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Introduccin
Uno de los factores que requiere mayor control en las organizaciones y en cada
una de sus reas es el financiero, a travs de estrategias enfocadas al control de
costos sean estos operativos o administrativos.
Todo gerente tiene dentro de sus funciones, la gestin adecuada del recurso
financiero, el cual le permite tener informacin oportuna para la toma de
decisiones, buscando establecer precio del producto o servicio, as como contar
con datos que permitan realizar planeaciones ms efectivas.
El objetivo de todo empresario, es que su organizacin genere utilidades y para
dar cumplimiento a dicho fin es necesario conocer, controlar, registrar y evaluar
adecuadamente sus gastos y costos, por tal motivo este documento brinda los
conceptos y herramientas enfocadas a la evaluacin de costos y presupuestos as
como al principio de evaluacin de proyectos.
Este curso se compone de dos unidades, cada una con tres subtemas. En la
unidad 1, se abordan los conceptos generales relacionados con los costos,
sistemas de costos y puntos de equilibrio. En la unidad 2, se abordan temas
relacionados con presupuestos, fundamentos econmicos y de rendimientos
financieros.
Contenido temtico de la unidad
1. Conceptos generales de costos
1.1. Concepto de costo y gasto
1.2. Objetivos de los costos
1.3. Clasificacin de los costos
1.4. Estado de Costos de produccin y ventas
1.5. Costos de materiales
1.6. Costos de personal
2. Sistemas de costos industriales
2.1. Sistemas de costos por rdenes de produccin
2.2. Sistemas de costos por proceso
2.3. Sistemas de costos ABC
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Para ampliar informacin sobre el autor, dirjase a la ltima pgina de este documento.
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1.2.1.2.
poder de negociacin.
. WELSCH, Glenn; HILTON, Ronald; GORDON, Paul. (2005) Presupuestos planificacin y control. Mxico:
Pearson Education p. 224.
3
. JIMENEZ, B, F, Javier. (2007) Costos Industriales. Editorial tecnolgica de Costa Rica. p. 25.
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El xito del control de estos costos depende del seguimiento que se realice a la
compra de los diversos insumos que se requieran durante los procesos
organizacionales.
1.2.1.3.
1.2.1.5.
quejas y reclamos.
A medida que la calidad en materiales, mano de obra y control de procesos
evolucione este costo tiende a disminuir.
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Compra de Materia
Prima
Distribucin y venta
de Productos
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Distribucin y venta
de Productos
Figura 3. Funciones empresa comercial
Venta de Servicios
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Balance General
Empresa Industrial.
A 31 de Diciembre de
Activo Circulante
Pasivo Corriente
Capital
Activos Diferidos
Suma de Activos
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ESTADO DE RESULTADOS
31 DE
COSTO DE VENTAS
DICIEMBRE DE
EMPRESA COMERCIAL
INGRESOS OPERACIONALES
Costo de ventas
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
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Costo primo
(+) Cargos directos
- Materia prima indirecta
- Mano de obra indirecta
- Diversas erogaciones fabriles
- Depreciaciones fabriles
- Amortizaciones fabriles
Costo de productos en proceso
(+) Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
(-) Inventario final de productos en proceso
Costo de producto terminado
(+) Inventario inicial de producto terminado
Producto terminado disponible
(-) Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
Figura 7. Estado de costos de produccin y ventas
Duffuaa, Salih O. Raouf, A. Campbell, John Dixon. Sistemas de mantenimiento, Planeacin y control.
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En donde:
Ca = costo del artculo en el momento de su salida
Cs = costos de tener en inventario el artculo
Vf = valor futuro del artculo
Pa = precio del artculo
K1= tasa inflacin mensual mientras el artculo est en existencia
K2= % de desperdicio o deterioro
T = tiempo en meses que el artculo estuvo en existencia.
Costo de tener en inventario el artculo:
En donde:
Cs = costos de tener en inventario el artculo
Fs = costo del rea en piso por metro cuadrado
b= tamao del rea en metros cuadrados
N = nmero de artculos almacenados en el rea
K = reciproco de la fraccin del ao en que el artculo est en
inventario, o nmero de veces que se compra el artculo en el ao.
Valor futuro del artculo
Donde:
Vf = valor futuro
Pa = precio actual del artculo
i = tasa de inters o tasa de inflacin mientras el artculo est en
inventario
n = nmero de periodos de inters o de inflacin.
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Vilfredo Pareto (1848 1923). Esta ley se conoce tambin como ley 80/20, establece que el 20% de los
artculos representan el 80% de los costos.
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Por otro lado, los artculos clase C no obligan ningn clculo de cantidades o
puntos de pedido, se solicitan generalmente una vez al ao.
Tamao del lote econmico
Dentro de los mtodos de control de los materiales, uno de los mas simples y
utilizados, es el tamao del lote econmico, o cantidad econmica de pedido como
tambin se conoce, el objetivo de este mtodo, es encontrar el costo mnimo de
operacin y la cantidad optima de pedido, en otras palabras ayuda a establecer
como su nombre lo indica el cunto pedir.
Para lo cual se debe tener en cuenta el nmero de artculos o materiales que se
utilizan en el ao, el costo de tener esos artculos en inventario y el costo que le
genera a la empresa hacer el reabastecimiento de materiales, este costo puede
ser de papelera, telfono, transporte entre otros, el tamao del lote econmico se
puede calcular con la siguiente ecuacin7.
Donde:
Q = tamao del lote econmico
D = demanda anual del artculo
S = costo de ordenar o de hacer el pedido
Cs = costos de tener en inventario el articulo
Nivel de reorden
El mtodo del tamao del lote econmico es necesario complementarlo con el
nivel de reorden, teniendo en cuenta que este indica el nmero de artculos en el
inventario en el que deber emitirse una orden de pedido, o lo que es lo mismo
estable el cundo hacer un pedido.
Se debe tener en cuenta el tiempo en das que se demora el proveedor en
entregar el artculo, as como el nmero de artculos que se consumen
diariamente, se calcula con la siguiente ecuacin:
Tanto la ecuacin de tamao del lote econmico, nivel de reorden y costo total anual fueron tomadas de
diversos textos y ajustadas, algunos de estos textos son Duffuaa, Salih O. Raouf, A. Campbell, John Dixon.
Sistemas de mantenimiento, Planeacin y control. Garca Coln Juan, Contabilidad de costos.
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R = te Dd
Donde:
R = nivel de reorden
te = tiempo de entrega
Dd= demanda diaria
Costo total anual
Este costo establece cuanto le vale a la empresa el tener los materiales en
inventario, se puede calcular con la siguiente ecuacin.
CT = Pa*D + S (D/Q) + Cs (Q/2)
Donde:
CT= costo total anual
Pa= precio del artculo
D= demanda anual
S= costo de ordenar
Q= tamao del lote econmico
Cs = costo de tener en inventario el artculo
1.6. Costo de personal
El costo del personal directamente relacionado con las actividades de produccin,
estn en funcin de las siguientes variables:
TDP: es una variable aleatoria que representa el tiempo empleado en la tarea de
produccin.
VHH: representa el valor por hora del personal empleado en las tareas especficas
de produccin.
Lo anterior se puede expresar en la siguiente ecuacin.
Cp = (TDP * VHH)
Valor hora hombre
Para calcular esta variable se debe tener en cuenta el valor de la nmina total
directa del personal de produccin y la capacidad de trabajo real, la cual se
expresa en horas y se puede calcular utilizando la siguiente ecuacin:
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Se pide consultar el este link donde encontrarn informacin actualizada de los aspectos laborales.
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TOTAL
REQUISICION
MAT PRIMA
MANO DE
OBRA
CIF
Descripcin
Valor Unitario
Valor Total
TOTAL
Figura 9: ejemplo de formato de requisicin, UNAD8
Manejo del costo de mano de obra directa: el factor de mano de obra del
personal directamente relacionado con la labor es el elemento que transforma la
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Por ejemplo, supongamos que tenemos una orden de produccin de 100 unidades
de producto que se elaboran en 24 horas, dos costos indirectos podran ser, uno el
costo del supervisor de produccin y otro, el pago del servicio de energa, la
pregunta es Cunta mano de obra del supervisor y qu cantidad de energa
consumieron esas 100 unidades? La respuesta a esta puede ser un poco
compleja.
De tal forma se debe buscar un mtodo donde los costos indirectos se asignen de
forma equitativa y proporcional para cada una de las rdenes.
Para esta asignacin equitativa de los CIF comnmente se utiliza la llamada tasa
predeterminada, donde se deben presupuestar los costos indirectos y se dividen
sobre un factor, este puede ser alguno de los siguientes: unidades de producto
presupuestadas, horas de mano de obra presupuestas, horas maquina
proyectadas.
Por lo tanto la tasa predeterminada se puede describir de la siguiente forma
Quiere decir que los costos indirectos de fabricacin aplicados a una orden de
produccin sern de 3 pesos por unidad producida. De tal forma que se multiplican
los pesos por las unidades reales de produccin.
En el caso que se tomara como factor las horas de mano de obra directa, se
podra analizar de la siguiente forma.
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Quiere decir que los costos indirectos de fabricacin aplicados a una orden de
produccin sern de 18 pesos por hora de mano de obra directa. De tal forma que
se multiplican los pesos por las horas reales consumidas en la produccin.
Vale la pena aclarar que para una orden de produccin se toma una sola tasa
predeterminada.
2.2. Sistema de costos por proceso
En este sistema se acumulan los costos por procesos o por etapas de produccin,
se utiliza en empresas de produccin en serie o continua donde la produccin
pasa en forma consecutiva por una serie de etapas bien establecidas.
Se puede utilizar el sistema en empresas farmacuticas, industrias textiles,
cerveceras, de automviles etc. El clculo del costo unitario de cada etapa se
obtiene de la divisin del costo total del proceso entre el nmero de unidades
producidas en cada proceso.
De tal forma que el Costo Unitario Total (CUT) se determina por la sumatoria del
costo unitario de cada proceso (Cupx)
CUT = Cu p1 + Cu p2 +...+ Cu pn
Cupx = Cu (materiales) px + Cu (mano de obra) px + Cu (cif) px
Los costos unitarios de cada elemento del costo (materiales, mano de obra y CIF)
se calculan tomando el costo total de cada elemento y dividindolo entre las
unidades que se elaboraron con cada elemento tal como se muestra a
continuacin:
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Unidades equivalentes:
Cuando un proceso ha consumido en su totalidad los tres elementos del costo no
hay inconveniente para calcular el costo unitario, el problema se presenta cuando
al terminar el periodo se cuentan con unidades de producto en proceso de
fabricacin o unidades que quedan en proceso.
En este caso es necesario hacer un estimativo del porcentaje de elaboracin de
las unidades, este clculo debe hacerse por cada elemento del costo, pues una
unidad pudo haber consumido todos los materiales necesarios pero puede hacerle
falta consumir mano de obra y CIF.
Por ejemplo una unidad puede estar terminada en el 100% de materiales, pero
solo se ha consumido un 40% de mano de obra y 20% de CIF, en este caso se
calculan las unidades equivalentes.
Esta es la clave para determinar y asignar los costos unitarios el objetivo de las
unidades equivalentes es expresar en unidades terminadas las unidades que an
se encuentran en proceso de fabricacin, lo cual implica definir el grado de
elaboracin o terminacin en que se encuentran.
Su representacin se hace mediante porcentajes, de la siguiente forma:
K (100, 40, 20)
Significa:
K: nmero de unidades en proceso
100: 100% terminadas en cuanto a materiales.
60: 40% terminadas en cuanto a mano de obra
50: 20% terminadas en cuanto a CIF.
Ejemplo:
Al finalizar el periodo, se tienen 2300 unidades en proceso con 100, 40, y 20.
Representacin: 2300 (100, 40, 20).
Lo que significa que, 2300 unidades en proceso, con 100% de grado de
terminacin equivalen a 2300 unidades terminadas en su totalidad en cuanto a
materiales (2300 * 1).
De las 2300 unidades el 40% tienen un grado de fabricacin totalmente
terminadas en cuanto a mano de obra estas unidades equivalen a (2300 * 0.4) 920
unidades.
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$ 3 780 000
$ 2 460 000
$ 1 850 000.
Departamento de empaque.
De las unidades recibidas en el periodo, termina el 80%, el resto quedan en
proceso con (--, 80, 60).
Los costos del periodo fueron:
Materiales:
Mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
0
$ 1 940 000
$ 1 080 000
Para hacer el informe de cantidad, debe tenerse claro las unidades por las cuales
debe responder cada proceso o departamento, as:
Departamento de preparacin.
Inicio 2000 unidades por las cuales debe responder, en la planilla se informa
dnde estn y cul es su situacin con referencia a ese proceso de preparacin.
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Departamento de empaque.
Durante el periodo, recibi de preparacin 1300 unidades, de las cuales termin y
entrego a producto terminado el 80%, (1300 x 0.8 = 1040), las otras 260 estn en
proceso.
Calculo de costos unitarios
Departamento de preparacin:
Costo unitario total = C/u materiales+ C/u mano de obra + C/u cif
1890 + 1312 + 986.6 = $ 4188.6
Una unidad totalmente terminada en cuanto al proceso de preparacin tiene un
costo de $4189, luego cuando una unidad se recibe en el departamento de
empaque ya lleva ese costo.
Departamento de empaque:
Costo de mano de obra:
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$ 4188.6
$ 2457.5
$ 6646.1
ACTIVIDADES
COSTO DE
PRODCUTOS,
SERVICIOS, CLIENTES
El sistema ABC, Fig.10, identifica diferentes niveles dentro del medio productivo,
los cuales pueden ser, la actividad, el lote, el producto y la planta.
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Porciones
de
servicios pblicos
y
de
material
directo
Unidades
de
producto, horas de
mano de obra
directa,
horas
maquina
Lote
Producto
Ejemplos de actividades
Planeacin,
Diseo, desarrollo,
mezclas,
prototipos,
movilizacin,
propaganda,
promocin
bodegaje
Ejemplos de costos
Salarios
de Pagos
de
personal
de publicidad, costos
programacin,
de patentes
alistamiento,
de
materiales
Ejemplos de guas de actividad
Nmero de lotes, Nmero
de
alistamientos,
productos, horas
materiales,
de diseo
ordenes
de
produccin
Planta
Calefaccin,
alumbrado,
seguridad
Depreciacin,
seguros,
impuestos
Metros cuadrados
de
espacio
ocupado
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Costo Variable
Costo Fijo
Nivel de Actividad
Figura 12: relacin costos fijos y variables
Costos $
Punto de equilibrio
Nivel de Actividad
Figura 13: punto de equilibrio
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Si los ingresos o niveles de actividad estn por encima del punto de equilibrio, la
empresa estara en su zona de ganancias; pero si estos niveles estn por debajo
del equilibrio la empresa estar en zona de prdidas: Fig. 14.
Costos $
Ganancias
Prdidas
Nivel de Actividad
Para determinar el costo variable unitario se toma el costo variable total y se divide
entre el nmero de unidades producidas.
Ejemplo:
Una panadera brinda la siguiente informacin de costos para el periodo: paga
arriendo del local por $600 000; por servicios pblicos (agua, telfono, energa y
gas), $350 000; los gastos de nmina son de $1 350 000; las materias primas y
otros insumos requeridos para producir 32 000 panes en el periodo ascienden a
$2 100 000. Si cada unidad de pan se vende en $200, cules deben ser los
puntos de equilibrio de la panadera?
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Clculos:
Primero determinamos el costo variable unitario (CVun).
Esto quiere decir que la panadera debe vender 17.113 unidades de pan para no
tener prdida, pero tampoco ganancia.
Estos son los ingresos que debera alcanzar la panadera para llegar a su punto
de equilibrio.
3.3. Costo, volumen, utilidad
Las ecuaciones anteriores de punto de equilibrio, tienen su origen en las
siguientes expresiones:
ingresos = costo total
costo total = costo fijo + costo variable
utilidad = ingresos costo total
De tal forma que:
ingresos (costo variable total+ costo fijo) = utilidad
Para calcular los ingresos se multiplica el precio de venta (PV) por el nmero de
unidades (un).
Si bien es importante calcular los puntos de equilibrio tambin es primordial
conocer niveles de ventas o niveles de ingresos para obtener un porcentaje de
utilidad.
Veamos el ejercicio anterior de la panadera, si adems de la informacin
suministrada el dueo desea saber cunto es el nmero de unidades o los
ingresos a alcanzar para tener un 20% de utilidad?
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Clculos:
Partamos de la siguiente expresin
ingresos (costo variable total + costo fijo) = utilidad
ingresos = (PV * un)
costo variable total = (CVun * un)
Esta expresin quedara de la siguiente forma:
(PV * un) [(CVun * un) + (CF)] = Utilidad
Reemplazando y buscando el nmero de unidades para alcanzar la utilidad
deseada se tendra:
(200 * un) [(65.6 * un) + (2 300 000)] = 0.2(200 * un)
Despegando (un) tenemos que el nmero de unidades para alcanzar el 20% de
utilidad es de 24 364 unidades.
Multiplicando esas unidades por el precio encontramos el nivel de ingresos
requerido para ese porcentaje:
24 364 * 200 = $4 872 800
El libro Contabilidad de costos muestra la forma de calcular el costo para varios
productos. Lea el captulo 11 especficamente el tema: mezcla de productos,
Estos conceptos son tiles para desarrollar actividades de aprendizaje
colaborativo del curso.
Glosario
Depreciacin: es la prdida de valor ocasionada por el desgaste que tienen los
activos a travs del tiempo por su uso.
Desembolsos: entrega o salida real de capital financiero.
Erogaciones: implica la salida de dinero presente o futura para realizar un pago
monetario de alguna actividad, la erogacin se puede calcular hoy y hacerla en el
futuro.
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Estados financieros: son informes que utilizan las empresas con el fin de
presentar la situacin econmica y financiera del negocio a diferentes interesados
en periodos de tiempo determinado.
Inflacin: trmino econmico, que indica el aumento general de los precios de la
canasta familiar, se asemeja a una tasa de inters ya que implica prdida de poder
del dinero a travs del tiempo.
Inversin: es una estrategia mediante la cual se trasladan bienes con el objetivo
de conseguir retornos monetarios o de capital tanto a largo como a corto plazo.
Objeto final del costo: se refiere al ltimo paso en la distribucin de los costos.
Proceso.: conjunto o secuencia de actividades o pasos lgicos que se realizan
para alcanzar un objetivo.
Utilidad: es el rendimiento o la rentabilidad o los beneficios financieros que se
espera tenga una inversin.
Lecturas adicionales
Castrilln C Jaime. (2010) Costos para gerenciar servicios de salud. Universidad
del norte. Se pide leer del captulo 2 las pginas 7 a 13 clasificacin de los costos
relaciones con la actividad.
Lectura de la pgina de web de Consultas laborales, salarios y prestaciones
sociales para el ao 2014, en este linck
Bibliografa de la unidad
CUEVAS Carlos F. (2001). Contabilidad de costos enfoque gerencial y de gestin.
Prentice Hall. Segunda edicin.
DEL RIO Cristobal. (2000). Introduccin al estudio de la contabilidad y control de
los costos industriales. Ecafsa Thomson learning. Vigsima edicin. 2000
DUFFUA Salih; RAOUF, A; CAMPBELL, John Dixon. (2000). Sistemas de
mantenimiento planeacin y control. editorial Editorial Limusa S. A. 2000
GARCIA Coln Juan. (2003). Contabilidad de costos. McGraw-Hill. 2003.
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