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SOMMAIRE

I-

INTRODUCTION

II- LA BALANCE AVANT INVENTAIRE


1- Inventaire des investissements
2- Inventaire des stocks
3- Inventaire des crances
4- Inventaire des dettes
5- Les provisions
6- Les rgularisations
1
III- LES ECRETURES DE DETERMINATION DES RUSELTATS
1-Balance aprs inventaire
2- La dtermination des rsultats
Regroupement des charges et des produits
Dtermination du rsultat par les comptes schmatiques
Les documents de synthse et documents annexes :
Documents de synthse
Documents annexes
Cltures des comptes de bilan

IV- La partie pratique


Conclusion

NTRODUCTION
Avant de procder l'arrt tous les comptes en vue d'tablir le bilan et le
compte des rsultats. Nous devrons faire les travaux de fin l'exercice qui conciden
avec la fin d'anne
C'est--dire avant de dresser la balance dfinitive au 31 dcembre il est
obligatoire d'effectuer des corrections, rgularisations, reclassement de tous les
comptes que ce soit des comptes de bilan ou des comptes de gestion c'est les travaux
de fin d'exercice ou l'inventaire comptable

I- LA BALANCE AVANT INVENTAIRE


Elle stablir comme les balances de vrifications prcdentes. Elle est la
rsultante de toutes les critures de lexercice et runit les lments de base du bilan il
est donc de la plus haute importance quelle soit rigoureusement juste dans cette
balance, on doit trouver tous les comptes dactif et du passif du bilan ainsi que les
comptes de gestion charges et produits tenus dans les livres de lentreprise, elle
rassemble les sommes de tous les mois prcdents.
1- Inventaire des investissements
Ils constituent lensemble des biens et valeurs durables meubles et immeubles
acquis ou cres par lentreprise afin dtre utiliser comme moyen dexploitation
Les investissements dprcient daprs lusage et daprs le temps cette gestion
de linvestissement acquis sopre au moyen des deux documents suivants :
Un fichier des investissements
Un registre dinventaire
1.1- Les amortissements des investissements :
Du point de vue comptable lamortissements pour dprciation des
immobilisations et la constatation comptable dun amortissement de la valeur dun
lment actif rsultant de lusage du temps de lvolution des techniques et de tout
autre cause juge irrversible.
Lamortissement est donc la constatation comptable dune dprciation
irrversible, cette constatation se situe la fin de lexercice comptable, elle conduit
un calcul de lamortissement puis sa comptabilisation
Lamortissement peut tre dfini selon autres aspects :
A- Aspect conomique :
Lamortissement consiste a rcolte le cot du bien sur sa dure probable
dutilisation
B- Aspect financier :
Lamortissement est une ressource interne contribuant au renouvellement des
investissements
1-2 - Les diffrentes catgories damortissements
A- Lamortissement linaire ou constant :
La valeur dorigine de linvestissement est rpartie par fractions gales sur
toute la dure dutilisation, lorsque linvestissement a t acquis en cours
dexercice lannuit damortissement doit tre calcule au prorata du temps rel
dutilisation pendant lexercice
3

Valeur
Rsiduelle
Temps

Le taux damortissement linaire sobtient grce la relation suivante :


Taux = 100 %

dure dutilisation

B- Lamortissement dgressif ou dcroissant :


Les amortissements sont dcroissants et ce calculant partir de la valeur nette
comptable. Le taux damortissement utilis est gal au produit du taux linaire par un
coefficient fix davance
Taux damortissement dgressif
= Taux damortissement linaire
X Coefficient dtermin par loi fiscale
Ce coefficient est fonction de la dure de vie de limmobilisation amortie :
- 1,5 pour une dure de 3 et 4 ans
- 02 pour une dure de 5 et 6 ans
- 2.5 pour une dure suprieur 6 ans
C- lamortissement progressif ou croissant :
Ce type damortissement peut tre justifi pour les investissements acquis sur
fonds demprunts
Les amortissements de lemprunt effectus chaque anne, vont en croissant et la
progression dans le temps des annuits damortissement permet lentreprise
de suivre le rythme de remboursement des fonds emprunts, ce qui allge
singulirement la gestion de la trsorerie de lentreprise, le mode de calcul est
prcise la loi suivante :
(n x n/2) + 1 ou nest le nombre dannes damortissement
Soit
Annuit = base amortissable x 2 x dure dutilisation courue
N (n+1)
1-3- comptabilisation des amortissements :
A-les frais prliminaires
Lors de lengagement de ces charges celles-ci doivent tre comptabilises dans
les comptes de charges par nature
Virement de ces charges ou compte 20 frais prliminaires
A la fin de lexercice au cours duquel ces frais ont t engags on vire cas
derniers au dbit du compte 20 par le biais des comptes :
4

75 transferts de charge de production (comptes 60 62)


78 transferts de charge dexploitation (comptes 63 68)
A la fin des 4 annes successives, on constate une dotation exceptionnelle au dbit
du compte 699 dotations exceptionnelles par le crdit du compte 209
rsorption des frais prliminaires
A la fin de la dernire anne on comptabilise la dernire dotation (1/5) et on solde
les comptes 20 et 209
B-les investissements corporels
Lamortissement de linvestissement dans un compte de charge au dbit du compte
682(dotation aux amortissements) la dprciation dans un compte 29 (amortissement
des investissements) au crdit

2-Inventaire des stocks :


Linventaire des marchandises constitue le travail le plus important et
souvent le plus dlicat, on doit effectuer le rcolement des marchandises, matires
produites, semi ouvrs, produits finis . . . existant en magasin, ainsi que
linventaire des travaux en cours.
Les stocks doivent tre valus au cot dachat (prix dachat + frais dachat)
et non du prix de vente, les frais incorporer au prix dachat de marchandises ou
de matires et fournitures sont tels que les frais demballages de transport de
douane, assurance . . . etc.
Alors il y a trois mthodes que les sorties peuvent se faire
Premier rentr premier sortie FIFO
Dernier rentr premier sortie LIFO
Cot unitaire moyen pondr CMPU

Documents dinventaire :
Les documents dinventaire :

Fiche didentification
Feuille dinventaire
Liste de contrle des feuilles dinventaire
Etat rcapitulatif des stocks

3- Inventaire des crances :


Cette classe comprend l'ensemble des droits acquis par l'entreprise lors de ses
relations avec les tiers
Ce poste est galement important dans le secteur industriel, puisque trs souvent il
reprsente plusieurs mois de chiffre d'affaires
A cette occasion, l'entreprise devra passer en revue toute sa clientle pour
tablir chaque client une situation financire prcise.
a- Le compte banque :
Il est ncessaire de se procurer auprs de la banque un relev de compte arrt
au 31 dcembre, or les comptes bancaires tenus par l'entreprise peuvent ne pas
correspondre aux soldes des extraits de compte bancaire envoy par les banques,
c'est--dire que ces oprations n'ont t enregistres ni par la banque ni par le
comptable de l'entreprise, dans ce cas on va tablir un tat de rapprochement.
b- Le compte caisse :
Il est dbite du montant des recettes et crdit du montant des dpenses non sold
est toujours dbiteur car il ne peut sortir de la caisse plus d'espces qu'il n'y entrent.
Les recettes et les dpenses sont justifies par inscription sur un livre de caisse
et par les pices comptables.
c- Les chques postaux :
Il suffit de consulter le dernier relev de compte puisque l'administration
adresse un relev pour chaque opration effectue.
d- Les clients :
Il s'agit de contrler l'exactitude de la comptabilit par apport la ralit
rgulariser les avances clients avec les rglements correspondants, analyser et
rgulariser les comptes clients qui prsentent des soldes crditeurs.
D'autre part, il convient de dterminer les crances litigieuses gnralement en
pourcentage du montant de la crance pour les crances irrcouvrables (noms des
dbiteurs, montant des crances)
Par consquent l'inventaire, on tudie chaque client, si on pense avoir des
difficults pour se faire payer, on vire la crance du compte client au compte crances
litigieuses pour ensuite constituer une provision ceci permet de distinguer trois types
de crances :
Crances saines
Crances irrcouvrables
Crances partiellement irrcouvrables
6

e- Les titres :
Un titre de participation est une possession d'une part du fond social d'une
entreprise qui donne droit la participation la gestion de l'entreprise.
Les diffrentes hypothses de comptabilisation examiner :
D'une part le cot d'achat
Et d'autre part le prix du march en cours du jour de l'inventaire,
Si la valeur d'estimation est suprieure au prix d'achat, on ne comptabilise pas la
plus-value, par contre si elle est infrieure, on enregistre la dprciation qui figurera
dans le bilan en soustraction du prix d'achat.

4 - Inventaire des dettes :


Les dettes sont l'ensemble des obligations contractes par l'entreprise par suite de
ses relations avec les tiers.
L'action consiste l'tablissement d'une liste d'effets payer en circulation
(valeurs nominales et chances), et ceci l'aide de l'chance.
En autre, concernant les fournisseurs et des crditeurs divers, il est ncessaire
de dresser et de vrifier les relevs correspondants en incluant les dpenses non
encore factures par les crances, ceux-ci doivent tre comptabiliss aux comptes de
dettes intresss. De la mme faon que les crances, la situation des fournisseurs,
des investissements, des stocks, de service seront examins dans les dtails faisant
ressortir pour chaque type de dette une situation financire prcise.

5- Les provisions :
Notion de provision :
Les provisions correspondent des charges comportant quelques incertitudes
quand leur montant et parfais quant leur existence mme
Ces charges sont simplement probables mais elles sont nes au cours de lexercice
qui sachve elles doivent tre comptabilises la fin de lexercice pour que le
rsultat de lentreprise soit aussi exact que possible.
5-1- Provision pour dprciation dactif
A- Provision pour dprciation des investissements :
Ces provisions concernant les investissements non amortissables fonds de
commerce et terrains autres que les carrires et gisements la dprciation devrait
rsulter de faits significatifs tels que :
- La dprciation du fonds de commerce rvle par la forte diminution
du chiffre daffaires et des rsultats de lentreprise
7

- La dprciation du prix des terrains la suite de la modification des


plans durbanisme.
B- Provision pour dprciation des stocks :
Il arrive que par suite dune base des cours des matires premires et marchandises
par suite de vieillissement ou de dtrioration fortuite, la valeur relle de ces biens
la date de linventaire soit infrieur leur cot dachat quand il sagit de
marchandise ou de matires et fournitures ou leur cot de production quand il
sagit de produits fabriqus par lentreprise elle-mme lentreprise doit alors
constituer une provision pour dprciation des stocks.
Les montant de la provision est gal au :
Cot rel dachat - valeur relle au jour de linventaire
Comptabilisation :
699

dotation exceptionnelles

39

39 provision pour dprciation


des stocks

699
X

C- Les provisions pour dprciation des titres


Les titres sont comptabiliss leur prix dachat. Les frais de ces derniers sont
comptabiliss au niveau du compte 656 frais dachat des titres
A la date de linventaire la valeur des titres peut tre infrieure leur prix
dachat, dans ce cas lentreprise constitue une provision pour dprciation, les
provisions constitues pour chaque catgorie de titres sujets moins valeurs sont
gales la diffrence entre leur valeur relle et leur prix dacquisition.
Les provisions pour dprciation des titres sont enregistres au dbit du
compte 699 dotation exceptionnelles par le crdit du compte 4921 ou 4923
provisions pour dprciation des titres
699

dotation exceptionnelles

XX

4921 ou 4923

4921

699

provision pour dprciation

XX
X
Des titres de participation
4923 provision pour dprciation
Des titres de placement

X
XX

D- Les provisions pour dprciation des crances sur clients :


8

Les crances sur les clients sont galement sujettes des moins-valeurs, lorsque
certains faits permettent de douter de la solvabilit de dbiteur cessation de
paiement ou mise en faillite on procde une estimation de la perte probable
dfinie le plus souvent en pourcentage du montant de la crance.
699

dotation exceptionnelles

XX

4947 provision pour dprciation


Des crances sur clients

4970
XX

699
X

5-2- provision pour pertes et charges :


Ce type de provision correspond des pertes et des charges prvisibles la
fin de lexercice, mais dont le montant ou la date de ralisation sont encore incertains.
Ces provisions constituent des dettes probables de lentreprise et quil faut
enregistrer dans le souci de faire apparatre le passif exigible maximal de lentreprise.
Ces provisions sont donc constitues dans un souci de prudence le P.C.N a prvu
deux comptes divisionnaires pour ce type de provisions :
190 : provision pour partes probables
195 : provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices
A- les provisions pour pertes probables :
Ces provisions correspondent des risques assez varis comme les charges
supportes loccasion de litiges avec les tiers de lentreprise amendes, pnalits,
dommages et intrts etc. Et les risques de change courants la suite
doprations ralises avec les tiers non rsidents.
Ils sont enregistrs au dbit de compte 699 dotations exceptionnelles par le
crdit du compte 190 provisions pour pertes probables
699

dotation exceptionnelles
190

XX

provision pour pertes


Probables

XX

B- Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices :


Ce type de provision correspond des charges prvisibles qui tant donn leur
nature et leur importance ne seraient logiquement tre supportes par le seul exercice
au cours duquel elles sont engages, le plus souvent il sagit de provisions constitues
en prvision de grosses rpartitions
Le montant de chaque provisions doit tre enregistr au crdit du compte 195
provisions pour charges a rpartir sur plusieurs exercices par le dbit du compte 685
dotations aux provisions

685

dotation aux provisions


195

XX

provision pour charge

XX

6- Les rgularisations :
6-1- La rgularisation des stocks :
On compare ltat des stocks avec celui qui est fourni par la comptabilit
inventaire permanent si on constate une diffrence entre linventaire permanent et
linventaire extra-comptable, on rgularise les comptes de stocks concerns
- Sil y a des manquants dans les stocks on crdit ces comptes et on dbite le
compte de charges hors exploitation 698 charges exceptionnelles
698

charges exceptionnelles
3X

XX

STOCKS

XX

- Sil y a des excdents on dbite les comptes de stocks et on crdite le compte


de produits hors exploitation
3x

STOCKS

XX

798 produits exceptionnelles

XX

A- rgularisation du compte 38 Achats


Si le compte 38 achats nest pas sold au jour de linventaire, deux situations
peuvent prsenter :
Rception de marchandises et facture non reue :
Dans ce cas le compte 38 crditeur la rgularisation se fera par le biais du compte 538
facture recevoir
380
381
538

31.12.xx
achats de marchandises
achats de marchandises et
fournitures
facture recevoir

XX
XX
XX

Rception de facture sans marchandises :


10

La rgularisation de cette situation en crdit le compte 38 achats par le


dbit de compte 37 stocks

37

31.12.xx
stocks lextrieur

XX

380 achat de marchandises


381 achat de matires et fournitures

XX
XX

B- Rgularisation des ventes :


Les ventes comptabilises par la facturation et la sortie de marchandises en
stocks, dans ce cas deux situations peuvent se prsenter :
Factures envoyes et produits vendus non livres :
Le compte 72 produits stocks sera dbit par le crdit du compte 35
produits finis

Marchandises livres et la facture tablir :


Dans ce cas en dbitant le compte 478 facture tablir par le crdit du
compte 70 vente de marchandises o le compte 71 production vendue

C- Rgularisation des comptes des banques :


Le solde du relev de compte adress lentreprise par la banque concide trs
rarement avec la position du compte banque ouvert en contre partie dans le livres
de lentreprise, les diffrences constates peuvent provenir notamment des
circonstances suivantes :
o Le comptable na pas enregistr certaines oprations
o Diverses oprations ont t omises par le comptable ou par la banque
dautres comportent des erreurs
o Il est donc indispensable deffectuer un travail de rapprochement entre la
banque et le compte banque ouvert dans les livres de lentreprise
o Certaines critures passes par lentreprise lors des derniers jours
prcdents la clture de lexercice ne trouve pas leur contrepartie dans
lextrait envoy par la banque remise lencaissement de chques ou
deffets de commerce, remises lescompte deffets, virements, tirage
des chques sur la banque etc.
Ce travail exige un pointage minutieux des documents afin de dceler les
anomalies qui existent de part et dautre, et dtablir la concordance qui doit tre
justifie par un tat de rapprochement, dress hors livres extra-comptable

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6-2-Les comptes 40 et 50
A- Le compte 40 compte dbiteur du passif
Au moment de lexamen et du passage en revue de tous les comptes de
lexercice il peut apparatre des comptes de passif dbiteurs, alors que la normale des
choses, veut que ces comptes soient crditeurs.
Pour ne pas faire figurer au passif des comptes dbiteurs le plan comptable
national a prvu de transfrer ces soldes au sein du compte 40 compte dbiteur
passif .
B- Le compte 50 compte crditeur de lactif :
A la fin de lexercice il peut se prsenter des comptes dactif prsentant des
soldes crditeurs, alors que la normale des choses est quils prsentent des soldes
dbiteurs.
Cette situation peut rsulter dun double paiement effectu par lentreprise ellemme au profit dun fournisseur, dans ce cas le compte individuel de ce fournisseur
prsentera au sein de la comptabilit de lentreprise un solde crditeur, qui ne peut se
positionner dans lactif du bilan, son solde sera vers dans le compte 50 crditeur
de lactif jusqu louverture des comptes du prochain exercice.
Exception faits des comptes bancaires crditeurs qui sont virer au compte 588.
6-3- Rgularisation des charges et des produits :
Le principe dindpendance des exercice est la base de la dtermination du
rsultat comptable, il consiste rattacher chaque exercice les charges et produits le
concernant ainsi que les charges et produits affrents normalement des exercices
antrieurs mais qui par erreur ou omission nont pas t comptabilis.
Il consiste galement ressortie du rsultat les charges et les produits constats
davance.
La rgularisation des charges et des produits a pour objet de procder ces
rajustements.
A- Rgularisation des charges :
Deux principes sont respecter quand on comptabilise des charges :
o Lvidence des faits qui veut que rien ne doit tre comptabilise sans pice
justificative
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o Lautonomie des exercices, qui veut que lexercice ne supporte que les charges
qui le concernent.
Dans ce cadre, deux cas se prsentent :
-Augmenter le montant des charges :
A la fin de lexercice toutes les pices justificatives concernant des charges
rellement engages pendant lexercice ne parviennent pas lentreprise pour
diffrentes raisons et notamment cause des dlais dexpditions, trop longs des
documents ou du systme de facturation lui-mme.
Dans ce cas on dbitera les comptes de charges concernes 6x par le crdit du
compte 538 facture recevoir .
- Diminuer le montant des charges :
Inversement la situation prcdemment dcrite, il est frquent dans la
pratique que les charges soient comptabilises et prises en charges alors quelles ne
concernent pas ou pas uniquement lexercice dont on tablit le bilan
Dans ce cas on dbitera le compte 468x frais comptabiliss davanc par le crdit
de compte de charges pralablement augment.
B- Rgularisation des produits
Les produits peuvent tre comptabiliss dans le courant de lexercice alors
quils concernent lexercice suivant : dans cette situation deux cas sont examiner :
- Augmentation des produits
Il sagit de rattacher lexercice dont on tablit les produits le concernant mais
non encore comptabiliss, cest le cas des remises obtenir des produits recevoir
Dans cette situation laugmentation de produit se fera par le crdit du compte de
produit concerne par le dbit du compte de crances intress 438 remises
obtenir ou 427 produits recevoir
- Diminution des produits :
Il sagit dexclure de lexercice, les produits comptabiliss mais qui ne le
concernent pas et qui sont reporter sur lexercice venir
Dans ce cas la diminution du produit se fera par lintermdiaire du compte 578
produits comptabiliss davance qui sera crdit par le dbit du compte de produit
concern.
o Remises accorder :

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Si une entreprise accorder un client une remise sur ses achats de lexercice en
cours alors que la facture davoir nest dlivre que durant lanne suivante, on utilise
le compte 577 remises accorder , si un fournisseur accorde lentreprise une
remise, dans ce cas on utilise le compte 438 remise obtenir

III- LES ECRETURES DE DETERMNATION DES RUSELTATS


1- Balance aprs inventaire :
Les critures de redressement acheves travaux de rgularisation on peut
tablir une balance gnrale dinventaire puisque la position de tous les comptes est
aussi exacte que possible, donc dans cette balance, le total des soldes dbiteurs et
celui des soldes crditeurs des comptes de bilan donne le rsultat qui doit tre gal
celui qui ressort du compte rsultat de lexercice 88 cest le principe mme de la
partie double.
Les soldes dbiteurs des comptes de bilan indiquent ce dont lentreprise
dispose actif et les soldes crditeurs ce quelle doit qu propritaire individuel ou
aux associs et aux tiers passif le rsultat par sa position doivent raliser lgalit
du bilan.
Actif = passif + profit
Actif + perte = passif
Schmatiquement la balance aprs inventaire se prsente ainsi
Cas de bnfice
S.D
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 6 Solds
Classe 7
Classe 8

Cas de perte
S.C

Comptes Comptes
De
Du
Lactif
Passif

Profit
X

S.D
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 6 Solds
Classe 7
Classe 8

S.C

Comptes Comptes
De
Du
Lactif
passif

perte
X

2- La dtermination des rsultats :


Le P.C.N retient cet effet le principe consistant dterminer les rsultats de
lentreprise par stades de ralisation

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Cette nouvelle architecture des comptes des classes 6, 7 et 8 correspond la


nouvelle conception de lanalyse de gestion de lentreprise les auteurs du P.C.N
insistent sur le fait que la gestion de lentreprise ne pourrait tre apprcie sur la base
dun seul rsultat.
1- Regroupement des charges et des produits :
-La marge brute : compte N 80 :
La marge brute reprsente la diffrence entre le prix de la revente en ltat des
marchandises et le prix dachat des ces mmes marchandises
Marge brute le compte 80 reoit son dbit le solde du compte 60
marchandises consommes et il reoit son crdit le solde du compte 70 ventes
de marchandises en suite, il est vir au compte 81 valeur ajoute
60

80

70

Soldes
Virement au compte 81 valeur ajoute
- La valeur ajoute compte N 81 :
La valeur ajoute permet de mesurer la cration de la valeur apporte par
lentreprise et lefficacit des factures de production (travail capital)
Cette valeur ajoute correspond une conception de comptabilit nationale,
elle correspond la diffrence entre la production et la consommation
Donc la valeur ajoute reoit son dbit le montant des consommations
intermdiaires et son crdit le montant de la production de lentreprise.
80,72,

61 et 62

81

80,72,71,73,74,78

Solde
Vir au compte 83 rsultat dexploitation
- Le rsultat dexploitation compte n 83
Ce compte reoit son dbit le solde des comptes 63,64,65,66,68 et le solde
dbiteur du compte 81 valeur ajoute et il reoit son crdit le solde de compte
77, 78 et le solde crditeur du compte 81 valeur ajoute
(81),63,64,65,66,68

83

(81) 77,78

Solde
15

Vir au compte 880 rsultat brut de lexercice

- Le rsultat hors-exploitation compte N 84


Ce compte reoit son dbit le solde dbiteur du compte 69 charges horsexploitation et il reoit son crdit le solde crditeur du compte 79 produits hors
exploitation, le solde de ce compte est vir, ensuite au compte 880 rsultat brut de
lexercice
69

84

79

Solde
Vir au compte 880 rsultat brut de lexercice
- Le rsultat de lexercice compte N 88
Ce compte est subdivis en deux comptes divisionnaires :
- Le rsultat brut de lexercice compte 880 :
Ce compte reoit son dbit ou bien son crdit les soldes respectifs des comptes
83 rsultat dexploitation et 84 rsultat hors-exploitation
84
83 et 84

83 et 84

- Limpt sur les bnfices IBS comptes 889


Ce compte est dbit du montant des impts dus se rapportant aux bnfices de
lexercices ou des exercices antrieurs par le crdit du compte 564 impts
dexploitations dus
Le solde dbiteur de ce compte est ensuite, vir au dbit du compte 88
rsultat de l exercice
564

889
16

Le compte 88 rsultat de lexercice regroupe le solde des comptes 880 et


889 son solde exprime le rsultat net de lexercice.

2-2- Dtermination du rsultat par le compte schmatique :


Classe 7
Les produits
70

Classe 8
Les rsultats
80 marge brute

Classe 6
Les charges
60

Solde vir
71,72,73,74,75

81 valeur ajoute

61 et 62

Solde vir
77 et 78

83 rsultat dexploitation

63,64,65,66,68

Solde vir
79

84 rsultat hors-exploitation
Solde vir
880 rsultat brut de lexercice
S.D
S.C
88 rsultat de lexercice
Perte
Benefice

3- Les documents de synthse et documents annexes :


17

69

Le plan comptable national prvoit un ensemble de documents financires de


synthses qui sont le bilan, le tableau des comptes de rsultats et le tableau des
mouvements patrimoniaux, ainsi que des documents annexes compltant ces derniers
3-1- Documents de synthse :
- Le bilan :
Il recense lensemble des biens de lentreprise investissements, stocks,
crances ou cot actif et les ressources mobilises pour leur financement fond
propres, dettes
- Le tableau des comptes de rsultat :
Il constitue un tableau de bord des performances financires avec des soldes
intermdiaires significatifs calculs par cascades successives
- Le tableau de mouvements patrimoniaux :
Il saisit et isol les flux financires gnrs en cours dexercice et sparent les deux
bilans successifs
3-2- Documents annexes :
les tats de synthse sont complts par des documents annexes de support destins
les dtailler par une information dsagrger
Ces informations sont regroupes en trois sous-systmes de support :
A- Systme dannexes au bilan :

Tableau des investissements (document N 4)


Tableau des crances (document N 7)
Tableau des fonds propres (document N 8)
Tableau des dettes (document N 9)
Tableau des stocks (document N 10)

B- Systme dannexes au tableau des comptes de rsultats :


Tableau des consommations des marchandises et matires et fournitures
(document N 11)
Tableau de dtail des frais de gestion (document N 12)
Tableau des ventes et prestations fournies (document N 13)
Tableau des autres produits (document N 14)
C- Systme mixte dannexes au bilan et ou T.C.R
Tableau des amortissements (document N 5)
Tableau des provisions (document N 6)
18

Tableau des rsultats sur cessions dinvestissements (document N 15)


Tableau des engagements (document N 16)
Tableau des renseignements divers (document N 17)

3-3 - Cltures des comptes de bilan :


Les comptes de bilan et les comptes de gestion, sont regroups dune par une
criture dans le journal dautre part lors de ltablissement du bilan mme qui
constitue un tableau de regroupement
Le regroupement des comptes de bilan dans le journal seffectue par deux
mthodes :
A- Utilisation de compte 00 bilan de clture
31.12
00 Bilan de clture
2- Investissements
3- Stocks
04- Crances
8 Rsultat (cas de perte)
Clture des comptes crdits
//
1- Fonds propres
5- Dettes
8- Rsultat (cas de bnfice)
00 Bilan de clture
Clture des comptes dbits

XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX

B- Clture pure et simple des comptes de bilan :


31.12
1 Fonds propres
5 Dettes
8 Rsultat (cas de bnfice)
2 Investissements
3 Stocks
4 Crances
8 Rsultat (cas de perte)
Clture des comptes de bilan

19

XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX

IV- La partie pratique


La balance aprs inventaire au 31/12/2003 de lentreprise ISLAM cre en
janvier 2001 prsente les soldes suivantes :
Fonds social
Provision pour charges a rpartie
Marchandises
Fournisseurs
BNA
Amortissements des btiments
Amortissements des quipements de bureau
Services
Ventes de marchandises
Btiments
Equipements de bureau
Amortissements du matriel de transport
Caisse
Prestations fournies
Assurances
Matriel de transport
Matires et fournitures
Frais financiers
Impts et taxes
Effets payer
Effets recouvrer
Dtention pour compte
Titres de placement
Crditeurs de services
Personnel
Dotations au amortissements et provisions
Frais du personnel
Matires et fournitures consommes
Marchandises consommes

20

75 000
6 500
28 396
21 030
31 350
6 000
2 400
2 830
247 820
40 000
8 000
10 000
2 562
44 111
8 782
20 000
2 459
2 230
64 820
2 780
4 700
1 458
1 882
1 530
2 830
7 800
44 230
6 288
145 130

Le total du journal s'lve 2532025 DA, la vrification des critures met en


vidence les omissions suivantes :
La prime annuelle d'assurance incendie 3 800 DA et payable d'avance le 1 er
Mars de chaque anne, n'a pas fait l'objet d'une quelconque rgularisation
Il n'a pas t tenu compte d'intrts crditeurs la BNA pour le dernier mois de
2003 : 532 DA
On a constat avance au personnel de l'ordre de 450 DA par caisse
Il est demand :
- De passer les critures ncessaires la rectification de ces erreurs
- De prsenter le TCR, l'entreprise est exonre du IBS
- De dresser le bilan exact au 31/12/2003
- D'arrter le montant du journal gnral

Solution :
1- Ecritures relatives aux rgularisations :
31.12.03
468

Frais comptabilises d'avance


633,33
Assurances
(Rgularisation prime d'assurance
Incendie non imputable l'exercice)
31/12/03
BNA
532
770
a produits financires
(Rgularisation intrts bancaires sur
Dpts crditeurs)
31/12/03
Avance au personnel
450
487
caisse
Rgularisation avance au personnel
Par caisse)
660

485

463

REPORT ANOUVEA

633,33

532

450

2532025 2532025

TOTAL DU JOURNAL

2533640,33 2533640,33

Report au grand livre (uniquement les comptes intresss) :


468
633.33

660
8 782

485
633.33
21

31 350

SD = 633.33

770
532

SD = 8148.67

463

SD = 31882

487

450

SC =532

532

2562
SD = 450

450
SD = 2112

2-Balance aprs inventaire :


N des
Dsignation des comptes
Comptes
10
Fonds social
195
Provision pour charges rpartir sur plusieurs
exercices
240
Btiments
244
Matriel de transport
245
Equipements de bureau
2940
Amortissements des btiments
2944
Amortissements du matriel de transport
2945
Amortissements des quipements de bureau
30
Marchandises
31
Matires et fournitures
423
Titres de placement
463
Avances au personnel
468
Frais comptabiliss d'avance
479
Effets recouvrer
485
BNA
487
Caisse
530
Fournisseurs
54
Dtention pour compte
562
Crditeurs de services
563
Personnel
583
Effets payer
60
Marchandises consommes
61
Matires et fournitures consommes
62
Services
63
Frais du personnel
64
Impts et taxes
65
Frais financiers
660
Assurances
68
Dotations aux amortissements et provisions
70
Ventes de marchandises
74
Prestations fournies
770
Produits financiers

T O T A U X DE LA BALANCE

22

SD

SC
75 000
6 500

40 000
20 000
8 000
6 000
10 000
2 400
28 396
2 459
1 882
450
633.33
4 700
31 882
2 112
21 030
1 450
1 530
2 830
2 780
145 130
6 288
2 830
44 230
64 820
2 230
8 148.67
7 800
247 820
44 111
532

421 991

421 991

3- Tableau des comptes de rsultats :


N des
Comptes
70
60
80
80
71
72
73
74
75
61
62
81
81
77
78
63
64
65
66
68
83
79
69
84
83
84
880
889
88

Dsignation des comptes


Ventes de marchandises
Marchandises consommes
Marge brute
Marge brute
Production vendue
Production stocke
Production de l'entreprise pour elle-mme
Prestations fournies
Transfert de charges de production
Matires et fournitures consommes
Services
Valeur ajoute
Valeur ajoute
Produits divers
Transfert de charges d'exploitation
Frais du personnel
Impts et taxes
Frais financiers
Frais divers
Dotations aux amortissements et provisions
Rsultat d'exploitation
Produits hors exploitation
Charges hors exploitation
Rsultat hors exploitation
Rsultat d'exploitation
Rsultat hors exploitation
Rsultat brut de l'exercice
Impts sur les bnfices
Rsultat de l'exercice

23

Dbit

Crdit
247 820

145 130
102 690
102 690
44 111
6 288
2 830
137 683
137 683
532
44 230
64 820
2 230
8 148.67
7 800
10 986.33
10 986.33
10 986.33
10 986.33

4- Bilan au 31/12/2003 :
ACTIF
N et dsignation des
comptes

II- Investissements :
240- Btiments
244- Matriel de
transport
245- Equipements de
bureau
III- STOCKS :
30- Marchandises
31-Matires et
fournitures

Montant
Brute

Amort
sements
et
provisio
ns

40 000
20 000

6 000
10 000
2 400

Montant
net

PAS S I F
N et dsignation
Des comptes

Montant
net

I- Fonds propres :
34 000 10- fonds social
10 000 195- provisions
5 600 pour charges

75 000
6 500

V530-Fournisseurs
28 396 54- Dtention pour
2 459 compte

21 030
1 458

8 000

28 396
2 459

563-Personnel
583- Effets payer

IV- Crances :
423- Titres de placement
463-Avances au
personnel
468-Frais comptabiliss
d'avance
479-Effets recouvrer
485-B.N.A
487- Caisse

1 882
450

633.33

T O T A U X de l'actif

140415.33

4 700
31 882
2 112
40
00

1 882
450
633.33 88- Rsultat de
l'exercice
4 700
31 882
2 112

18 400

122 144.33

Total passif

2830
2780

10 986.33

122114.33

Le montant du journal gnral arrt au 31/12/2003 "aprs critures de rgularisation"


S'lve : 2 533 640.33

24

CONCLUTION
En tant que technique, la comptabilit a comme un trs fort dveloppement lors
des dernires
Pour permettre le bon droulement de la prise d'inventaire et la rgularit de ces
rsultats, il faut mettre en place dans chaque unit une concision d'inventaire
L'inventaire pour objet essentiel, l'tablissement du bilan et la dtermination du
rsultat d'exercice, en fonction d'une part des critures comptables, d'autre part des
constatations matrielles rsultant l'inventaire
Ces travaux se classe comme :
Etablissement d'une balance avant inventaire
Inventaire extra-comptable ou tabli les documents
o Investissements
o Stocks
o Crances
o Dettes
o Charges et produits
Ecritures de rgularisation :
Elle ont pour objet, d'aprs les donnes de l'inventaire extra-comptable de mettre les
soldes des diffrents comptes en :
o Harmonie avec la ralit
o Ecritures de reclassement
o Etablissement de la balance aprs inventaire
o Ecritures de clture et tablissement des documents de synthse.
A la fin est aprs avoir pass les critures de rgularisations dans le journal, ainsi
que la dtermination du rsultat net, et suite a l'tablissement de la balance aprs
inventaire ou labor le bilan.

25

Apprciation du matre de stage :


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26

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27