NIC 29. Informacin Financiera En Economas Hiperinflacionarias.
Los estados financieros que presenten Las empresas de pases de economas
hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos
actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo. Las
ganancias o prdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben
ser incluidas en la utilidad o prdida neta separadamente de los dems rubros.
La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de
los ndices de variacin inflacionaria deben ser revelados en los estados
financieros.
NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares.
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado
agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los
principales montos involucrados. - 11 - Respecto de los activos y pasivos, estos
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deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez. Los

estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y
compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades
de estas instituciones.
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.
Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes
acuerdan realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de
tal manera que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad
o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos,
recursos o personal para obtener los productos del negocio y repartirse
posteriormente los ingresos derivados de este. Cada inversionista incluye en sus
registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y
consolidados su participacin en el negocio conjunto.
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin.
NIC 33. Ganancias por accin.
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes
o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa. Accin comn: es un
instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras clases de
instrumento patrimoniales. Accin comn potencial: es un instrumento financiero
u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como
los estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser
presentada nicamente en base de la informacin consolidada. Las acciones
comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de
acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener mas de
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una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase

tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos. Los
planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como
parte de su remuneracin
NIC 34. Informacin financiera intermedia.
Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado. Periodo
intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que un
ao econmico completo. Un informe financiero intermedio incluye los siguientes
componentes: balance general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio
en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas
contables. Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos
en su informe, dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y
subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros anuales. El estado de
ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio debe mostrar
las ganancias por accin bsicas y diluidas. Debe incluir como mnimo: polticas
contables y mtodos de clculo; comentarios explicativos estacional o cclica de
las operaciones intermedia; naturaleza y monto de las partidas que afectan a los
activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de efectivo que sean
excepcionales por su naturaleza, tamao o incidencia, estimaciones; emisiones,
recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos
pagados en total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes
desde la fecha del ltimo balance anual. Informe intermedio se compara con la
informacin anual del periodo.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes El objetivo de la
presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de
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reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos

contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados
financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender
la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es
especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad. La
NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos
en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo,
gas natural y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel
Activo Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de
contratos celebrados con sus tenedores de plizas. La NIC 38 se aplica, entre
otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin,
inicio de operaciones, investigacin y desarrollo. Un Activo Intangible es un
activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser
usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a
terceros o para fines administrativos. Un activo es un recurso: a) Bajo control de
la empresa, como resultado de hechos anteriores; y, b) Del cual se espera que
los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa. La NIC 38 requiere que
la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de costo, solamente
cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la
empresa; y, b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
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NIC 39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento Y Valoracin.

1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u
Obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos Deben ser
reconocidos en los Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los
instrumentos financieros el Valor Razonable.
3. Las ganancias o prdidas en derivados no deben ser reconocidos como
activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su
caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o prdidas
no pueden ser diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de
cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables,
solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y
un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable
NIC 40. Inversiones Inmobiliarias;
NIC 41. Agricultura.
-1-
5. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFAdoptadas por el IASB, Constituyen los Estndares Internacionales o normas
internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual
contable, ya que en ellas la contabilidad es la forma como es aceptable en el
mundo, comprensible y de obligatorio cumplimiento, que exijan informacin
financiera transparente y de alta calidad. El objetivo de las NIIF es ayudar a los
participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios,
a tomar decisiones econmicas.
5.1 Estructura de las NIIFSe comprenden de cuatro conjuntos de normas, que entre todas conforman lo
que se conoce como Normas Internacionales de Informacin Financiera; entre
ellas tenemos:
Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF), las cuales
comprenden desde la No 1, hasta la No 13.

Normas Internacionales de contabilidad (NIC), las cuales comprenden
desde la No 1, hasta la No 41; existiendo algunas que han sido
eliminadas de forma posterior.

Comit de Interpretaciones de NIIF (CINIIF), las cuales comprenden
desde la No 1, hasta la No 20. (algunas han sido eliminadas).

Comit de Interpretaciones de las NIC (CINIC), las cuales solo se
encuentra vigentes la No 7, 10, 15, 25, 27, 29, 31 y 32.
Con fecha 20 de diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Pblicos y

Auditores de Guatemala y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores;
public en el diario de Centro Amrica la adopcin como principio de
contabilidad
generalmente
aceptados,
las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera (NIIF).
-1-
Estas normas surten efecto optativo a partir del periodo anual que comienza el 1
de Enero de 2008 y obligatorio a partir del 1 de Enero 2009.
5.2 Marco conceptual de las NIIF
El marco conceptual de las normas e interpretaciones adoptadas por el IASB,

comprende:
A) Normas Internacionales De Informacin Financiera NIIFNIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para
los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; (b)
suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y (c) pueda ser
obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
NIIF 2. Pagos basados en acciones.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha
de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados
en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en
las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
-1-
NIIF 3. Combinacin de negocios.

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una
entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo,
esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la
entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
NIIF 4. Contratos de seguro.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que
debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre
de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
-1-
NIIF 5. Activos No Corrientes mantenidos para la venta y Operaciones

Discontinuas.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de
dichos activos;
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta se presenten de forma separada en el estado de situacin
financiera y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten
por separado en el estado del resultado integral.
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales. 2 En particular, la NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos
por exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y
midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender
-1-
el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los

activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
NIIF 7. Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad;
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al
final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos
riesgos.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
NIIF 8. Operacin de Segmentos (Vigente a partir del 1 de Enero de 2009).
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
NIIF 9. Instrumentos financieros.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se
presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros
para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad.
-1-
NIIF 10. Estados financieros.

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y
preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla
una o ms entidades distintas.
NIIF 11. Negocios Conjuntos.
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere
que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluacin de
sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de
acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.
NIIF 12. Revelacin de Intereses en Otras Entidades.
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos
asociados con stas;
(b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
Para cumplir el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
-1-
(i)
(ii)
la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo;

el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participacin (prrafos 7
(iii)
a 9);
que cumple la definicin de una entidad de inversin, si es aplicable
(prrafo 9A);
(b) informacin sobre su participacin en:

(i) subsidiarias (prrafos 10 a 19);
(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (prrafos 20 a 23);
(iii)
entidades estructuradas que no estn controladas por la entidad

(entidades estructuradas no consolidadas) (prrafos 24 a 31).
Si la informacin a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por
otras NIIF, no cumple el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar cualquier
otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerar el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo
de informacin a revelar y cunto nfasis poner en cada uno de los
requerimientos de esta NIIF. Acumular o desglosar informacin a revelar de
forma que la utilidad de la informacin no se obstaculice por la inclusin de un
gran volumen de detalles insignificantes o la agrupacin de partidas que tengan
diferentes caractersticas (vanse los prrafos B2 a B6).
NIIF 13. Valor Razonable.
Esta NIIF:
(a) define valor razonable;
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable; y
(c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
-1-
El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin

especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de
mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de
una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismoestimar el
precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de
la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el
activo o debe el pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una entidad
medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que maximice el
uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de
entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medicin basada
en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del
mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos
sobre riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un
activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el
valor razonable.
La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un
objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
Esta NIIF:
(a) define valor razonable;
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable;
-1-
(c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin
especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de
mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de
una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismoestimar el
precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de
la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el
activo o debe el pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una
entidad medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que
maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso
de datos de entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una
medicin basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los
participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo,
incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intencin de una
entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no
es relevante al medir el valor razonable.
La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un
objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
El objetivo de esta Norma es especificar los requerimientos de informacin
financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
-1-
reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a

clientes a un precio o tarifa que est sujeto a regulacin de tarifas.
Para alcanzar este objetivo, la Norma requiere:
(a) cambios limitados en las polticas contables que se aplicaban de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores (PCGA
anteriores) para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, que se relacionan principalmente con la presentacin de estas
cuentas;
(b) revelar informacin que:
(i) identifique y explique los importes reconocidos en los estados financieros de
la entidad que surgen de la regulacin de tarifas;
(ii) ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se
reconocen.
Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las
NIIF y se encuentra dentro de su alcance, contine la contabilizacin de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, con sujecin a los cambios
limitados mencionados en el prrafo 2 anterior.
Adems, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a los
requerimientos de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para
informar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, y cualesquiera excepciones o exenciones, a los requerimientos de
otras Normas que se relacionan con dichos saldos, estn contenidos dentro de
esta Norma en lugar de dentro de otras Normas.
-1-
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicar una entidad
para presentar informacin til a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Para cumplir el objetivo del prrafo 1, el principio bsico de esta Norma es que
una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias para representar
la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestacin a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
Una entidad considerar los trminos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicar esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solucin prctica, de forma congruente a
los contratos con caractersticas similares y en circunstancias parecidas.
Esta Norma especifica la contabilizacin de un contrato individual con un
cliente. Sin embargo, como una solucin prctica, una entidad puede aplicar
esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeo) con
caractersticas similares, si la entidad espera de forma razonable que los efectos
sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferiran de
forma significativa de su aplicacin a cada contrato individual (u obligacin de
desempeo) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad utilizar
estimaciones y suposiciones que reflejen el tamao y composicin de la cartera.
-1-
B) Normas Internacionales De Contabilidad NIC- (Mencionadas en el tema

anterior).
C) Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIFCINIIF 1. Cambios en Pasivos por Desmantelamiento, Restauracin y Similares.
Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Antecedentes
Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar
elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas
obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio, restauracin y
similares. Segn la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y
retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones
en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a
consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con
propsitos distintos de la produccin de inventarios. La NIC 37 contiene
requerimientos sobre cmo medir los pasivos por retiro del servicio, restauracin
y similares. Esta Interpretacin proporciona guas para contabilizar el efecto de
los cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio, restauracin y
-1-
similares.
CINIIF 2. Contabilizacin de las participaciones en Cooperativas e Instrumentos
de Participacin Similares.
Referencias
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
(revisada en 2003)1
Antecedentes
Las cooperativas y otras entidades similares estn constituidas por grupos de
personas con el fin de satisfacer necesidades econmicas o sociales que les son
comunes. Las diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la
cooperativa como una sociedad que busca promover el progreso econmico de
sus socios mediante la realizacin conjunta de una actividad (principio de ayuda
mutua). Las participaciones de los miembros en el patrimonio una cooperativa
tienen con frecuencia el carcter de acciones, participaciones, unidades o ttulo
similar, y se har referencia a ellas como aportaciones de los socios.
La NIC 32 establece criterios para la clasificacin de los instrumentos
financieros como pasivos financieros o patrimonio. En particular, estos criterios
se aplican al clasificar los instrumentos rescatables que permiten al tenedor
exigir del emisor su reembolso, ya sea en efectivo o mediante la entrega de otro
instrumento financiero. Resulta difcil la aplicacin de los criterios citados a las
aportaciones de los socios en entidades cooperativas y a otros instrumentos
similares. Algunas partes constituyentes del Consejo de Normas Internacionales
-1-
de Contabilidad han solicitado aclaraciones sobre la forma en que se aplican los

criterios de la NIC 32 a las aportaciones y a otros instrumentos financieros
similares con determinadas particularidades, posedos por los socios de las
cooperativas, as como las circunstancias en las que dichas particularidades
afectan a su clasificacin como pasivos o patrimonio.
CINIIF 4. Identificacin de Arrendamientos Contenidos en Algunos Contratos.
Referencias
NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
Antecedentes
Una entidad podr realizar un acuerdo, que comprenda una transaccin o una
serie de transacciones relacionadas, que no tenga la forma legal de un
arrendamiento pero que implique el derecho de uso de un activo (por ejemplo,
un elemento de propiedades, planta y equipo), a cambio de un pago o una serie
de pagos. Ejemplos de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puede
traspasar el derecho de uso de un activo a otra entidad (el comprador), a
menudo juntamente con otros servicios relacionados, seran los siguientes:
Acuerdos de subcontratacin (por ejemplo, la subcontratacin de las funciones
de procesamiento de datos de una entidad).
-1-
Acuerdos de la industria de telecomunicacin, por los cuales un proveedor de

capacidad de red realiza contratos para suministrar a los compradores derechos
sobre esa capacidad.
Acuerdos del tipo tomar o pagar y otros contratos similares en los cuales los
compradores deben efectuar pagos especficos con independencia de si
efectivamente adquieren o no los productos o servicios contratados (por
ejemplo, un acuerdo del tipo tomar o pagar para adquirir en esencia toda la
produccin de un proveedor de generacin de energa).
Esta Interpretacin proporciona guas para determinar si los acuerdos descritos
son, o contienen, arrendamientos que deberan contabilizarse de acuerdo con la
NIC 17. No proporciona guas para determinar cmo debera clasificarse un
arrendamiento segn esa Norma.
En algunos acuerdos, el activo subyacente objeto de arrendamiento es una
parte de otro activo mayor. Esta Interpretacin no se ocupa de cmo determinar
cundo una parte de dicho activo mayor es, por s misma, el activo subyacente a
los efectos de aplicar la NIC 17. No obstante, los acuerdos en los cuales el
activo subyacente podra representar una unidad de registro separada en las
NIC 16 o NIC 38 quedan dentro del alcance de la Interpretacin.
CINIIF 5. Derechos en Fondos Creados para Desmantelamiento, restauracin o
rehabilitacin ambiental.
Referencias
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
-1-
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Antecedentes
La finalidad de la constitucin de fondos para retiro del servicio, la restauracin
y la rehabilitacin medioambiental, que en lo sucesivo se denominarn fondos
para retiro del servicio o fondos, consiste en segregar activos para financiar
algunos o todos los costos de retiro del servicio de una fbrica (por ejemplo, una
planta nuclear) o de algn equipo (como un automvil), o los derivados de un
compromiso de rehabilitacin medioambiental (como la depuracin de aguas o la
restauracin del terreno de una mina), actividades que se denominan
genricamente de retiro del servicio.
Las aportaciones a estos fondos pueden ser voluntarias o requeridas por
reglamentos o leyes. Los fondos pueden tener alguna de las siguientes
estructuras:
(a) Fondos establecidos por un nico contribuyente, para cubrir sus propias
obligaciones por retiro del servicio, ya sea para un emplazamiento particular o
para varios emplazamientos dispersos geogrficamente.
(b) Fondos establecidos por mltiples contribuyentes, con el fin de constituir
fondos para cubrir sus obligaciones por retiro del servicio, individuales o
conjuntas, donde los contribuyentes tienen derecho al reembolso de gastos de
retiro del servicio hasta el lmite de sus contribuciones ms los rendimientos de
las mismas, menos su participacin en los costos de administracin del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la obligacin de efectuar aportaciones
adicionales, por ejemplo, en el caso de la quiebra de algn otro contribuyente.
(c) Fondos establecidos por mltiples contribuyentes con el fin de constituir
fondos para sus obligaciones de retiro del servicio, individuales o conjuntas,
-1-
donde el nivel de aportacin requerido al contribuyente est basado en su nivel

de actividad corriente, y la prestacin obtenida por el contribuyente est basada
en su actividad pasada. En estos casos, podra existir un desajuste entre el
montante de la aportacin efectuada por el contribuyente (basada en su
actividad corriente) y el valor realizable a obtener del fondo (basado en la
actividad pasada).
Fondos como los descritos tienen generalmente las siguientes caractersticas:
(a) El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.
(b) Las entidades (contribuyentes) efectan aportaciones al fondo, que se
invierten en una gama de activos, que puede comprender tanto instrumentos de
deuda como de patrimonio, que estn disponibles para ayudar a pagar los
costos de retiro del servicio de los contribuyentes. Los gestores determinan
cmo se invierten las aportaciones, dentro de las restricciones establecidas por
los estatutos que regulen el fondo, as como las contenidas en cualquier
legislacin o regulacin aplicable.
(c) Los contribuyentes conservan la obligacin de pagar los costos de retiro del
servicio. Sin embargo, los contribuyentes pueden obtener del fondo reembolsos
por el menor valor de los costos de retiro del servicio en los que hayan incurrido
y su participacin en los activos del fondo.
CINIIF 5
(d) Los contribuyentes pueden tener acceso restringido, o no tener acceso, a
cualquier supervit de activos del fondo sobre los que se hayan calificado como
costos de retiro del servicio.
CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos
-Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos
-1-
Referencias
Antecedentes
El prrafo 17 de la NIC 37 dispone que el suceso que da origen a una obligacin
es un suceso pasado del que se deriva una obligacin que la entidad no tiene
otra alternativa ms realista que liquidar.
El prrafo 19 de la NIC 37 establece que se reconocern como provisiones slo
aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la entidad.
La Directiva de la Unin Europea sobre residuos de aparatos elctricos y
electrnicos (RAEE), que regula la recogida, el tratamiento, la recuperacin y la
eliminacin respetuosa con el medio ambiente de los RAEE, ha generado
preguntas sobre el momento en que debera reconocerse la obligacin por el
desmantelamiento de RAEE. La Directiva distingue entre residuos nuevos y
residuos histricos, y entre residuos procedentes de hogares particulares y
residuos no procedentes de hogares particulares. Los nuevos residuos se
refieren a productos vendidos despus del 13 de agosto de 2005. Se considera
que todo aparato domstico vendido antes de dicha fecha dar lugar a residuos
histricos, a efectos de la Directiva.
La Directiva establece que los costos de gestin de los residuos de aparatos
domsticos histricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de
aparatos que estn en el mercado durante un periodo a ser especificado en la
legislacin aplicable de cada Estado miembro (el periodo de medicin). La
Directiva establece que cada Estado miembro establecer un mecanismo en
virtud del cual los productores debern contribuir a los costos de manera
-1-
proporcional, por ejemplo, en proporcin a la cuota de mercado que

corresponda a cada uno de ellos por el tipo de equipo.
Varios trminos empleados en esta Interpretacin, como cuota de mercado y
periodo de medicin, pueden definirse de maneras muy diferentes en la
legislacin aplicable en cada Estado miembro. Por ejemplo, el periodo de
medicin puede ser un ao o slo un mes. De manera similar, la evaluacin de
la cuota de mercado y las frmulas para calcular la obligacin pueden diferir en
las diversas legislaciones nacionales. No obstante, todos estos ejemplos afectan
nicamente a la medicin de la obligacin, cuestin que es ajena al alcance de
esta Interpretacin.
D) Interpretaciones emitidas por el anterior Comit de Interpretaciones de
las NIC SIC- y adoptadas por el IASB.
SIC 7. Introduccin del Euro.
Referencias
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 2003)
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
Problema
Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unin Econmica y
Monetaria (UEM), el euro ser una moneda autnoma, y las tasas de conversin
entre el euro y las monedas de los pases participantes quedarn
-1-
irrevocablemente fijadas, es decir, que a partir de esa fecha quedar eliminado

el riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas.
El problema planteado es la aplicacin de la NIC 21 al cambio de las monedas
de los Estados Miembros de la Unin Europea participantes en el euro (el
cambio).
SIC 10. Asistencia del Gobierno sin relacin especifica con actividades de
operacin.
Referencias
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Problema
En algunos pases, las ayudas gubernamentales pueden estar dirigidas al
apoyo genrico, o bien al sostenimiento a largo plazo, de las actividades de una
cierta entidad, o bien de las entidades que pertenezcan a un sector o una regin
en particular. En estos casos, las condiciones necesarias para recibir tales
ayudas pueden no estar relacionadas, de forma especfica, con las actividades
operativas llevadas a cabo por la entidad. Son ejemplos de tales tipos de ayudas
las transferencias de recursos, por parte de organismos gubernamentales, hacia
entidades que:
(a) operan en un sector industrial determinado;
(b) continan en su actividad en sectores privatizados recientemente; o
(c) comienzan o continan desarrollando su actividad en reas menos
desarrolladas.
-1-
El problema que se plantea es si tales ayudas gubernamentales son

subvenciones del gobierno, dentro del alcance de la NIC 20 y, por tanto, deben
ser contabilizadas de acuerdo con lo establecido en esta Norma
Acuerdo
Las ayudas gubernamentales a las entidades cumplen la definicin de
subvenciones del gobierno, dada en la NIC 20, incluso si no existen, para recibir
las mismas, condiciones especficamente relacionadas con las actividades de
operacin de la entidad, distintas de los requisitos de operar en cierta regin o
dentro de un determinado sector industrial. Estas ayudas no debern, por tanto,
ser acreditadas directamente a las participaciones de los accionistas.
SIC12. Consolidacin de entidades de Propsito especial.
SIC 13. Entidades Controladas Conjuntamente.
SIC 15. Arrendamientos Operativos Incentivos
Referencias
Problema
Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovacin de un
arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados
incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo. Ejemplos de tales
incentivos son un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario o bien el
reembolso o asuncin, por parte del arrendador, de determinados costos que
-1-
vaya a tener el arrendatario (tales como los de reubicacin, mejoras en los

bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores
sobre los activos arrendados que se sustituyen). Alternativamente, los incentivos
pueden consistir en que las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de
importes muy reducidos, o incluso que no existan.
El problema consiste en determinar cmo se han de reconocer los incentivos
derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del
arrendador como del arrendatario.
Acuerdo
Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovacin o constitucin de un
nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante
del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de
la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar.
El arrendador debe proceder a reconocer el costo agregado de los incentivos
que ha concedido, como una reduccin de los ingresos por cuotas, a lo largo del
periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que
cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del
patrn temporal segn el cual van a ir disminuyendo los beneficios econmicos
procedentes del activo arrendado.
El arrendatario debe reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha
recibido, como una reduccin de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo del
arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del patrn
temporal segn el cual van a ir apareciendo los beneficios econmicos
procedentes del activo arrendado.
-1-
Los costos incurridos por el arrendatario, incluyendo los que se relacionen con
arrendamientos mantenidos anteriormente (por ejemplo, los que procedan de la
cancelacin, del traslado o de las mejoras de los bienes arrendados), deben ser
contabilizados por ste de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad que resulten aplicables a dichos costos, entre los que se habrn de
incluir aqullos que vayan a ser objeto de reembolso mediante el incentivo que
se acuerde con el nuevo arrendador.
SIC 21. Impuesto sobre las Ganancias Recuperacin de un Activo Revaluado.
SIC 25. Impuesto sobre las Ganancias Cambios en el Status de la Sociedad.
Referencias
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Problema
Un cambio en la situacin fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener
consecuencias para la entidad que provoquen un aumento o disminucin de sus
activos o pasivos por impuestos. Esto puede ocurrir, por ejemplo, al registrarse
pblicamente los instrumentos patrimoniales o al reestructurarse el patrimonio
de la entidad. Tambin puede ocurrir al trasladarse un accionista controlador a
un pas extranjero. Como resultado de lo anterior, la entidad puede soportar
diferente imposicin; lo que supone por ejemplo que puede ganar o perder
incentivos fiscales o estar sujeta a tasas fiscales diferentes en el futuro.
Un cambio en la situacin fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener
un efecto inmediato en los pasivos o activos corrientes por impuestos. El cambio
puede tambin incrementar o disminuir los pasivos o activos por impuestos
-1-
diferidos reconocidos por la entidad, dependiendo del efecto que tenga sobre las
consecuencias fiscales que surgirn por la recuperacin o cancelacin futura del
importe en libros de los activos y pasivos, respectivamente, de la entidad.
El problema planteado es cmo debe la entidad contabilizar las consecuencias
fiscales de un cambio en su situacin fiscal o en la de sus accionistas.
Acuerdo
Un cambio en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar
a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado.
Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situacin
fiscal debern incluirse en el resultado del periodo, a menos que esas
consecuencias se asocien a transacciones y hechos que dieron lugar, en el
mismo o diferente periodo, a un cargo o crdito directos en el importe reconocido
del patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral. Aquellas
consecuencias fiscales que estn asociadas a cambios en el importe reconocido
del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (no incluidas en el
resultado), debern cargarse o acreditarse directamente a patrimonio. Aquellas
consecuencias fiscales que estn asociadas a importes reconocidos en otro
resultado integral debern reconocerse en otro resultado integral.
SIC 27. Evaluacin del Fondo Econmico de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento operativo.
Referencias
-1-
NIIF 4 Contratos de Seguro

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
Problema
Una Entidad puede realizar con un tercero no relacionado (un Inversionista),
una transaccin o una serie de transacciones estructuradas (un acuerdo), cuya
forma legal es la de un arrendamiento. Por ejemplo, la Entidad puede arrendar
activos a un Inversionista y a continuacin tomar los mismos activos en
subarrendamiento o, alternativamente, vender legalmente los activos y luego
tomarlos en arrendamiento posterior. La forma de cada acuerdo, as como sus
plazos y condiciones, pueden variar significativamente. En el caso de
arrendamiento inicial con subarrendamiento posterior, puede que el acuerdo
haya sido diseado para conseguir una ventaja fiscal para el Inversionista, que
la comparte con la Entidad en forma de honorarios o cuotas, y no se haya
diseado para transmitir el derecho de uso de un activo.
Cuando el acuerdo con un Inversionista reviste la forma legal de arrendamiento,
los problemas son:
(a) cmo determinar si una serie de transacciones estn interrelacionadas y
deben ser registradas como una nica transaccin;
(b) determinar si el acuerdo satisface la definicin de un arrendamiento segn la
NIC 17; y, si no,
(i) si la cuenta separada de inversin y las obligaciones de pago por
arrendamiento que pudieran existir representan activos y pasivos de la Entidad
-1-
[considrese, por ejemplo, el caso descrito en el prrafo A2(a) de la gua que

acompaa a la Interpretacin];
(ii) cmo debe la Entidad registrar otras obligaciones derivadas del acuerdo; y
(iii) cmo debe registrar la Entidad las eventuales cuotas recibidas de un
Inversionista.
Acuerdo
Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
estn relacionadas, y debern ser registradas como una nica transaccin,
cuando el efecto econmico de las mismas no pueda ser comprendido sin
referencia al conjunto de transacciones como un todo. Se da este caso, por
ejemplo, cuando la serie de transacciones estn ntimamente relacionadas, se
negocian como una nica transaccin, y tienen lugar de forma simultnea o
como una secuencia continua. (La Parte A de la gua complementaria
proporciona ejemplos de la aplicacin de esta Interpretacin).
La contabilidad deber reflejar la esencia del acuerdo. Deben evaluarse todos
los aspectos e implicaciones del acuerdo para determinar su esencia, poniendo
nfasis sobre aquellos aspectos e implicaciones que tengan un efecto
econmico.
La NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo incluye la transmisin del
derecho de uso de un activo durante un periodo acordado. Entre los indicadores
que individualmente demuestran que un acuerdo puede, en esencia, no implicar
un arrendamiento segn la NIC 17, se incluyen los siguientes (la Parte B de la
gua complementaria proporciona ejemplos de aplicacin de esta Interpretacin
(a) la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad
del activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos de uso
que mantena antes del acuerdo;
-1-
(b) la razn fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado

fiscal, y no transmitir el derecho de uso de un activo; y
(c) en las condiciones del acuerdo se incluye una opcin cuyos trminos hacen
casi seguro su ejercicio (por ejemplo, una opcin de venta que puede ejercerse
a un precio suficientemente ms alto que el valor razonable esperado para
cuando pueda ejercerse).
Las definiciones y guas contenidas en los prrafos 49 a 64 del Marco
Conceptual debern aplicarse en la determinacin de si, en esencia, una
determinada cuenta separada de inversin y las obligaciones de pago por el
arrendamiento representan activos y pasivos, respectivamente, para la entidad.
Entre los indicadores que, conjuntamente, demuestran que en esencia la cuenta
separada de inversin y las obligaciones de pago por arrendamiento no
satisfacen las definiciones de un activo y un pasivo, respectivamente, y por tanto
no deben ser reconocidos por la entidad, se incluyen los siguientes:
(a) la Entidad no es capaz de controlar la cuenta de inversin para conseguir
sus propios objetivos y no est obligada a satisfacer los pagos por el
arrendamiento. Esto ocurre cuando, por ejemplo, se coloca un importe
anticipado en una cuenta separada de inversin para proteger al Inversionista,
de forma que slo puede ser usada para efectuar pagos a este Inversionista, el
Inversionista acuerda que las obligaciones de pago por arrendamiento sern
pagadas con fondos de la cuenta de inversin, y la Entidad no tiene capacidad
para retener pagos al Inversionista hechos desde esta cuenta de inversin;
(b) la Entidad slo tiene un riesgo remoto de reembolsar el importe completo de
las cuotas recibidas de un Inversionista y posiblemente pagar algn importe
adicional o, cuando una cuota no ha sido recibida, slo tiene un riesgo remoto
de pagar un importe en concepto de otras obligaciones (por ejemplo, una
garanta). Existe slo un riesgo remoto de pago cuando, por ejemplo, los
-1-
trminos del acuerdo requieren que se invierta un determinado importe

anticipado en activos libres de riesgo, de los que se espera que generen flujos
de efectivo suficientes para satisfacer las obligaciones de pago por
arrendamiento; y
(c) adems de los flujos de efectivo iniciales al comienzo del acuerdo, los
nicos flujos de efectivo esperados segn el mismo son los pagos por
arrendamiento que se satisfacen exclusivamente con fondos tomados de la
cuenta separada de inversin, establecida con los flujos de efectivo iniciales.
El resto de las obligaciones de un acuerdo, incluyendo cualesquiera garantas
suministradas y las obligaciones incurridas en caso de una finalizacin
anticipada, debern ser contabilizadas segn la NIC 37, la NIIF 4 o la NIIF 9,
dependiendo de las condiciones existentes en el mismo.
Los requerimientos de la NIIF 15 debern aplicarse a los hechos y
circunstancias de cada acuerdo, con el fin de determinar cundo reconocer
como ingreso las cuotas que la Entidad pueda recibir. Debern considerarse
factores tales como si hay una responsabilidad continuada en forma de
obligaciones de desempeo, futuras y significativas, que sean necesarias para
obtener las cuotas, si hay riesgos que se han retenido, los trminos de cualquier
acuerdo de garanta o el riesgo de reembolso de las cuotas. Entre los
indicadores que, de forma individual, demuestran que es inadecuado el
reconocimiento del total de la cuota como ingreso cuando se recibe, si se recibi
al comienzo del acuerdo, se incluyen los siguientes:
(a) la existencia de obligaciones, bien de realizar o de abstenerse de ciertas
actividades importantes, que son condiciones para obtener las cuotas recibidas,
y por tanto la ejecucin de un acuerdo legalmente obligatorio no es el acto ms
relevante requerido por el acuerdo;
-1-
(b) se imponen limitaciones al uso del activo subyacente que tienen el efecto
prctico de restringir y cambiar significativamente la capacidad de uso del activo
para la Entidad (por ejemplo, agotarlo, venderlo o darlo en prenda como
garanta colateral);
(c) la posibilidad de reembolsar cualquier importe de la cuota y posiblemente
pagar algn importe adicional no es remota. Esto sucede cuando, por ejemplo,
(i) El activo subyacente no es un activo especial que sea necesario para que la
entidad lleve a cabo sus negocios, y por ello existe una posibilidad de que la
entidad pueda pagar un importe para finalizar pronto el acuerdo; o
(ii) La entidad est obligada por los trminos del acuerdo, o tiene libertad total o
parcial, para invertir un importe anticipado en activos que impliquen una
cantidad no insignificante de riesgo (como, por ejemplo, divisas, tasa de inters
o riesgo de crdito). En esta circunstancia, el riesgo de que el valor de la
inversin sea insuficiente para satisfacer las obligaciones de pago por
arrendamiento no es remoto, y por ello existe una posibilidad de que la entidad
pueda ser requerida para que pague algn importe.
La cuota deber presentarse en el estado de resultado integral basndose en su
esencia y naturaleza econmica
SIC 29. Informacin a Revelar Acuerdos de concesin de servicios.
Referencias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38
Activos Intangibles (revisada en 2004)
-1-
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios

Problema
Una entidad (el operador) puede celebrar un acuerdo con otra entidad
(concedente) para proporcionar servicios que dan acceso pblico a importantes
recursos econmicos y sociales. El concedente puede ser una entidad
perteneciente al sector pblico o privado, incluyendo a los organismos
gubernamentales. Ejemplos de acuerdos de concesin de servicios incluyen el
tratamiento de aguas e instalaciones de suministro, autopistas, aparcamientos,
tneles, puentes, aeropuertos y redes de telecomunicaciones. Ejemplos de
acuerdos que no constituyen concesin de servicios incluyen una entidad que
contrata externamente parte de sus servicios internos (por ejemplo, cafetera
para empleados, mantenimiento de edificios, as como funciones de contabilidad
y de tecnologa de la informacin).
Un acuerdo de concesin de servicios implica, por lo general, la transferencia,
del concedente de la concesin al operador, durante el periodo que dura sta:
(a) del derecho a proporcionar servicios que dan acceso pblico a importantes
recursos econmicos y sociales, y
(b) en algunos casos, el derecho a usar ciertos activos especificados, bien sean
tangibles, intangibles o financieros. A cambio de lo anterior, el operador:
(c) se compromete a proporcionar los servicios de acuerdo con ciertos plazos y
condiciones durante el periodo de concesin, y
(d) en su caso, se compromete a devolver, al trmino del periodo de concesin,
los derechos que ha recibido a su comienzo o que ha adquirido durante el
periodo de duracin de la misma.
La caracterstica comn a todos los acuerdos de concesin de servicios es que
el operador recibe un derecho y asume, simultneamente, una obligacin de
-1-
proporcionar servicios pblicos.

El problema es qu informacin debe ser revelada en las notas a los estados
financieros del operador y del concedente.
Ciertos detalles y revelaciones asociados con algunos acuerdos de concesin
de servicios han sido ya abordados por Normas Internacionales de Informacin
Financiera existentes (por ejemplo, la NIC 16 se aplica a las adquisiciones de
partidas de propiedades, planta y equipo, la NIC 17 se aplica a los
arrendamientos de activos y la NIC 38 se aplica a las adquisiciones de activos
intangibles). Sin embargo, un acuerdo de concesin de servicios puede implicar
la existencia de contratos pendientes de ejecucin, que no han sido abordados
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera, a menos que los
contratos sean onerosos, en cuyo caso es de aplicacin la NIC 37. Por lo tanto,
esta Interpretacin aborda informacin a revelar adicional sobre los acuerdos de
concesin de servicios.
Acuerdo
Todos los aspectos de un acuerdo de concesin de servicios debern ser
considerados a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas a
los estados financieros. Un operador y un concedente debern revelar lo
siguiente, en cada periodo:
(a) una descripcin del acuerdo;
(b) los trminos relevantes del acuerdo, que pueden afectar al importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros (por ejemplo, el periodo
de la concesin, fechas de revisin de precios y las bases sobre las que se
revisan los precios o se renegocian las condiciones);
(c) la naturaleza y alcance (esto es, la cantidad, periodo de tiempo o importe,
segn lo que resulte adecuado) de:
-1-
(i) los derechos a usar determinados activos;

(ii) las obligaciones de proporcionar o los derechos de recibir el suministro de
servicios;
(iii) las obligaciones de adquirir o construir elementos de las propiedades, planta
y equipo;
(iv) las obligaciones de entregar o los derechos a recibir determinados activos al
trmino del periodo de concesin; (v) las opciones de renovacin y terminacin;
(vi) otros derechos y obligaciones (por ejemplo, una inspeccin mayor);
(d) los cambios en el acuerdo que hayan ocurrido durante el periodo; y
(e) cmo el acuerdo de servicios ha sido clasificado.
Un operador revelar el importe de ingresos de actividades ordinarias y los
resultados reconocidos en el periodo por los servicios de construccin
intercambiados por un activo financiero o un activo intangible.
Las informaciones a revelar exigidas, de acuerdo con el prrafo 6 de esta
Interpretacin, debern ser suministradas en forma individual para cada acuerdo
de concesin de servicios, o bien de manera agregada para cada clase de
acuerdos de concesin. Una clase es un grupo de acuerdos de concesin de
servicios
de
naturaleza
similar
(por
ejemplo,
cobro
de
peajes,
telecomunicaciones y servicios de tratamiento de aguas).

SIC 31. Ingresos ordinarios- Permutas que comprenden servicios de publicidad.
SIC 32. Activos Intangibles Desarrollo de sitios en Internet.
Referencias
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
-1-
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes
NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)
NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
Problema
Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y
mantenimiento de su sitio web, ya sea para el acceso interno o externo. Un sitio
web diseado para el acceso externo puede ser usado para varios propsitos,
tales como la promocin y el anuncio de los productos y servicios de la entidad,
el suministro de servicios electrnicos o la venta de productos y servicios. Un
sitio web diseado para el acceso interno puede ser usado para almacenar
informacin sobre las polticas de la compaa y los detalles de clientes, as
como para la bsqueda de informacin relevante.
Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:
(a) Planificacinincluye estudios de viabilidad, definicin de objetivos y
especificaciones, evaluacin de alternativas y seleccin de preferencias.
(b) Desarrollo de la aplicacin y la infraestructuraincluye la obtencin de un
nombre de dominio, adquisicin y desarrollo de equipo de cmputo y
aplicaciones
informticas
operativas,
instalacin
de
las
aplicaciones
desarrolladas y la realizacin de pruebas de fiabilidad.

-1-
(c) Desarrollo del diseo grficoincluye el diseo de la apariencia de las

pginas web.
(d) Desarrollo del contenidoincluye la creacin, compra, preparacin y carga
de la informacin, de carcter grfico o de texto, en el sitio web antes de
completar el desarrollo del mismo. Esta informacin puede, o bien ser
almacenada en bases de datos independientes, que se integran en (o puede
accederse a ellas desde) el sitio web, o bien ser codificada directamente en las
pginas web.
Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase
operativa. Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la
infraestructura, el diseo grfico y el contenido del sitio web.
Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web
propiedad de una entidad para su acceso interno o externo, los problemas que
se plantean son:
(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que est sujeto
a los requerimientos de la NIC 38; y
(b) cul es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.
Esta Interpretacin no se aplica a los desembolsos para la adquisicin,
desarrollo y operacin del equipo de cmputo (por ejemplo, servidores web,
servidores de plataforma, servidores de produccin y conexiones a Internet) de
un sitio web. Tales desembolsos se contabilizarn segn la NIC 16.
Adicionalmente, cuando una entidad incurre en desembolsos para obtener el
servicio de alojamiento de Internet del sitio web de la entidad, los desembolsos
se reconocern como gastos segn el prrafo 88 de la NIC 1 y el Marco
Conceptual.
La NIC 38 no es de aplicacin a los activos intangibles mantenidos por una
-1-
entidad para su venta en el curso habitual del negocio (vase la NIC 2, y la NIIF
15) ni a los arrendamientos que caen dentro del alcance de la NIC 17.
Consecuentemente, esta Interpretacin no se aplica a los desembolsos para
desarrollar u operar un sitio web (o los programas de cmputo de un sitio web)
destinado a ser vendido a otra entidad. Cuando un sitio web es arrendado a
travs de un arrendamiento operativo, el arrendador aplicar esta Interpretacin.
Cuando un sitio web es arrendado a travs de un arrendamiento financiero, el
arrendatario aplicar esta Interpretacin despus del reconocimiento inicial del
activo arrendado.
Acuerdo
El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y est
disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado
internamente, que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38.
Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y
slo si, adems de cumplirse los requisitos generales descritos en el prrafo 21
de la NIC 38 para el reconocimiento y medicin inicial, la entidad es capaz de
satisfacer las exigencias contenidas en el prrafo 57 de la NIC 38. En particular,
una entidad ha de ser capaz de satisfacer el requisito consistente en demostrar
cmo puede el sitio web en cuestin generar beneficios econmicos futuros
probables, de acuerdo con el prrafo 57(d) de la NIC 38, lo que suceder, por
ejemplo, si el sitio web es capaz de generar ingresos de actividades ordinarias,
entre los que se incluyen los ingresos de actividades ordinarias directos
procedentes de la generacin de pedidos. La entidad no ser capaz de
demostrar la generacin de beneficios econmicos futuros probables, en el caso
de que el sitio web se haya desarrollado slo, o fundamentalmente, para
promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente,
todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben ser
reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.
-1-
Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de
la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deber evaluarse
tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el
desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del
sitio web), como la fase de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el
sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado (en los
ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Interpretacin se proporcionan
guas adicionales). Por ejemplo:
(a) La fase de Planificacin es de naturaleza similar a la fase de investigacin,
segn se contempla en los prrafos 54 a 56 de la NIC 38. Los desembolsos
incurridos en esta fase debern ser reconocidos como gastos cuando se incurra
en ellos.
(b) La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicacin, la fase de
Diseo Grfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a
la fase de desarrollo, segn se contempla en los prrafos 57 a 64 de la NIC 38
en la medida que tal contenido sea desarrollado para propsitos distintos de la
promocin y el anuncio de los productos y servicios propios de la entidad. Los
desembolsos incurridos en estas fases deben ser incluidos en el costo del sitio
web que se reconoce como un activo intangible, de acuerdo con el prrafo 8 de
esta Interpretacin cuando el desembolso pueda ser asignado directamente, o
distribuido utilizando criterios razonables y coherentes, a la actividad de
preparacin del sitio web para el uso al que va destinado. Por ejemplo, los
desembolsos realizados para comprar o crear contenido (distinto de los
contenidos que anuncian y promocionan los productos y servicios de la propia
entidad) especficamente para el sitio web, o los desembolsos que permiten el
uso del contenido del sitio web (por ejemplo, el costo de adquirir una licencia
para reproducir), deben ser incluidos en el costo de desarrollo cuando se cumpla
la anterior condicin. Sin embargo, de acuerdo con el prrafo 71 de la NIC 38,
-1-
los desembolsos relativos a una partida intangible, que inicialmente fue

reconocida como un gasto en estados financieros previos, no deben ser
reconocidos como parte del costo de ningn activo intangible en una fecha
posterior (por ejemplo, cuando los costos del derecho de autor han sido
completamente amortizados, y el contenido es suministrado posteriormente a
travs del sitio web).
(c) Los desembolsos realizados en la fase de Desarrollo del Contenido, en la
medida que tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los
productos y servicios de la propia entidad (por ejemplo, fotografas digitales de
productos), deben ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos, de
acuerdo con el prrafo 69(c) de la NIC 38. Por ejemplo, al contabilizar los
desembolsos realizados por los servicios profesionales consistentes en tomar
las fotografas digitales de los productos de una entidad y para mejorar su
exhibicin, los desembolsos deben ser reconocidos como gastos a medida que
se van recibiendo los servicios profesionales, no cuando las fotografas digitales
se exhiben en el sitio web.
(d) La fase de Operacin comienza una vez que el desarrollo del sitio web est
completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocern como un
gasto cuando se incurra en ellos, a menos que satisfagan los criterios del prrafo
18 de la NIC 38.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido
como un activo intangible segn el prrafo 8 de esta Interpretacin debe ser
medido mediante la aplicacin de los requisitos contenidos en los prrafos 72 a
87 de la NIC 38. La mejor estimacin de la vida til de un sitio web debe ser un
intervalo corto de tiempo.
-1-
5.3 NIIF para Pequeas y Medianas Entidades.

Las NIIF s para PYMES, fueron adoptadas como principios de contabilidad
generalmente aceptados el 13 de julio de 2010; por el Colegio de Contadores
Pblicos Y Auditores y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores y emitidas
por el IASB. Desde su publicacin en el 2009, su inters ha sido a nivel mundial
y estas solucionan la base contable de la mayora de los negocios en cada pas
sin exceptuar a Guatemala y que presenta una base contable reconocida a nivel
internacional.
5.3.1 Clasificacin de las NIIF para PYMES
1. Pequeas y Medianas Entidades

Alcance pretendido de esta NIIF
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y
medianas entidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de
las PYMES.
Descripcin de las pequeas y medianas entidades
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
-1-
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o

regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos
financieros que les han confiado clientes o miembros que no estn
implicados en la gestin de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos
secundarios a la actividad principal (como podra ser el caso, por ejemplo, de
las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no
lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depsito nominal
para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la
entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan servicios
pblicos), esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir
cuentas.
Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta
NIIF, sus estados financieros no se describirn como en conformidad con la
NIIF para las PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin
permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.
No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas,
o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas,
utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no
tiene obligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus estados
financieros se describen como en conformidad con la NIIF para las PYMES,
-1-
debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

2. Conceptos y principios Fundamentales
Alcance de esta seccin
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas
y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la
informacin de los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin
establece los conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados
financieros de las PYMES.
Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades
El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es
proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones
econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin
llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la
gestin de los recursos confiados a la misma.
Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros
Comprensibilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse
de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la
contabilidad, as como voluntad para estudiar la informacin con diligencia
razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir
-1-
informacin relevante por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado
difcil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante
para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin
tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las
decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
La informacin es materialy por ello es relevante, si su omisin o su
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad
(importancia relativa) depende de la cuanta de la partida o del error juzgados
en las circunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea.
Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento financiero o
de los flujos de efectivo de una entidad.
Fiabilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de
sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de
la informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin
de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
-1-
La esencia sobre la forma

Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a
su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de
su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia
no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no
permite el sesgo.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede
causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y
deficiente en trminos de relevancia.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin
financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser
capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para
-1-
evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por

tanto, la medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones
similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y
tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben
estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de
los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de
los efectos de estos cambios.
Oportunidad
Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
informacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso
indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la
presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir
un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo
se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus
decisiones econmicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los
beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios externos.
-1-
La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar

mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los
mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economa en su
conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre
los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto
favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del
capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de
la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a
menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera
preparada con propsito de informacin general.
3. Presentacin de estados financieros

Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros,
los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es
un conjunto completo de estados financieros.
Presentacin razonable
Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La
presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones
y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin
adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros
que logren una presentacin razonable de la situacin financiera, el
-1-
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte de
una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado
una presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.
La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta
NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de
transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin
financiera y rendimiento financiero de la entidad.
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES
efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho
cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de
esta NIIF.
En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia
concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES
establecido en la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se establece en
el prrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable prohba esta falta de
aplicacin.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo
con el prrafo 3.4, revelar:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y
-1-
flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado
de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que la
NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en
las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en la Seccin 2, y el tratamiento
adoptado.
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un
requerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, revelar la informacin establecida en
el prrafo 3.5(c).
En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia
concluya que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las
PYMES establecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera
dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del
engao, revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la cual la
gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan
engaoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en la Seccin 2.
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la gerencia ha concluido que seran necesarios para lograr
una presentacin razonable.
-1-
4. Estado de Situacin Financiera

Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una
entidad en una fecha especficaal final del periodo sobre el que se informa.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que
presenten los siguientes importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y
(k)].
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en
resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada
y el deterioro del valor.
(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en
resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
-1-
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos
siempre se clasificarn como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad,
sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando
una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una
informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin,
todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
-1-
Activos corrientes
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin
est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que
se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando
el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la
entidad;
(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
-1-
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

5. Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total
para un periodoes decir, su rendimiento financiero para el periodoen uno
o dos estados financieros. Establece la informacin que tiene que
presentarse en esos estados y cmo presentarla.
Presentacin del resultado integral total
Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:
(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del
resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estadosun estado de resultados y un estado del resultado
integral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn
reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o
viceversa es un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
Enfoque de un nico estado
Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir
todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que
esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento
diferente para las siguientes circunstancias:
-1-
(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas

contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no
como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase Seccin 10).
(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
(i) Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados
financieros de un negocio en el extranjero (vea la Seccin 30 Conversin de
Moneda Extranjera).
(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral,
partidas que presenten los siguientes importes del periodo:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias.
(b) Los costos financieros.
(c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma
conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.
(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los
apartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 29.27).
(e) Un nico importe que comprenda el total de:
-1-
(i) El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, y

(ii) La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin
al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos
netos que constituyan la operacin discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no
es necesario presentar esta lnea).
(g) Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)] clasificada
por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el
apartado (h)].
(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin.
(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como
resultado).
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:
(a) El resultado del periodo atribuible a
(i) La participacin no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del periodo atribuible a
(i) La participacin no controladora;
(ii) Los propietarios de la controladora.
-1-
6. Estado de Cambios en el Patrimonio y estado de resultados Integral y

ganancias acumuladas.
Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as
lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de cambios en el patrimonio Objetivo
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo
sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los
cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en
el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los
importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado
los cambios procedentes de:
-1-
(i) El resultado del periodo.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y
otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones
de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos
y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones
en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Objetivo:El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los
resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para
un periodo sobre el que se informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad
presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un
estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los
nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas
contables. Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias
acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,
adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado
Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores
de periodos anteriores.
-1-
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas

contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
7. Estado de Flujos de Efectivos
Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de
efectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona
informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado
los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de
inversin y actividades de financiacin.
Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez
que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo
ms que para propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin
cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga
vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisicin.
Los
sobregiros
bancarios
se
consideran
normalmente
actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si son

reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la
gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo
Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos
de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados
por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de
-1-
financiacin.
Actividades de operacin
Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos
de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin
del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
operacin los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y
financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos
mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean
similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender. Algunas
transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o
prdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de
actividades de inversin.
-1-
8. Notas a los Estados Financieros

Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a
presentar en las notas a los estados financieros y cmo presentarla. Las
notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.
Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los
requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF
requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Estructura de las notas
Las notas:
(a) presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los
estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas, de
acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7;
(b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de cualquiera
de ellos.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los
estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est
-1-
relacionada.
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
(a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 3.3);
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el
prrafo 8.5);
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida; y
(d) cualquier otra informacin a revelar.
Informacin a revelar sobre polticas contables
Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables
significativas:
(a) La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los
estados financieros.
(b) Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.
Informacin sobre juicios
Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o
en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran
estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables
de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin
-1-
Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave
acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la
fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de
ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y
pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y
pasivos, las notas incluirn detalles de:
(a) Su naturaleza.
(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
9. Estados Financieros Consolidados
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta
estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de
esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados
y estados financieros combinados.
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados
, una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en
los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo
establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirn
todas las subsidiarias de la controladora.
No ser necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si:
(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora
-1-
estados financieros con propsito de informacin general consolidados que

cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o
(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su
venta o disposicin en el plazo de un ao. Una controladora contabilizar
esta subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad,
o
(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor
Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Control es el
poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con
el fin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una
entidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y
perfectamente definido, la entidad consolidar la ECE cuando la esencia de
la relacin indique que la ECE est controlada por esa entidad.
Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de
una
entidad.
Esta
presuncin
se
puede
obviar
en
circunstancias
excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no

constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la
mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:
(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversores; NIIF
(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad,
segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;
(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo
-1-
de administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est

controlada por ste; o
(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente y la entidad est controlada
por ste.
El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos
convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con
la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad
controladora.
Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que
el inversor sea una entidad de capital riesgo u otra entidad anloga.
No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades
de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del
grupo. Se proporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de
estas subsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, en los estados
financieros consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio
llevadas a cabo por las subsidiarias.
Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin porque opere en una
jurisdiccin que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otros
activos fuera de la jurisdiccin.
10. Polticas Contable, Estimaciones y Errores.
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las
polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros.
Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de
errores en estados financieros de periodos anteriores.
-1-
Seleccin y aplicacin de polticas contables

Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y
presentar estados financieros.
Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin,
una entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir
un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.
Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o
condicin, la gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y
aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios, y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
la gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes
en orden descendente:
(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones
similares y relacionadas, y
-1-
(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para

activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
La gerencia puede tambin considerar los requerimientos y guas en las NIIF
completas que traten cuestiones similares y relacionadas.
Uniformidad de las polticas contables
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean
similares, a menos que esta NIIF requiera o permita especficamente
establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado
aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas
categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de
manera uniforme a cada categora.
Cambios en polticas contables
Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) d lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y
ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos
de efectivo de la entidad.
No constituyen cambios en las polticas contables:
(a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros sucesos o
condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
-1-
(b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
significativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no est disponible una
medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF
requerira o permitira en otro caso medir al valor razonable.
Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (incluyendo la base
de medicin) para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y una
entidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica contable.
11. y 12. Instrumentos Financieros Bsicos y Otros temas Relacionados con los
Instrumentos Financieros.
Alcance de las Secciones 11 y 12
La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros
Temas
relacionados
con
los
Instrumentos
Financieros
tratan
del
reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de los

instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La
Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante
para todas las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos
financieros y transacciones ms complejos. Si una entidad solo realiza
transacciones con instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no ser
aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos
financieros bsicos considerarn el alcance de la Seccin 12 para
asegurarse de que estn exentas.
Eleccin de poltica contable
Una entidad optar entre aplicar:
(a) lo previsto en la Seccin 11 y Seccin 12 en su totalidad, o
-1-
(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y los requerimientos
de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12
para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La eleccin de (a) o (b)
por parte de una entidad es una eleccin de poltica contable. Los prrafos
10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio en
una poltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse este cambio y
qu informacin debe revelarse sobre ste.
Introduccin a la Seccin 11
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de
otra.
La Seccin 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los
instrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opcin de venta y en
acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.
Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de la
Seccin 11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son
ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas
condiciones:
(a) Efectivo.
(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
-1-
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

(d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opcin de venta.
(g) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puede
liquidar por el importe neto en efectivo.
Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las
condiciones del prrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la
Seccin 12:
(a) Ttulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias
garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por
cobrar.
(b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratos de futuros, contratos a trmino y permutas financieras de tasas de
inters que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro
instrumento financiero.
(c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan
como instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la
Seccin 12.
(d) Compromisos de conceder un prstamo a otra entidad.
(e) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso se puede liquidar
por el importe neto en efectivo.
Alcance de la Seccin 11
-1-
La Seccin 11 se aplicar a todos los instrumentos financieros que cumplen

las condiciones del prrafo 11.8 excepto:
(a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos.
(b) Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio propio
de una entidad.
(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sin
embargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los prrafos 11.33 a
11.38 se aplicarn a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de
arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagar
reconocidas por un arrendatario. Asimismo, la Seccin 12 se podra aplicar a
los arrendamientos con las caractersticas especificadas en el prrafo 12.3(f).
(d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conforme a planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a
los Empleados.
Instrumentos financieros bsicos
Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros como
instrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la Seccin
11:
(a) Efectivo.
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar o prstamo por
cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del prrafo 11.9.
(c) Un compromiso de recibir un prstamo que:
-1-
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y

(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones
del prrafo 11.9.
(d) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes u ordinarias sin opcin de venta.
Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d)
siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:
(a) Los rendimientos para los tenedores son
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se
iguala a la aplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa de inters
observable (tal como el LIBOR); o
(iv) alguna combinacin de estas tasas fijas y variables (como el LIBOR ms
200 puntos bsicos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean
positivas (por ejemplo, una permuta financiera de tasa de inters con una
tasa fija positiva y una tasa variable negativa no cumplira esta criterio). Para
rendimientos de tasas de inters fijo o variable, el inters se calcula
multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el importe principal
pendiente durante el periodo.
(b) No hay clusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar
lugar a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier inters atribuible
al periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que un instrumento
de deuda est subordinado a otros instrumentos de deuda no es un ejemplo
de esta clusula contractual.
-1-
(c) Las clusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el
acreedor) lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento no estn
supeditadas a sucesos futuros.
(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso
excepto para el rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la clusula
de reembolso descrita en (c).
Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las
condiciones establecidas en el prrafo 11.9:
(a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prstamos
de bancos o terceros.
(b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier
cambio en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se
reconoce en resultados como requiere el prrafo 30.10.
(c) Prstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando
son reclamados.
(d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en una
cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un inters o del
principal (esta condicin no viola las condiciones del prrafo 11.9).
Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones
del prrafo 11.9 (y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Seccin 12):
(a) Una inversin en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de
acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin
opcin de venta [vase el prrafo 11.8(d)].
(b) Una permuta financiera de tasas de inters que da lugar a un flujo de
-1-
efectivo positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprar materias

primas cotizadas o instrumentos financieros que se pueden liquidar en
efectivo o que, a su liquidacin, pueden tener un flujo de efectivo positivo o
negativo, porque estas permutas financieras y contratos a trmino no
cumplen la condicin del prrafo 11.9(a).
(c) Opciones y contratos de futuros, porque los rendimientos a los tenedores
no son fijos y no se cumple la condicin del prrafo 11.9(a).
(d) Inversiones en deuda convertible, porque el rendimiento para los
tenedores puede variar con el precio de las acciones del emisor y no solo con
las tasas de inters de mercado.
(e) Un prstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la
obligacin al tercero de pagar de forma anticipada si cambian los
requerimientos de contabilidad o impuestos aplicables, porque este prstamo
no cumple la condicin del prrafo 11.9(c).
13. Inventarios
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de
los inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de servicios.
Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construccin,
-1-
incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la

Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (vase la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
(c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la Seccin 34
Actividades Especiales).
Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con
cambios en resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.
Medicin de los inventarios
Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.
Costo de los inventarios
Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
-1-
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de

compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos
casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito,
por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones
normales de crdito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la
diferencia se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos
directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la
mano de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los
costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos
indirectos de produccin fijos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que
varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Distribucin de los costos indirectos de produccin
Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los
-1-
costos de transformacin sobre la base de la capacidad normal de los

medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en promedio, a lo largo de un nmero de periodos o temporadas
en circunstancias normales, teniendo en cuenta la prdida de capacidad
procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de produccin si se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En
periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de manera que los
inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables
se distribuirn a cada unidad de produccin sobre la base del nivel real de
uso de los medios de produccin.
Produccin conjunta y subproductos
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de
la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los
costos de las materias primas o los costos de transformacin de cada
producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuir entre
los productos utilizando bases coherentes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya
sea como produccin en proceso, en el momento en que los productos pasan
a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de produccin.
La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son
significativos. Cuando este sea el caso, la entidad los medir al precio de
venta, menos el costo de terminacin y venta, deduciendo este importe del
-1-
costo del producto principal. Como resultado, el importe en libros del

producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.
14. Inversiones en Asociadas.
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no
es una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. El
prrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de
asociadas en estados financieros separados.
Definicin de asociadas
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica
definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni
una participacin en un negocio conjunto.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales polticas.
(a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs
de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la asociada, se
supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por
ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto
en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que
-1-
pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.

(c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
Medicin eleccin de poltica contable
Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una
de las siguientes opciones:
(a) El modelo de costo del prrafo 14.5.
(b) El mtodo de la participacin del prrafo 14.8.
(c) El modelo del valor razonable del prrafo 14.9.
Modelo del costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para
las que hay un precio de cotizacin publicado al costo menos las prdidas
por deterioro del valor acumulado reconocido de acuerdo con la Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos
El inversor reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas
procedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si las
distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin.
Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que hay un precio
de cotizacin publicado mediante el modelo del valor.
Mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se
reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del
-1-
inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada.

(a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Las distribuciones
recibidas de la asociada reducirn el importe en libros de la inversin.
Podran tambin requerirse ajustes al importe en libros como consecuencia
de cambios en el patrimonio de la asociada que surjan de partidas de otro
resultado integral.
(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta los derechos
de voto potenciales al decidir si se existe influencia significativa, un inversor
medir su participacin en los resultados de la asociada y su participacin en
los cambios del patrimonio de la asociada en funcin de las participaciones
en la propiedad actuales. Esas mediciones no reflejarn el posible ejercicio o
facultad de conversin de los derechos de voto potenciales.
(c) Plusvala implcita y ajustes del valor razonable. En el momento de la
adquisicin de la inversin en una asociada, un inversor contabilizar
cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo
de adquisicin y la participacin del inversor en los valores razonables de los
activos identificables netos de las asociada, de acuerdo con los prrafos
19.22 a 19.24. Un inversor ajustar su participacin en las prdidas o
ganancias de la asociada despus de la adquisicin, para contabilizar la
depreciacin o amortizacin adicional de los activos depreciables o
amortizables (incluyendo la plusvala) de la asociada, calculadas sobre la
base del exceso de sus valores razonables con respecto a sus importes en
libros en el momento de adquirir la inversin.
(d) Deterioro de valor. Si hay una indicacin de que se ha deteriorado el valor
de una inversin en una asociada, un inversor comprobar el importe en
libros completo de la inversin por deterioro de valor de acuerdo con la
Seccin 27 como un activo individual. No se comprobar por separado el
-1-
deterioro del valor de cualquier plusvala que se haya incluido como parte del
importe en libros de la inversin en la asociada, sino que formar parte de la
comprobacin de deterioro del valor de la inversin en su conjunto.
(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza una asociada
utilizando el mtodo de la participacin, el inversor eliminar las ganancias y
prdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (de la
asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada) en funcin
de la participacin del inversor en la asociada. Las prdidas no realizadas en
estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor
del activo transferido.
(f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Al aplicar el mtodo de
la participacin, el inversor utilizar los estados financieros de la asociada en
la misma fecha que los estados financieros del inversor a menos que resulte
impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizar los estados
financieros ms recientes disponibles de la asociada, con ajustes realizados
por los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre
los finales del periodo contable sobre el que se informa.
(g) Polticas contables de la asociada. Si la asociada aplica polticas
contables que difieren de las del inversor, el inversor ajustar los estados
financieros de la asociada para reflejar las polticas contables del inversor a
fin de aplicar el mtodo de la participacin, a menos que resulte
impracticable.
(h) Prdidas por encima de la inversin. Si una participacin de un inversor
en las prdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su
inversin en sta, dejar de reconocer su participacin en las prdidas
adicionales. Una vez que la participacin del inversor se reduzca a cero, ste
reconocer las prdidas adicionales mediante una provisin (vase la
-1-
Seccin 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que el inversor

haya incurrido en obligaciones legales o implcitas o haya efectuado pagos
en nombre de la asociada. Si la asociada presentara ganancias con
posterioridad, el inversor volver a reconocer su participacin en esas
ganancias solo despus de que su participacin en las mismas iguale a su
participacin en las prdidas no reconocidas.
(i) Discontinuacin del mtodo de la participacin. Un inversor dejar de
aplicar el mtodo de la participacin a partir de la fecha en que cese de tener
una influencia significativa.
(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el
inversor volver medir la participacin en el patrimonio que mantena
anteriormente al valor razonable y reconocer las prdidas o ganancias
resultantes, si las hubiere, en el resultado.
(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como
resultado de una disposicin completa o parcial de su inversin, dar de baja
en cuentas a la asociada y reconocer en los resultados la diferencia entre,
por una parte, la suma de los importes recibidos ms el valor razonable de
cualquier participacin conservada y, por otra, el importe en libros de la
inversin en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia
significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizar la participacin
conservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, segn corresponda.
(iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una
disposicin parcial de su inversin, considerar el importe en libros de la
inversin en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizar las
inversiones utilizando las Secciones 11 y 12, segn corresponda
-1-
Modelo del valor razonable

Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un inversor
la medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los
costos de transaccin.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones
en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable
reconocidos en los resultados. Un inversor que use el modelo del valor
razonable para las inversiones en asociadas, utilizar el modelo de costo
para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor
razonable
con
fiabilidad,
sin
incurrir
en
un
costo
esfuerzo
desproporcionado.
15. Inversiones en negocios Conjuntos
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los
estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor
que, no siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios
conjuntos.
El
prrafo
9.26
establece
los
requerimientos
para
la
contabilizacin de las participaciones en un negocio conjunto en estados

financieros separados.
Definicin de negocio conjunto
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre
una actividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones
estratgicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren
el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control.
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms
partes emprenden una actividad econmica que se somete a control
-1-
conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones

controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o
entidades controladas de forma conjunta.
Operaciones controladas de forma conjunta
La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y
otros recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una
sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o
una
estructura
financiera
independiente
de
los
participantes.
Cada
participante utilizar sus propiedades, planta y equipo y llevar sus propios

inventarios. Tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su
propia financiacin, que representar sus propias obligaciones. Las
actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados
del participante, al tiempo que realizan actividades similares para ste.
Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma en que
los participantes compartirn los ingresos ordinarios provenientes de la venta
del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en comn.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma
conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros:
(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre,
(b) los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de
la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
16. Propiedades de Inversin
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o
edificios que cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo
16.2, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un
-1-
arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (vase el

prrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversin. Solo
las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio
en marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor
razonable con cambios en resultados. Todas las dems propiedades de
inversin se contabilizarn como propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo-depreciacindeterioro del valor de la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo, y quedarn dentro del alcance de la Seccin
17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor
razonable y se espere que dicho valor razonable ser medible con fiabilidad
en un contexto de negocio en marcha.
Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin
Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes
de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo
un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no
para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Una participacin en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podr clasificar y
contabilizar como propiedad de inversin utilizando esta seccin si, y solo si,
la propiedad cumpliese, de otra forma, la definicin de propiedades de
inversin, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participacin en
la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de
negocio en marcha. Esta clasificacin alternativa estar disponible para cada
-1-
una de las propiedades por separado.

En las propiedades de uso mixto se separar entre propiedades de inversin
y propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del
componente de propiedades de inversin no se puede medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizar la propiedad en su
totalidad como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17.
Medicin en el reconocimiento inicial
Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el
reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada
comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal
como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia
de propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de
los trminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos los
pagos futuros. Una entidad determinar el costo de las propiedades de
inversin construidas por ella misma de acuerdo con los prrafos 17.10 a
17.14.
El costo inicial de la participacin en una propiedad mantenida en rgimen de
arrendamiento y clasificada como propiedades de inversin ser el
establecido para los arrendamientos financieros en el prrafo 20.9, incluso si
el arrendamiento se clasificara en otro caso como un arrendamiento
operativo en caso de que estuviese dentro del alcance de la Seccin 20
Arrendamientos. En otras palabras, el activo se reconoce por el importe
menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los
pagos mnimos por arrendamiento. Un importe equivalente se reconoce
como pasivo de acuerdo con el prrafo 20.9.
-1-
17. Propiedades, Planta y Equipo.

Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y
equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se
pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La
Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin
cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la
Seccin 34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Reconocimiento
Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo.
Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo como un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados con el elemento, y
-1-
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la
entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con
relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn
tambin propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de
un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de
tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente
reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad.
El importe en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en
cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16
establece que si los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciar estos componentes
por separado a lo largo de su vida til.
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin
peridica
de
inspecciones
generales
en
busca
de
defectos,
independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o

no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una
-1-
sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar

de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una
inspeccin previa importante (distinto de los componentes fsicos). Esto se
har con independencia de que el costo de la inspeccin previa importante
fuera identificado en la transaccin en la cual se adquiri o se construy el
elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una
inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente
de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida.
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.
18. Activos Intangibles distintos de la Plusvala.
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles
distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad
para su venta en el curso ordinario de sus actividades (vase la Seccin 13
Inventarios y la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la
entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,
(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de
si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
-1-
Los activos intangibles no incluyen:

(a) los activos financieros, o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares. Combinaciones de negocios y
Plusvala.
19. Combinaciones de Negocios y Plusvala
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de
negocios. Proporciona una gua para la identificacin de la adquirente, la
medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese
costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los
pasivos contingentes asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala
tanto en el momento de una combinacin de negocios como posteriormente.
Esta seccin especfica la contabilidad de todas las combinaciones de
negocios excepto:
(a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control comn. El
control comn significa que todas las entidades o negocios que se combinan
estn controlados, en ltima instancia, por una misma parte, tanto antes
como despus de la combinacin de negocios, y que ese control no es
transitorio.
(b) La formacin de un negocio conjunto.
(c) La adquisicin de un grupo de activos que no constituye un negocio.
-1-
20. Arrendamientos
Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos
de:
(a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares (vase la Seccin 34 Actividades
Especiales).
(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en
vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (vase la
Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala).
(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las propiedades
de inversin suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos
(vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin).
(d) La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos
financieros
activos
biolgicos
suministrados
por
arrendadores bajo arrendamientos operativos (vase la Seccin 34).

(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el
arrendador o el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales
que no estn relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado,
cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con
incumplimientos por una de las contrapartes.
(f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.
Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
-1-
servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el

mantenimiento de estos activos. Esta seccin no se aplicar a los acuerdos
que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el
derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.
Algunos acuerdos, tales como los de subcontratacin, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los
contratos de tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de un
arrendamiento, pero transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio
de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben
contabilizarse segn lo establecido en esta seccin.
21. Provisiones y contingencias
Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuanta
o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes,
excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. stas
incluyen las provisiones relacionadas con:
(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstante, esta seccin
trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
(b) Contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados).
(d) Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias).
-1-
Los requerimientos de esta seccin no se aplicarn a los contratos

pendientes de ejecucin, a menos que sean contratos de onerosos. Los
contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido
parcialmente sus obligaciones y en igual medida.
La palabra provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas
tales como depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar
incobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de
un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Seccin.
22. Pasivos y patrimonio
Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos
financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los
instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que
actan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir,
en calidad de propietarios). La Seccin 26 Pagos Basados en Acciones trata
la contabilizacin de una transaccin en la que la entidad recibe bienes o
servicios de empleados y de otros vendedores que actan en calidad de
vendedores de bienes y servicios (incluyendo los servicios a los empleados)
como contraprestacin por los instrumentos de patrimonio (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones).
Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen todos los tipos de
instrumentos financieros, excepto a:
(a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la
Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
-1-
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de

beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a
los Empleados.
(c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin de
negocios (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).
Esta exencin se aplicar solo a la adquirente.
(d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Seccin
26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3 a 22.6, que sern de
aplicacin a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o
liquidadas que tengan relacin con planes de opciones sobre acciones para
los empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos
los dems acuerdos con pagos basados en acciones.
23. Ingresos de actividades ordinarias
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).
(b) La prestacin de servicios.
(c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.
Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de
algunas transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:
-1-
(a) Acuerdos de arrendamiento (vase la Seccin 20 Arrendamientos).

(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por
el mtodo de la participacin.
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos
financieros, o su disposicin.
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversin (vase la
Seccin 16 Propiedades de Inversin).
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biolgicos relacionados con la actividad agrcola
(f) Reconocimiento inicial de productos agrcolas
24. Subvenciones de Gobierno.
Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las subvenciones del
gobierno. Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno en forma
de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus
actividades de operacin.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental
a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as como las
transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems
operaciones normales de la entidad.
En esta Seccin no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden
a la entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la
ganancia o prdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base
de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones
-1-
fiscales, los crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y

las tasas impositivas reducidas. En la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias
se especifica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
25. Costos por Prestamos
Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son
costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los
costos por prstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters
efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses.
26. Pagos Basados en Acciones
Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad.
-1-
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn
basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios,
y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo incluyen los derechos sobre la revaluacin de acciones. Por ejemplo,
una entidad podra conceder a los empleados derechos sobre la revaluacin
de acciones como parte de su remuneracin, por lo cual los empleados
adquirirn el derecho a un pago futuro en efectivo (en lugar de un
instrumento de patrimonio), basado en el incremento del precio de la accin
de la entidad a partir de un nivel especificado, a lo largo de un periodo de
tiempo determinado. O una entidad podra conceder a sus empleados un
derecho a recibir un pago futuro en efectivo, mediante la concesin de un
derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las
opciones sobre acciones) que sean rescatables, ya sea de manera
obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado.
27. Deterioro del Valor de Los Activos
Objetivo y alcance
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un
activo es superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en la
contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a los
siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor
-1-
en otras secciones de esta NIIF:

(a) Activos por impuestos diferidos.
(b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(c) Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros.
(d) Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin
16 Propiedades de Inversin).
(e) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su
valor razonable menos los costos estimados de venta.
28. Beneficios a los Empleados
Los
beneficios
los
empleados
comprenden
todos
los
tipos
de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo

administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se
aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a
transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin
26 Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los
empleados a los que se hace referencia en esta seccin son:
(a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser
totalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
-1-
(b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos
de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su
periodo de empleo en la entidad.
(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios
a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios
por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(d) Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los
empleados como consecuencia de:
(i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes
de la edad normal de retiro; o
(ii) una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de
la relacin de trabajo a cambio de esos beneficios.
Los beneficios a los empleados tambin incluyen las transacciones con
pagos basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de
patrimonio (tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u
otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las
acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de sta. Una
entidad aplicar la Seccin 26 en la contabilidad de las transacciones con
pagos basados en acciones.
-1-
29. Impuesto a las Ganancias

Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en
ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.
Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere
que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto
corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por
pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo
corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por
pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de
que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libro
actual, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales
no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.
30. Conversin de la moneda extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo
incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cmo convertir los
estados financieros a la moneda de presentacin.
-1-
La contabilizacin de instrumentos financieros denominados en una moneda

extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera
se tratan en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y en la Seccin
12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros.
31. Hiperinflacin
Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la
moneda de una economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad
prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de
la hiperinflacin.
32. Hechos ocurridos posteriormente al periodo que se informa.
Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y
revelacin de esos hechos.
33. Informacin a revelar sobre partes relacionadas
Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que
sea necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la
existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos
pendientes con estas partes.
-1-
34. Actividades especiales

Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos de actividades especialesactividades
agrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios.
35. Transicin a los NIIF para las PYMES.
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF
para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas
contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las
ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en
una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de
usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere
o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a
nueva adopcin.
-1-
5.4 Diferencia entre las NIIF y las NIIF s para PYMES

La diferencia entre las NIIF y las NIIF s para PYMES radica Principalmente en:
a) NIIF s Completas:
Para Contabilidades Pblicas.
Para entidades financieras.
Denso contenido, exigen abundante divulgacin.
b) NIIF s para las PYMES
Para entidades que no tienen contabilidad Pblica.
Que no cotizan Bolsa.
Su contenido es simple en 35 secciones.
Se eliminan varios temas, como la ganancia por accin, informacin

financiera intermedia, tratamiento de seguros entre otros.
Las pequeas y medianas entidades, se definen segn las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, seccin I:
a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
b) Publican estados financieros con propsito de informacin general
para usuarios externos.
-1-
5.5 Importancia de las NIIF para PYMES

La importancia de las NIIF para PYMES radica en:
1. Estandarizan la aplicacin de principios de contabilidad en todos los pases
que las adopten. Esto facilita la lectura y anlisis de Estados Financieros que
se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. As un
proveedor cuyos clientes estn en el extranjero no tiene que hacer una
traduccin de los estados financieros a sus normas locales, porque en marco
general son los mismos.
2. La utilizacin de las NIIF para pymes como principios de contabilidad,
aseguran la calidad de la informacin, toda vez que orientan el registro
contable hacia el registro de la informacin que tenga incidencia o pueda
tener sobre la situacin financiera de una empresa, sin importar el carcter
fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
3. Permite a estas entidades (PEQUEAS Y MEDIANAS), acceder a crditos
en el exterior, a presentar informacin razonable que pueda atraer otros
inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una
herramienta para la toma de decisiones.
6. DEFINICIN DE TICA
La palabra tica viene del griego ethos que significa forma de ser o carcter.
La tica es necesaria para darle sentido y direccin a los grandes procesos de
cambio, y para evitar que se estanquen o se reviertan en una contienda intil de
intereses opuestos. La tica estudia la moral y determina qu es lo bueno y
cmo se debe actuar. Es la teora o ciencia del comportamiento moral.
-1-
6.1. tica Profesional

La tica profesional es una disciplina que se encarga de regular las actividades
que se realizan en el marco de una profesin especfica, cabe destacar, que de
acuerdo a la especialidad profesional podemos encontrar cdigos ticos. Est
disciplina se encuentra incluida dentro de lo que llamamos tica aplicada.
El profesional en todo el sentido de la palabra, debe poseer un carcter que
combine la libertad con la responsabilidad; ste carcter debe estar de acuerdo
con la moral y comportamientos deseables para el bien comn. No
necesariamente deben ser leyes o normas ante situaciones especficas, sino
ms bien actitudes ante tales contextos en los que se desenvuelve el
profesional.
La tica profesional implica una serie de principios y de reglas que una actividad
profesional deber observar en la realizacin de su quehacer y entonces desde
las mismas tomadas como pilares y base de accin pretende regular todas las
acciones y actividades que se lleven a cabo en el marco de tal profesin. Vale
destacarse que se trata de una disciplina que se haya inserta en la tica
aplicada porque refiere a una parte especfica de la realidad. En un nivel general
la tica no es coactiva, es decir, no impone castigos normativos, sin embargo, la
tica profesional s podra hacerlo en caso de haber un cdigo deontolgico que
regule la actividad profesional en cuestin. La tica normativa es lo mismo a
decir deontologa y consiste de una serie de principios y de reglas que exigen un
cumplimiento obligatorio.
Desde la tica profesional se expondr y sugerir aquello que es deseable y
aquello que por el contrario no lo es en una profesin y por el lado de la
deontologa dispondr de las herramientas de administracin que garantizarn
que la profesin que corresponda sea llevada a cabo de modo tico y como est
previsto.
-1-
Entonces, el concepto de tica profesional es aquel que se aplica a todas las

situaciones en las cuales el desempeo profesional debe seguir un sistema tanto
implcito como explcito de reglas morales de diferente tipo. La tica profesional
puede variar en trminos especficos con cada profesin, dependiendo del tipo
de accin que se lleve adelante y de las actividades a desarrollar. Sin embargo,
hay un conjunto de normas de tica profesional que se pueden aplicar a grandes
rasgos a todas o a muchas de las profesiones actuales. La tica profesional
tambin puede ser conocida como deontologa profesional.
La idea de tica profesional se establece a partir de la nocin de que todas las
profesiones, independientemente de su rama o actividad; deben llevarse a cabo
de la mejor manera posible, sin generar daos a terceros ni buscar
exclusivamente el propio beneficio de quien las ejerce. As, algunos de los
elementos comunes a la tica profesional son por ejemplo el principio de
solidaridad, el de eficiencia, el de responsabilidad de los hechos y sus
consecuencias, el de equidad. Todos estos principios, y otros, estn establecidos
a modo de asegurar que un profesional (ya sea abogado, mdico, docente o
empresario) desempee su actividad coherente y sensatamente.
En otro orden de cosas pero de manera similar, por ejemplo, la tica periodstica
condenar que un profesional de la prensa perciba una suma de dinero a
cambio de publicar una informacin ya sea a favor o en contra de una persona,
con la misin clara de perjudicarla o beneficiarla, segn corresponda. Tal
accionar se contrapone de plano a la propuesta de la tica periodstica que
promueve que la prctica profesional sea siempre desempeada con objetividad
y transparencia. Inclusive hay algunas actividades profesionales que ni bien el
profesional se grada demandan que se comprometa de una manera pblica,
haciendo un juramento, a desempearse en la misma dentro de las pautas
ticas que se haya prevista. Uno de los casos ms representativos son los
funcionarios pblicos a quienes se les toma juramento sobre la constitucin
-1-
nacional, es decir, invocando a la misma, y colocando su mano sobre ella al

momento de asumir el cargo. Tal acto solemne simboliza el compromiso que
asume el funcionario.
Cuando un profesional no cumple de manera evidente con las reglas de tica
profesional, es punible de altos castigos o sanciones ya sea por parte de sus
clientes o pacientes como tambin por parte de sus superiores, cualesquiera
estos sean dependiendo del tipo de profesin o actividad de la que se hable.
6.2. Objeto y caractersticas principales de la tica Profesional.
El respeto y la honestidad son los dos componentes principales de la tica
profesional. Todos lo que ejercen una profesin, deben representar al conjunto
desde un punto de vista tico a travs de su comportamiento y actitud. Esto
implica un juicio moral y una norma de comportamiento que, adems de cumplir
con los deberes y obligaciones que establezca la legislacin vigente, promueva
la reputacin del conjunto de la profesin
y colabore en el bienestar de la
sociedad. En general, la tica profesional incluye el ejercicio de la profesin de

una forma honesta por encima de creencias, necesidades y sesgos personales,
como puede ser, por ejemplo, prejuicios hacia un determinado grupo de
individuos.
La tica profesional, garantiza que el profesional, sin importar su rango de
actividad, cuenta con la confidencialidad de la informacin recibida, la eficiencia,
entre otros valores ticos. Y que adems el profesional tiene la responsabilidad
de desarrollar su trabajo, siempre intentando en la medida de lo posible y de su
alcance contribuir al bien comn, evitando anteponer los beneficios individuales
por sobre el bien comn.
-1-
7. REQUISITOS LEGALES PARA LA INSCRIPCIN Y PUESTA EN MARCHA

DE UNA EMPRESA COMERCIAL E INDIVIDUAL
Toda persona o personas que hagan de su actividad diaria el comercio, deber
tener la mayora de edad y estar en pleno uso de sus facultades fsicas y
mentales (Cdigo de Comercio).
7.1. Trmite ante el Registro Mercantil
A) Si el solicitante de la inscripcin de la empresa tiene Nmero de
Identificacin Tributaria NIT y no est inscrito como comerciante individual:
1. En Agencia de BANRURAL del Registro Mercantil comprar formulario de
Empresas Mercantiles y Comerciante individual, valor Q. 2.00
2. Llenar el formulario con firma legalizada
3. Pagar en Agencias BANRURAL:
Q.100.00 Empresa individual o sociedad
Q. 75.00 Comerciante Individual (Como comerciante solo se inscribe una
sola vez).
4. Presentar en ventanillas del Registro Mercantil en un folder tamao oficio:
* Formulario
* Comprobantes de pago
* Fotocopia del DPI.
5. Recoger en ventanillas la patente y adherirle Q.50.00 en Timbres
Fiscales. Si la inscripcin que se solicita es de sucursal de empresa
adjuntar el formulario y boleta de pago Q.100.00 efectuado en cualquier
agencia BANRURAL o en lnea.
B) Si el solicitante ya est inscrito como comerciante individual y va a inscribir
su empresa debe realizar los pasos anteriormente descritos, pero solo
pagando Q.100.00 que corresponde a la inscripcin de empresa individual.
-1-
C) Si el solicitante de la inscripcin de la empresa no tiene Nmero de

Identificacin tributaria NIT ni est inscrito como comerciante individual:
1. Descargar
llenar
en
la
pgina
del
Registro
Mercantil
www.registromercantil.gob.gt (2) SOLICITUDES DE INSCRIPCIN DE

COMERCIANTE INDIVIDUAL Y EMPRESA SATRM-01 e Imprimir dos
originales. (La solicitud tambin puede descargarse e imprimirse para
llenar la informacin a mquina).
2. Pagar en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.
Ubicadas en el Registro Mercantil:
Q75.00 para inscripcin como Comerciante
Q100.00 para la inscripcin de Empresa.
3. Presentar en la Ventanilla Agil Plus del Registro Mercantil, en un folder

tamao oficio con pestaa lo siguiente:
2 originales de la solicitud SATRM-01 con la informacin completa

requerida en el mismo, firmadas por el solicitante y con legalizacin
notarial de dicha firma (solo en uno de los originales).
Fotocopia del documento de identificacin personal DPI- o pasaporte

(si es extranjero residente en Guatemala) y el recibo de pago
efectuado en el Banco.
Original y fotocopia simple del recibo de luz, agua o telfono (si el

recibo no est a nombre del comerciante, presentar contrato de
arrendamiento del inmueble o factura de pago de renta) o carta de
promesa de arrendamiento.
Comprobante de pago.
-1-
4. El expediente es remitido al Departamento de Empresas quien lo

califica y procede a inscribir la empresa y a emitir la patente de comercio
correspondiente. Luego les remitido a las ventanillas de atencin al
usuario donde el interesado puede pasar a recogerla. Al entregrsele la
misma se recomienda revisar cuidadosamente su patente y colocar Q
50.00 de timbres fiscales a la patente.
7.1.1 Autorizacin de Libros

Pagar en las cajas de la agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.
ubicadas en el Registro Mercantil Q.0.15 (quince centavos) por cada hoja a
autorizar. El Pago puede ser en efectivo, Cheque propio de BANRURAL a
nombre del mismo banco o bien si es cheque de otro banco debe ser cheque
de caja a nombre de BANRURAL.
Presentar en la Ventanilla de Autorizacin de Libros del Registro Mercantil
carta de solicitud o memorial, firmado por el propietario de la empresa o por
el representante legal de la sociedad, detallando: Libros, cantidad de hojas,
nombre de la empresa o sociedad y adjuntando el recibo del pago efectuado
en el Banco.
-1-
7.2. Trmite ante la SAT:

Los contribuyentes adems de inscribirse en el Registro Mercantil deben
inscribirse en la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) para los
efectos del los impuestos a los que estn afectos. Para esto deben:
7.2.1 Solicitud de Formulario:
El solicitante de la inscripcin de la empresa debe solicitar el formulario de
inscripcin, en el cual debern consignar el rgimen de determinacin y pago del
impuesto por el que optan.
A.1. Requisitos:
1. Documento de identificacin: DPI, pasaporte en caso de ser extranjero o
constancia emitida por RENAP y fotocopia del documento presentado.
2. Del domicilio fiscal: factura de luz, agua telfono de lnea fija,
arrendamiento contrato de arrendamiento y fotocopia.
3. De la direccin comercial: factura de luz, agua telfono de lnea fija,
arrendamiento contrato de arrendamiento y fotocopia. Para el domicilio
o direccin comercial; puede presentar cualquiera de los documentos
descritos sin estar a nombre del interesado. No debe de tener ms de tres
meses de haber sido emitida. (Las facturas electrnicas son vlidas).
A.2. Requisitos adicionales para casos especiales
Cuando la factura anteriormente descrita no identifica una ubicacin exacta,
presentar adicionalmente cualquiera de los siguientes documentos con su
respectiva fotocopia:
-1-
Certificacin de inscripcin en el Registro de la Propiedad del

Inmueble.
Recibo de IUSI (Generado por la municipalidad donde est ubicada su

casa).
Certificado de propiedad del inmueble (casa) entregado por el

Gobierno.
Cualquier otro comprobante de pago emitido por la municipalidad

correspondiente(asegrese que cuente con una direccin exacta y
completa del lugar donde actualmente vive)
Cualquier otro documento emitido por la autoridad, entidad persona

competente que justifique el domicilio consignado.
Llenando los requisitos anteriores y si todo est correcto queda inscrito en la

SAT, se le otorga su nmero de identificacin tributaria NIT, el cual debe utilizar
para cualquier trmite ante las autoridades fiscales.
7.2.2 Solicitud de Autorizacin de Facturas
Posteriormente a la inscripcin de la empresa ante la SAT se debe acreditar
imprenta, habilitar libros y facturas correspondientes.
Procedimiento:
1. Verificar que la imprenta que prestar el servicio se encuentre inscrita en el
Registro Fiscal de Imprentas a travs del portal:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/9-autoconsultas-impuestos/3899imprentas-inscritas-en-el-rfi.html
-1-
2. Acreditar imprenta en cualquier oficina o agencia tributaria o por medios

informticos, debiendo cumplir con los siguientes pasos:
Ingresar a la pgina de su banco
Elegir la opcin contrato de adhesin.
Ingresar la informacin que pide el contrato e imprimir tres ejemplares.
Dirigirse a la empresa bancaria a entregar los ejemplares del contrato
de adhesin, debe entregar al jefe de la agencia bancaria
que
el
contribuyente elija, en donde le ser entregado un nmero de

identificacin personal (PIN).
Con el PIN, debe ingresar a la pgina del banco con quin realiz el
contrato de adhesin.
El PIN le permitir en ingreso a BANCASAT, as como al ASISTE
WEB.
Ingrese el NIT y el PIN del contrato de adhesin.
En la opcin Registro Fiscal de Imprentas, encuentra el formulario SAT
0169 o versin vigente, escriba los datos solicitados, grabe y
transmita.
La imprenta acreditada solicitar autorizacin a la SAT, est dar aviso a la
imprenta y al contribuyente interesado sobre la recepcin de la solicitud y la
emisin de la resolucin de autorizacin para que la imprenta proceda a la
impresin.
8. NORMAS QUE DEBEN OBSEVAR LOS CONTADORES Y TENEDORES
DE LIBROS, DECRETO NUMERO 2450
En el ao de 1940 el presidente actual de ese entonces, Jorge Ubico; pone en
vigencia el decreto numero 2450, que consta de 22 artculos, ubicado en la
constitucin de la republica de Guatemala, en cual legaliza las normas que debe
-1-
acatar y cumplir los Contadores y Tenedores de libros, los cuales fueron

publicados en el Diario Oficial Nmero 8 del 26 de octubre de 1940. Los cuales
se presentan de la siguiente manera:
ARTICULO 1.
Los contadores y Tenedores de Libros quedan obligados a
exigir la documentacin concerniente a las anotaciones y partidas que deban

asentar en los libros y registros de contabilidad. Dicha contabilidad habr de
ajustarse a las formalidades de ley.
ARTICULO 2.
Los Contadores y Tenedores de Libros que se hallen en el
servicio de las Empresas Lucrativas, tendrn sus opresiones de cierre de

ejercicio debidamente terminadas y registradas en los libros principales y
auxiliares, en la misma fecha en que se presente la Declaracin Jurada de pago,
prescrita por el artculo 22 de la ley del impuesto de sobre las utilidades de las
empresas lucrativas.2
ARTICULO 3.Los contadores y tenedores de libros, no podrn dar principio a
sus anotaciones, si los libros de contabilidad no estn habilitados y autorizados
en forma legal.
ARTICULO 4.
Se prohbe a los contadores y tenedores de libros.
a) Asentar partidas en los libros, sin tener a la vista la documentacin legal

correspondiente;
b) Registrar operaciones, de cualquier clase o naturaleza, con fecha anterior a
la habilitacin y autorizacin de los libros de contabilidad;
2
2)
3)
ARTCULO 22, LEY DEL IRS: Agentes de retencin. Actan como agentes de retencin de las rentas grabadas por
esta seccin, los siguientes: Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en esta
ley, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas,
colegios profesionales y otros entes
-1-
c) Asentar partidas resumidas, que contengan conceptos totalmente diversos y

faltos de claridad o explicacin;
d) Reunir dos o ms cuentas que, por su naturaleza o resultados, deban
manejarse
separadamente,
sobre
todo
cuando
esa
reunin
pueda
ocasionarla disminucin del capital en giro;

e) Demorar o aplazar la anotacin de las operaciones, cualquiera que sea la
ndole de estas ltimas. Su registro deber efectuarse en la fecha en que
ocurran o en la fecha en que se tenga conocimiento de ellas;
f) Llevar ms de una contabilidad para los negocios de una misma persona o
empresa.
ARTICULO 5.
Los contadores y tenedores de libros sern explcitos en sus
anotaciones y mantendrn estas al da. No obsta te, las partidas por

concentraciones peridicas, no mayores de un mes, pueden asentarse si
mayores explicaciones en los libros principales, siempre que los detalles
correspondientes figuren pormenorizados en los registros auxiliares, y que estos
se lleven rigurosamente al da, con toda claridad y comprobacin.
ARTICULO 6.
Los balances mensuales de saldos, el balance general y el
estado de prdidas y ganancias con sus anexos, sern firmados por el contador
o tenedor de libros que los practique. Cuando de dichos balances se desprenda
que el capital en giro, asciende o sobrepasa la suma de cinco mil quetzales, el
contador o tenedor de libros queda obligado a da aviso al propietario
administrador de empresa, para los afectos de la declaracin de bienes.

ARTICULO 7.
Sern sancionados con una multa no menor de cien ni
mayor de mil quetzales, los contadores y tenedores de libros que, sin la debida y
legal justificacin, asienten partidas de contabilidad tendientes a disminuir el
capital de las empresas, con el propsito de lograr su retiro de los registros en
-1-
las oficinas de control del impuesto sobre utilidades, o con el de hacer aparecer
a las mismas empresas como no obligadas a presentar la declaracin de sus
bienes. En caso de insolvencia, el contador o tenedor de libro sufrir un da de
prisin, que impondrn los jueces de paz, a solicitud de la Direccin General de
Rentas, por cada cinco quetzales no pagados.
ARTICULO 8.
En la prctica de los inventarios, cuando se trate de cuentas
o clculos que estn directamente a cargo de Guardalmacenes o de empleados

especiales, la obligacin de los contadores y tenedores de libros quedara
limitada a la recisin de los clculos aritmticos de las partidas que deban
consignarse en los libros respectivos, siendo el dueo o el administrador de la
empresa responsable por la exactitud del contenido y valuacin de los
inventarios.
En cualquier otro caso, en que sea posible ejercer cuidado y control, el contador
o tenedor de libros debern verificar los costos y la valuacin de las
mercaderas, de los materiales de los productos elaborados, etctera. Para tal
efecto el propietario o administrador de la empresa queda obligado a facilitarle
los datos y la documentacin pertinente, siendo aquellos y estos responsables
de cualquier inexactitud que resulte en las anotaciones o en las partidas
consignadas en los libros.
ARTICULO 9.
Los contadores y tenedores de libros, son responsables ante
las oficinas del control del impuesto sobre las utilidades de las empresas
lucrativas, por las faltas e irregularidades que cometieren en el desempeo de
sus atribuciones, u que ocasionaren atrasos y dificultades en las revisiones que
deban practicar los inspectores de las mencionadas oficinas.
-1-
ARTICULO 10.
Las responsabilidades pecuniarias del contador o tenedor de
libros, se extienden hasta el monto de los documentos que se les presenten para
operar, entendindose que toda partida asentada en los libros ha sido con base
de un comprobante o de varios comprobantes que, a su juicio, han sido
suficientes y legales.
ARTICULO 11.
Cuando no obstante lo dispuesto en el artculo de la
presente ley, el contador o tenedor de libros se vea obligado a asentar partidas

sin tener a la vista el comprobante respectivo, debern exigir y recoger una
orden o autorizacin escrita y firmada por el dueo o administrador de la
empresa, para no incurrir en responsabilidades.
ARTICULO 12.
Siendo terminantes las sanciones que la presente ley
establece para los contadores y tenedores de libros, los dueos o

administradores de las empresas lucrativas se abstendrn, en lo absoluto, de
ejercer influencia alguna o cualquier otra accin encaminada a que aqullos
asienten en los libros partidas y anotaciones no ajustadas a las formalidades
prescritas en los artculos anteriores.
ARTICULOS 13. Las empresas lucrativas sern sancionadas en la siguiente
forma:
a) Por falta de habilitacin de libros; por omisin de timbres fiscales en los
documentos; y por falta de comprobantes de egresos de caja, de acuerdo
con el articulo del decreto legislativo Numero 1153;
b) Por falta de libros obligatorios o de autorizacin de los mismos, por llevarlos
en idioma distinto del castellano o en moneda diferente de la nacional; y por
el desorden en la documentacin: con las mismas penas establecidas en el
articulo 29 decreto Gubernativo 2099;
-1-
c) Por incumplimiento del artculo 12 de la presente ley; por cualquiera

infraccin al decreto Gubernativo Numero 2191, en lo que respecta a la
contabilidad; con las mismas pena establecidas en el artculo 29 del Decreto
Gubernativo Nmero 2099.
ARTICULO 14.
Los Contadores y Tenedores de libros sufrirn una multa de
cinco a cien quetzales, segn sea el caso y las circunstancias:

a) Por los retrasos e inconvenientes cuya labor ocasione a la revisin de los
Inspectores del Fisco.
b) Por incumplimiento de la obligacin que les asigna el artculo 6 de la
presente ley;
c) Por cualquier infraccin a la presente ley y a las disposiciones relacionadas
con el impuesto sobre utilidades, en lo que respecta a la contabilidad.
ARTICULO 15.
Por el uso de libro de contabilidad, sin las formalidades de
Habilitacin y autorizacin, los contadores y tenedores de libros sern

sancionados en la misma forma que las empresas lucrativas de acuerdo con los
artculos 78 del Decreto Gubernativo Nmero 1389 y 23 del Decreto Legislativo
Nmero 1153.
ARTICULO 16.
Adems de las sanciones pecuniarias que se impongan a los
contadores y tenedores de libros, se establece un libro de Registro de Faltas, el

cual ser llevado en la Direccin General de Rentas, con el fin de anotar las
faltas graves cometidas por aqullos.
ARTICULO 17.
Las sanciones relativas a faltas cometidas en los libros de
contabilidad u en la documentacin de los mismos se impondrn por la Direccin
-1-
General de Rentas, en vista de los informes u de las actas de los Inspectores de

las oficinas del control del impuesto sobre utilidades.
ARTICULO 18.
Las
obligaciones,
responsabilidades
sanciones
establecidas en la presente ley, se extienden a los contadores o tenedores de

libros que certifiquen los balances generales y estados y estados de prdidas y
ganancias, sin embargo, sern dispensados de toda sancin cuando en sus
informes que obligadamente deben rendir a las empresas que los contratan
hagan constar las
infracciones legales y las irregularidades que hubiesen
constatado en los libros.

ARTICULOS 19. El contador o tenedor de libros que certifique blancas
generales u estados de prdidas y ganancias asume responsabilidades por la
exactitud y legitimidad de las operaciones
a que se contraen dichos
documentos. En consecuencia, cualquier partida de utilidades que dejare de

consignarse en los estados por el ejercicio que cubren, dar motivo a la
aplicacin de una multa igual a la establecida en el artculo 29 del Decreto
Gubernativo Nmero 2099.
ARTICULO 20.
Las empresas lucrativas quedaran obligadas a comunicar a
la Direccin General de Rentas, dentro de un mes contado desde el siguiente

da de la promulgacin de la presente ley y en papel sellado de diez centavos, el
nombre de su contador o tenedor de libros. En lo sucesivo, cualquier cambio que
ocurra en el personal de contadores u tenedores de libros a su servicio, lo
comunicaran dentro del mismo plazo y en la misma forma. La infraccin ser
sancionada con una multa de diez quetzales, que impondr la Direccin General
de Rentas.
-1-
ARTICULO 21.
La presente ley se aplicara tambin a las empresas
lucrativas por acciones, pero su cumplimiento y las sanciones que establece,

quedan directas y exclusivamente bajo la competencia del Departamento
Monetario Y Bancario.
ARTICULO 22.
El presidente Decreto entraran en vigor al da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial, y de l se dar cuenta a la Asamblea Nacional

Legislativa en sus prximas sesiones ordinarias.
-1-
CONCLUSIONES
1. Los
cambios
que
manifiesta
el
mundo
actual
en
razn
de
la
internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de

informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el
cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente la
importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de
su adecuacin al interior de cada pas. Tales normas se consideran
fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base
homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes
interactan con los entes econmicos, para que los usuarios de la
informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de
informacin contable.
2. La aplicacin de las NIIF, y de las NIIF para PYMES, son imprescindibles ya
que ambas nos brindan las herramientas para
lograr la adaptacin de un
solo formato y simplificacin en el proceso de reporte de la informacin

financiera; ya que se ha convertido en el lenguaje contable global ayudando
a incrementar la calidad, exactitud y transparencia de la informacin
financiera. Facilita los negocios pues aumenta la credibilidad de la
informacin y mejora el acceso al crdito y la oportunidad de inversin
simplificando el trabajo al preparar estados financieros.
3. La tica profesional implica un juicio moral y una norma de comportamiento
que, adems de cumplir con los deberes y obligaciones que establezca la
legislacin vigente, promueva la reputacin del conjunto de la profesin y
colabore en el bienestar de la sociedad, incluyendo el ejercicio de la
profesin de una forma honesta por encima de creencias, necesidades y
sesgos personales.
-1-
4. Los contribuyentes adems de estar inscritos en el Registro Mercantil deben

inscribirse ante la SAT para los efectos a los que estn sujetos y as optar por
el rgimen de determinacin y pago del impuesto.
-1-
RECOMENDACIONES
1. Es
necesario
internacionales
fomentar
los
seminariostaller,
sobre
las
normas
de contabilidad -NIC-, para que estas sean estudiadas y
analizadas, tratando que la inversin econmica que cada persona realiza no

sea muy elevada a fin que est al alcance de estudiantes, empleados y
profesionales contables y as contribuya a una divulgacin de las normas .
2. Que todos los profesionales conozcan y aprendan a utilizar las NIIF y las
NIIF para pymes, ya que les permite ampliar su mercado laboral hacindolo
ms eficaz y veraz; adems, les ayuda a que puedan ejercer su profesin a
nivel nacional e internacional.
3. El problema del comportamiento tico no es tanto un problema de normas,
como un problema del hombre que se realiza o destruye a travs de sus
obras. Por lo tanto, los pasos conducentes a una mejora de la tica
profesional pasan por la informacin moral del hombre, (como un crculo
vicioso) formacin basada en la recuperacin, o la afirmacin, de la
conciencia moral a partir de los primeros principios de la ley natural y sus
consecuencias.
4. Analizar detenidamente los aspectos generales de cada uno de los
regmenes tributarios vigentes, y as tener una mejor visin de cul de stos
le conviene a su empresa.
-1-
BIBLIOGRAFIA
1. PERDOMO SALGUERO, Mario Leonel. Agosto 2013. Contabilidad I: con
Base en NIIF para PYMES. Dcima Quinta Edicin. Guatemala. Ediciones
Contables, Administrativas, Financieras y Auditoria (ECAFYA).
-1-
E-GRAFIAS
2. http://es.m.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
3. http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_view/5654solicituddeautorizaciondeimpresiondedocumentos.raw?tmpl=component
4. http://www.registromercantil.gob.gt/tramites_registrales/INSCRIPCION_DE_
EMPRESA_MERCANTIL_EN_LA_VENTANILLA_AGIL_PLUS_CUANDO_EL_COME
RCIANTE_NO_TIENE_NIT.pdf
5. http://www.registromercantil.gob.gt/tramites_registrales/INSCRIPCION_DE_
6.
7.
8.
9.
EMPRESA_MERCANTIL_Y_COMERCIANTE_INDIVIDUAL.pdf
http://es.m.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Contabilidad
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm
http://www.gerencie.com/que-comprenden-las-niif.html
http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci
%C3%B3n_Financiera
10.http://deniifparapymessetrata.blogspot.com/
-1-

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Guatemala, febrero de 2016

La Contabilidad suministra informacin de los resultados obtenidos durante un

2. CAMPO DE ACCIN DE LA CONTABILIDAD

2.1.5. Contabilidad Gubernamental:

3. FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD

3.1. Controlar los Recursos y Obligaciones

3.2. Registrar los movimientos Monetarios Diariamente

Esto impide que se confundan ms adelante las cuentas y se olvide o deje al

Emitir con los registros de carcter preciso la informacin financiera de la

4.2. Normas internacionales de contabilidad vigentes

empresarial. Los postulados contables fundamentales son: Empresa en marcha:

NIC 7. Estado de flujos de efectivo.

financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su misin. Estos errores se

NIC 11. Contratos De Construccin.

NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos.

las reas geogrficas e industriales de la entidad.

Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios

propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable

NIC 18. Ingresos brutos.

venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados

consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea

deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez. Los

una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase

reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos

NIC 39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento Y Valoracin.

Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF), las cuales

comprenden desde la No 1, hasta la No 13.

eliminadas de forma posterior.

desde la No 1, hasta la No 20. (algunas han sido eliminadas).

Con fecha 20 de diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Pblicos y

Informacin Financiera (NIIF).

El marco conceptual de las normas e interpretaciones adoptadas por el IASB,

NIIF 3. Combinacin de negocios.

NIIF 5. Activos No Corrientes mantenidos para la venta y Operaciones

el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los

NIIF 10. Estados financieros.

la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo;

(b) informacin sobre su participacin en:

entidades estructuradas que no estn controladas por la entidad

El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin

reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

B) Normas Internacionales De Contabilidad NIC- (Mencionadas en el tema

de Contabilidad han solicitado aclaraciones sobre la forma en que se aplican los

Acuerdos de la industria de telecomunicacin, por los cuales un proveedor de

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

donde el nivel de aportacin requerido al contribuyente est basado en su nivel

Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos

-Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos

proporcional, por ejemplo, en proporcin a la cuota de mercado que

irrevocablemente fijadas, es decir, que a partir de esa fecha quedar eliminado

El problema que se plantea es si tales ayudas gubernamentales son

vaya a tener el arrendatario (tales como los de reubicacin, mejoras en los

NIIF 4 Contratos de Seguro

[considrese, por ejemplo, el caso descrito en el prrafo A2(a) de la gua que

(b) la razn fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado

trminos del acuerdo requieren que se invierta un determinado importe

CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios

proporcionar servicios pblicos.

(i) los derechos a usar determinados activos;

telecomunicaciones y servicios de tratamiento de aguas).