Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)

es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre
las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla
apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede
ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
El vocablo evidencia se defini como cualquier informacin
que utiliza el auditor para determinar la informacin
cuantitativa que se est auditando se presenta de acuerdo
con el criterio establecido la informacin varia muchsimo
en la medida que persuade al auditor sobre los estados
financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE

CON LA EVIDENCIA LEGAL Y CIENTFICA
Los auditores no son los nicos que utilizan la evidencia.
Los cientficos, los abogados y los historiadores tambin
utilizan mucho la evidencia.
Gracias a la televisin, la mayora de la gente conoce del
uso de la evidencia en casos judiciales respecto a la
culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un
crimen como el robo. En los casos legales, existen algunas
reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez
para la proteccin del inocente.
El
auditor tambin rene evidencia para llegar
conclusiones. Los auditores usan evidencia diferente de la
de los cientficos y de los casos legales, se utilizan en
formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la
utiliza para llegar a conclusiones.

CARACTERSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN

EXPERIMENTO CIENTFICO, UN CASO LEGAL Y UNA
AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS
Fase de
comparaci
n

Caso de la
evidencias

Naturaleza
de las
evidencias
utilizadas
Parte o
partes que
evalan las
evidencias
Certezas de
las
conclusiones
a partir de
las
evidencias

Experiment
o cientfico
sobre la
prueba de
un
medicament
o
Determinar
los efectos de
utilizar la
medicina

Caso legal
sobre un
ladrn
acusado

Auditoria de
estados
financieros

Decidir sobre
la
culpabilidad
o inocencia
del acusado
Resultados
Testimonio
de
de testigos y
experimentos parte
repetidos
involucrada
Cientficos
Jurado y juez

Determinar si
los estados
se presentan
con
razonabilidad
Diferentes
tipos de
evidencias de
auditoria
Auditor

Varia de lo
incierto a lo
casi cierto

Alto nivel de
aseguramient
o

Se requiere
de la
culpabilidad
sin duda
razonable

Naturaleza
de las
condiciones

Consecuenci
as tpicas de
conclusiones
incorrectas a
partir de las
evidencias

Uso del
medicamento
recomendado
o no
recomendado
La sociedad
utiliza
medicamento
s ineficaces o
dainos

Inocencia o
culpabilidad
de la parte

La parte
culpable no
es castigada
o la parte
inocente es
encontrada
culpable

Emitir una de
varios tipos
alternativos
de informes
de auditoria
Los usuarios
de los
estados
toman
decisiones
incorrectas

DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA

EVIDENCIA
Una decisin importante que debe tomar todo auditor es
determinar los tipos y cantidad adecuada de evidencia que
debe reunir para estar por completo satisfecho que los
componentes de los estados financieros del cliente y los
estados en general se presenten con razonabilidad
Las decisiones del auditor sobre la recopilacin de
evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub
decisiones:
1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar
2. Que tamao de muestra se ha de elegir para un
proceso determinado
3. Que partidas se han de escoger de la poblacin
4. Cuando realizar los procedimientos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoria es la instruccin detallada

para la recopilacin de un tipo de evidencia de auditoria
que se ha de obtener en cierto momento durante la
auditoria. Por ejemplo, evidencias como los conteos fsicos
del inventario, las comparaciones de cheques cancelados
con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios
y los detalles de documentos de embarques se renen
utilizando los procedimientos de auditoria.
Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar
el nombre de la persona que paga, la cantidad y la
fecha del cheque cancelado con el diario de salidas en
efectivo.
TAMAO DE LA MUESTRA
Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es
posible variar el tamao de la muestra desde una a todas
las partidas de la poblacin que se esta poniendo a prueba.
En el anterior procedimiento de auditoria, supongamos que
existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas en
efectivo. El auditor podra escoger una muestra de 200
cheques para compararlos con el diario de salidas en
efectivos.

PARTIDAS A ELEGIR
Despus que se ha determinado el tamao de la muestra
para un procedimiento de auditoria, aun es necesario
decidir que partidas de la poblacin se han de examinar. Si
el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques
cancelados de una poblacin de 6,600 para comprarlos con
el diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios
mtodos diferentes para escoger los cheques que se han de
examinar. El auditor podra (1) escoger una semana y
examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los 200
cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques

al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere

que probablemente estn equivocados.
OPORTUNIDAD
Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un
periodo de un ao y generalmente no se concluye una
auditoria sino hasta varias semanas o meses despus de la
conclusin de dicho periodo. Por lo tanto la oportunidad de
los procedimientos de auditoria puede variar desde
principios del periodo de contabilidad hasta mucho despus
que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por
lo regular el cliente desea que la auditoria se termine en
uno o tres meses despus de que finaliza el ao.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Las instrucciones detalladas para la recopilacin de la
evidencia para un rea de auditoria o para toda la auditoria
recibe el nombre de programa de auditoria.
Este siempre incluye una lista de procedimientos de
auditoria. Por lo general, incluye tamaos de muestra,
partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo
regular, existe u programa de auditoria para cada
componente de la misma.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del trabajo en campo requiere que el
auditor rena la evidencia competente y suficiente para
apoyar la opinin emitida. Dada la naturaleza de la
evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de
una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar
convencido que su opinin es correcta con un alto nivel de
aseguramiento.

RELEVANCIA
Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al
objetivo de auditoria que el auditor est probando antes
que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que
el auditor le preocupa que un cliente no est facturando a
sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si el
auditor escogi una muestra de copias de facturas de
ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque
con las facturas de venta duplicas para determinar si se ha
facturado cada una.
COMPETENCIA
La competencia se refiere al grado que las evidencias
pueden considerarse como crebles o dignas de confianza.
Si las evidencias se consideran muy competentes,
constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los
estados financieros se presentan financieros se presentan
con imparcialidad.
La competencia de las evidencias se refiere solo
los
procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse
la competencia escogiendo una muestra ms grande o una
poblacin diferente. Solo puede mejorarse escogiendo
procedimientos de auditoria escogidos.
Independencia de la persona que lo suministra: las
evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad,
son ms confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo,
las
evidencias
externas
como
pueden
ser
las
comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo
general, se consideran mas confiables que las respuestas
obtenidas en consultas con el cliente.

EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

DEL CLIENTE

Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz,

las evidencias obtenidas de la misma son mas confiables
que cuando la estructura es dbil. Por ejemplo, si los
controles internos sobre ventas o facturacin son eficaces,
el auditor podr obtener evidencias mas competentes de
las facturas de venta y documentos de embarque que si los
controles fuesen inadecuados.
CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR
Hace referencia a la conviccin de credibilidad y opinin
que tiene el auditor a travs del examen fsico en vez de la
informacin obtenida en forma indirecta.
PREPARACIN
DE
LAS
PERSONAS
PROPORCIONAN LA INFORMACIN

QUE

Aunque la fuente de informacin es independiente, las

evidencias no sern confiables a no ser que la persona que
los proporcione este calificada para hacerlo.
GRADO DE OBJETIVIDAD
Las evidencias objetivas son ms confiables que las que
requieren mucho criterio para determinar si son correctas.
SUFICIENCIA
La cantidad de las evidencias obtenidas determina su
suficiencia. La cantidad se mide por el tamao de la
muestra que escoge el auditor.
OPORTUNIDAD
La oportunidad de las evidencias de auditora puede
referirse ya sea el momento en que son recopiladas o el
periodo que abarca la auditoria. Generalmente las
evidencias son ms convincentes para cuentas del balance
cuando se obtienen lo ms cerca posible a la fecha del
balance.

EFECTO COMBINADO
En la prctica el auditor aplica las cuatro decisiones como
(la relevancia, a competencia, la suficiencia y la
oportunidad) sobre las evidencias a objetivos especficos
de auditora al decidir sobre evidencias competentes y
suficientes.
CREDITOS Y COSTOS
Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria
determinada, se considera tanto la credibilidad como el
costo. Debe considerarse la credibilidad y costo de todas las
alternativas antes de escoger el mejor tipo. La meta del
auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias
oportunas que sean pertinentes para la informacin que se
esta verificando y hacerlo al menor costo posible.
TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA
Al decidir cuales procedimientos de auditora se van a
utilizar, existen siete categoras de las cuales puede
escoger el auditor son:
-

Examen fsico
Confirmacin
Documentacin
Observacin
Consulta del cliente
Desempeo
Procedimientos analticos

EXAMEN FISICO
El examen fsico es la inspeccin o conteo que hace el
auditor a un activo tangible. Es un medio directo para
verificar que en realidad existe un activo, se considera
como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias
de auditora.

Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un

documento; despus de que ha sido firmado, se convierte
en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo
en un documento. Tcnicamente, el examen fsico del
cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un
activo.
CONFIRMACION
La confirmacin describe la recepcin de una respuesta oral
o escrita de una tercera parte independiente que verifica la
parte independiente que verifica la precisin de la
informacin que ha solicitado el auditor. Las confirmaciones
son relativamente costosas de obtener y pueden provocar
algn inconveniente a algunas personas que se les pide que
las proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los
casos
en las que son aplicables. Debido a la alta
confiabilidad de las confirmaciones, por lo comn los
auditores obtienen respuestas por escrito y no verbales
cuando es prctico. El hecho que se utilicen o no las
confirmaciones
depende
de
las
necesidades
de
confiabilidad de la situacin, as como las evidencias
alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones
para verificar operaciones para verificar operaciones para
verificar operaciones individuales entre empresas, tales
como operaciones de venta, porque el auditor utiliza
documentos para ese propsito.
La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de
confirmaciones que utilizan los auditores. El primer es una
confirmacin positiva con una peticin al receptor para que
proporcione informacin. Una confirmacin positiva significa
que el receptor devuelva la confirmacin en todos los casos.
El segundo tipo e una confirmacin positiva
con la
informacin que se ha de confirmar incluida en la forma.
Este tipo de confirmacin se considera menos confiable que
la primera por que el receptor puede firmar la confirmacin
y devolverla sin examinar con cuidado la informacin. El

tercer tipo de confirmacin es una negativa. Una

confirmacin negativa significa que el receptor se le pide
responder solo cuando la informacin sea incorrecta.
Cuando sea practico y razonable, se requiere que los
contadores pblicos de una confirmacin de muestra de
cuentas por cobrar. Este requerimiento que impone la DNA
67, existe por lo general las cuentas por cobrar representan
un saldo significativo en los estados financieros y las
confirmaciones son un tipo de evidencia muy confiable.
Para que se consideren como evidencias confiables, las
confirmaciones deben ser controladas por el auditor desde
el momento en que se termina su preparacin hasta que se
devuelven.
DOCUMENTACION
La documentacin es el examen que hace el auditor de los
documentos y archivo del cliente para apoyar la
informacin que es o debe de ser incluida en los estados
financieros. Los documentos que examina el auditor son
archivos que utiliza el cliente para proporcionar informacin
al realizar sus actividades de manera organizada. Por
ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del
comprador, un documento de embarque y una copia de la
factura de venta por cada operacin de misma. En
ocasiones, es el nico tipo razonable de evidencia
disponible.
Los documentos pueden ser clasificados en forma
conveniente como internos y externos. Un documento
interno es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de
empresa del cliente y se conserva dentro de la misma sin
que nunca caiga en manos de una parte. Un documento
externo es aquel que ha estado en manos de una persona
ajena a la empresa del cliente, que es una parte de una
operacin que se esta documentando, pero que por el
momento no esta en manos del cliente ni esta accesible

fcilmente. En algunos casos, los documentos externos se

originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus
manos.
Los documentos internos creados y procesados bajo
condiciones de una mala estructura de control interno no
pueden ser evidencia confiables. Los documentos externos
se consideran como evidencias ms confiables que las
internas. Cuando los auditores utilizan la documentacin
para apoyar operaciones registradas o montos registrados,
por lo general se conoce como comprobacin.
OBSERVACION
Observacin es el uso de los sentidos para evaluar ciertas
actividades. La observacin es raras veces suficientes en si
misma. Es necesario hacer un seguimiento de las
impresiones iniciales con otros tipos de evidencias de
corroboracin. No obstante, la observacin es til en la
mayor parte de la auditoria.
CONSULTAS DE CLIENTES
Consultar es obtener informacin escrita o verbal del cliente
en respuestas a los clientes del auditor. Aunque se obtiene
muchas evidencias del cliente a travs de consultas, por lo
general no puede considerarse como concluyente porque
no proviene de una fuente independiente y puede estar
prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto, cuando el
auditor consigue evidencias a travs de consultas, es
necesario obtener mas evidencias de comprobacin a
travs de otros procedimientos.
DESEMPEO
Tal como lo indica el termino, el desempeo implica
verificar de nuevo muestra de los clculos y transferencia
de informacin que hace el durante el periodo que se est
auditando. El verificar de nuevo los clculos consiste en
comprobar la presidencia aritmtica del cliente. Incluye

tales procedimientos como extender facturas de venta e

inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y
verificacin del clculo de gastos de depreciacin y gastos
pagados por anticipado. La verificacin de transferencias de
informacin consiste en rastrear otros
a fin de estar
seguros que cuando se incluye la informacin en ms de
un lugar, est esta registrada con el mismo monto a la vez.
Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas
limitadas para que la informacin del diario de ventas se ha
incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en
los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se
resumen con precisin en el mayor.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Aqu se utiliza comparaciones y relaciones para determinar
si los saldos en cuentas y otros datos son razonables. Un
ejemplo es comparar el porcentaje del margen de utilidad
bruta en el presente ao. Para algunas cuentas poco
importantes, quizs lo nicos hechos que se necesitan sean
los procedimientos analticos. Para otras cuentas, quiz
reduzcan otros tipos de hechos cuando los procedimientos
analticos indiquen que un saldo de cuenta parece ser
razonable. En algunos casos, tambin utilizan los
procedimientos analticos para aislar cuentas u operaciones
que deben ser investigadas con mayor detalle para ayudar
a decidir si requiere una verificacin adicional. Un ejemplo
es la comparacin de los gastos totales para reparacin del
periodo actual con el ao anterior y la investigacin de
diferencia, si es importante, para determinar la causa del
aumento o disminucin.
El comit de normas de auditora ha llegado a la conclusin
que los procedimientos analticos son tan importantes que
se requieren durante la fase de planificacin y terminacin
de todas las auditorias. Para algunos objetivos los auditorios
o pequeos saldos en cuenta, los procedimientos analticos
solo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en

algunos casos tambin es necesario contar con algunas

evidencias adicionales adems de los procedimientos
analticos a fin de satisfacer los requerimientos de
evidencias competentes y suficientes.
Dado que los procedimientos analticos son parte
importante de la planificacin de las auditorias, para
realizar pruebas de cada ciclo y terminar auditoria su uso se
analiza con mayor detalle al final de este captulo y en la
mayor parte de, los captulos de la presente obra.
CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS
La eficacia de la estructura de control interno del cliente
tiene efecto importante en la confiabilidad de la mayor
parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, la
recomendacin interna de una compaa con un control
interno eficaz es ms confiable por que los documentos son
probablemente.
De
igualmente
los
procedimientos
analticos no sern evidencias competentes si la estructura
de control de donde se obtuvieron los datos proporciona
informacio0n precisa.
En segundo lugar tanto el examen fsico como el
desempeo tiene probabilidades de ser muy confiables, si
la estructura de control interno es eficaz, peo su uso difiere
considerablemente. Estos dos tipos de evidencia ilustran
eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden
ser por completo diferentes.
COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA
Los dos tipos ms caros de evidencias son el examen fsico
y la confirmacin. El examen fsico es costoso porque por lo
regular requiere de la presencia del auditor cuando el
cliente esta contabilizando el activo y a menudo esto ocurre
en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen fsico del
inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares
geogrficos muy distantes. La confirmacin es costosa por
que el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la

preparacin de la confirmacin, su envi por correo y su

recepcin, en el seguimiento de la falta de respuestas sin
excepciones. La documentacin y los procedimientos
analticos no son muy costosos. Si el personal de clientes
localiza el documento para el auditor y los organiza para
que los pueda utilizar, la documentacin por lo general
tiene un costo muy bajo.
Los tres tipos menos caros de evidencias son la
observacin, las consultas de clientes y el desempeo. Por
lo general, la observacin se hace junto con otros
procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el
personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad
de inventarios adecuados al mismo tiempo que cuenta con
una muestra de inventario (examen fsico) las consultas de
los clientes se hace al detalle en cada auditoria y por lo
regular tienen un bajo costo.
El desempeo generalmente es bajo costo por que implica
clculos sencillos y rastreo que pueden hacerse en el
momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan
los programas de cmputo del auditor para realizar muchas
de estas pruebas.
APLICACIN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA
CUATRO DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS
Estos son los objetivos de auditora relacionados con saldos
de la auditoria del inventario de Hillsboro hardware Co. El
objetivo global es conseguir evidencias convincentes a un
costo mnimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto,
el auditor decide que procedimientos de auditora va a
utilizar para satisfacer cada objetivo relacionado con saldos,
cual debe ser el tamao de la muestra para
DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS
Cada procedimiento, que partidas de la poblacin debe
incluir en la muestra y cuando realizar cada procedimiento.
Las cantidades del inventario concuerdan con las partidas

fsicamente disponibles. Se disponen varios tipos de

evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones sobre
evidencias para cada tipo.
TRMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
TERMINO
DEFINICION

EXAMINAR
un
estudio
razonablemente detallado
de un documento o archivo
para determinar evidencias
especificas
Explorar: un examen menos
detallado
de
una
documentacin o archivo
para determinar si existe
algo inusual que amerite
mayor investigacin
Leer:
un
examen
de
informacin escrita para
determinar
evidencias
pertinentes de la auditoria
Calcular: un calculo que
hace
el
auditor
independiente del cliente
Reclcular: un calculo que
se hace para determinar si
los clculos del cliente son
correctos
Totalizar: suma de una
columna de nmeros para
determinar si el total es el
mismo que el del cliente
Rastrear: una instruccin
que normalmente se asocia
con los documentos o el
desempeo.

Comprar: una comparacin

de informacin en dos
lugares diferentes.

Observar:

PROCEDIMIENTO
AUDITORIA ILUSTRATIVO

DE

Examine una muestra de las

facturas
d
proveedores
para
determinar si los productos o
servicios recibidos son razonables y
del tipo que normalmente utiliza el
negocio del cliente
Explore el diario de eventos,
busque operaciones grandes e
inusuales

TIPO
DE
EVIDENCIA
Documentacin

Procedimientos
analticos

Lea las minutas de las juntas del

consejo directivo y resuma toda la
informacin que ser pertinente
para los estados financieros en un
documento
Calcule las tazas de rotacin del
inventario y comprelo con aos
interiores como prueba de la
obsolescencia del inventario
Reclcale el precio de venta de
unidades por el nmero de
unidades para una muestra de
copias de factura y compare
Totalice el diario de ventas de un
periodo de un mes y compare
todos los totales

Documentacin

Rastree una muestra de las

operaciones de venta del diario de
ventas con las facturas de venta y
compare el nombre del cliente, la
fecha y el valor total en dlares de
la venta
Escoja una muestra de facturas de
ventas y compare el precio unitario
de venta de la factura con el de la
lista de precios unitarios autorizada
por la direccin
Observe si los dos tipos de equipos
que cuentan el inventario en forma

Documentacin

Procedimientos
analticos
Desempeo

Desempeo

Documentacin

Observacin

Consultar: el hecho de la
consulta
debe
estar
asociado con el tipo d
evidencias definidas como
consulta

independiente cuentan y registran

los costos de inventarios
Consulte la direccin si existe algn
inventario obsoleto en la fecha del
balance

Consultas
cliente

del

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Se definen como evaluaciones de informacin financiera
que
se
hacen
mediante
un
estudio
de
las relaciones entre datos financieros y no financieros que
implican
comparaciones de
montos
registrados
con expectativas que desarrolla el auditor.
La comparacin de los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las
interrelaciones que razonablemente puedan esperarse
entre las distintas partidas de la informacin financiera
auditada.
"La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de
trabajo de auditora como justificacin y soporte del trabajo
efectuado"
Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditora,
la revisin analtica requiere de unos factores previos:
Un
buen
conocimiento
de
los
sistemas
y
procedimientos contables y de control interno;
Un buen conocimiento del negocio;
Y, el ineludible juicio profesional del auditor.
Una buena utilizacin del proceso de revisin analtica, en
el contexto del trabajo de auditora, permitir desarrollar:
El Plan de Auditora de manera eficiente y eficaz.
Un mejor empleo y aplicacin de los tiempos de
ejecucin del trabajo
Los procedimientos analticos pueden utilizarse para
analizar cualquier componente de la informacin financiera,
as como de la informacin consolidada, de componentes de
empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc.

Los procedimientos analticos se realizan en tres momentos

de la auditoria:
En la fase de planificacin, para determinar
naturaleza, oportunidad del trabajo que se desea
hacer.
Durante la fase de prueba para indicar posibles
errores para el final de la auditoria.
Durante la fase de terminacin de la auditoria,
es til para detectar y tener una visin objetiva que se
han auditado.
CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Una parte importante al utilizar los procedimientos
analticos
es
seleccionar
los
procedimientos ms
adecuados. Existen
cinco tipos importantes de
procedimientos analticos.
1. Comparar al cliente con los datos de la industria
2. Comparar los datos del cliente con datos similares al
periodo anterior
3. Comparar los datos del cliente con los resultados
esperados que determina el cliente
4. Comparar datos del cliente con los resultados
esperados que determina el auditor
5. Comparar los datos del cliente con resultados
esperados , utilizando datos no financieros
COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA
INDUSTRIA
Supongamos que se est realizando una auditoria y obtiene
la siguiente informacin sobre el cliente y la compaa
promedio en la industria del cliente:
Cliente
industria
1995
1995

1994

1994

Rotacin del inventario

3.9

3.5

26.3%

26.4%

3.4

Porcentaje del margen de utilidad bruta

27.3%

3.4

26.2%

Los beneficios ms importantes de las comparaciones de

las industrias ayudan entender el negocio del cliente y
son una indicacin de la probabilidad de un fracaso
financiero. Esa misma informacin es til para los
auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura
del capital del cliente su capacidad para recibir
prstamos y la probabilidad de un fracaso financiero.
Una desventaja importante en el uso de los ndices
industriales para auditoria es la diferencia entre la
naturaleza de la informacin financiera del cliente y la de
las
compaas que constituyen los totales de la
industria. Si la mayora de las compaas de la industria
utilizan el mtodo de valuacin de inventario peps y la
depreciacin lineal, y el cliente de auditora utiliza el
mtodo ueps quizs las comparaciones
no sean
significativas. Esto no significa que las comparaciones de
la industria no deban hacerse, es un indicio de que es
necesario tener cuidado al interpretar los resultados.
Comparacin de los del cliente con datos similares
del periodo anterior
Supongamos que el margen de ganancia bruta de una
compaa ha estado entre el 26% y el 27% para cada uno
de los cuatro aos anteriores pero en el ao actual es del
23%. La causa de la disminucin podra ser un cambio en
las condiciones econmicas o tambin pudo haber sido
provocada por errores o irregularidades en los estados
financieros, como pueden ser los errores en la fecha de
corte de ventas o compras.

El auditor debe determinar la causa de la disminucin en

el margen de ganancia bruta y considerar el efecto s
que existe, en la recuperacin de evidencias.
Existe una amplia variedad de procedimientos analticos
en donde los datos del cliente se comparan con datos
similares de uno o ms periodos anteriores entre ellos
tenemos a los siguientes:
Comparacin del balance del ao actual con el
del ao anterior
Una de las formas ms fciles de hacer esta prueba es
incluir
los
resultados
ajustados
del
balance
de
comprobacin de saldos del ao anterior en una columna
independiente de la hoja en donde se presenta el balance
de comprobacin de saldos del ao en curso.
Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable
en el gasto de suministros, u error en la cuenta debido a
una clasificacin errnea o un error en el inventario de
suministros.
Comparacin de los detalles del balance total
con detalles similares del ao anterior
Si no ha habido cambios significativos en las operaciones
del cliente en el ao en curso, la mayor parte de los detalles
que constituyen los totales de los estados financieros
tambin deben permanecer sin cambio. La comparacin de
detalles puede hacerse en forma de detalles a travs del
tiempo o detalles en cierto momento.
Ejemplo: comparar los detalles de los prstamos por pagar
al final del presente ao con los del final del ao anterior.
Calculo de
porcentajes
anteriores

las razones y relaciones de

para compararlos con aos

La comparacin de totales o detalles con los aos

anteriores tal como se describi en los dos prrafos de
arriba presenta dos inconvenientes. En primer lugar, no
considera el crecimiento o disminucin en la actividad
empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con
otros datos, como las ventas con los costos de ventas, se
ignora. La razn y las relaciones de porcentaje superan
ambos inconvenientes.
En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y
comparaciones internas para demostrar el amplio uso del
nfasis de razones.
ndice o comparacin
Rotacin de la materia prima de una compaa manufacturera
Comisiones por ventas divididas entre las ventas netas
Devolucin de ventas y previsiones divididas entre las ventas brutas
Valor del rescate del seguro de vida (presente ao) dividido entre el Valor del
rescate del seguro de vida (ao en curso)
Cada uno de los gastos de fabricacin como porcentajes del gasto total de
fabricacin

Error posible
Error de inventario o costo de los productos vendidos u obsolescencia del
inventario de materia prima
Error en las comisiones de ventas
Devolucin de ventas mal calificadas
Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo
Error significativo de gastos individuales

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS

RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL
CLIENTE
Las compaas preparan sus presupuestos para diferentes
aspectos de sus actividades y resultados financieros.
Cuando se comparan datos del cliente con presupuestos,
existen dos preocupaciones especiales: en primer lugar, el
auditor evala si los presupuestos fueron planes realistas, y
en segundo lugar, esta la posibilidad que la informacin

financiera actual haya sido cambiada por el personal del

cliente para que se ajuste al presupuesto.
COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS
RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL
AUDITOR
Esta comparacin ocurre cuando el auditor calcula el
balance esperado para compararlo con el balance real. El
auditor hace una estimacin del saldo de una cuenta
relacionado con otros balances generales o cuentas del
estado de resultados haciendo una proyeccin con base a
tendencias histricas.

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS

RESULTADOS UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS
Esta compara las unidades de productos vendidas y el
precio del mismo para ser comparadas con los ingresos
registrados, la mayor preocupacin que surge al utilizar
datos no financieros es la precisin de esos mismos datos.
USO DE TCNICAS ESTADSTICAS Y PROGRAMAS DE
COMPUTADORA
El uso de tcnicas estadsticas y programas de
computadoras hace mucho ms fcil para el auditor hacer
los clculos estadsticos y los no estadsticos.
Tcnicas Estadsticas
Estas tcnicas estadsticas que ayudan a interpretar los
resultados pueden aplicarse a los procedimientos analticos,
la ventaja de utilizar dichas tcnicas estadsticas son la
capacidad de realizar clculos mas complejos y su
objetividad.

La tcnica estadstica mas comn para los procedimientos

analticos es el anlisis de regresin, este se utiliza para
evaluar la razonabilidad de un saldo registrado
relacionando el total con otra informacin relevante.
Programas de Computadora para el auditor
Los programas de computadora permiten al auditor
computarizar los asientos de ajuste y los estados
financieros para ahorrar tiempo, guardar la informacin del
mayor cliente y archivarla que a vez da la facilidad de
actualizar los clculos de asientos de ajuste en el registro
de Cliente.
RAZONES FINANCIERAS COMUNES
A menudo en los procedimientos analticos de los auditores
se incluye el uso de razones financieras generales durante
la planificacin y revisin final de los estados financieros
auditados. Estas son tiles para entender los sucesos ms
recientes y la condicin financiera de la empresa y para
considerar los estados desde el punto de vista de un
usuario. El anlisis financiero general puede ser til para
identificar posibles reas problemticas para un anlisis
adicional y pruebas de auditoria, asi como reas de negocio
problemticas en las cuales el auditor puede ayudar de otra
forma. En el presente apndice se explican varias razones
financieras generales que se utilizan ampliamente.
Adems, Es una relacin matemtica entre dos partidas de
los estados financieros. Que nos dan una mejor dimensin
para corregir desviaciones y anticiparnos al futuro. Para asi
poder simplificar las cifras y sus relaciones y hacer factible
las comparaciones para facilitar su interpretacin.
Clasificacin de las Razones:
Razones de Liquidez
Razones de Actividad
Razones de Rentabilidad

Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa

para pagar sus deudas a corto plazo.
Razones de actividad.- Miden la eficiencia de la empresa
en la administracin de sus activos y pasivos.
Razones de rentabilidad.- Miden el xito de la empresa
en un perodo determinado, desde el punto de vista
financiero.
Capacidad de pago a corto plazo
Razn circulante = activo circulante
Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes.
Razn de liquidez= efectivo + valores comerciales + ctas x
cobrar netas
Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones de corto plazo con sus activos ms lquidos.
Razn de caja=

efectivo + valores comerciales

Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones de corto plazo con sus activos.
Liquidez a corto plazo
Rotacin promedio de las cuentas po cobrar=
netas_______

____ventas

Ctas x cobrar brutas

promedio

Promedio de das para cobrar=

promedio x 360

ctas x cobrar brutas

Ventas netas
Rotacin promedio de inventario= ___costo de ventas____
Inventario promedio
Das promedio para vender= inventario promedio x 360

Costo de ventas
Promedio de das para convertir
El inventario en efectivo =promedio de das + promedio de
das x cobrar
Si una compaa no tiene suficiente efectivo o algo similar
al efectivo para cumplir con sus obligaciones, la clave de su
capacidad de pago de deudas seria el tiempo que se
requiere para convertir los activos circulantes menos
lquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de
liquidez a corto plazo.
Capacidad para cumplir con las obligaciones de
deuda a largo plazo y dividendos preferenciales
Razn de deuda de capital= pasivos totales
Capital total
Activos netos tangibles en
Relacin con la razn de capital= _Capital total Activos
Intangibles
Capital total
Numero de veces del inters devengado=
Utilidad de
Operacin
Gastos por inters
Numero de veces de los
Intereses y dividendos
___
Preferenciales devengados
preferenciales

____utilidad de operacin
gasto en inters + dividendos
1 tasa de impto.

Expresa la relacin que existe dentro de la estructura de

capital entre los recursos proporcionados por terceros y los
fondos propios.
La solvencia a largo plazo de una compaa depende del
xito de sus operaciones y de su capacidad para reunir
capital para expansin o incluso para su supervivencia en
periodos de dificultad temporal.

Razones de operacin y desempeo

Razn de eficiencia=
ventas netas
Activos operativos tangibles
Razn del margen de rentabilidad=
operacin
Ventas netas

utilidad de

Razn de rentabilidad=
utilidad de operacin
Activos operativos tangibles
Ganancias sobre la razn
De activos totales=
ingresos antes de impuestos +
impuestos
Activos totales
Ganancias sobre razn
de recursos propios=

ing. Antes de imp. (dividendos

preferenciales tasa de imp.)

Recursos propios
Valor contable por accin comn= __recursos propios___
Acciones totales
La clave para remediar muchos males financieros es
mejorar las operaciones. Todos los acreedores e
inversionistas, por lo tanto, estn interesados en los
resultados de las operaciones de una empresa, y no es
sorprendente que varias razones de operacin y
desempeo se usen. La razn de operacin y desempeo
que se utiliza con mayor frecuencia es la de utilidades por
accin, que es una parte integral de los estados financieros
bsicos de la mayora de las compaas. Mide el retorno
obtenido por cada dlar invertido en activos.