Tesis Contratos de Construccion

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS
DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
CASO : CONSTRUCTORA YACAMBU, C.A. AOS 2002
Por:
JOSE GREGORIO ACEVEDO ACEVEDO
C.I. 7.430.272
CONVENIO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATLICA DEL TACHIRA
BARQUISIMETO, JULIO 2003

SOBRE LA RENTA
CASO PRACTICO: CONSTRUCTORA YACAMBU, C.A.
Por:
Autor: Jos Gregorio Acevedo Acevedo
Tutor: Yonny Linarez
CONVENIO
Barquisimeto, Julio 2003

SOBRE LA RENTA
CASO PRACTICO: CONSTRUCTORA YACAMBU, C.A.
Por:
Trabajo Especial de Grado Aprobado
Francisco Vega
Mara Giovanna Betti
Coordinador Presidente
Principal
Yonny Linarez
Tutor
Barquisimeto, Julio 2003
AGRADECIMIENTO
Al profesor Eusebio Donales y a la profesora Giovanna Betti, por su comprensin,
orientacin, apoyo y motivacin, en la elaboracin del trabajo de grado, sin ellos no hubiera
sido posible su realizacin.
DEDICATORIA
A Dios todopoderoso, mi gua espiritual y luz de mi vida
A mis Padres, ejemplo de constancia, dedicacin y apoyo
A la motivacin e inspiracin de mi vida, mis hijos Kellyn Stephanie y Kevin Jos
A mi esposa Rosa, por su apoyo incondicional
A mis amigos y compaeros de Postgrado
INDICE
PP
DEDICATORIA
iv.
AGREDECIMIENTO
v.
INDICE GENERAL
vi.
INDICE DE CUADROS
viii.
RESUMEN
ix.
INTRODUCCIN
10
CAPITULO
I.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
12
Descripcin de la Situacin
12
Justificacin del Estudio
14
Objetivos de la Investigacin
15
MARCO TERICO
16
II
III
IV
Antecedentes de la Investigacin
16
Antecedentes Histricos de la Organizacin
18
Bases Tericas
20
Sistema de Variables
57
MARCO METODOLGICO
63
Naturaleza de la Investigacin
63
Tcnicas de Recopilacin de Datos
64
Tcnicas de Anlisis de la Informacin
64
Evaluacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

y los Procedimientos de determinacin del Impuesto Sobre la Renta
71
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
91
V
Conclusiones
91
Recomendaciones
93
PP
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
ANEXOS
94
Organigrama de la Organizacin
98
Presentacin Estados Financieros Histricos
99
Presentacin Estados Financieros Reexpresados
107
Gua de Entrevista
109
INDICE DE CUADROS
Cuadro N
PP
1.
Contabilizacin de Activos y Pasivos
36
2.
Determinacin del Porcentaje de Avance
37
3.
Formula para determinar el costo por M2 urbanizado
46
4.
Ejercicio determinacin del costo por M2 urbanizado
47
5.
Partidas monetarias y no monetarias
53
6.
Cuadro comparativo DPC 13 y articulo 19 de la L.I.S.R.
55
7.
Sistemas de Variables
58
8.
Matriz de anlisis N 1
65
9.
Matriz de anlisis N 2
67
CONVENIO
COORDIACION DE POSTGRADO
EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO :CONSTRUCTORA YACAMBU C.A. PARA EL AO 2002

Tutor: Yonny Linarez
RESUMEN
La presente investigacin se plante como propsito fundamental evaluar los

Procedimientos de Determinacin del Impuesto Sobre la Renta aplicados por la Empresa
Constructora: Yacamb para el ejercicio fiscal 2002. La investigacin se desarroll bajo la
modalidad de investigacin descriptiva por cuanto se realiza un anlisis evaluativo donde se
compara el ser correspondiente a la realidad descrita acerca de los procedimientos para
determinar el impuesto sobre la renta de la empresa y adems es un estudio de campo por
cuanto observa la realidad tal cual ocurre. La tcnica de recopilacin de la informacin es la
entrevista para lo cual se dise una gua de entrevista La tcnica de estudio de la
informacin es el anlisis crtico comparativo donde se analiza la realidad, el modo de
efectuar los procedimientos de determinacin del impuesto sobre la renta que realiza el
contador de la empresa constructora objeto de estudio y posteriormente se contrasta con el
deber ser que corresponde a los parmetros legales de determinacin del impuesto sobre la
renta y la aplicacin de los Principios de Contabilidad de General Aceptacin. Los
resultados obtenidos a travs del anlisis crtico mostraron lo siguiente: 1) Existe la
aplicacin de los principios bsicos de Contabilidad (DPC-0) adems la aplicacin del
Principio de Contabilidad n 10 (DPC-10), sin embargo se evidenci que no aplican el
Principio de Contabilidad n 13 emitido por la Federacin de Colegio de Contadores
Pblicos de Venezuela. Las recomendaciones estn orientadas a que se formule un manual
de procedimientos de Determinacin del Impuesto Sobre la Renta para el establecimiento
de tcnicas y procedimientos capaces de unificar criterios que cumplan los parmetros
legales y tericos en las empresas de la rama de construccin.
INTRODUCCIN
Las carencias de normas de control interno en la pequea y mediana empresa son un hecho
de evidente realidad en Venezuela tal situacin contrasta con la actual voracidad fiscal que
ha implantado el gobierno nacional a travs de las polticas establecidas por el Ministerio
de Finanzas y ejecutadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) para cubrir la brecha fiscal.
La situacin planteada nos obliga a establecer evaluacin de procedimientos tributarios si

estos existen y determinar las debilidades y fortalezas que contengan e implementar
procedimientos
delimitados
por
las
leyes,
reglamentos,
decretos
providencias
administrativas que conlleven a un adecuado apego de las normas tributarias.
En tal sentido se efectu un estudio exploratorio previo a esta investigacin obteniendo

informacin de la Empresa Constructora Yacamb, C.A. referente a las situaciones
experimentadas
sobre
reparos
fiscales
que
fueron
aplicados
por
la
inadecuada
interpretacin de la norma, generada por la ausencia de controles internos tributarios, tal

situacin
coloca la empresa dentro del conjunto de organizaciones carentes de estrategias
tributarias.
Por tal situacin el presente trabajo de investigacin tuvo como objetivo fundamental
efectuar una evaluacin a los Procedimientos de Determinacin el Impuesto Sobre la Renta
aplicados por la Empresa Constructora: Yacamb, C.A. para el ejercicio fiscal 2002.
Para cumplir con el objetivo antes descrito se realiz un diagnstico de la aplicacin de los
Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en el registro de los ingresos; costos y
gastos as como una evaluacin de los procedimientos aplicados para la determinacin del
Impuesto Sobre la Renta, y por ltimo se determin las desviaciones existentes en la
aplicacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General y de la normativa
contenida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta para determinar las debilidades y fortalezas
que constituyan las bases para establecer cimientos tcnicos normativos que permitan
mejorar procedimientos aplicados en la determinacin del impuesto con el fin de mejorar la

gestin tributaria en la organizacin a travs de controles internos adecuados.
El
presente trabajo de investigacin consta de cinco (5) captulos distribuidos de la
siguiente forma: el
Captulo I est constituido por el planteamiento de la situacin
conformado por la descripcin de la situacin, justificacin del estudio y los objetivos de la

investigacin; el Captulo II se refiere al marco terico constituido por los antecedentes de
la investigacin, los antecedentes histricos de la organizacin, las bases tericas y el
sistema de variables; en el Captulo III est conformado por el marco metodolgico donde
se trata la naturaleza de la investigacin, la descripcin de la metodologa aplicada y las
tcnicas de recopilacin de datos; en el Captulo IV contiene los resultados que arroj la
investigacin, en el Captulo V lo constituye las conclusiones y finalmente el Captulo VI
las recomendaciones sugeridas por el autor.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIN
DESCRIPCIN DE LA SITUACIN.
La crisis econmica que atraviesa el pas producto de la inestabilidad de los precios
petroleros en los mercados internacionales y la ineficiente gerencia del gobierno de turno
ha obligado al Estado venezolano a buscar nuevas fuentes de ingresos no petroleros,
representada por la imposicin interna.
A raz de esta situacin el gobierno nacional ha establecido cambios de fondo en la

conduccin de la poltica fiscal que va desde la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat) hasta la promulgacin de nuevas leyes y
reformas de otras para ajustarlas al contexto actual.
Entre las reformas ms importantes en materia tributaria se encuentran las leyes siguientes:
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta, as mismo el Cdigo Orgnico
Tributario; y el proyecto de modificacin del Impuesto a los Activos Empresariales, y la
creacin de la Ley Sobre Transacciones Financieras (Dbito Bancario).
En tal sentido se pueden implementar controles tributarios en las organizaciones para lo

cual es necesario efectuar una adecuada evaluacin de los procedimientos tributarios y
contables para determinar las fortalezas y debilidades que ste posee, una vez efectuado
este paso se deben hacer los cambios necesarios para adecuar dichos procedimientos a las
leyes, reglamentos, decretos y providencias administrativas que conlleven a un adecuado
apego de las normas tributarias que eviten la posibilidad de soportar reparos, multas o
sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
Por las razones sealadas anteriormente
uno de los aspectos necesarios de evaluacin de
parte de los contribuyentes son los controles de determinacin y sobre todo aquellos
mecanismos que requieren un tratamiento especial para la determinacin tributaria, como es
el caso, de las empresas dedicadas al sector de la construccin, donde la Ley de Impuesto
Sobre la Renta les establece formas especficas de determinacin, las cuales son de
obligatorio cumplimiento y su desobediencia les ocasiona reparos, sanciones y dems
accesorios.
Por los motivos explicados se efectu un estudio exploratorio previo a esta investigacin
obteniendo informacin de la Empresa Constructora Yacamb, C.A. referente a las
situaciones experimentadas sobre reparos fiscales que le efectuaron por la inadecuada
interpretacin de la norma, generada por la ausencia de un apoyo tcnico como lo son las
normas de control interno tributario y existencia de un manual de procedimientos
tributarios, que establezcan los lineamientos a seguir para la determinacin del tributo y el
cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.
Por la situacin planteada anteriormente en esta investigacin se pretenden evaluar los
procedimientos de determinacin que en materia de Impuesto Sobre la Renta son aplicados
por la empresa Yacamb, C.A. que produjeron
la contingencia tributaria determinada por
la autoridad competente y as establecer las fortalezas y debilidades que esta presenta.
Por los argumentos indicados en el prrafo anterior esta investigacin es pertinente

aplicarla en la Empresa Constructora antes mencionada a objeto de poder evaluar el
procedimiento de determinacin del Impuesto Sobre la Renta para detectar las debilidades
que presenta la aplicacin de estos procedimientos en concordancia con la posibilidad de
disponer de un manual que oriente de manera explcita los pasos a seguir para la efectiva
preparacin de la declaracin de este impuesto.
JUSTIFICACION DEL ESTUDIO

Esta investigacin se desarroll como respuesta a la necesidad inminente de mejorar la
formulacin de procedimientos contables-tributarios, relacionados con la declaracin de
Impuesto sobre la Renta en la empresa Yacamb, C.A. aplicados a la rama de la
construccin.
Asimismo, la investigacin es de ni ters acadmico ya que ofrece a estudiantes, docentes y

asesores un recurso de orientacin para consultas y futuros trabajos de investigacin.
Adems del aporte indicado anteriormente el desarrollo de esta investigacin abre la

posibilidad de establecer un diagnstico de la situacin de la empresa objeto de estudio en
cuanto a
determinacin de la renta fiscal, lo que permite evaluar los procedimientos
aplicados, a fin de verificar si se est cumpliendo o no con la obligacin tributaria

establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, para as sembrar los cimientos tcnicos
normativos que permitan mejorar procedimientos aplicados en la determinacin del
impuesto con el fin de mejorar la gestin tributaria en la organizacin.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
OJETIVO GENERAL
Evaluar los Procedimientos de Determinacin del Impuesto Sobre la Renta aplicados por la
Empresa Constructora: Yacamb, C.A. para el ejercicio fiscal 2002.
OJETIVOS ESPECFICOS
Diagnosticar la aplicacin de los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en el
registro de los ingresos; costos y gastos para el ejercicio gravable 2002 en la Empresa
Constructora Yacamb, C.A.
Valorar si los procedimientos aplicados por la empresa Yacamb, C.A. en la determinacin

de los ingresos, costos y deducciones
estn acordes con lo establecido en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio fiscal del 2002.
Determinar las desviaciones en la aplicacin de los Principios de Contabilidad de

Aceptacin General y de la normativa contenida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en la
Empresa Constructora Yacamb, C.A.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Para llevar a cabo esta investigacin se consultaron diversas tesis como antecedentes que
reforzaron y enriquecieron el bagaje terico, siendo estas actividades de gran aporte para la
investigacin, entre otros se encuentran los siguientes:
Amaro, B. y otros (2000), Diseo de un Manual de Obligaciones Tributarias para la

Empresa Sumel C.A. Este estudio esta dirigido a disear un Manual de Obligaciones
Tributarias para la Empresa Sumel, C.A., se bas en una investigacin documental de tipo
descriptivo, la cual permiti disear un instrumento de obligaciones fiscales as como
establecer un conjunto de procedimientos que facilitara el registro del gasto del impuesto,
para ello se aplic un cuestionario tipo encuesta recolectando los datos necesarios para la
investigacin efectuando preguntas de cumplimientos legales sobre el impuesto directo.
El resultado de esta investigacin determino que la empresa SEMUL, C.A. tiene la

necesidad de poseer un Manual de Obligaciones Tributarias que le permita cumplir a
cabalidad con la carga tributaria con le fin de eliminar o minimizar los posibles errores en
el cumplimiento de las obligaciones legales.
Agero C. y otros, (1999) en su trabajo de grado titulado Anlisis Terico prctico para la
interpretacin de la Ley de Impuesto sobre la Renta con sus concordatos y leyes colaterales.
Este trabajo de investigacin de tipo documental de carcter mixto se efectu una labor
interpretativa del contenido de la Ley de Impuesto sobre la Renta y sus concordancias con
su reglamento y decretos oficiales, as como sus nexos con el Cdigo Orgnico Tributario;
y dems bibliografa especializada, de relevante importancia para establecer unas bases

tericas a esta investigacin.
Duran P. (2000) en su trabajo de grado titulado Evaluacin del cumplimiento del ajuste
por inflacin fiscal y sus incidencias en las declaraciones de impuesto sobre la renta e
impuesto a los activos empresariales presentados por la Empresa Representaciones S.D;
C.A..
La investigacin tiene como objetivo general evaluar el cumplimiento del ajuste
por inflacin fiscal y sus incidencias en las declaraciones del impuesto sobre la renta e
impuesto a los activos empresariales de la empresa antes sealada dedicada a la venta de
bienes inmuebles.
La naturaleza de la investigacin es de carcter descriptiva con diseo bibliogrfico y de

campo tipo caso. Como conclusin se estableci en esta investigacin que el incremento del
reajuste regular del patrimonio neto inicial, favorece a la renta neta gravable de la
compaa, debido a que el mismo pasa a ser negativo en cada ejercicio gravable afectando
por ende la renta fiscal y la de los activos empresariales.
Bracho M. (1999)
en su trabajo de grado Programa de auditora para la revisin y
evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la

Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor Agregado en la
Distribuidora Arichuna, C.A. tiene como objetivo general desarrollar un programa de
auditora que sirva para revisin y evaluacin del cumplimiento de los deberes formales de
los tributos enunciados en l titulo de la obra. Esta investigacin es documental de tipo
descriptivo.
Se concluy en este trabajo que existe la necesidad de unificar criterios y principios bsicos
que deben de considerar los profesionales de auditoria durante la ejecucin de la misma con
el propsito de establecer una gua que conduzca al cumplimiento de la norma tributaria,
adems que dichos programas de auditoria sean flexibles para no anular o coartar la
iniciativa del auditor actuante.
Rivero Garcia, E. (2001) Diseo de normas de Control Interno para el Cumplimiento de

la Obligacin Tributaria de deberes formales en el Impuesto Sobre la Renta; Impuesto a los
Activos Empresariales y el Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Lumica, C.A. Esta
investigacin es documental de tipo descriptivo, trata sobre el diseo de normas de control
interno para el cumplimiento de los deberes formales en tributos
nacionales, lo que sirve
para establecer directrices de normas para una adecuada declaracin de impuesto sobre la
renta para el tipo de investigacin que se lleva a cabo.
ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA ORGANIZACIN
Yacamb, C.A. fue constituida el 04 de Junio de 1992, bajo el N 20, Tomo I, ante el
Registrador Mercantil de la Circunscripcin Judicial del Estado Yaracuy.
El objeto de la Compaa es la compra, venta, reparacin y servicios de materiales

elctricos y de construccin en general; equipos elctricos, mecnicos, electromecnicos,
refrigeracin y acondicionadores de aire, equipos de medicin e instrumentacin industrial,
servicio de instalacin, reparacin y mantenimiento de equipos elctricos, mecnicos y
electromecnicos, construccin en general, elctricas, mecnicas, civiles, elaboracin de
proyectos de ingeniera en la rama elctrica, inspeccin y ejecucin de lod mismo,
realizacin de toda clase de proyectos, clculos, estudios, ejecucin y mantenimiento de
obras civiles en general tales como: movimiento de tierra, as como realizar o ejecutar
cualquiera otros actos de comercio lcito que directa o indirectamente se relacionen con el
anterior enunciado. Adems la Compra, Venta y Reparacin de Equipos y Repuestos para
Aeronaves.
La empresa se inicio con un Capital Social de cuatro millones de bolvares (4.000.000,00) y

actualmente cuenta con un Capital Suscrito y Pagado de ciento cincuenta millones de
bolvares (150.000.000,00).
Al comenzar sus actividades operativas, se dedic a la ejecucin de proyectos, entre los

cuales tenemos la edificacin de las oficinas administrativas de Pequiven en Morn, la
ampliacin y mejoras de las redes elctricas de Pacca Sanare; la Adecuacin Centro

Auxiliar Farriar de Conatel San Felipe; Reubicacin de las aguas Servidas Sabana de Parra
en el Estado Yaracuy y otros.
A lo largo de su 10 aos Yacamb, C.A. ha ejecutado una diversidad de obras para el sector
pblico y privado, en diferentes Estados del pas como son
Carabobo, Distrito Federal,
Falcn, Lara, Mrida, Monagas, Portuguesa, Tchira, Yaracuy y Zulia.
La junta directiva de la empresa se ha mantenido inalterable desde sus comienzos estando

constituida por un Presidente Administrativo, una Vicepresidente; un Comisario y un
Asesor Jurdico. Esta Estructura se muestra en detalle en el anexo A.
BASES TEORICAS
Mediante revisin bibliogrfica se establecen las bases tericas que fundamentan un trabajo
de investigacin; proporcionando el soporte adecuado. A continuacin se presentan los
componentes bsicos que sustentaran este estudio, conformados por los Principios de
Contabilidad
de
Aceptacin
General,
tratamiento
legal
de
los
ingresos,
costos
deducciones y una comparacin del tratamiento de los costos e ingresos de los contratos de
construccin segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la Declaracin de Principios de
Contabilidad Nmero 13 (DPC 13).
Principios de Contabilidad de Aceptacin General

Entre los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela se encuentra la
Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC 0) que trata sobre las Normas Bsicas
y Principios de Contabilidad de Aceptacin General, el cual seala las normas bsicas, y
conceptos tericos especficos relacionados con la preparacin y presentacin de estados
financieros; establece postulados bsicos para emisin de futuras Declaraciones de
Principios de Contabilidad y sirve de soporte tcnico para interpretacin de estados
financieros.
Otro principio que nos concierne es la Declaracin de Principios de Contabilidad nmero

13 (DPC 13) referente a la contabilizacin de los costos de construccin a largo plazo, la
cual establece las pautas a seguir para la distribucin de los ingresos y costos relacionados
entre ejercicios econmicos distintos.
Declaracin de Principio Nmero 0 (DPC 0)
Esta
declaracin
permanencia)
esta
constituida
por
principios
bsicos
fundamentales
(equidad y
para establecer los principios generales los cuales se subdividen en tres
categoras a saber: supuestos derivados del mbito econmico; principios que establecen la
base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos; y los
principios generales que debe reunir la informacin.
A continuacin se describe y se comentan cada uno de estos postulados, bsicos para

establecer los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela.
Principios Bsicos:
La Equidad:
Este postulado establece que la informacin financiera debe estar libre de sesgos e
influencias de partes interesadas prevaleciendo el equilibrio en las partes.
El pilar fundamental donde descansa los Principios de Contabilidad de Aceptacin General

es el postulado de la Equidad, su notoria importancia radica en que toda informacin
financiera debe ser objetiva y confiable, libre de influencias de terceros, para que sirva para
la toma de decisiones y establezca la igualdad a los usuarios de forma objetiva.
Permanencia:
Este Postulado establece que la informacin financiera debe producirse segn l

del
propsito
usuario, (administrativa o financiera) y de acuerdo a la actividad econmica de la
empresa (comercial, industrial, o de servicio).
En cuanto al principio de la permanencia, este se refiere al tipo de informacin que debe

suministrar
la contabilidad, la cual es determinada al tipo de usuario que va dirigida,
cuando va a ser utilizadas por personal externo de la Compaa, esta informacin debe estar
constituida por los estados financieros bsicos, que son: el balance general, el estado de
resultados, la estructuracin de patrimonio, el flujo de efectivo y las notas revelatorias,
estos elementos de informacin integran la contabilidad financiera.
El otro tipo de informacin que puede establecer la contabilidad es para uso gerencial, y
puede estar constituida por un rengln de los estados financieros, por ejemplo cuenta por
cobrar clientes, esta es la contabilidad gerencial o administrativa.
Principios Generales:
Los principios generales que se detallan a continuacin se subdividen en tres categoras y

estos estn basados en los principios bsicos fuente de las doctrinas que conforman los
Principios de Contabilidad de General Aceptacin.
Supuestos derivados del mbito econmico.
Entidad:
Es la que esta constituida por una unidad econmica y esta puede ser persona natural o
jurdica, donde se combinan recursos humanos, de capital y naturales para cumplir un fin
especfico.
Este postulada establece la unidad operativa individual, es decir se debe diferenciar el

patrimonio de la Compaa persona jurdica, del patrimonio del dueo de la Compaa
persona natural.
Al respecto Carpio comenta El principio de la entidad define que todo estado financiero
debe referirse a una entidad en la cual los propietarios o accionistas son considerados como
terceros, por lo cual se tiene que segregar el patrimonio personal del propietario o dueo,
del patrimonio de la entidad. Carpio (1999)
nfas is en el aspecto econmico

Debe prevalecer segn este postulado bsico los aspectos econmicos de transacciones
diarias sobre los legales, aun cuando tengan tratamientos diferentes.
Este postulado nos
indica el predominio de los hechos econmicos sobre los legales para
realizar registros y presentacin de estados financieros, el autor Romero nos seala: Las
transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad financiera y no slo con su forma legal. Romero (2000)
Cuantificacin
Los datos cuantificados son fuente para la informacin econmica de la empresa y por ende
sirve de soporte para la toma de decisiones objetivas.
La cuantificacin financiera es la base para efectuar los registros de contabilidad, sino es

posible su cuantificacin tampoco su registro,
por ejemplo, la cuantificacin econmica del
capital intelectual que posee una empresa, es compleja para efectuar su medicin
econmica por ende; su valuacin, registro y presentacin en los estados financieros.
Carpio realiza el siguiente comentario ... la contabilidad solamente refleja informacin
que puede ser cuantificable en trminos econmicos... Carpio (1999)
Unidad de medida
La moneda es la unidad de medida por excedencia para expresar las transacciones
econmicas de la entidad.
La unidad de medida para las operaciones financieras es la moneda, si tomramos distintas

unidades de medidas, no se podra comparar los resultados econmicos de dos compaas,
aunque posean el mismo objetivo econmico, por ejemplo una posea como unidad de
medida el bolvar y otra el barril de petrleo, unidades de medidas diferentes que hacen
imposible cualquier tipo de comparacin y anlisis, aun siendo ambas empresas petroleras.
Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los
eventos econmicos.
Valor Histrico Original

Las transacciones econmicas se registraran segn las cantidades de efectivo afectado o su
equivalente y de acuerdo a las estimaciones realizadas en el momento que se realicen
contablemente. Se deben realizar ajustes cuando las cifras histricas pierdan su significado
(ajuste por inflacin financieros DPC 10) para preservar la equidad y objetividad de la
informacin financiera.
Este postulado establece
el valor histrico original para efectuar los registros y las
valuaciones de transacciones econmico, por ejemplo si vamos a regist+rar la compra de un

activo fijo, esta se realizara segn el valor histrico original establecida en la factura
emitida por el vendedor, al respecto Carpio comenta el valor histrico original es la base
para la cuantificacin y medicin de las transacciones y operaciones o eventos econmicos
Dualidad Econmica
Toda informacin financiera debe contener lo siguiente:

a) Los recursos econmicos que dispone para cumplir sus fines
b) Las fuentes econmicas de los recursos que posee
Este postulado, se refiere a que la informacin financiera debe presentar dos contenidos: los
recursos que posee o
su patrimonio (activo y su pasivo) y la fuente econmica o sea los
ingresos que produce, integrados en una entidad, para poder tener una adecuada
comprensin de la situacin financiera, al respecto la DPC 0 establece Para una adecuada
compresin de la estructura en la entidad...es fundamental la presentacin de: a) Los

recursos econmicos de los cuales dispone y b) las fuentes de dichos recursos.
Al respecto Romero establece que la dualidad econmica esta constituida por los recursos
de que dispone la entidad, la cual a su vez es igual a la suma de sus fuentes internas y
externas, la cual se resume en la ecuacin patrimonial: activo es igual a pasivo ms capital
contable. Romero (2002).
Carpio en su libro PCGA en Venezuela se refiere a este postulado como el principio de

partida doble o teora del cargo y el abono que establece el sistema de contabilidad, para
registrar cualquier operacin. al respecto dice
El principio de dualidad econmica
tambin conocido como partida doble, establece que los hechos econmicos llevados a
cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistema de contabilidad que den a
conocer los dos aspectos que envuelve toda operacin.
Negocio en marcha o continuidad

La DPC 0 en su prrafo nmero 39 establece el postulado de negocio en marcha o
continuidad y este parte de la premisa de que toda entidad es constituida para operar, sin
tener la intencin de liquidarse o reducir operaciones, si esto sucediera tal situacin debe
ser revelada.
Cuando una entidad realizar la presentacin de estados financieros de sus operaciones el

principio antes comentado parte de la suposicin que la entidad esta operando, al menos
que haga la indicacin en las notas revelatorias de no tener intenciones de seguir operando,
bien por incapacidad o porque sencillamente cumpli su objetivo y ya no tiene razn para
seguir operando.
Al respecto Carpio comenta El supuesto de continuidad tambin conocido como negocio

en marcha, establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa
que emite estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus

operaciones por un periodo razonable de tiempo en el cual los estados financieros deben
presentar las cifras que reflejan los registros contables Carpio (1999).
Realizacin Contable
Este principio establece la conveniencia de no reflejar las operaciones hasta que las mismas
no se hayan realizado. Al respecto Carpio seala El principio de realizacin establece que
una transaccin econmica debe ser registrada en libros slo cuando se haya perfeccionado
la operacin que la origina. Carpio (1999)
Este principio indicar entonces el momento de efectuar el registro de una operacin, por
ejemplo cuando se compra inventarios segn el principio de realizacin se debe efectuar el
registro cuando se adquiere el compromiso del pago a travs de la recepcin del bien
comprado por la compaa.
Principio de Periodo Contable.

Este postulado se refiere a que los ingresos; los costos y los gastos deben contabilizarse en
el perodo en el cual correspondan independientemente de la fecha de cobro o de pago.
Carpio seala El principio de perodo contable, establece que la contabilidad debe

presentar informacin referida a ciertos perodos de tiempo, donde los costos y gastos
deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual
se cobren o se paguen. Carpio (1999)
Principios Generales que debe reunir la informacin.
Objetividad
Este principio delimita las alternativas posibles en la valoracin de un bien o servicio; es
decir, trata de establecer los mtodos objetivos para determinar el valor de estos en forma
razonable y segura para su presentacin en partidas incorporadas a los estados financieros,
al respecto la DPC-0 establece Las partidas o elementos incorporados en los estados
financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad.
Importancia relativa
La Declaracin de Principios de Contabilidad n 0 en su prrafo n 43 establece la
importancia relativa de la informacin contenida en los estados financieros, para cada tipo
de usuario en atencin a la valuacin de las partidas que integran dicha informacin, al
respecto se establece
una cita textual La informacin financiera nicamente concierne a
la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para

afectar las valuaciones y decisiones econmicas FCCPV (1996).
Existe tambin importancia relativa en la informacin financiera cuando el cambio de una

partida para su valuacin, presentacin o descripcin afecta las decisiones de los usuarios
de los estados financieros.
Comparabilidad
Este principio establece la necesidad de implantar polticas contables consistente y
uniformes perodo a perodo para llegar a tener una transparencia en las operaciones de la
empresa y no caer en ambigedades. La DPC-0 establece ... es necesario que las polticas
contables sean aplicadas consistentemente y uniformemente. FCCPV (1996).
Cuando exista la necesidad de cambio de polticas de valuacin, se debe indicar claramente

en los estados financieros las razones y el impacto que producen estos en la entidad objeto
de anlisis, al respecto la DPC-0 establece La necesidad de Comparabilidad no debe
convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables,
consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe
cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presenta
FCCPV (1996).
Revelacin suficiente
La informacin financiera debe establecerse con suficiente amplitud, siendo clara y

entendible para poder emitir juicios de opinin sobre los resultados de las operaciones, al
respecto la DPC-0 en su prrafo n 45 establece La informacin contable presentada en
los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, por lo mismo, es
importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas
Las revelaciones polticas contables y notas a los Estados Financieros son elementos
fundamentales que integran la informacin financiera, ya que los mismos proporcionan
informacin detallada de las partidas contables que poseen importancia relativa para cada
usuario de la informacin financiera y que pueden ser imprescindibles para la toma de
decisiones.
Segn la APB-22, prrafo n 8-10 establece que todo estado financiero que pretenda
exponer la situacin financiera, los movimientos de efectivo y los resultados de operaciones
segn los Principios de Contabilidad de General Aceptacin, ha de incluir una exposicin
de las polticas contables relevantes
El postulado tratado se complementa con la DPC-6 la cual trata sobre revelacin de

polticas contables, la misma en su prrafo n 11 establece las partidas necesarias a ser
reveladas, al respecto indica:
Ejemplos de revelacin por parte de una entidad comercial requeridos
comnmente con
respecto a la poltica contable debe incluir, entre otros:

Aquellos relacionados con principios de consolidacin,
Valoracin de inventarios,
Depreciacin y amortizacin,
Amortizacin de intangibles,
Traduccin a monedas extranjeras y sus limitaciones y restricciones,
Reconocimientos de ganancia en contratos del tipo de construccin a largo plazo,
Reconocimiento
de
ingresos
procedentes
de
franquicias
operaciones
de
arrendamiento,
Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido,
Capitalizacin de intereses,
Mtodo para reflejar las inversiones en los estados financieros.
Prudencia
Este postulado esta establecido en la DPC-0 prrafo n 46 el cual indica Las

incertidumbres
inevitablemente
circundan
muchas
de
las
transacciones
eventos
econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la

preparacin de los estados financieros. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica
la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar
deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobreestimacin de pasivos o
gastos.
Al respecto Carpio comenta La prudencia tambin conocida como conservatismo o

conservadurismo, exige que los estados financieros muestren el escenario ms conservador
o que tenga menos optimismo, segn lo define el principio, esto a veces es entendido como
el que refleje la menos utilidad o el mayor costo y/ o gasto. Carpio (1999)
Este principio amerita que el contador pblico que efectu preparacin de estados
financieros debe ser prudente en su anlisis, este no puede anticipar ganancias que
realmente no se hallan materializado, al contrario debe prever futuras prdidas, sin
desvirtuar este principio y utilizarlo para subvaluacin de activos, pasivos o gastos que
desvirten la informacin financiera.
Declaracin de Principio Nmero 13 (DPC 13)
Este principio trata sobre la contabilidad de los ingresos y costos en los distintos perodos
econmicos generados por los contratos de construccin, y se justifica segn lo establecido
en su prrafo n 5 que a continuacin indica:
El principal problema relativo a la
contabilizacin de los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos y costos

relacionados entre ejercicios econmicos a travs del tiempo de duracin del contrato.
FCCPV (1996).
Tratamiento Contable de los Ingresos y Costos de los Contratos de Construccin
La Declaracin de Principio de Contabilidad N 13 establece, para la distribucin de los

ingresos
costos
entre
ejercicios
econmicos
distintos
existen
dos
mtodo
de
contabilizacin de los contratos: porcentaje de avance y el mtodo de contrato terminado, a

continuacin se trata cada uno de ellos.
Mtodo Porcentaje de Avance
La DPC-13 establece en su prrafo n 7 lo siguiente Bajo el mtodo porcentaje de avance,

los ingresos se reconocen a medida que se adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato.
El porcentaje de avance calculado es la base para registrar la utilidad que puede atribuirse a
la proporcin del contrato terminado FCCPV (1996)
Como su nombre lo indica el mtodo porcentaje de avance reconoce los ingresos a medida
que se va avanza la ejecucin de la obra, distribuyendo estos ingresos en los distintos
ejercicios econmicos que se ejecute la obra.
El porcentaje de avance, segn lo establecido en la DPC-13, prrafo N 15 se obtiene segn

el orden de preferencia de la siguiente forma:
Por medicin de trabajo terminado.
Calculando la proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los
costos totales (estimados) del contrato.
Por combinacin de los procedimientos anteriores.
La seleccin de los mtodos indicado anteriormente depender del grado de aceptacin que
tenga en cada empresa, lo que se debe hacer notar es que para decidir apegarse al mtodo
de porcentaje de avance, es prioritario que se pueda realizar confiablemente estimaciones
sobre ingresos a percibir en la ejecucin de la obra.
Al respecto la DPC-13 establece en su prrafo n 19 lo siguiente: La aplicacin del mtodo

porcentaje de avance puede adoptarse, solamente si el resultado del contrato puede
estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se proporcionara slo si se
satisfacen las siguientes condiciones:
a) Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato,
b) Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin a la
fecha de los
estados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y

c) c) Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se
puedan comparar con las estimaciones previas.
A continuacin se comentan cada uno de las formas de establecer el porcentaje de avance.
Por medicin de trabajo terminado

La
obtencin del porcentaje de avance por medicin de trabajo terminado, se efecta
tomando en cuenta los clculos mtricos que realizaran los ingenieros de la cuota parte
construida de la obra, esta cuota parte se divide por los metros cuadrados totales que se
estiman van a incurrir segn el presupuesto de partidas de la obra, este cociente constituye
el porcentaje de avance por medicin de trabajo terminado a aplicar a los costos totales de
la obra presupuestada.
Los montos de las valuaciones cobradas no guardan relacin por lo general con el grado de
terminacin de la obra, al respecto la DPC-13 en su prrafo n 16 establece Los montos de
las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo tanto no pueden
tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos debern acreditarse
a una cuenta de pasivo similar a Facturacin Anticipada en Obras no Terminadas, hasta
el total finiquito de la obra. FCCPV (1996)
Proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los costos totales del
contrato
Esta proporcin se obtiene de los costos incurridos en el ejercicio, divididos por los costos
totales estimados, estableciendo el factor de avance, el cual determinar el reconocimiento
de ingresos en el ejercicio, la cual se acumular en la cuenta: Utilidad Bruta Realizada en
Obras no Terminadas, y los costos incurridos a la cuenta de Costos de Construccin en

Proceso.
Al respecto la DPC-13 en su prrafo n 17 establece Los gastos de fabricacin y los

costos directos deben debitarse a una cuenta de activos similar a Costos de Construccin
en Proceso, hasta la terminacin del contrato. La utilidad bruta estimada devengada en
cada ejercicio se registra mediante un cargo a una cuenta similar a Utilidad Bruta
Realizada en Obras no Terminadas.
Por combinacin de los procedimientos anteriores

Representa una combinacin de los mtodos anteriores, donde se tomara en cuenta los
clculos
mtricos
efectuados
por
los
ingenieros,
divididos
por
los
costos
totales
contratados, obteniendo el factor de avance combinado.
Contrato Terminado
El mtodo contrato terminado o cumplido establece el reconocimiento de los ingresos al

finalizar la ejecucin de la obra contratada, al respecto la DPC-13 establece en su prrafo n
8 lo siguiente: Bajo en mtodo contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el
contrato est totalmente o prcticamente terminado; esto es, cuando slo queda por ejecutar
una parte nfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantas. Los
costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del
contrato, pero no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
Tratamiento comn en ambos mtodos de las partidas de gastos y costos
A continuacin se establecen los tratamientos de algunas partidas de gastos y costos que se

deben tratar para ambos mtodos, bien porcentaje de avance o contrato terminado.
Se deben registrar provisiones para prdidas.

Los costos, incurridos antes de obtener el contrato se tratan como gastos del perodo.
Sin embargo, s se identifican separadamente y es probable la celebracin del contrato,
pueden diferirse para aplicarlos como costos de este.
Los costos que se espera erogar en garanta de la obra forman parte del contrato, y
deben provisionarse cuando pueden estimarse.
Los gastos generales de administracin, de ventas, de financiamiento y de investigacin
y desarrollo relativos a las actividades de la empresa, usualmente se excluyen de los
costos de contrato. Sin embargo, cuando son atribuibles a un contrato en particular se
incorporan como costo de este.
Los costos por depreciacin debern corresponder a equipos realmente utilizados en la
ejecucin de la obra.
Contabilizacin de los ingresos y costos atendiendo al mtodo de registro

A continuacin se establece la contabilizacin de ingresos y costos segn lo establecido en
tesis de pregrado del autor Capozzi, (1997)
Contabilizacin del mtodo de porcentaje de avance desde el inicio de la obra

hasta la culminacin de la misma.
a)Para registrar los costos de construccin

-xConcepto
Costos de Construccin en Proceso
Debe
Haber
XXX
Almacn de Materiales
XXX
Control de Nmina
XXX
Control de Costos Indirectos de Obra
XXX
b) Para registrar la facturacin por avance

-xConcepto
Debe
Valuacin por Cobrar
Haber
XXX
Facturacin Anticipada en Obra

No Terminada
XXX
c) Para registrar los cobros

-xConcepto
Debe
Banco
Haber
XXX
Valuacin por Cobrar
XXX
d) Para reconocer el ingreso

-xConcepto
Debe
Haber
XXX
Utilidad bruta realizada en obra

no Terminada
XXX
e) Aprobacin final del proyecto

-xConcepto
Debe
Haber
Facturacin Anticipada en obra

No Terminada
XXX
Costos de construccin en proceso
Nota: La aprobacin final del proyecto se realizar al finalizar la obra.
XXX
Efectuando un comentario de las cuentas ms significativas presentadas anteriormente

tenemos: segn la cuenta costos de construccin en proceso, establecida en el asiento con
la letra a, esta es una cuenta de activo, en la cual se cargaran los gastos de fabricacin y los
costos directos hasta la terminacin del contrato segn lo establecido en la DPC-13 prrafo
n 17.
En el asiento identificado con la letra b, se establece que las valuaciones se acreditan a la

cuenta de pasivo siguiente: Facturacin Anticipada en obra no Terminada, ya que la misma
no refleja necesariamente el avance de la obra, por lo que esta no puede representar el
ingreso devengado en el ejercicio, esto segn la DPC-13 prrafo n 16.
Segn el asiento identificado con la letra d, la utilidad bruta estimada devengada en cada
ejercicio
se registra mediante un cargo a la cuenta de activo: Costos de Construccin en
Proceso, con abono a la cuenta de resultados: Utilidad Realizada en obra no Terminada,

segn el prrafo n 17 de la DPC-13.
A continuacin se presenta un ejemplo del manejo de las cuentas: costos de construccin en

proceso y facturacin anticipada en obra no terminada, as como el mtodo para reconocer
los ingresos devengados en el ejercicio, tomado del material de la conferencia del primer
simposio de actualizacin profesional del contador pblico, Lara 2001 por el Lic. Alirio
Pea, en su ponencia Contabilizacin de los Costos de Contrato de Construccin a Largo
Plazo (DPC-13). Al respecto tenemos:
Activo
100
30
150
30
150
Costo 1 ao
Utilidad
Costo 2 ao
Utilidad
Costo 3 ao
40 Utilidad
500
Pasivo
Facturacin Anticipada en Obras
no Terminadas
50 Valuacin
30 Valuacin
100 Valuacin
100 Valuacin
80 Valuacin
140 Valuacin
500
Como se dijo anteriormente ambas cuentas se cierran al finiquitarse la obra, y adems estas
deben coincidir.
Este expositor establece lo siguiente: Cualquiera sea el mtodo seleccionado para

determinar el porcentaje de avance de la obra, la utilidad bruta realizada en cada ejercicio
econmico se obtendr de la siguiente manera:
Utilidad Bruta Total Estimada:
1.000
% de avance de la obra:
40
Utilidad Bruta Acumulada:
400
Menos:
Utilidad Bruta Registrada hasta la fecha
(150)
Utilidad Bruta Realizada en el perodo
250
Contabilizacin del mtodo Contrato Terminado
Para contabilizar este mtodo aplica los mismos asientos que el mtodo anterior con una
modificacin en el asiento de reconocimiento del ingreso el cual es como sigue:
a) Aprobacin final del proyecto y reconocimiento del ingreso.

-xConcepto
Facturacin Anticipada
Debe
Haber
XXX
XXX
Ingresos por Contrato Terminado
XXX
Nota: El ingreso total se reconoce al final de la obra
Como lo
demuestra el asiento indicado, el ingreso se reconoce en el mtodo contrato
terminado al concluir el contrato, segn lo establecido en la DPC-13 prrafo n 20 La

ventaja de contrato terminado se basa en los resultados determinados al concluirse total o
substancialmente la ejecucin del contrato...
Presentacin de la Informacin financiera atendiendo al Principio de Contabilidad

N 13
En los balances de fechas intermedias, el saldo neto deudor de las cuentas Costos de
Construccin en Proceso y Facturacin Anticipada en Obras no Terminadas se
clasifican en el activo circulante, s el saldo neto es acreedor, se clasifica como un pasivo a
corto plazo. (ver anexo B)
La determinacin del Impuesto Sobre la Renta en las empresas
constructoras y su
incidencia en los estados de resultados.

En la Ley las empresas constructoras tienen un tratamiento especial por las caractersticas
que estas posee, para la determinacin de sus ingresos, costos y gastos que determina la
renta fiscal del ejercicio gravable, a continuacin se comentan tales regulaciones.
Tratamiento Legal de los Ingresos segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta
Tratamiento Legal de los Ingresos por contrato de servicio de obras

A continuacin se establece la regulacin que establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta
para contratos por ejecucin de obras atendiendo al perodo de realizacin, estos contratos
pueden ser: contratos generales de construccin donde su objeto sea la confeccin o
edificacin de una obra material inmueble que se adhiere a un terreno o predio que incluye
bienes especiales por ejemplo urbanizacin de terrenos, confeccin de red de agua; contrato
de construccin por administracin en el cual la empresa constructora ejecuta la obra con
materiales de quien la encarga o adquirindolos por cuenta de ste, pactndose una

remuneracin por el trabajo ejecutado.
Dentro de los contratos de servicios se encuentran los contratos de obras mobiliarias

constituidos por contratos de confeccin de material mueble y contrato de instalacin o
confeccin de bienes especiales por ejemplo la construccin de una embarcacin, equipos y
otros.
En el primero las partes se obligan mutuamente, a efectuar una obra material mueble y la
otra a pagar por ella un precio determinado. En la segunda su objetivo primordial es la
incorporacin o confeccin de elementos que se adhieren permanentemente a un inmueble
construido por ejemplo: ascensores, calefaccin, aire acondicionados entre otros.
Una vez establecidos los conceptos anteriores, se desarrolla lo referente a los ingresos que
estos contratos generen atendiendo al perodo de ejecucin de la obra.
Ingresos por Ejecucin de Obras realizadas dentro de un mismo perodo.

La Ley no trata de forma directa los ingresos obtenidos en las obras de construccin
ejecutadas en un mismo ejercicio, al respecto Carpio establece Cuando la obra se
construye totalmente dentro de un mismo ejercicio, el ingreso lo formar el valor total de la
obra construida. Carpio (1999)
Ingresos por Ejecucin de Obras realizadas en un perodo mayor de un ao.

Cuando se efecten obras con un tiempo de duracin estimado segn contrato de un
perodo mayor de un ao, el ingreso ser directamente proporcional a la parte construida en
cada ejercicio, al respecto la Ley establece en su artculo n 19 lo siguiente En los casos de
construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor a un (1) ao, los
ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo constituido en cada ejercicio. Ley de

Impuesto Sobre la Renta (2001).
Flix y Montero (2000) establecen Cuando se construyen obras que hayan de realizarse en
un perodo mayor de un ao, el ingreso bruto lo formar el valor de la parte construida en
cada ejercicio.
El artculo 19 de la Ley establece la forma de determinar los ingresos por perodos,

estableciendo una proporcin econmica determinada por la relacin de lo construido en
cada ejercicio con lo presupuestado en el contrato de la obra en su totalidad.
Al respecto los comentarios establecidos de la legislacin econmica sealan: Pudiera

pensarse errneamente, que esa proporcin de lo construido es una proporcin fsica. Ej.:
de longitud total de carretera. Sin embargo la propia Ley explica que esa proporcin es
econmica, entre el costo total y el costo aplicable al ejercicio de que se trate...., Es decir,
que la misma proporcin que exista entre el costo total de la obra y el costo aplicado a un
ejercicio especfico, determinar qu proporcin del ingreso total generado por la obra debe
imputarse como ingreso bruto en ese ejercicio. Legis Lec (2003).
Se debe hacer la aclaratoria que la valuacin no representa el grado de avance de una obra
en ejecucin lo que no le permite considerarla como una referencia para determinar los
ingresos brutos de un ejercicio al respecto el autor Petrola y otros en el trabajo de grado
titulado Ajuste del Plan de Cuentas de la Empresa Constructora e Inversiones Ceiba, C.A.
al Sistema de Contabilidad de Costos hacen referencia a un Boletn de Impuesto Sobre la
Renta n 47, Julio-Agosto de 1969, pginas 8 y 9, donde se extrae textualmente:
... Cuando factura en base a valuaciones, se incluye la estimacin de porcentaje de

beneficio, el cual puede variar en la misma proporcin en que puede variar la respectiva
valuacin, por lo que dicha utilidad no puede considerarse realmente devengada en trabajos
no terminados. A los fines de llevar los beneficios correctamente, ellos deben calcularse en
base al valor de la obra ejecutada, y en todo caso, se estima en el curso de la construccin y
se ajustan al concluir la obra ejecutada. Petrola y otros. (2002)
Ingresos por Ejecucin de Obras realizadas en un perodo menor de un ao, pero

dentro de dos ejercicios econmicos distintos.
El artculo n 19 comentado anteriormente, en su segundo aparte establece el procedimiento
que puede seguir la empresa que ejecuta obras en perodos menores de un ao, pero en
ejercicios econmicos distintos, estableciendo dos alternativas, la primera es que podra
declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio que concluyo la obra, y la segunda
efectuar la proporcin econmica.
De lo comentado anteriormente Flix y Montero (2000) establecen Los ingresos de obras

que se inicien y terminan en perodos menores de un ao, pero que comprenden dos
ejercicios, el ingreso podr declararse en su totalidad en el ejercicio cuando se termine la
obra, o bien declarar en cada perodo el valor de la parte de obra construida.
Tratamiento Legal de los Ingresos por contrato de compraventa de bienes inmuebles

A continuacin se trata sobre la regulacin que establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta
a los ingresos por concepto de compraventa de bienes inmuebles constituidos por venta de
edificios, terrenos, y en un punto aparte los ingresos por urbanismos por su especial
condicin; todos atendiendo a la condicin de la venta, de crdito o al contado.
Ingresos por venta de Inmuebles a Crdito

Los ingresos brutos por venta de inmuebles van a estar constituidos por la cuota parte
cobrada durante el ejercicio econmico. Por ejemplo la venta de un apartamento, los
ingresos gravables sern: la cuota inicial, ms las cuotas mensuales que se cobre durante
ese ejercicio, todo acorde
con lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
pargrafo tercero del artculo N 16; En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los
ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio
gravable por tales conceptos Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001)
En lo atinente a las ventas de inmuebles a crdito, son disponibles para el vendedor en el

momento en el cual le es pagado o abonado en cuenta el precio de la enajenacin, conforme
lo ordenado en el artculo N 5 de La Ley de Impuesto Sobre la Renta. Al respectos Flix y
Montero comentan: Este principio rige tanto para las ventas de inmuebles al contado como
para las ventas a crdito de bienes inmuebles. Felix y Montero (2000)
La Ley en el segundo aparte del artculo comentado establece En los casos a los que se
refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en
contrario LISLR (2002)
Este artculo establece que una vez formalizado el compromiso de pago para el deudor, el
que enajena tiene un abono a cuenta en su contabilidad, lo que da origen a un pago, lo que
le da nacimiento al hecho imponible constituido por el ingreso bruto.
lo comentado en el prrafo anterior el Reglamento de La Ley de Impuesto Sobre la
Renta establece en el artculo n 96 el concepto de abono en cuenta siendo el siguiente

Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 3 de la Ley (ahora artculo n 5), estarn
constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en su
contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores por
tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. Tales hechos debern
notificarse a los beneficiarios mediante notas de crditos suscritas por los deudores, dentro
de los cinco das hbiles siguientes de su registro. Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. (1993)
Ingresos por venta de Inmuebles de Contado

Los ingresos por venta de inmuebles de contado van a estar constituido por el precio
pactado en la compraventa, en otras palabras el total percibido en el acto de la compraventa
del inmueble.
Ingresos Por Venta de Terrenos Urbanizados

Los ingresos por venta de terrenos urbanizados, al contado o a crdito tienen el mismo
tratamiento de los inmuebles, estos mantienen el principio de la proporcionalidad, el
ingreso gravable es directamente proporcional a lo cobrado en el ejercicio econmico por
parcela vendida.
Tratamiento Legal de los Costos Segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta
Tratamiento legal de los costos por contrato de servicios de obras

Los costos de contratos por servicios de obras se van ha clasificar segn el lapso de
ejecucin, las que se ejecutan en un perodo mayor a un ao y las realizadas en un perodo
menor a un ao a continuacin se establecen estos dos casos.
Costo por Ejecucin de Obras realizadas en un periodo mayor de un ao.
El artculo n 53 pargrafo tercero del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,

establece el costo aplicable al ejercicio es la suma realmente empleada por el
contribuyente en la parte de la obra construida dentro del ejercicio de que se trate;
entendindose que el costo de los bienes producidos equivale al costo del material directo
utilizado y de la mano de obra directa ms los gastos indirecto de produccin
El artculo citado establece por un lado los elementos que van a conforman los costos de
obra, integradas por los costos directos y la carga fabril indispensables para llevar a cabo la
obra, y su aplicabilidad en el ejercicio gravable atendiendo a los costos incurridos en cada
perodo, estos adems deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Deben ser costos normales
b) Deben ser costos normales y tener relacin con la produccin
c) Y, que sean costos realizados en el pas
Costo por Ejecucin de Obras realizadas en un periodo menor de un ao, pero dentro
de dos ejercicios econmicos distintos.
La Ley establece el tratamiento legal para los casos en que la obras, aunque dure menos de
un (1) ao, es ejecutada en dos ejercicios econmicos distintos, al respecto el artculo n 53
pargrafo cuarto del Reglamento de la Ley establece Los costos de las obras en
construccin que se inicien y terminen dentro de un lapso no mayor de un ao que
comprendan parte de dos ejercicios gravables, podrn ser aplicados en su totalidad al
ejercicio en que se terminen las obras, si el contribuyente opta por declarar en el mismo
ejercicio la totalidad de los ingresos. As mismo el contribuyente podr optar por declarar
los costos aplicados segn el pargrafo anterior, si en cada uno de los ejercicios declara
ingresos en proporcin a los construido. L.I.S.R. (2001)
Atendiendo al prrafo citado, la Ley le dan al contribuyente la facultad de escoger la forma

de deducir los costros de construccin, una al finalizar la obra, y la otra en forma
proporcional, al respecto Flix y Montero comentan:
Si la obra se construye totalmente durante un ejercicio, se deducir el 100% del costo en
dicho ejercicio. Si la obra dura menos de un ao, pero comprende dos ejercicios (parte de
dos ejercicios), aqu se le dejan al contribuyente dos alternativas: La primera sera deducir
en el primer ejercicio como costo lo realmente gastado en dicho ejercicio por ese concepto,
y el resto del costo deducirlo en el ejercicio siguiente, cuando se concluya la obra. La otra
alternativa a que puede acogerse el contribuyente, es esperar la terminacin de la obra y en
dicho ejercicio deducir el 100% del costo. Flix y Montero (2000).
Tratamiento Legal de los Costos por Contrato de Compraventa de bienes inmuebles.
A continuacin se establece el tratamiento legal que establece la Ley de impuesto sobre la

renta para los costos por venta de bienes inmuebles.
Costos por venta de Inmuebles a Crdito

El reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo n 53 pargrafo primero
establece:
En los casos de ventas de inmuebles a crdito slo se tomar como costo del ejercicio
tributario, una parte proporcional tanto del importe del bien al incorporarse al patrimonio
del contribuyente como del monto de las mejoras efectuadas debidamente comprobadas, y
de los derechos de registro pagados por el contribuyente. La proporcin declarada como
costo por tales conceptos deber ser igual a la proporcin del ingreso realmente percibido
en el ao tributario con respecto al precio de venta o enajenado pactado Ley de Impuesto
Sobre la Renta (2002)
La Ley establece en el artculo anterior el principio de la proporcionalidad para establecer
los costos por venta de inmuebles a crdito, donde enfrenta
los ingresos percibido en el
ejercicio con el precio pactado total del inmueble, de tal factor resultante depender el
monto deducido como costo para el ejercicio tributario determinado.
Al respecto Flix y Montero comentan: ...A este ingreso le restar como costo, una parte
proporcional que resulte de dividir lo realmente cobrado entre el precio de venta de cada
inmueble, multiplicado por cien. Este porcentaje as obtenido, se multiplica por el costo
total del inmueble vendido y se obtiene el costo que va a deducir en dicho ejercicio. Flix
y Montero (2000)
Costos por venta de Inmuebles a Contado
Los costos deducible sern el cien porciento, cuando la venta o enajenacin es al contado,
dichos costos estarn constituidos por los gastos de registros, las mejoras efectuadas al
inmueble, al respecto el artculo n 53 numeral segundo del Reglamento de la Ley establece
El de los bienes inmuebles ser igual a su precio al incorporarse al patrimonio del
contribuyente conforme al respectivo documento, ms el monto de las mejoras efectuadas,
as como los derechos de registro pagados por el contribuyente. Se excluyen los intereses y
dems gastos financieros y de cualquier otra ndole.
Costo Por Venta de Terrenos Urbanizados

El procedimiento para determinar el costo de terreno de cada parcela o de unidad
urbanizada, lo establece el artculo N 23 pargrafo tercero de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta siendo el siguiente:
El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los inmuebles
adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el costo de
las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el
nmero de metros cuadrados correspondientes a la superficie total de las parcelas
destinadas a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los
ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a
los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes Ley de
Impuesto Sobre la Renta (2001)
Lo referido se puede definir en la siguiente formula expuesta por Flix y
Montero, en su Libro Impuesto Sobre la Renta en la pgina n 162:
Cuadro N 3
Frmula para determinar el costo por M2 urbanizado
Ctu=
CT+CU / M2aU-M2ZV
CM2T=
CTU/M2T
CM2UXM2 Vendidos
Equivalencias de la Frmula
CM2T= Costo por M2 del terreno
CT= Costos de terrnos
CTU= Costo Terreno Urbanizado
CU= Costos de urbanismos
CM2U= Costo del M2 Urbanizado
M2aU= Metros cuadrados a urbanizar
CUV= Costos Urbanismo Vendido
M2ZU= Metros cuadrados destinados para
CM2U= Costos por M2 Urbanizado
Zonas verdes
Por ejemplo quieren determinar
el costo de terreno urbanizado del ejercicio 01-01-2001 al
31-12-01 de la empresa urbanizadora XXX, C.A. y se tiene la siguiente informacin:

Compr 500.000 m2 de terrenos urbanizables por un costo de Bs. 5.000.000,00.
Destin para el urbanismo en el ejercicio 100.000 m2
Vendi en el ejercicio, 50 parcelas con una superficie de 1.000 m2 cada una

El precio de las 50 parcelas fue de 2.500.000
El costo de urbanismo de las 50 parcelas, fue de Bs. 1.500.000 segn los registros
contables de la empresa
De los 100.000 m2 urbanizados se destinaron para zonas verdes 5.000 m2
Sustituyendo la formula tenemos:
Cuadro N 4
Ejercicio para la determinacin del costo por M2 urbanizado
CTtU=
CT+ CU
M2U + M2ZV
(100.000 x 10) + 1.500.000

100.000 - 5.000
CM2U=
2.500.000,00
95.000,00
Bs. 26,31 M2 (Costo de C/ M2)
Cttuv=
Bs. 26,31 x 1.000 x 50
Bs. 1.315.000 *
* Costo total del Terreno Urbanizado en ejercicio

Resultado del ejercicio:
Venta bruta del ejercicio =
Bs
** De 50 parcelas
Costo total de Terreno Urbanicado
en el ejercicio=
Bs
Resultado del Ejercicio:
Bs
2.500.000,00 **
(1.315.500,00)
1.184.500,00
Tratamiento Legal de las Deducciones generados por las Empresas de la Construccin

reguladas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Las normas establecidas sobre deducciones de gastos son aplicables a toda empresa sujeta
al Impuesto Sobre la Renta, de lo cual no escapa las empresas constructoras, el artculo 27
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece las limitaciones a los gastos incurridos en
el ejercicio econmico, estableciendo 22 deducciones teniendo
como regla principal para
la admisin del gasto que estos debern corresponder a egresos causados no imputables al
costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
A continuacin se detallan las limitaciones impuesta por la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Egresos Causados y no pagados en el ejercicio

Se podrn deducir los gastos causados durante el ao gravable, cuando estos correspondan
a ingresos disponibles en la oportunidad que la operacin se realice. Si concurren dos
egresos comunes a dos tipos de ingreso: uno disponibles cuando se cause y otro cuando se
cobre, debern prorratearse tales egresos segn lo establecido en el reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta artculo N 67 segundo aparte.
Cuando haya egresos comunes, esto es, correspondientes y aplicables tanto para la
determinacin de enriquecimientos disponibles en la oportunidad en que las operaciones se
realicen, como para la determinacin de los enriquecimientos disponibles para el momento
en que se perciban o se devenguen, a los fines de la cuantificacin de las cantidades
deducibles, los egresos comunes causados y pagados dentro del ejercicio gravable, debern
prorratearse con relacin a los correspondientes ingresos brutos del ejercicio tributario del
contribuyente. Legis Lec.2003
El artculo 32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta complementa lo indicado
anteriormente estableciendo lo siguiente Las deducciones citadas en el artculo 27 debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles en la oportunidad en que la operacin se realice. Legis Lec.2003.
La excepcin de la regla al principio de caucin son los siguientes gastos que deben ser
pagados para ser posible la deduccin:
a. Los tributos pagadas en el ao, (con excepcin del impuesto sobre la renta).
b. Los gastos de Administracin y Conservacin de inmuebles arrendados.
c. Los gastos de investigacin y desarrollo pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
d. Las Liberalidades efectuadas en el ao gravable.
e. Las donaciones efectuadas a la Nacin, los Estados, Municipalidades e Institutos
Autnomos Oficiales.
Las deducciones establecidas en el artculo 27 estn condicionadas y limitadas a una serie

de parmetros, que de no cumplir a cabalidad no es
admisible su deducibilidad a los
efectos de la determinacin tributaria.
Entre las limitaciones establecidas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta tenemos:
a. Deducciones condicionadas a la retencin del impuesto en el momento de pago o del
abono a cuenta, para que sean deducibles.
b. Deducciones cuyo monto esta limitado y condicionado por la Ley y el Reglamento.
c. Deducciones aplicables a enriquecimiento de fuente extranjera.
La condicin de retener para que proceda la deduccin del gasto fiscal esta establecida en el
artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario en el pargrafo primero, el cual establece como
requisito para deducir los egresos y los gastos la aplicacin de la retencin al pago o abono
en cuenta cuando la misma proceda, considerando para ello los parmetros establecidos en
el decreto de retenciones n 1.808 de fecha 23 de abril de 1997.
Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el

pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme
a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto. Legis Lec.2003.
La condicin establecida en la letra b, de la clasificacin en estudio, es las deducciones

cuyo monto esta limitado o condicionado por la Ley y el Reglamento siendo las siguientes:
Los servicios prestados por cnyuge o sus descendientes menores no se admite como
deduccin
Sueldos pagados a la cnyuge, hijos menores, socios, gerentes o administradores, no
podr exceder del quince por ciento (15%) de los ingresos brutos o a su defecto lo
cancelado por este concepto en empresas similares
Limitaciones por liberalidades y donaciones, no deben exceder los porcentajes

siguientes:
Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de la renta
neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.)
Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar actividades de hidrocarburos y conexas.
Gastos de administracin de inmuebles arrendados no puede exceder del diez por ciento
(10%) del ingreso bruto
Pago de pasajes al exterior (esta reducida su deduccin a un 50%)
Reduccin de sueldos y otras remuneraciones pagadas, (la Administracin podr limitar
los montos de los sueldos al compararlos con otros similares, ya que pueden ser reparto
de dividendos)
Egresos por depreciacin y gastos de aviones, avionetas, helicpteros, y dems naves o
aeronaves que no son objeto principal del negocio se admite slo el cincuenta por ciento
(50 %).
Gastos de transporte de mercancas exportadas se admiten el gasto hasta el puerto
extranjero de destino.
Gastos de exportacin de bienes manufacturados en el pas o de servicios prestados en
el exterior de fuente venezolana se permiten deducir los relacionados con tales
actividades.
No se acepta las cuotas de depreciacin o amortizacin de bienes revaluados por el
contribuyente
Deduccin por prdida en venta de acciones o cuotas de capital debe cumplir estos
requisitos para su deducibilidad:
Que su costo no haya sido superior al precio de cotizacin en la Bolsa de valores
Que la propiedad de las acciones o cuotas de capital no sea menor a dos aos
ininterrumpidos
Que demuestre que su capacidad econmica fue razonable en los dos ltimos
ejercicios anuales
La ltima condicin y limitacin de las deducciones es la que esta contenida en el pargrafo

decimosexto y decimosptimo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
.
El primer pargrafo trata sobre la admisibilidad de los gastos incurridos en el extranjero
cuando sean normales y necesarios para operaciones del contribuyente que tribute sus
rentas mundiales.
El pargrafo decimosptimo establece que se admitirn los gastos realizados en las

transacciones de establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines.
No ser deducible los pagos que haga el establecimiento permanente, bien a la oficina
central, sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas por honorarios,
ttulos de regalas, asistencia tcnica o pagos anlogos.
Tratamiento Legal del Sistema de Ajuste Por Inflacin Fiscal Generado por las
Empresas de la Construccin Reguladas Por la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
El impuesto sobre la renta incorpora la aplicacin del ajuste por inflacin, por los efectos
distorcionantes en la utilidad del contribuyente, sobrestimando la utilidad y con esto
el
pago del impuesto sobre la renta. La aplicacin de esta norma permite la presencia del
principio de justicia tributaria. Al respectos el mismo Dr. Romero-Muci citado por Ynez
en su libro Ajuste por inflacin hace el siguiente comentario sobre la razn del ajuste por
inflacin
...su
objetivo
es
...
lograr
que
los
contribuyentes,
particularmente
los
empresarios, paguen impuestos sobre una base real y no nominal o ficticia Yanez (1993)
El artculo 173 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece la obligatoriedad de las

empresas constructoras a someterse al sistema de ajuste por inflacin por ser estas de
carcter industrial, y las mismas estn obligadas a llevar libros de contabilidad segn lo
establecido en el artculo N 32
del Cdigo de Comercio. Al respecto se establece el
procedimiento aplicado en forma de ejemplo tomado de la conferencia expuesta por el Lic.

Alirio Pea en su ponencia Contabilizacin de los Costos de Contrato de Construccin a
Largo Plazo (DPC-13), ver anexo C
Las partidas sujetas a la correccin monetaria son las partidas no monetarias, definidas en
la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el artculo n 173 pargrafo segundo as: Se
consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General
Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caracterstica son susceptibles de
protegerse de la inflacin.Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001)
Los activos no monetarios serian por ejemplo: los inventarios, mercancas en trnsito,
activos
fijos,
edificios,
terrenos,
maquinarias,
mobiliario,
equipos,
construcciones
en
proceso.
Como contrapartidas estn las partidas monetarias las cuales por sus caractersticas
intrnsecas no se protegen de la inflacin, sufriendo deterioro por la prdida del poder
adquisitivo, al respecto el Principio de Contabilidad n 10 prrafo n 37 la define de la
siguiente manera: Son monetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra los
efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. 1996.
A continuacin se establece un cuadro resumen de las partidas monetarias y no monetarias

sujetos al sistema de ajuste
por inflacin financiero contenidas en la Declaracin de
Principios de Contabilidad N 10 Normas para la elaboracin de Estados Financieros

Ajustados por Inflacin, emitidas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela citadas en el libro Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto Sobre la
Renta establecida en la pgina N
describe:
153 y 154 ambas inclusive, que a continuacin se
Cuadro N 5
Partidas monetarias y no monetarias
Partidas (Activos y Pasivos)
No
Monetarias
monetarias
Efectivo en Caja y Bancos en moneda nacional o extranjera

x
Ttulos valores valorados al precio de mercado
Ttulos y otras inversiones valoradas por el mtodo de

participacin patrimonial o de consolidacin
Ttulos valores valorados al precio menor entre el costo y

el mercado
Inversiones especulativas a corto plazo
Bonos a cobrar convertibles
Valores negociables por su facilidad de conversin de

dinero en la bolsa
Otros bonos a cobrar
Acciones preferentes convertibles
Otras acciones preferentes
Depsitos a plazo
Cuentas a cobrar
Provisiones cuentas incobrables
Inventarios
Gastos prepagados
Intereses pagadas por anticipado
Cuentas a cobrar asociadas o subsidiarias
Propiedades, planta y equipo
Depreciacin acumulada
Impuestos diferidos
Cuentas a pagar
No
Partidas (Activos y Pasivos)
Monetarias
Gastos acumulados a pagar
Reserva para riesgos en curso
Anticipo a proveedores:
Si garantizan precio fijo
monetarias
No garantizan precio fijo
Patentes, marcas y otros intangibles
Plusvala o crditos mercantiles
Cargos diferidos
Incentivos a las exportaciones
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar

Intereses
minoritarios
en
asociados
subsidiarias
x
no
consolidadas
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles
x
x
Bonos a pagar convertibles
Capital preferente participante y / o convertible
Capital preferente
Capital contable (todas las partidas)
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias
Dividendos a pagar
Primas de seguros cobrados por anticipado
Apartado para prestaciones sociales
Seguros prepagados
Inventarios asignados a contratos a precio fijo
Prstamos a empleados
Comparacin
del Tratamiento de los Costos e Ingresos de los Contratos de
Construccin Segn la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Principio de
Contabilidad N 13 (DPC 13)

Al efectuar una comparacin de lo establecido en la DPC-13 y los artculos 19 y 23 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, en concordancia con el artculo 53 pargrafos tercero y
cuarto de su Reglamento, en cuanto al tratamiento de los costos e ingresos de los contratos
de construccin, segn el mtodo que se acoja la empresa existirn diferencias y
similitudes, a continuacin se presenta un cuadro comparativo donde se seala tales
divergencias.
Cuadro N 6
Comparacin de la DPC 13 Y el artculo N 19 de la L.I.S.L.R.
Tratamiento de los Costos e Ingresos de los Contratos de Construccin establecidos en

la D.P.C. 13 y los establecidos en el artculo N 19 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta en concordancia con los pargrafos tercero y cuarto de su Reglamento.
Art. 19 L.I.S.R. y Art. 53
Contrato Terminado
Pargrafo 3 y 4 del Regl.
Semejanzas o Diferencias
Los ingresos se reconocen Los ingresos se reconocen No
guardan
ninguna
cuando
terminado
estn
o
totalmente segn la proporcin de lo similitud, se debe conciliar la

parcialmente construido en cada ejercicio.
terminada la obra.
Se
determina
No se calcula ningn factor
econmico:
renta fiscal con la financiera
un
factor
Costo
del
ejercicio gravable entre costo

total de la obra
Art. 19 L.I.S.R. y Art. 53
Porcentaje de Avance
Pargrafo 3 y 4 del Regl.
Semejanzas o Diferencias
Los ingresos se reconocen a Los ingresos se reconocen La similitud va a depender
medida que se adelantan los segn la proporcin de lo del porcentaje de avance a
trabajos de acuerdo con el contratado en cada ejercicio.
contrato.
aplicar.
Porcentaje utilizados
(1) . Por medicin de trabajo (1).Proporcin Econmica:
terminado:
reconoce
ingresos
por
mediciones
efectuadas
por
(1). Existe diferencia, ya que
los Costo del ejercicio gravable la

las entre costo total de la obra
DPC-13,
mediciones
utiliza
fsica
para
fsicas
determinar los ingresos y la
los
Ley reconoce ingresos por
ingenieros.
una
proporcin
econmica:
Costo de ejercicio entre los

costos totales.
(2).
Proporcin
Econmica: (2).Proporcin Econmica:
Calculando la proporcin que Costo
del
(2).
El
procedimiento
para
ejercicio determinar los ingresos por
guardan los costos incurridos gravable entre costo total de ejercicio es exactamente el
hasta la fecha con los costos la obra
mismo, los dos utilizan una
totales
proporcin econmica.
(estimados)
del
contrato
Porcentaje utilizados
(3). Por una combinacin del (3). Proporcin Econmica:
procedimiento
Reconoce
dividiendo
anterior: Costo
los
las
del
(3).Existen
diferencias
ejercicio obvias debido a la utilizacin
ingresos gravable entre costo total de de uno de los mtodos que

mediciones la obra
fsicas entre los costos totales
difieren con la Ley
SISTEMA DE VARIABLES
Considerando la naturaleza de esta investigacin, se plantean dos variables de estudio

Mtodos de Contabilizacin y Procedimiento de determinacin de Impuesto Sobre la Renta,
los cuales se definen de la siguiente manera:
Definicin Operacional de la Variable Mtodos de Contabilizacin:

Se define como un conjunto de operaciones ordenadas en base a principios bsicos
de
general aceptacin las cuales cuantifican las operaciones de una unidad econmica con el
objeto de suministrar informacin acerca de la situacin financiero de la empresa y la base
para la determinacin tributaria.
Definicin Operacional de la Variable Procedimiento de determinacin de Impuesto Sobre

la Renta: Se define como las fases sucesivas para establecer la base imponible que
soportar el impuesto sobre la utilidad neta fiscal del ejercicio de acuerdo a los parmetros
establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento.
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIN
El presente estudio se enmarca bajo la modalidad de investigacin descriptiva, por cuanto

se realiza un anlisis evaluativo, donde se compara el ser correspondiente a la realiadad
descrita a cerce de los procedimientos aplicados para la Determinacin del Impuesto Sobre
la Renta en la Empresa Constructora Yacamb, C.A., con el deber ser referente al marco
terico legal constituido por los Principios de Contabilidad de General Aceptacin y la Ley
de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,

grupos, comunidades o cualquiera otro evento o hecho que sea sometido a anlisis, en otras
palabras miden diversos aspectos o dimensiones del evento investigado. Hernndez y
Otros. 1999
Adems es un estudio de campo, por cuanto observa la realidad tal cual como ocurre y
recopila la informacin de las variables de fuentes primarias.
TCNICA DE RECOPILACIN DE DATOS

La tcnica de recopilacin de la informacin es la entrevista estructurada para lo cual se
disea una gua de entrevista. El origen de informacin es directa, de primera fuente
constituida por el Contador de la Empresa Constructora Yacamb C.A. Ver anexo D
La gua de la entrevista est estructurada de tal manera que comprende una primera parte
conformada por la evaluacin de los Principios de Contabilidad de General Aceptacin en
el registro de los ingresos, costos y gastos y una segunda parte que comprende la
evaluacin de los procedimientos de determinacin de la renta fiscal para el ejercicio fiscal
2002.
TCNICAS DE ANLISIS DE LA INFORMACIN
La tcnica de estudio de la informacin es el anlisis crtico comparativo donde se analiza

la realidad, el modo de efectuar los procedimientos de determinacin del impuesto sobre la
renta que realiza el contador de la empresa Constructora Yacamb, C.A. y posteriormente
se contrasta con el deber ser que corresponde a los parmetros legales de determinacin del
impuesto sobre la renta y la aplicacin de los Principios de Contabilidad de General
Aceptacin exigidos por la Administracin Tributaria y
por la Federacin de Colegio de
Contadores Pblicos de Venezuela respectivamente.
Para realizar este anlisis crtico comparativo se dise dos matrices de anlisis, una matriz
diseada para efectuar un diagnstico de la aplicacin de los Principios de Contabilidad de
General Aceptacin y la otra para el anlisis de los Procesos aplicados para la
determinacin de la renta gravable para el ejercicio fiscal 2002. Ambas conformadas de la
siguiente manera; estn constituidas por
cuatro columnas, la primera conformada por los
aspectos a evaluar, la segunda columna el deber ser; la tercera columna contiene el

comportamiento en la realidad y la cuarta columna el Anlisis Crtico y las observaciones,
las filas representan cada aspecto o item a evaluar, contenida en la Gua de la entrevista.
Cuadro N 8
MATRIZ DE ANLISIS N 1
DIAGNSTICO DE APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD DE GENERAL ACEPTACIN
Item
N
Aspectos a valuar
Principio
de
la
Equidad
2
Principio
de
Permanencia
3
Principio
de
Entidad
4
Principio
nfasis
de
en
los
aspectos
econmicos
5
Principio
de
Cuantificacin
6
Principio
de
Unidad de Medida
7
Principio de Valor
histrico Original
Principio
Dualidad
econmica
de
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
( Bases Tericas)
la Realidad
Observaciones
Item
N
Aspectos a valuar
Principio
de
Negocio
en
Marcha
10
Principio
de
Realizacin
Contable
11
Principio
de
Perodo Contable
12
Principio
de
Objetividad
13
Principio
de
Importancia
Relativa
14
Principio
de
Comparabilidad
15
Principio
de
Revelacin
Suficiente
16
Principio
de
Prudencia
17
Principio
de
Contabilizacin
de
Contratos
de
Construccin
largo Plazo
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
( Bases Tericas)
la Realidad
Observaciones
Cuadro N 9
EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA GRAVABLE
Item
Aspectos a Evaluar
N
1
Ingresos
Ejecucin
realizadas
por
de
Obras
en
un
mismo perodo
2
Ingresos
Ejecucin
realizadas
por
de
Obras
en
un
perodo mayor a un
ao
3
Ingresos
Ejecucin
realizadas
por
de
Obras
en
un
perodo menor a un
ao,
pero
ejercicios
de
dos
econmicos
distintos
4
Ingresos por Venta de

Inmuebles a crdito

Inmuebles a contado

terrenos urbanizados
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
( Bases Tericas)
la Realidad
Observaciones
Item
Aspectos a Evaluar
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
( Bases Tericas y
la Realidad
Observaciones
legales)
7
Costos por Contrato

de servicio de obras
realizado
en
un
perodo mayor a un
ao.
8
Costo
por
ejecucin
de obras realizados en
un perodo menor de
un ao, pero dentro
de
dos
ejercicios
econmicos distintos
9
Costo por venta de

inmuebles a crdito
10
Costo por venta de

inmuebles a contado
11
Costos por Terrenos

urbanizados
12
Gastos
disponibles
cuando se causen
13
Gastos
disponibles
cuando se pagan
14
Gastos
causados
ejercicio
por
tributos
en
el
Item
Aspectos a Evaluar
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
( Bases Tericas y
la Realidad
Observaciones
legales)
15
Gastos
de
administracin
de
inmuebles arrendados
16
Gastos
de
investigacin
y de
desarrollo pagados en
el ejercicio gravable
17
Gastos
por
liberalidades
donaciones
18
Servicios
por
prestados
cnyuge
su
pagado
descendiente
19
Sueldo
cnyuge,
hijos
menores,
socios,
gerentes,
administradores
20
Liberalidades
donaciones
21
Gastos
de
conservacin
administracin
de
22
Pagos de pasajes al
exterior
Item
Aspectos a Evaluar
El deber Ser
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
(Bases Tericas y
la Realidad
Observaciones
legales)
23
Sueldos
otras
remuneraciones
24
Gastos
por
depreciacin
25
Gastos por transporte

de
mercanca
exportada
26
Gastos
de
exportacin de bienes
manufacturados
27
Gastos por prdida en

venta de acciones
28
Gastos por ajuste de

partidas
no
monetarias
Luego de efectuar la descripcin de la estructura de las matrices de anlisis descritas se

presenta en el siguiente captulo su contenido para efectuar el anlisis crtico de cada uno
de los items que la conforman.
CAPITULO IV
EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS Y LOS PROCEDIMIENTOS DE
DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En el presente captulo se determina los resultados a travs de las matrices de anlisis de las
observaciones tomadas de la realidad a travs de la aplicacin de la entrevista, efectuando
comparaciones entre el deber ser y la realidad para llegar a establecer un diagnstico de los
Principios de Contabilidad y la evaluacin de los Procedimientos de Determinacin del
Impuesto Sobre la Renta.
DIAGNSTICO DE APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
DE GENERAL ACEPTACIN
Item Aspectos
El deber Ser (Bases
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
Tericas)
la Realidad
Observaciones
Evaluar
Principio de la Este
Equidad
que
postulado
la
establece Este
postulado
informacin aplicado
financiera debe estar libre empresa
por
al
es Prevalece
la
la imparcial
emitir objetividad en los
de sesgo e influencias de cualquiera
estados financieros
partes
al
interesadas informacin
prevaleciendo
equilibrio en las partes
el financiera
aplicar
principio
este
Item Aspectos
N
Evaluar
Principio
El deber Ser (Bases
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
Tericas)
la Realidad
Observaciones
de La informacin financiera Este principio bsico Se observa que la
Permanencia
debe producirse segn l es de uso frecuente en empresa

propsito
del
usuario, la empresa.
(administrativa
utiliza
informacin
financiera
financiera) y de acuerdo a
administrativa
la actividad econmica de
segn lo requiera
la
empresa
(comercial,
industrial, o de servicio).
3
Principio
de Es la que esta constituida Existe una diferencia Se constato
entidad
por una unidad econmica operativa
entre
y esta puede ser persona transacciones
que
las las operaciones de

que la
empresa
son
natural o jurdica, donde efecta la empresa y efectuadas

se
combinan
humanos,
de
recursos la efectuada por los tomando en cuenta

capital
y socios
de
la la
diferenciacin
naturales para cumplir un compaa.
del patrimonio de
fin especfico.
la
compaa
cada uno de los

socios
4
Principio
nfasis
de Las transacciones y otros Existe

en
los acontecimientos
deben aplicacin
aspectos
contabilizarse
econmicos
presentarse
de
con
sustancia
su
prioridad
y aspectos
de
los registros
que
econmicos prevalece
acuerdo sobre los legales

y
de Se observa segn
los
hechos
econmicos a los
realidad financiera y no
legales
para
slo con su forma legal
efectuar registros
Item
Aspectos a
El deber Ser (Bases
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
Evaluar
Tericas)
la Realidad
Observaciones
Principio
de La
Cuantificacin
Unidad
cuantificacin Toda partida contable El
financiera es la base para es
susceptibles a ser medibles
efectuar los registros de medidas
trminos
contabilidad
monetarios
de La moneda es la unidad El
Medida
bolvar
es
expresar
transacciones
las la empresa
en
la Utiliza la moneda
efectuar
econmicas
Principio
de Las
cuantitativas
transacciones Se considera el valor Se observa que las
histrico econmicas se registraran original
Original
las
mediciones
de la entidad.
Valor
es
de medida por excedencia unidad de medida de de curso legal para

para
balance
segn las cantidades de registro
para
el operaciones
de
de
las compraventa
de
efectivo o equivalente y operaciones
en
la las
de
de
la plantas y equipos
acuerdo
las contabilidad
propiedades,
estimaciones realizadas en empresa
fueron
registrado
el
segn
valor
momento
que
se
realicen contablemente
original
establecido
en
Factura
8
Principio
de Este postulado, se refiere La empresa cumple Se
Dualidad
que
econmica
financiera debe presentar que

dos
la
constato
informacin con este principio ya principio
contenidos:
mantiene
los igualdad
recursos que posee o
entre
el
de
la partida doble en el
sus registro
de
las
su activos y pasivos ms operaciones
patrimonio (activo y su capital
econmicas,
pasivo)
que incide en la
la
econmica o sea los
fuente
igualdad de la
lo
Item
Aspectos a
El deber Ser (Bases
Comportamiento de
Anlisis Crtico y
Evaluar
Tericas)
la Realidad
Observaciones
Principio
Dualidad
de ingresos
que
produce,
ecuacin
integrados en una entidad
patrimonial
econmica
9
Principio
de Este postulado parte de la Segn
Negocio
en premisa
Marcha
de
que
manifestacin Al
observar
toda del entrevistado y la analizar las notas a
entidad es constituida para revisin de las actas los

operar,
sin
tener
la de
asamblea
intencin de liquidarse o comprob

reducir
operaciones,
esto
sucediera
situacin
debe
si existe
que
intencin
estados
se financieros
se
no determino
la
de intencionalidad
de
tal cesar operaciones
seguir
operando
ser
segn
las
revelada.
funciones
normales
de
la
empresa
10
Principio
de El principio de realizacin La empresa registra la Segn
Realizacin
establece
Contable
transaccin
debe
ser
que
una compra
econmica inventarios
registrada
anlisis
de planteado
una
existe
vez una
sobre
en existe la emisin del valuacin
de
libros slo cuando se haya cheque a nombre del costos
en
el
perfeccionado
que
se
operacin que la origina
la proveedor,
sin perodo
determinar
primero registra
el
recepcin, inventario
sin
su
compromiso de pago tener la factura, el

o emisin de factura inventario
original
compromiso
el
de
pago segn lo que

ocurra primero.
Item Aspectos
N
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas)
de la Realidad
Observaciones
Evaluar
11 Principio
de Este postulado se refiere a Se observa en la La
aplicacin
de
Perodo
que los ingresos; los costos y empresa que existe este Principio va a
Contable
los
gastos
deben una asociacin de establecer
la
contabilizarse en el perodo los costos y gastos apropiada

en
el
cual
correspondan con
independientemente
de
fecha de cobro o de pago.
la sin
los
ingresos presentacin en los
importar
la estados
financieros
fecha de cobro o de los costos, gastos

pago del servicio
e ingresos causados
y devengados en el
ejercicio fiscal
12 Principio
Objetividad
de Este
principio
alternativas
valoracin
delimita
posibles
de
un
en
bien
las No
existen La ausencia de una
la estimaciones
o cuentas
para provisin
para
malas cuentas malas va a
servicio; es decir, trata de segn balances y incidir en la renta

establecer
los
mtodos la respuesta de la sobre estimacin de
objetivos para determinar el entrevista,

valor
de
estos
en
forma activos
los la renta fiscal.

fijos
si La empresa al no
razonable y segura para su tiene su cuenta de poseer reserva para

presentacin
en
partidas reduccin,
La contingencias
no
incorporadas a los estados empresa no tiene prev pagos futuros

financieros
reserva
contingencias
para careciendo
de
estrategias
financieras
fiscales
prudente)
y
(no
es
Item Aspectos
N
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas)
de la Realidad
Observaciones
Evaluar
13 Principio
de El Principio de Importancia Al
Importancia
Relativa
establece
Relativa
informacin
que
efectuar
la revisin
la se
constato
que es, es decir en atencin a cumplen

monto
suficientemente
como
econmicas
con
naturaleza, aplicacin
significativa Principio
para
valuaciones
efectuar
los aplicacin
afectar
y
las Contabilidad
decisiones 10
la
del
financiera estados financieros Principio
nicamente concierne a
su
una Al
de
que Contabilidad
10
la se toman en cuenta
del el
Principio
de importancia
de
relativa
N ya que no seria igual

una
decisin
con
informacin de unos
Estados
financieros
histricos
unos
reexpresados,
el
resultado
histrico
de la empresa para
el 2002 fue de una
utilidad
de
Bs.
8.561.491,43
mientras
que
reexpresado fue de
una prdida de Bs.
40.673.915.71
Item Aspectos
N
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas)
de la Realidad
Observaciones
Evaluar
14 Principio
de Este principio establece la Se observo que la Al
Comparabilidad
necesidad
de
implantar empresa
polticas
y
uniformes consistentes
y travs
empresa
de
de La
la valuaciones
en
los
entre otras
contable
contable Se observo en los La
Suficiente
financieros debe contener en Auditados
presencia
estados estados financieros notas
forma clara y comprensible ejercicio
en la
fijos interpretacin de la
informacin
presentada
de
y ambigedades
consistentemente
Revelacin
la
de consistentes se evita
inventarios
informacin
de
sus polticas
activos
15 Principio
al implantacin
a tener una transparencia en efectuar

operaciones
de
contables Comparabilidad
perodo a perodo para llegar uniforme
las
el
tiene Principio
contables polticas
consistente
aplicar
de
revelatorias
del determina
2002
los
la juicios de valor de
todo lo necesario para juzgar presencia de notas la gerencia y de los

los resultados de operacin y revelatorias
la situacin financiera de la suficientes
entidad
Prudencia
sobre
los
para resultados
revelar la situacin financieros

de la empresa
16 Principio
terceros
de
la
empresa
de Este principio exige que los La empresa no a Al no ser prudente o

estados financieros muestren establecido
el
escenario
ms anticipacin
conservador, es decir el que ganancias

refleje la menor utilidad o el tanto
mayor costo y/ o gasto
materialice
conservador
la
de empresa podra caer

hasta en
una
se estimacin
utilidad
sobre
de
la
Item Aspectos
N
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas)
de la Realidad
Observaciones
Evaluar
17 Principio
Contabilizacin
de Este principio trata sobre la La
contabilidad de los ingresos cumple
de Contratos de y
Construccin
largo Plazo
empresa
costos
en
a perodos
los
con
distintos principio
econmicos contabilidad N 13
no La
valuacin
no
el guarda relacin con

de el grado de avance
de
la
obra
en
generados por los contratos
ejecucin
de construccin
independientemente
que sean contratos a
corto plazo,
por lo
tanto
puede
no
tratarse
como
equivalente
ingreso
Esta
distorsiona
correcta
un
de
devengado,
situacin
la
valuacin
de ingresos de la
empresa
EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA GRAVABLE
Item
Aspectos a Evaluar
El deber Ser ( Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
Ingresos por Ejecucin Cuando la obra se Se observ que el La

de Obras realizadas en construye
un mismo perodo
totalmente ingresos
declarado presentar
dentro de un mismo es el total de las por

ejercicio,
el
ingreso obras
de
la
obra obras
construida
de
declarara
los
plazo
casos
de De
generados
los
contratos
de Obras realizadas en construccin de obras celebrados por la

un perodo mayor a un que
ao
hayan
realizarse
de empresa
en
para
el
un ejercicios 2002 se
perodo mayor a un determino

(1) ao, los ingresos existen
que
contratos
brutos
se menores a un ao
determinarn
en
proporcin
lo
constituido
en
cada
ejercicio
de
el
corto total de los ingresos
ejercicio
Ingresos por Ejecucin En
contratos
ejecucin
obras
por
ejecutadas obras menores a un
lo formar el valor ya que estas son ao,

total
empresa
por
en
las
cada
Item
Aspectos a Evaluar
N
3
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
Ingresos por Ejecucin Los
ingresos
de Se determino que Las
de Obras realizadas en obras que se inicien y la
empresa
proporciones
tiene fsicas
un perodo menor a un terminan en perodos obras realizadas en establecer

ao, pero dentro de dos menores de un ao, periodos
ejercicios
de ingresos
econmicos pero que comprenden ejecucin
distintos
dos
ejercicios,
ingreso
el a
para
los
segn
menores valuacin trae como
un
ao consecuencia que la
podr abarcando
parte utilidad
declarada
declararse
en
su del ejercicio 2002 no es realmente la
totalidad
en
el y
ejercicio
cuando
termine
la
el
2003.
se empresa
obra,
La devengada al aplicar
declara la
o los ingresos segn econmica
bien declarar en cada las
proporcin
que
valuaciones establece la ley, se
perodo el valor de la cobradas en cada debe dividiendo los

parte
de
obra ejercicio
costos aplicados en
construida
el ejercicio entre los

costos totales de la
obra
Ingresos por Venta de Las

Inmuebles a crdito
ventas
inmuebles
los
ingresos
estarn
de La
crdito, obtenido
brutos por
cantidad percibida en
no
ingresos
venta
constituidos inmuebles
por el monto de la
el ejercicio
empresa
de
Item
Aspectos a Evaluar
N
5
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
Ingresos por Venta de Este tipo de ingresos La

Inmuebles a contado
van
empresa
estar obtenido
constituido
por
el por
no
ingresos
venta
de
precio pactado en la inmuebles

compraventa.
6
Ingresos por Venta de Los
ingresos
terrenos urbanizados
mantienen
estos
principio
por La
de
empresa
el obtenido
la por
ingresos
venta
proporcionalidad,
el terrenos
ingreso
es urbanizados
gravable
no
de
directamente
proporcional
lo
cobrado
en
el
ejercicio
econmico
por parcela vendida.

7
Costos por Contrato de El costo aplicable al La

servicio
de
no
obras
con
obras ejercicio es la suma posee
realizado en un perodo realmente

mayor a un ao.
empresa
por
el
empleada tiempo
contribuyente duracin mayor a
en la parte de la obra un ao
construida dentro del
ejercicio de que se
trate
de
Item
Aspectos a Evaluar
N
8
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
Costo por ejecucin de Estos costos podrn El
contribuyente La empresa escoge
obras realizados en un ser aplicados en su deduce

perodo menor de un totalidad
al
distintos
econmicos las
obras,
si
contribuyente
por
en
mismo
ejercicio
totalidad
de
la ejercicio
contribuyente
podr
optar
por
costos
el
pargrafo anterior, si
en cada uno de los
ejercicios
declara
ingresos
proporcin
construido
en
a
un
el lo deduce en el costo apareado con
el
segn
la
el gastado en dicho, ejecutando la obra,
siguiente, el
los cuando
los
en
realmente medida que se va
ingresos. As mismo concluya la obra
aplicados
costos
opta y el resto del costo estableciendo
declarar
declarar
el la opcin de deducir
ejercicio primer ejercicio el los
ao, pero dentro de dos en que se terminen costo

ejercicios
en
lo
ingreso
se percibe
en
ejercicio fiscal
que
ese
Item
Aspectos a Evaluar
N
9
Costo
por
venta
inmuebles a crdito
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
de Slo se tomar como La empresa no ha

costo
del
tributario,
ejercicio efectuado
una
parte enajenacin
proporcional tanto del inmuebles
de
por
lo
importe del bien al que no tiene costos

incorporarse
al por
patrimonio
del terrenos
contribuyente
del
como urbanizados
monto
mejoras
de
las
efectuadas
debidamente
comprobadas,
los
derechos
de
de
registro pagados por

el contribuyente. La
proporcin
declarada
como costo por tales

conceptos deber ser
igual a la proporcin
del ingreso realmente
percibido
con
respecto al precio de
venta
pactado
venta
enajenado
de
Item
Aspectos a Evaluar
N
10 Costo
por
venta
inmuebles a contado
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
de Los costos deducibles La empresa no ha

sern
el
porciento,
cuando
venta
enajenacin inmuebles
cien efectuado
la enajenacin
de
por
lo
es al contado, dichos que no tiene costos

costos
estarn por
venta
constituidos
por
gastos
registros, urbanizados
las
de
mejoras
de
los terrenos
del
inmueble
11 Costos
por
urbanizados
Terrenos Los costo sern igual La empresa no ha

a la suma del costo de efectuado
los
inmuebles,
ms enajenacin
los costos totales de inmuebles

urbanizacin.
venta
vendidas es igual a la terrenos

divisin del costo por urbanizados
el nros. de M2 de la
superficie total de las
parcelas destinadas a
la venta y el cociente
se multiplicar por el
vendidos.
.de
por
lo
Los que no tiene costos
costos de las parcelas por
nro.
de
mts2
de
Item
Aspectos a Evaluar
N
12 Gastos
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
disponibles Se podrn deducir los Se
cuando se Causen
gastos
determino Los
causados segn
durante
el
disponibles impuesto
de el ejercicio ya que
y
los corresponden
en la oportunidad que asiento
de ingresos
la
del cuando la operacin
operacin
se contabilidad
realice
ejercicio 2002 que se realiza

los
gastos
declarados son los

causados
en
el
empresa
no
ejercicio
disponibles Se podrn deducir los La
cuando se Paguen
deducibles
cuando entrevista y segn son los causados en
estos correspondan a declaracin
13 Gastos
que
respuesta declara la empresa
ao del contador en la como
gravable,
ingresos
gastos
gastos
durante
pagados tiene
el
gravable,
gastos
ao disponibles
cuando cuando
la
estos correspondan a operacin se pague

ingresos
disponibles
en la oportunidad que
son cancelados
disponibles
Item
Aspectos a Evaluar
N
14 Gastos
por
causados
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
tributos Este gastos debe ser Se determin que Existe una violacin
en
el cancelado para poder la empresa realiz a
ejercicio
ser
deducido
(con para
excepcin
el
del 2002
una
norma
ejercicio tributaria
por
deducciones deduccin
de
I.S.L.R. que no se por tributos tales tributos

permite su deduccin como
I.N.CE., cancelados
estando cancelado o S.S.O.

no)
no
L.P.H. parcialmente
aun cuando estos cancelados, lo que

en su totalidad no traer
estaban cancelados
como
consecuencia
un
futuro
por
reparo
sobrestimar
gastos deducibles
15 Gastos
administracin
de Este gasto debe ser La

y
de cancelado
para
empresa
no
ser tiene este tipo de
deducible de la renta gasto

gravable
16 Gastos
investigacin
de Este gasto amerita su La

y
de cancelacin
impuesto
renta
no
efectiva incurri en gastos
desarrollo pagados en para ser deducible del de

el ejercicio gravable
empresa
sobre
investigacin,
la ni de desarrollo
los
Item
Aspectos a Evaluar
N
17 Gastos
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
por Este tipo de gasto En
liberalidades
y debe
donaciones
ser
cancelado 2002
previamente
el
ejercicio
la
empresa
para no efectu ninguna
poder aprovechar su liberalidad

deduccin
18 Servicios prestados por Este
cnyuge
donacin
gasto
su admitido
descendiente
no
es La
cnyuge
es
como accionista
deduccin
minoritaria
de
la
compaa, y esta
no percibe ningn
tipo
de
remuneracin
al
igual
que
sus
descendientes
19 Sueldo
pagado
cnyuge,
menores,
gerentes,
administradores
a No podr exceder del No

hijos quince
por
existe
ciento asignacin
de
socios, (15%) de los ingresos sueldos a cnyuge,

o brutos o a su defecto hijos
menores,
lo cancelado por este socios, gerentes o

concepto en empresas administradores
similares
Item
Aspectos a Evaluar
N
20 Liberalidades
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
y No debe exceder:
donaciones
La
empresa
10% cuando la renta efectu
no
para
neta no exceda de ejercicio
el
2002
10.000 U.T. y 8%, liberalidades
por la porcin de la donaciones

renta neta que exceda algunas
10.000 U.T.
21 Gastos de conservacin No puede exceder del La
de
empresa
no
gastos
por
inmuebles diez por ciento (10%) tiene
arrendados
del ingreso bruto
22 Pagos de pasajes al Esta

exterior
reducida
deduccin a un 50%
este concepto
su La
empresa
no
gastos
por
tiene
este concepto
23 Sueldos
remuneraciones
otras La
Administracin Los
podr
limitar
sueldos
los salarios
montos de los sueldos cancelados por la

al
compararlos
con empresa
son
otros
similares,
ya razonables
que
pueden
ser se constato en la
repartos
dividendos
segn
de relacin de nmina
del ejercicio
Item
Aspectos a Evaluar
N
24 Gastos
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
por Los Activos que no La
depreciacin
son
objeto
empresa Al
deducir
principal deduce el 100% de totalidad
del negocio se admite las
depreciaciones gastos
por
se
ciento (50 %).
el
se
plantas y equipos sobre
acepta
cuotas
las que
posee,
de determino
depreciacin
o uso
amortizacin
que
de
estima
y gasto a deducir lo
el que reduce la renta
los fiscal y es posible
de vehculos en todos que
traiga
como
bienes revaluados por los casos no son consecuencia
un
el contribuyente
utilizados
para reparo por parte de
producir la renta
la
Administracin
Tributaria
25 Gastos por transporte Se admiten el gasto La
mercanca hasta
exportada
el
puerto tiene
extranjero de destino
26 Gastos de exportacin Se
de
permiten
bienes los relacionados con tiene
de
servicios
prestados en el exterior
de fuente venezolana
empresa
no
gastos
por
este concepto
deducir La
manufacturados en el tales actividades.

pas
los
slo el cincuenta por de las propiedades, depreciacin
No
de
de
la
empresa
no
gastos
por
este concepto
Item
Aspectos a Evaluar
El deber Ser (Bases
Comportamiento
Anlisis Crtico y
Tericas y legales)
de la Realidad
Observaciones
27 Gastos por prdida en Este

venta de acciones
gasto
debe La
empresa
no
gastos
por
cumplir los siguiente: tiene

costo
inferior
al este concepto
precio de cotizacin
en la Bolsa de valores
las acciones o cuotas
de
capital
menor
que
no
sea
demostrar
su
capacidad
econmica
fue
razonable en dos aos

28 Gastos por ajuste de Se consideran como La
partidas no monetarias
empresa La reexpresin dio
activos y pasivos no presenta un gasto en la parte de los

monetarios,
aquellas, por
ajuste
fiscal activos un monto de
aquellas partidas del por un monto de Bs. 74.532.348,00 y

Balance
General Bs.
48.386.193,00 el patrimonio inicial
Histrico
del segn
Contribuyente
que constatar
se
pude un
en
total
la 48.386.193,00
por su naturaleza o planilla
de que
caracterstica
del prdida
son declaracin
susceptibles
protegerse
inflacin
de impuesto sobre la trajo

de
la renta
para
ejercicio 2002
de
acarreo
Bs.
lo
una
fiscal,
que
consigo
una
el prdida fiscal en el
ejercicio
2002
Bs. 19.372.576,00
de
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
Del anlisis comparativo entre el deber ser y el ser tomados a travs de la interpretacin de
la informacin soportada en las fuentes documentales y la recoleccin de datos a objeto de
cumplir con los objetivos planteados, se desprende las siguientes conclusiones:
1. Al efectuar un diagnstico de la aplicacin de los Principios de Contabilidad de

Aceptacin General en el registro de los ingresos, costos y gastos en el ejercicio 2002
se determin que existe la aplicacin de los postulados bsicos establecidos en la
Declaracin de Principios de Contabilidad n 0 (DPC-0) as como tambin el principio
de contabilidad n 10 el cual establece las normas para la elaboracin de estados
financieros ajustados por efectos de la inflacin; sin embargo se constat que el
Principio de Contabilidad n 13 establecido para el tratamiento contable de los costos e
ingresos de los contratos de construccin vigente a partir de 30 de Septiembre de 1995
no es aplicado para el registro de contratos de construccin que la empresa celebra, esta
desviacin va a incidir en la renta gravable del ejercicio en estudio, ya que las
proporciones
fsicas
para
establecer
los
ingresos
segn
valuacin
trae
como
consecuencia que la utilidad declarada no es realmente la devengada, en cuanto a los

costos no existe un apareamiento entre los ingresos percibidos y los costos causados en
el ejercicio
2. Al efectuar una evaluacin a los procedimientos aplicados por la empresa para la

determinacin de los ingresos, costos y deducciones con el fin de
establecer la renta
gravable, se determin la existencia de desviaciones en que se pueden resumir a

continuacin:
Los ingresos declarados corresponden a las valuaciones cobradas, lo que trae como
consecuencia que la utilidad declarada no es realmente la devengada, a los fines de
llevar los beneficios correctamente y no subestimar la renta fiscal, ellos deben
calcularse en base al valor de la obra ejecutada, y en todo caso, se estima en el curso de
la construccin y se ajustan al concluir la obra ejecutada, esta estimacin se efecta a
travs de la aplicacin de la frmula que establece la proporcin econmica establecida
en la Ley la cual se obtiene al dividir el costo total entre el costo aplicable del ejercicio
de que se trate, es decir que la misma proporcin que exista entre el costo total de la
obra y el costo aplicado a un ejercicio especfico, determinar qu proporcin del
ingreso total generado por la obra debe imputarse como ingreso bruto en ese ejercicio.
RECOMENDACIONES
Se recomienda para una futura investigacin formular una gua para la elaboracin de las
declaraciones del impuesto sobre la renta enmarcada a las empresas de la rama de la
construccin con el propsito de establecer tcnicas y procedimientos acorde con las
exigencias legales que establece la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento; el Cdigo Orgnico Tributario; las
providencias administrativas y cualquier otro instrumento jurdico, asi como la normativa
establecida en los Principios de Contabilidad establecidos por la Federacin del Colegio de
Contadores Pblicos de Venezuela y de las emanadas de la Comisin de Normas
Internacionales de Contabilidad
orientacin
con la finalidad de unificar criterios capaces de generar
certera para la elaboracin de los procedimientos de determinacin del
Impuesto Sobre la renta.
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Anexo A
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
JUAN B. CAMERO D.
PRESIDENTE
MARINA G. CASTILLO DE C.
VICE-PRESIDENTE
LIC. PEDRO ORLANDO DIAZ

COMISARIO
ING. CARLOS A. RODRIGUEZ S.

GERENTE DE OPERACIONES
ING. ALEXIS MANRIQUE

DIVISION INFORMATICA
DR. DANIEL ROMAN

ASESOR JURIDICO
T.S.U. EDUARDO CAMERO D.

GERENTE TECNICO
COMITE TECNICO
LIC. JOSE G. ACEVEDO

ADMINISTRADOR
CONTABILIDAD
PRESUPUESTO
FINANZAS
NOMINA
SERVICIOS GENERALES
OBRAS
ALMACEN
HIDRAULICAS
TALLER
ELECTRICAS
COMPRAS
INFRAESTRUCTURA
MANTENIMIENTO
ANEXO B
Constructora Nacional, C.A.
Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Mtodo: Porcentaje de Avance

Activo
Circulante
Efectivo en Caja y Banco
Valuaciones por Cobrar
Efectos por Cobrar
Costos de Const. en Proceso
Inventario de Materiales
Intereses Pag. Por Anticipado
Seguro Pagado por Anticipado
Inversin Temporal
Total Activo Circulante:
Permanente
Activos Fijos
Terrenos
Edificio-Oficina
Inmuebles Quebrada Arriba
Maquinaria y Equipo de Const
Mobiliario y Equipo de Oficina
Deprec. acum.. Maq y Equipo
Deprec. acum.. Mob y Equipo
Total Activo Permanente
Otros Activos
Inversiones Permanentes
Total Otros Activos
Total Activo:
272.972.746,00
5.000.000,00
12.000.000,00
121.875.000,00
39.520.000,00
10.000.000,00
5.575.640,25
10.000.000,00
476.943.386,25
12.988.317,00
10.000.000,00
9.757.500,00
9.143.853,75
852.909,00
(1.484.693,27)
(109.665,90)
41.148.220,55
4.907.500,00
4.907.500,00
522.999.106,80

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar
Prstamo Sobregiro Bancario
Prestaciones Sociales por Pagar
Contrib. Parafiscales por Pagar
Total Pasivo Circulante
Crditos Diferidos
Fact. Antic. de Obras no Term.
Total Crditos Diferidos
A Largo Plazo
Hipoteca por Pagar
Total a Largo Plazo
Total Pasivo
Capital
Capital Social
Supervit Acumulado
Reserva Legal
Total Capital
Total Pasivo y Capital
56.262.714,72
200.000.000,00
10.000.000,00
9.000.000,00
275.262.714,72
85.000.000,00
85.000.000,00
50.623.037,84
50.623.037,84
410.885.752,56
50.000.000,00
60.423.384,51
1.689.969,73
112.113.354,24
522.999.106,80

Estado de Ganancias y Prdidas
Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Ingresos
Ingresos
Costos de Obra
Inv. Inicial de Materiales
Ms: Compras del Perodo
Menos: Inv. Final de Materiales
Costo de Materiales Utiliz.
Costo de Mano de Obra
Costo Indirecto de Const.
Total Costo de Obra del Perodo
Ms: Inv. Inic. Costo Const. Proc.
Costo de Construc. Disp.
Menos: Inv. Fin Costo Const Proc
Costo de Const. Obra Terminada
Ms: Inv. Inicial Obra Terminada
Costo de Obra Terminada Disp
Menos: Inv. Final Obra Terminada
Total Costo de Obra
Utilidad Bruta
588.026.972,10
84.875.425,00
95.562.500,00
(36.205.444,00)
144.232.481,00
62.887.500,00
44.430.019,00
251.550.000,00
379.700.000,00
631.250.000,00
(100.000.000,00)
531.250.000,00
0,00
531.250.000,00
0,00
(531.250.000,00)
56.776.972,10

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Utilidad Bruta
Egresos Operacionales
Gastos de Personal
Servicios Pblicos
Suministros
Rep. Mant. Maq. Y Vehculo
Gasto por Intereses
Gasto S.S.O.
Gasto I.N.C.E.
Gasto L.P.H.
Gasto Seguro
Publicidad y Propaganda
Prestaciones Sociales
Gtos de Deprec. Maq. Y Equip
Gtos de Deprec. Mob. Y Equip
Patente de Indust y Comercio
Bono Transporte y Comida
Bono Subsidio
Honorarios Profesionales
Total Egresos Operacionales
Prdida Neta del Ejercicio
56.776.972,10
9.683.312,35
2.036.914,46
1.876.477,75
11.662.694,45
10.000.000,00
2.500.000,00
1.700.000,00
1.800.000,00
9.933.591,53
1.600.000,00
4.500.000,00
125.165,35
24.375,00
1.956.077,21
7.434.735,00
3.066.090,84
4.510.009,66
(73.809.443,66)
(17.032.471,61)

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Mtodo: Contrato Terminado
Activo
Circulante
Efectos por Cobrar
Inversin Temporal
Permanente
Activos Fijos
Terrenos
Edificio-Oficina
Otros Activos
Total Otros Activos
Total Activo:
272.972.746,00
5.000.000,00
12.000.000,00
100.000.000,00
39.520.000,00
10.000.000,00
5.575.640,25
10.000.000,00
455.068.386,25
12.988.317,00
10.000.000,00
9.757.500,00
9.143.853,75
852.909,00
(1.484.693,27)
(109.665,90)
41.148.220,55
4.907.500,00
4.907.500,00
501.124.106,80

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar
Crditos Diferidos
A Largo Plazo
Hipoteca por Pagar
Total a Largo Plazo
Total Pasivo
Capital
Capital Social
Supervit Acumulado
Reserva Legal
Total Capital
56.262.714,72
200.000.000,00
10.000.000,00
9.000.000,00
275.262.714,72
85.000.000,00
85.000.000,00
50.623.037,84
50.623.037,84
410.885.752,56
50.000.000,00
38.548.384,52
1.689.969,73
90.238.354,25
501.124.106,80

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Ingresos
Ingresos
Costos de Obra
Total Costo de Obra
Utilidad Bruta
658.905.000,00
84.875.425,00
95.562.500,00
(36.205.444,00)
144.232.481,00
62.887.500,00
44.430.019,00
251.550.000,00
379.700.000,00
631.250.000,00
(100.000.000,00)
531.250.000,00
0,00
531.250.000,00
0,00
(531.250.000,00)
127.655.000,00

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)
Utilidad Bruta
Gastos de Personal
Servicios Pblicos
Suministros
Gasto por Intereses
Gasto S.S.O.
Gasto I.N.C.E.
Gasto L.P.H.
Gasto Seguro
Bono Subsidio
127.655.000,00
9.683.312,35
2.036.914,46
1.876.477,75
11.662.694,45
10.000.000,00
2.500.000,00
1.700.000,00
1.800.000,00
9.933.591,53
1.600.000,00
4.500.000,00
125.165,35
24.375,00
1.956.077,21
7.434.735,00
3.066.090,84
4.510.009,66
(73.809.443,66)
53.845.556,29
ANEXO B
Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)

Activo
Circulante
Efectos por Cobrar
Inversin Temporal
Permanente
Activos Fijos
Terrenos
Edificio-Oficina
Otros Activos
Total Otros Activos
Total Activo:
272.972.746,00
5.000.000,00
12.000.000,00
121.875.000,00
39.520.000,00
10.000.000,00
5.575.640,25
10.000.000,00
476.943.386,25
12.988.317,00
10.000.000,00
9.757.500,00
9.143.853,75
852.909,00
(1.484.693,27)
(109.665,90)
41.148.220,55
4.907.500,00
4.907.500,00
522.999.106,80

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar
Crditos Diferidos
A Largo Plazo
Hipoteca por Pagar
Total a Largo Plazo
Total Pasivo
Capital
Capital Social
Supervit Acumulado
Reserva Legal
Total Capital
56.262.714,72
200.000.000,00
10.000.000,00
9.000.000,00
275.262.714,72
85.000.000,00
85.000.000,00
50.623.037,84
50.623.037,84
410.885.752,56
50.000.000,00
60.423.384,51
1.689.969,73
112.113.354,24
522.999.106,80

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Ingresos
Ingresos
Costos de Obra
Total Costo de Obra
Utilidad Bruta
588.026.972,10
84.875.425,00
95.562.500,00
(36.205.444,00)
144.232.481,00
62.887.500,00
44.430.019,00
251.550.000,00
379.700.000,00
631.250.000,00
(100.000.000,00)
531.250.000,00
0,00
531.250.000,00
0,00
(531.250.000,00)
56.776.972,10

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Utilidad Bruta
Gastos de Personal
Servicios Pblicos
Suministros
Gasto por Intereses
Gasto S.S.O.
Gasto I.N.C.E.
Gasto L.P.H.
Gasto Seguro
Bono Subsidio
56.776.972,10
9.683.312,35
2.036.914,46
1.876.477,75
11.662.694,45
10.000.000,00
2.500.000,00
1.700.000,00
1.800.000,00
9.933.591,53
1.600.000,00
4.500.000,00
125.165,35
24.375,00
1.956.077,21
7.434.735,00
3.066.090,84
4.510.009,66
(73.809.443,66)
(17.032.471,61)

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Activo
Circulante
Efectos por Cobrar
Inversin Temporal
Permanente
Activos Fijos
Terrenos
Edificio-Oficina
Otros Activos
Total Otros Activos
Total Activo:
272.972.746,00
5.000.000,00
12.000.000,00
100.000.000,00
39.520.000,00
10.000.000,00
5.575.640,25
10.000.000,00
455.068.386,25
12.988.317,00
10.000.000,00
9.757.500,00
9.143.853,75
852.909,00
(1.484.693,27)
(109.665,90)
41.148.220,55
4.907.500,00
4.907.500,00
501.124.106,80

Balance General
Al : 30-04-96
(Bs. Nominales)
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar
Crditos Diferidos
A Largo Plazo
Hipoteca por Pagar
Total a Largo Plazo
Total Pasivo
Capital
Capital Social
Supervit Acumulado
Reserva Legal
Total Capital
56.262.714,72
200.000.000,00
10.000.000,00
9.000.000,00
275.262.714,72
85.000.000,00
85.000.000,00
50.623.037,84
50.623.037,84
410.885.752,56
50.000.000,00
38.548.384,52
1.689.969,73
90.238.354,25
501.124.106,80

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)

Ingresos
Ingresos
Costos de Obra
Total Costo de Obra
Utilidad Bruta
658.905.000,00
84.875.425,00
95.562.500,00
(36.205.444,00)
144.232.481,00
62.887.500,00
44.430.019,00
251.550.000,00
379.700.000,00
631.250.000,00
(100.000.000,00)
531.250.000,00
0,00
531.250.000,00
0,00
(531.250.000,00)
127.655.000,00

Del: 01/05/95 al 30-04-96
(Bs. Nominales)
Utilidad Bruta
Gastos de Personal
Servicios Pblicos
Suministros
Gasto por Intereses
Gasto S.S.O.
Gasto I.N.C.E.
Gasto L.P.H.
Gasto Seguro
Bono Subsidio
127.655.000,00
9.683.312,35
2.036.914,46
1.876.477,75
11.662.694,45
10.000.000,00
2.500.000,00
1.700.000,00
1.800.000,00
9.933.591,53
1.600.000,00
4.500.000,00
125.165,35
24.375,00
1.956.077,21
7.434.735,00
3.066.090,84
4.510.009,66
(73.809.443,66)
53.845.556,29
Anexo D
GUIA DE ENTREVISTA
A continuacin se presenta la aplicacin de dos (2) entrevistas efectuadas al personal
encargado del departamento de contabilidad especficamente al contador de la empresa,
adems se toma informacin a travs de las observaciones directas de la realidad.
En la primera entrevista se verifica la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad

de General Aceptacin y en la segunda entrevista se revisa los procesos de determinacin
de impuesto sobre la renta aplicado en el ejercicio 2002.
A continuacin la primera entrevista:
1. Entrevista aplicada para efectuar un Diagnstico de la aplicacin de los Principios de

Contabilidad de Aceptacin General en el registro de ingresos, costos y gastos para el
ejercicio gravable 2002
Marque con una x la respuesta que va a seleccionar, si no es ninguna de las indicadas pase a
la siguiente.
1. La informacin financiera emitida por la Compaa a terceros es efectuada bajo los

preceptos de equidad, libres de influencias o sesgos.
S
No
2. Los estados financieros emitidos por la Compaa facilitan el proceso de toma de

decisiones a los usuarios interesados.
S
No
3. Los estados financieros de la empresa segrega el patrimonio personal de los accionistas

del patrimonio de la entidad
S
No
4. Indique con una x el hecho primordial que fundamentan los registros contables
La forma legal
Los aspectos econmicos de las transacciones o eventos
5. Todas las partidas que integran los estados financieros pueden ser cuantificada, de ser
su respuesta negativa explique su respuesta
S
No
6. Que unidad de medida utiliza para expresar la actividad econmica efectuada por la
empresa?
Bolvares
7. Las transacciones y eventos econmicos son contabilizados atendiendo

a:
Valor histrico original
Valor de Precio de mercado
8. La informacin financiera emitida por la empresa demuestra los siguientes aspectos a

saber.
i) Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines
(activos)
ii) Las fuentes de dichos recursos (pasivo+capital contable)
S
No
9. La empresa tiene algn indicio o razn de cesar sus actividades econmicas para la cual
fue constituida
S
No
10. Si su respuesta anterior es afirmativa indique s a revelado en los estados financieros la

situacin del cese de actividades
S
No
11. El registro por adquisicin de inventarios se realiza cuando se adquiere el

compromiso de su pago mediante la recepcin de la propiedad de los bienes adquiridos
por la Compaa?
S
No
12. El registro Contable por diferencia cambiara se realiza una vez el tipo de cambio
sufre alguna variacin?
S
No
13. Los costos de inventario se realizan cuando son entregados al comprador mediante la
transferencia de la propiedad del bien por medio de una operacin de venta?
S
No
14. Los ingresos y los egresos se registran en el perodo al cual corresponden

independientemente de la fecha de cobro o de pago?
S
No
15. Los ingresos por servicios prestados en diferentes ejercicios econmicos se registran a
medida que este se va ejecutando?
S
No
16. La empresa posee provisin para cuentas malas o incobrables en la contabilidad?
S
No
17. Segn el criterio aplicado cree Usted que la provisin para cuentas a cobrar dudosas
(si las posee) esta conformada a base de estimaciones razonables?
S
No
18. Que mtodos de valuacin utiliza para establecer la valoracin de cuentas por Cobrar?
Ninguno
19. Las propiedades, plantas y equipos poseen su cuenta de reduccin?
S
No
20. Si su respuesta anterior es afirmativa indique el mtodo de valuacin que utiliza

El mtodo de la lnea renta
21. La empresa tiene constituido pasivos para contingencias?
S
No
22. Si su respuesta anterior es afirmativa indique las bases sobre las cuales se apoya para
cuantificar y establecer el pasivo para contingencias
23. Los Estados Financieros son reexpresados segn lo establecido en el Principio de

Contabilidad n 10
S
No
24. La empresa posee polticas contables consistentes y uniformes perodo a perodo
S
No
25. Seleccione con una x segn los criterios aplicados las polticas contables que revela en
los Estados Financieros
1) Valoracin de Inventario
2) Depreciacin y Amortizacin
3) Amortizacin de Intangibles
4) Traduccin a moneda extranjera sus limitaciones y restricciones
5) Reconocimiento de Ingresos procedentes de Franquicias y operaciones
6) Reconocimiento de ganancias en contratos del tipo de construccin a largo plazo
7) Reconocimiento del Impuesto sobre la Renta Diferido
8) Capitalizacin de Intereses
9) Mtodo para reflejar las inversiones en los Estados Financieros
26. Es aplicado el Principio de Contabilidad n 13 para el registro de Contratos de

Construccin a largo Plazo que celebra la Compaa
S
No
27. Si su respuesta anterior es afirmativa indique que mtodo utiliza
1) Porcentaje de Avance
2) Contrato Terminado
28. Si su respuesta anterior seleccion el mtodo porcentaje de avance indique el criterio

utilizado para establecer el porcentaje de avance
1) Por medicin de Trabajo Terminado

2) Calculando la proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha, cono los
costos totales (estimados) del contrato
3) Por combinacin de los procedimientos anteriores
29. Se puede realizar confiablemente estimaciones sobre ingresos a percibir en la

ejecucin de la obra?
S
No
30. Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin a la fecha de los
estados financieros, pueden estimarse de modo confiable.
S
No
31. Existe proporcionalidad de las obras constituidas totalmente dentro de un mismo

ejercicio y el ingreso que estas generan?
S
No
2. Entrevista aplicada para verificar la correcta aplicacin de los Procedimientos aplicados

para determinar los ingresos, costos y deducciones para el ejercicio gravable 2002
Marque con una x la respuesta que va a seleccionar, si no es ninguna de las indicadas pase a
la siguiente.
1. Indique la forma que declara los ingresos por ejecucin de obras realizadas en un
perodo mayor de un ao
1) Segn la proporcin existente entre el costo total y el costo aplicable al ejercicio
2) Segn la Valuaciones Cobradas
3) Segn la Porcin fsica construida
2. Seleccione segn el criterio que usted aplica, la declaracin por ingresos por ejecucin
de obras realizadas en un perodo menor a un ao, pero dentro de dos ejercicios
econmicos distintos
1) Declara la totalidad de los ingresos en el ejercicio que concluy la obra

2) Declara segn la proporcin econmica
3) Declara segn los costos incurridos
3. Indique el criterio que utiliza para efectuar la declaracin por ingresos brutos en el
ejercicio por venta de inmuebles a crdito
1) Cuota parte cobrada en el ejercicio
2) Valor total de inmueble en el ejercicio
4. Declara la totalidad del valor del inmueble o parcela en el ejercicio que le es cancelado
5. Indique los ingresos que declara en el ejercicio por venta de terrenos urbanizados
1) Cuota parte cobrada en le ejercicio

2) Monto del inmueble causado
6. Los costos que declara en el ejercicio por ejecucin de obras menores de un ao, los
establece segn que criterio (seleccione)
1) Los costos incurridos en cada ejercicio que se ejecuta la obra

2) Los costos son declarados al finalizar la obra
3) Los costos aplicados en proporcin a lo construido
7. Indique la forma en que declara los costos por venta de inmuebles a crdito
1) Segn la proporcin de los ingresos realmente percibidos en el ejercicio (con

respecto al precio de enajenacin pactado)
2) Los costos incurridos en el ejercicio por la enajenacin de inmueble a crdito sin
tomar en cuenta la proporcin del ingreso realmente percibido
8. Indique los costos que declara por la venta de inmuebles a contado:

1) Costos por mejoras efectuadas
2) Derechos de registro
3) Intereses financieros incurridos
4) Costos del inmueble enajenado
9. Indique el procedimiento para determinar el costo por parcela vendida en el ejercicio
10. Los gastos deducibles al efectuar la declaracin del Impuesto Sobre la Renta
corresponden a gastos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos
en el pas con el objeto de producir la renta
S
No
11. Los gastos deducidos en el ejercicio corresponden a egresos causados
S
No
12. Indique de los gastos causados que a continuacin se relacionan si los deduce como
gastos cuando estando los mismos no cancelados
1) Los tributos pagados en el ao

2) Los gastos de investigacin y desarrollo
3) Las liberalidades efectuadas en el ejercicio
4) Las donaciones realizadas a la Nacin, Estados, Municipalidades e Instituciones
Autnomas Oficiales
13. Deduce los egresos y gastos los cuales al momento del pago o abono a cuenta no ha
efectuado la respectiva retencin de Impuesto sobre la Renta establecida en el Decreto
1.808
S
No
14. Los gastos por servicios prestados por la cnyuge o sus descendientes menores son
deducidos como gastos
S
No
15. Deduce la totalidad del gasto por concepto de sueldos pagados a la cnyuge, hijos
menores, socios, gerentes o administradores
S
No
16. Los gastos incurridos por liberalidades y donaciones son deducidos en su totalidad
S
No
17. Si su respuesta es negativa indique el porcentaje que deduce como gasto segn el
criterio utilizado
18. Indique de los siguientes gasto el porcentaje que deduce como gasto deducible del
Impuesto sobre la Renta
Concepto
10%
20%
30%
40%
50 %
Gastos de Administracin de inmuebles

arrendados
Pagos de Pasaje al exterior
Egresos por depreciacin y gastos de
aviones, avionetas, helicpteros, y dems
naves o aeronaves los cuales son del
objeto principal del negocio
19. Los gastos por transporte de mercanca exportadas las deduce en su totalidad como
gasto del ejercicio
S
No
20. Si su respuesta anterior es negativa indique el criterio que utilizo para deducir el gasto
de mercanca exportada
100%
21. Se deduce las cuotas de depreciacin o amortizacin de bienes revaluados de la

Compaa
S
No
22. Efectu el ajuste por inflacin Inicial y regular
S
No
23. Si posee
activos revalorizados, indique si los excluye del costo de las propiedades,
plantas y equipos sujetas al ajuste por inflacin fiscal
S
No
24. Todos los activos no monetarios los considera para el ajuste por inflacin fiscal regular
S
No
25. Si su respuesta anterior es negativa indique la razn tcnica
26. Es consistente en el mtodo utilizado en el ajuste del inventario (variacin de unidades

o de bolvares).
S
No
27. Indique si las cuentas por cobrar a accionistas, intercompaias y relacionadas las
deduce del patrimonio inicial (artculo 113 de la Ley de Impuesto sobre la renta)
S
No
28. Si el patrimonio neto inicial es negativo lo excluye del sistema del reajuste regular
S
No

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EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO

BARQUISIMETO, JULIO 2003

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

Barquisimeto, Julio 2003

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

Trabajo Especial de Grado Aprobado

Mara Giovanna Betti

Barquisimeto, Julio 2003

A Dios todopoderoso, mi gua espiritual y luz de mi vida

A mis Padres, ejemplo de constancia, dedicacin y apoyo

A la motivacin e inspiracin de mi vida, mis hijos Kellyn Stephanie y Kevin Jos

A mi esposa Rosa, por su apoyo incondicional

A mis amigos y compaeros de Postgrado

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Justificacin del Estudio

Antecedentes Histricos de la Organizacin

Tcnicas de Recopilacin de Datos

Tcnicas de Anlisis de la Informacin

Evaluacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Presentacin Estados Financieros Histricos

Presentacin Estados Financieros Reexpresados

Contabilizacin de Activos y Pasivos

Determinacin del Porcentaje de Avance

Formula para determinar el costo por M2 urbanizado

Ejercicio determinacin del costo por M2 urbanizado

Partidas monetarias y no monetarias

Cuadro comparativo DPC 13 y articulo 19 de la L.I.S.R.

EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION

Autor: Jos Gregorio Acevedo Acevedo

La presente investigacin se plante como propsito fundamental evaluar los

La situacin planteada nos obliga a establecer evaluacin de procedimientos tributarios si

administrativas que conlleven a un adecuado apego de las normas tributarias.

En tal sentido se efectu un estudio exploratorio previo a esta investigacin obteniendo

interpretacin de la norma, generada por la ausencia de controles internos tributarios, tal

coloca la empresa dentro del conjunto de organizaciones carentes de estrategias

Contabilidad de Aceptacin General en el registro de los ingresos; costos y

mejorar procedimientos aplicados en la determinacin del impuesto con el fin de mejorar la

presente trabajo de investigacin consta de cinco (5) captulos distribuidos de la

Captulo I est constituido por el planteamiento de la situacin

conformado por la descripcin de la situacin, justificacin del estudio y los objetivos de la

A raz de esta situacin el gobierno nacional ha establecido cambios de fondo en la

En tal sentido se pueden implementar controles tributarios en las organizaciones para lo

Por las razones sealadas anteriormente

uno de los aspectos necesarios de evaluacin de

la contingencia tributaria determinada por

la autoridad competente y as establecer las fortalezas y debilidades que esta presenta.

Por los argumentos indicados en el prrafo anterior esta investigacin es pertinente

JUSTIFICACION DEL ESTUDIO

Asimismo, la investigacin es de ni ters acadmico ya que ofrece a estudiantes, docentes y

Adems del aporte indicado anteriormente el desarrollo de esta investigacin abre la

determinacin de la renta fiscal, lo que permite evaluar los procedimientos

aplicados, a fin de verificar si se est cumpliendo o no con la obligacin tributaria

Contabilidad de Aceptacin General en el

Valorar si los procedimientos aplicados por la empresa Yacamb, C.A. en la determinacin

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Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio fiscal del 2002.

Determinar las desviaciones en la aplicacin de los Principios de Contabilidad de

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El resultado de esta investigacin determino que la empresa SEMUL, C.A. tiene la

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La naturaleza de la investigacin es de carcter descriptiva con diseo bibliogrfico y de

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