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Seminario de Contabilidad
Grupo Terico:
06
Grupo de Trabajo
05
Integrantes
Carnet
DR05021
AG05031
AD07032
BR05003
AR05012
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Contenido
SECCION 16: PROPIEDADES DE INVERSION ................................................................................... 4
Alcance de esta seccin ................................................................................................................ 4
Definicin y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversin ............................................. 5
Medicin en el reconocimiento inicial .......................................................................................... 6
Composicin del costo inicial:................................................................................................... 6
Ejemplo 1: ................................................................................................................................ 7
Medicin posterior al reconocimiento.......................................................................................... 9
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 10
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 10
Grafico estimacin del Valor Razonable .................................................................................. 12
Transferencias............................................................................................................................ 12
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 13
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 15
Informacin a revelar ................................................................................................................. 16
Grafico informacin a revelar ................................................................................................. 16
SECCION 17: PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO ........................................................................ 18
Definicin................................................................................................................................... 18
Reconocimiento ......................................................................................................................... 18
Reconocimiento de los repuestos ........................................................................................... 18
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 19
Medicin Inicial .......................................................................................................................... 20
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 21
Medicin del costo ..................................................................................................................... 23
Compra directa ...................................................................................................................... 23
Permuta ................................................................................................................................. 24
Arrendamiento financiero ...................................................................................................... 24
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 25
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 30
Medicin posterior..................................................................................................................... 33
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Depreciacin .............................................................................................................................. 34
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 34
Generacin de impuesto diferido ........................................................................................... 36
Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 37
Escenario 1 ............................................................................................................................. 37
Escenario 2 ............................................................................................................................. 38
Importe depreciable y perodo de depreciacin........................................................................... 39
Importe depreciable............................................................................................................... 39
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 40
Perodo de depreciacin ......................................................................................................... 42
Ejemplo 8: ............................................................................................................................. 43
Mtodo de depreciacin ............................................................................................................. 44
Ejemplo 9: .............................................................................................................................. 46
Ejemplo 10: ............................................................................................................................ 47
Ejemplo 11: ............................................................................................................................ 49
Deterioro del valor ..................................................................................................................... 52
Medicin y reconocimiento del deterioro del valor ................................................................ 52
Ejemplo 12: ............................................................................................................................ 53
Compensacin por deterioro del valor.................................................................................... 54
Ejemplo 13: ............................................................................................................................ 55
Baja en cuentas.......................................................................................................................... 59
Ejemplo 14: ............................................................................................................................ 60
Ejemplo 15: ............................................................................................................................ 62
Ejemplo 16: ............................................................................................................................ 64
Informacin a relevar ................................................................................................................. 66
Ejemplo 17: ............................................................................................................................ 67
SECCIN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ................................................................ 69
Objetivo y alcance ...................................................................................................................... 69
Deterioro del valor de los inventarios......................................................................................... 71
Precio de venta menos costos de terminacin y venta............................................................ 71
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 72
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 74
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Reversin del deterioro de valor ................................................................................................ 75
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 76
Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios ...................................................... 77
Principios Generales ............................................................................................................... 78
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 78
Indicadores del Deterioro ....................................................................................................... 79
Que es y como determinar una Unidad Generado de Efectivo ................................................ 80
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 81
Medicin del Importe Recuperable ............................................................................................ 84
Valor Razonable ......................................................................................................................... 84
Valor en Uso .............................................................................................................................. 86
Reversin del Deterioro del Valor de un Activo Individual .......................................................... 88
Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 89
Unidad Generadora de Efectivo.................................................................................................. 91
Reversin del Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo ................................................ 91
Deterioro del Valor de la Plusvala .............................................................................................. 93
Reversin de una prdida por deterioro del valor de la plusvala ................................................ 93
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 94
Informacin a revelar ............................................................................................................... 100
Ejemplo 8: ............................................................................................................................ 101
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desproporcionado, y en un
contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambios
en resultados.
Depende del juicio profesional del contador para determinar el valor razonable
de la propiedad, ya que por un lado puede contratar los servicio de un perito de
reconocida calificacin profesional y con suficiente experiencia o cuando el
contador haga la comparacin de su bien en el mercado de propiedades. Un
mercado de propiedades comparables podra estar inactivo cuando existan pocas
transacciones recientes, los precios de cotizacin no sean actuales, cuando la
propiedad debe ser vendida forzosamente como en el caso de los remates en
juicios. Existen circunstancias en las que es imposible medir el valor razonable
de una propiedad de inversin de forma fiable, por ejemplo, cuando una entidad
adquiere por primera vez una propiedad de inversin o cuando se establece que
una propiedad de inversin en construccin no puede determinar con fiabilidad
su valor razonable, en tal caso se contabilizara por su costo hasta que pueda
serlo cuando termina dicha construccin.
Todas las dems propiedades en las que no se pueda medir con fiabilidad el
valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo de
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No se reconocer:
Si
el
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Ejemplo 1:
El 1 de enero de 2012, una entidad compr un edificio por $1,000,000. El
precio de compra se financi con un prstamo de $1,010,000 (que inclua $10,000
de comisiones por obtencin de prstamo). El edificio sirve como garanta del
prstamo. La adquisicin del
edificio
implic
costos
legales
directos
DATOS:
Descripcin
Precio de compra
Impuestos por transferencia
Honorarios legales
Permiso de planificacin
Costos de construccin
Impuestos por servicios durante
la construccin
Clculo
Precio de compra
Desembolso directamente atribuible
Desembolso directamente atribuible
Desembolso directamente atribuible
$1.500.000 reembolso de $60.000
$1000 por 9 meses en la
remodelacin
Valor
monetario
$1.000.000
$ 50.000
$ 10.000
$ 100.000
$1.440.000
$
9.000
$2.609.000
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Fecha
Descripcin
01/01/2012
Parcial
Debe
Haber
Propiedades de inversin
$1,060,000
Edificio
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$1,060,000
$1,060,000 $1,060,000
TOTALES
Fecha
Descripcin
Parcial
Debe
Haber
$1,540,000
Construcciones en proceso
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$1,540,000
$1,540,000 $1,540,000
TOTALES
Fecha
Descripcin
01/10/2012
Parcial
Debe
Haber
Propiedades de inversin
Edificios
$1,540,000
Propiedades de inversin
Construcciones en proceso
TOTALES
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$1,540,000
$1,540,000 $1,540,000
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Fecha
Descripcin
01/10/2012
Parcial
Debe
Haber
Propiedades de inversin
Edificios
$9,000.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
TOTALES
$9,000.00 $9,000.00
En donde:
VF= Valor futuro de los pagos
i= Tasa de descuento
t= tiempo
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Ejemplo 2:
La empresa para el ao 2012, realiza la revalorizacin de un terreno que tiene
un costo de $10.000, actualmente tiene un valor de mercado de $20.000, por lo
que determina una ganancia de $10.000 por plusvala; dicha transaccin afecta
a Propiedades de inversin y genera un ingreso, conforme se aprecia en el
registro contable siguiente:
Fecha
Descripcin
Parcial
Debe
Haber
01/01/2012
Propiedades de inversin
$10,000.00
Terreno
$10,000.00
TOTALES
$10,000.00 $10,000.00
Ejemplo 3:
La empresa para el 1 de enero del 2013, realiza la revalorizacin de un terreno
que tiene un costo de $20.000, actualmente se ubic un botadero de basura junto
al terreno provocando que este activo pierda su valor, es decir que su valor
disminuy a $15.000, motivo por el cual se contabiliza el deterioro por el valor
de $5.000 en el estado de resultados.
Fecha
Descripcin
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Parcial
Debe
Haber
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01/01/2013
$5,000.00
Propiedades de inversin
Terreno
TOTALES
Cuando
se
tiene
$5,000.00 $5,000.00
$5,000.00
participaciones
arrendamiento, y esta es
en
una
propiedad
considerada Propiedades
de
mantenida
inversin,
el
bajo
valor
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Transferencias
Existen circunstancia en las que el valor razonable de una propiedad, ya no
puede
ser
medido
fiablemente
sin
incurrir
en
un
costo
esfuerzo
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Ejemplo 4:
Al 31 de diciembre de 2012, la entidad midi el valor razonable de un
edificio en $1.200.000 en el estado de situacin financiera. Llegado el 31 de
diciembre de 2013, ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la
propiedad por lo cual se estim el importe recuperable del edificio en $700.000 y
su vida til restante en 30 aos.
con
el
modelo
de
costo-depreciacin-
Fecha
Descripcin
Parcial
Debe
Haber
Edificio
$1,200,000
Propiedades de inversin
Edificio
$1,200,000
TOTALES
$ 1,200.00
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Fecha
Descripcin
31/12/2013
Parcial
Debe
Haber
$500,000
TOTALES
$ 500,000 $ 500,000
Edificio
$1, 200,000
500,000
Valor en libros
700,000
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Ejemplo 5:
Los hechos son los mismos que se plantean en el ejemplo 4. Sin embargo, en este
ejemplo, puede medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad de
inversin sin costo o esfuerzo desproporcionado. El 31 de diciembre del 2014
el valor razonable del edificio es de $1, 300,000; siendo a la fecha el importe en
libros de $1, 160,000.
Fecha
Descripcin
31/12/2014
Parcial
Debe
Haber
Propiedad de inversin
Edificio
Propiedades, planta y equipo
$1,300,000
Edificio
Ingreso por plusvala
TOTALES
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$1,160,000
$ 1,300,000 $1,300.000
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Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las Propiedades de
inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:
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Definicin
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo
Reconocimiento
Una entidad reconocer un elemento de propiedades, planta y Equipo si cumple
con los siguientes requisitos:
a) Es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros que
sean asociados con la adquisicin de dicho elemento, y
b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.
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Ejemplo 1:
El 1 de Enero de 2013 la entidad Ejemplo, S.A. de CV. Compro un equipo de
herramientas para el mantenimiento de una maquinaria de Flebografa, dicho
equipo de herramientas tiene un costo de $800.00 y la empresa estima
utilizarlas durante 5 aos.
Solucin:
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Medicin Inicial
Una entidad medir los activos de propiedad, planta y equipo por su costo al
momento de su reconocimiento inicial.
Componentes del Costo:
a) Los precios de adquisicin que incluye todos los honorarios legales y de
intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir sus descuentos comerciales y rebajas.
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Ejemplo 2:
El 16 de septiembre la empresa Ejemplo, S.A. de C.V. Adquiri un motor
elctrico nuevo para la maquina Flexo, debido a que este se arruino
completamente ese mismo da. El valor del motor nuevo es de $ $ 15,000.00 y el
Sr. Aquino (Persona Natural) cobro por la instalacin de este $ 2,500.00 ms el
costo del transporte desde el proveedor hasta las instalaciones $ 525.00
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Una vez teniendo los datos, se procede a reconocer el motor por el costo del bien
sumando todos sus costos por la adquisicin de dicho motor, por lo tanto la
partida de reconocimiento es la siguiente:
Una vez con la partida del reconocimiento del activo nuevo, ahora se procede a
darle de baja al motor daado. Se toma en consideracin que la Administracin
estimo que el valor del motor del total de la maquinaria que representa el
capex, es del 45% lo que representa la cantidad de $20,475.00.
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Compra directa
Cuando la adquisicin se realiza a travs de una compra directa se deben
tomar en cuenta los siguientes criterios (prrafo 17.13):
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Permuta
Si el bien es adquirido a travs de una permuta la empresa medir el costo
tomando cuenta las siguientes valoraciones (parrafo17.14):
Arrendamiento financiero
Si la propiedad se adquiere por medio de un arrendamiento financiero la
entidad reconocer los derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera, por el
importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, el que resulte menor de ambos importes.
(Prrafo 20.9)
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Ejemplo 3:
Adquisicin de propiedad, planta y equipo por medio de compra directa
incluyendo costos de desmantelamiento:
La empresa Ejemplo, S.A. de C.V. dedicada a la fabricacin de enseres y
utensilios de aluminio para la cocina, adquiri el 1 de enero de 2013 una
maquinaria industrial por $50,000.El precio de compra fue financiado mediante
un prstamo de $55,000 (que inclua $5,000 de comisiones por obtencin del
prstamo).Adicionalmente la empresa incurri en los siguientes costos:
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Desarrollo
La maquinaria ser utilizada para actividades de produccin de la empresa y
se espera utilizar durante ms de 12 meses, por lo cual cumplen la definicin
de propiedades, planta y equipo.
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se
reconocern
anualmente,
sin
embargo
se
deben
reconocer
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Ejemplo 4:
Adquisicin de propiedad, planta y equipo mediante Permuta.
La empresa EJEMPLO, S .A de C. V adquiri el 2 de febrero de 2013 un
automvil que se utilizara para actividades administrativas por medio de una
permuta con la empresa Negocios Estratgicos, SA de CV por lo que entrego a
cambio un camin. El precio pactado entre ambas partes por la adquisicin es
de: $4,000.00
CAMION
Costo:
$ 10,000.00
Depreciacin Acumulada
$ 4,500.00
Valor en Libros
$ 5,500.00
Segn el parrafo17.14 de las NIIF para las Pymes se debe seguir un orden
jerrquico para medir el valor a que se debe registrar una permuta, en primer
lugar establece que se deber medir al valor razonable de la transaccin y
debido a que se conoce el precio pactado por ambas partes, el vehculo se
registrara por dicho valor, es decir a $ 4,000.00
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Medicin posterior
Al Costo
acumulada
cualquier
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deterioro
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Depreciacin
La contabilizacin de la depreciacin se har de manera obligatoria, en forma se
parada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y
equipo.
La depreciacin se realizar cuando est disponible para su uso, y continuar
deprecindolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante el
periodo dicha partida ha estado sin utilizar.
Ejemplo 5:
reconocido de
Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden agruparse para determinar
el cargo por depreciacin porque tienen la misma vida til.
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Solucin
Un tercio del costo, es decir $200.000 se distribuir en las piezas mviles y dos
tercios del costo $400.000 se distribuirn de forma combinada, en la base y las
piezas fijas.
PORCENTAJE AOS
5%
20aos
20%
5aos
25%
4 aos
50%
2 aos
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IMPORTE
LIBROS
>
BASE
FISCAL
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
no
IMPORTE
LIBROS
<
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BASE
FISCAL
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
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Esta situacin
tributaria es mayor a la vida til real del bien, ya sea por obsolescencia,
utilizacin intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situacin. Este exceso
origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un activo por impuesto
deferido, ya que en ese momento no se aceptar como deducible pero en el futuro
servir para pagar menos impuestos.
Ejemplo 6:
Escenario 1
A inicios del ao 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinaria por
$800.000, la misma que ser utilizada para alquiler. Mediante un perito
calificado se estim la vida til de la maquinaria en 20 aos y su valor residual
en cero. Adems se considera que el mtodo de lnea recta refleja el patrn
esperado de consumos de los beneficios econmicos futuros derivados de la
maquinaria.
DATOS
Costo histrico
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Tasa de impuesto
NIIF
$800,000.00
$40,000.00
$760,000.00
ISR
$800,000.00
$80,000.00
$720,000.00
30%
$12,000.00
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FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
POR
IMPUESTO
POR
IMPUESTO
$12,000
DIFERIDO
PASIVO
$12,000
DIFERIDO
Total
$ 12,000 $ 12,000
Escenario 2
A inicios del ao 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinaria por
$800.000, la
misma
DATOS
Costo histrico
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Tasa de impuesto
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
NIIF
$800,000.00
$160,000.00
$640,000.00
ISR
$800,000.00
$80,000.00
$720,000.00
30%
$24,000.00
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FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
ACTIVO
POR
IMPUESTO
$24,000
DIFERIDO
$24,000
Total
$ 24,000 $ 24,000
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Esta seccin determina que tanto el valor residual como la vida til de un activo
pueden cambiar desde la ltima fecha sobre la que se informa, debido a factores
tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado.
Por lo antes mencionado, esta seccin permite hacer una revisin solo si hay
indicios de que se ha producido un cambio significativo del valor residual, vida
til y el mtodo de depreciacin desde la ltima fecha anual sobre la que se haya
informado, de acuerdo con la seccin 10 de esta norma
Polticas contables
estimaciones y errores.
Ejemplo 7:
El 1 de enero de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinara por
$500.000.La gerencia contrat un perito calificado, el cual estim la vida til de
la mquina en 20 aos y su valor residual en cero. Adems, la gerencia
consider que el mtodo de lnea recta refleja el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina.
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FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
$25,000
DE MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA
$25,000
DE
MAQUINARIA
C/
r.
Depreciacin
de
la
maquinaria
Total
$ 25,000 $ 25,000
$ 500,000.00
(25,000 x 4 aos)
$ 400,000.00
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$ 400,000.00
$ 100,000.00
$ 300,000.00/ 21 aos = $14,285.71
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
DEPRECIACION
POR
$ 14,285.71
DE
MAQUINARIA
$ 14,285.71
DEPRECIACION
ACUMULADA
DE
MAQUINARIA
C/ r. Depreciacin de la
maquinaria a partir del
5to. Ao.
Total
$ 14,285.71
$ 14,285.71
Perodo de depreciacin
En cuanto a los perodos se refiere, un activo debe comenzar a depreciarse a
partir de que ste se encuentre disponible para su uso, es decir cuando ste se
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Ejemplo 8:
Una entidad adquiere una mquina 1 de enero de 2012, la gerencia contrat un
perito calificado el cual estim la vida til de la mquina en 20 aos.
El 1 de febrero de 2012 la mquina se instal y estaba lista para utilizarla. Sin
embargo, debido a las demoras imprevistas la produccin comenz el 1 de marzo
de 2012.
Desde 1 de junio de 2014 hasta el 30 de julio de 2014, la mquina no se utiliz
porque los empleados haban emprendido una huelga. El 30 de septiembre de
2016, el gerente de la entidad decidi vender la mquina, cuyo contrato se firm
el 2 de febrero de 2017 transfiriendo los riesgos y las ventajas de propiedad de la
mquina.
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LA OBSOLESCENCIA
LIMITES LEGALES
Mtodo de depreciacin
El mtodo de depreciacin, debe estar acorde a las necesidades de la empresa
reflejando el patrn con arreglo en el cual se espera consumir los beneficios
econmicos futuros del activo.
La norma establece tres mtodos posibles de depreciacin que una PYME puede
utilizar, entre los cuales se incluye:
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MTODO LINEAL
METODO DECRECIENTE
Depreciacin Acelerada
DEPRECIACION = (COSTO
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Ejemplo 9:
Clculo de la depreciacin
Tabla de Depreciacin:
FECHA
DEPRE. ANUAL
DEPRE.
IMPORTE EN
ACUMULADA
LIBROS
01/01/2012
$ 20,000.00
31/12/2012
$ 4,000.00
$ 4,000.00
$ 16,000.00
31/12/2013
$ 4,000.00
$ 8,000.00
$ 12,000.00
31/12/2014
$ 4,000.00
$ 12,000.00
$ 8,000.00
31/12/2015
$ 4,000.00
$ 16,000.00
$ 4,000.00
31/12/2016
$ 4,000.00
$ 20,000.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
0.00
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FECHA CONCEPTO
31/12/12
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
$4,000.00
DE EQUIPO DE TRANSPORTE
DEPRECIACION ACUMULADA
$4,000.00
DE EQUIPO DE TRANSPORTE
Total
$4,000.00 $4,000.00
Ejemplo 10:
FACTOR = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
FACTOR PRIMER AO = 10/55 = 0.1818182
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 47
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DEPRECIACION=
(COSTO
VALOR
RESIDUAL)
FACTOR
DEPRECIALBLE
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
$ 90,909.09
MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA
$ 90,909.09
DE MAQUINARIA
C/
r.
Depreciacin
de
la
Total
$ 90,909.09 $ 90,909.09
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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TABLADEDEPRECIACIN
Activofijo:Maquinaria
Mtododedepreciacin:Depreciacindecreciente
Valora
Valorsegn
Depreciar
Depreciaci Depreciacin
n
Acumulada
Periodo
Factor
(10/55)
0.1818182
$500,000.00
$90,909.09
$90,909.09
$409,090.91
(9/55)
0.1636364
$500,000.00
$81,818.18
$172,727.27
$327,272.73
(8/55)
0.1454545
$500,000.00
$72,727.27
$245,454.55
$254,545.45
(7/55)
0.1272727
$500,000.00
$63,636.36
$309,090.91
$190,909.09
(6/55)
0.1090909
$500,000.00
$54,545.45
$363,636.36
$136,363.64
(5/55)
0.0909091
$500,000.00
$45,454.55
$409,090.91
$90,909.09
(4/55)
0.0727273
$500,000.00
$36,363.64
$445,454.55
$54,545.45
(3/55)
0.0545455
$500,000.00
$27,272.73
$472,727.27
$27,272.73
(2/55)
0.0363636
$500,000.00
$18,181.82
$490,909.09
$9,090.91
10
(1/55)
0.0181818
$500,000.00
$9,090.91
$500,000.00
$0.00
55
Libros
$500,000.00
Ejemplo 11:
AO
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
PRODUCCION
ANUAL
2012
30,000
2013
30,000
2014
15,000
2015
15,000
2016
10,000
Total
100,000
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Tabla de depreciacin:
FECHA
COSTO POR
UNIDAD
PRODUCCION
ANUAL
DEPRE.
DEPRE.
IMPORTE
ANUAL
ACUMULADA
EN LIBROS
01/01/12
$250,000
31/12/12
$ 2.5
30,000
$ 75,000
$ 75,000
$175,000
31/12/13
$ 2.5
30,000
$ 75,000
$ 150,000
$100,000
31/12/14
$ 2.5
15,000
$ 37,500
$ 187,500
$ 62,500
31/12/15
$ 2.5
15,000
$ 37,500
$ 225,000
$ 25,000
31/12/16
$ 2.5
10,000
$ 25,000
$ 250,000
FECHA CONCEPTO
31/12/12
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
$ 75,000.00
MAQUINARIA
DEPRECIACION
DE MAQUINARIA
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
ACUMULADA
$ 75,000.00
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C/ r. Depreciacin de la maquinaria
a partir del 1 er. Ao.
Total
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
$ 75,000.00 $ 75,000.00
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Importe recuperable:
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su
valor en uso.
Importe en libros
Es el importe por el que el activo se reconoce en el estado de situacin
financiera.
En cada perodo contable, la entidad debe evaluar si existe algn indicio del
deterioro del valor de sus partidas de propiedades, planta y equipo. Si existe
este indicio, la empresa debe estimar el importe recuperable, es decir, el mayor
entre el valor razonable menos los costos de venta, comparado con el valor de
uso (valor actual de los flujos futuros de un activo).
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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recuperable.
Existen fuentes internas y externas que nos permiten evaluar si existe algn
indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un elemento de
propiedades, planta y equipo.
Ejemplo 12:
El 01 de enero de 2012 se compra maquinaria por $300,000. Se estima una
vida til de 5 aos y se utilizara el mtodo de lnea recta para depreciar el
activo. El valor residual se estima en cero. Al 31 de diciembre del 2013 se
estima que el importe recuperable es de $170,000.
DATOS
MONTO
$ 300,000.
$ 120,000.
IMPORTE EN LIBROS
$ 180,000.
de $10,000
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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FECHA CONCEPTO
31/12/13
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
POR
DETERIORO
DE
VALOR
$10,000
$ 10,000
Deterioro de activos
$10,000
PERDIDAD POR DETERIORO DEL
VALOR
DE
LOS
ACTIVO
ACUMULADA
$ 10,000
Maquinaria
Total
$ 10,000 $ 10,000
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 13:
de depreciacin
FECHA CONCEPTO
30/09/12
PARCIAL
DEBE
HABER
PDA X
GASTOS OPERATIVOS
$400,000
Deterioro de activos
$400,000
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
Maquinaria
C/
por
deterioro
de
Total
$400,000
FECHA CONCEPTO
30/09/12
PARCIAL DEBE
$400,000
HABER
PDA X
DETERIORO
DE
LA
$400,000
MAQUINARIA
Maquinaria
$200,000
DEPRECIACION
ACUMULADA
Maquinaria
$600,000
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO
Maquinaria
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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C/
r.
Baja
de
maquinaria
destruida.
Total
$600,000
$600,000
14 de noviembre de 2012
FECHA
CONCEPTO
14/11/12
PDA X
PARCIAL DEBE
HABER
$700,000
Aseguradora
OTROS INGRESOS
$700,000
Seguro de maquinaria
Total
$700,000
FECHA CONCEPTO
30/11/12
PARCIAL DEBE
$700,000
HABER
PDA X
EFECTIVO
EQUIVALENTES
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
$700,000
$700,000
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Bancos
$700,000
CUENTAS POR COBRAR
$700,000
Aseguradora
C/
cobro
de
seguro
de
maquinaria
Total
$700,000
FECHA CONCEPTO
15/12/12
PARCIAL DEBE
$700,000
HABER
PDA X
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO Maquinaria
EFECTIVO
$700,000
$700,000
$700,000
EQUIVALENTES
Bancos
$700,000
C/ compra de maquinaria
Total
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
$700,000
$700,000
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Baja en cuentas
Baja en cuentas o como comnmente se le llama, dar de baja a un activo fijo, es
la eliminacin o retiro de ese activo, previamente reconocido en el estado de
situacin financiera de la empresa.
Segn la seccin 17, Una entidad puede dar de baja una partida de
propiedades, planta y equipo cuando:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 14:
Perdida
El 31 de diciembre de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. posee un vehculo que
fue adquirido en el 2010 con un costo de $5,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, depreciacin acumulada es de $3,750.00. La empresa
vendi el vehculo en $1,000.00 dicho valor no incluye IVA.
DATOS:
VEHICULO
$ 5,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 1,250.00
DEPRECIACION ACUMULADA
$ 3,750.00
$ 1,000.00
IVA
FECHA CONCEPTO
31/12/12
130.00
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTOS DE DEPRECIACION DE
$ 1,250.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
DEPRECIACION
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
ACUMULADA
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DE EQUIPO DE TRANSPORTE
$1,250.00
Total
FECHA
CONCEPTO
30/11/12
PDA X
$1,250.00 $1,250.00
PARCIAL DEBE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
$1,130.00
Bancos
$1,130.00
DEPRECIACION ACUMULADA
$3,750.00
Vehculo
$3,750.00
GASTO NO ORDIANRIO
$ 250.00
$ 250.00
$ 130.00
Local
PROPIEDAD,
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
HABER
$ 130.00
PLANTA
$5,000.00
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EQUIPO
$5,000.00
Vehculo
C/ Venta de vehculo
Total
$5,130.00 $5,130.00
Ejemplo 15:
Ganancia
31 de diciembre de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. posee un vehculo que fue
adquirido en el 2010 con un costo de $5,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, depreciacin acumulada es de $3,750.00. La empresa
vendi el vehculo en $1,500.00 valor no incluye IVA.
VEHICULO
$ 5,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 1,250.00
DEPRECIACION ACUMULADA
$ 3,750.00
$ 1,500.00
IVA
FECHA CONCEPTO
31/12/1
PARCIAL
195.00
DEBE
HABER
PDA X
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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GASTOS DE DEPRECIACION
DE
EQUIPO
$ 1,250.00
DE
TRANSPORTE
$1,250.00
DEPRECIACION
ACUMULADA
DE
EQUIPO
DE TRANSPORTE
Total
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
$1,250.00
$1,250.00
DEBE
HABER
30/11/12 PDA X
EFECTIVO
EQUIVALENTES
$1,130.00
$1,130.00
Bancos
$3,750.00
DEPRECIACION
ACUMULADA
$3,750.00
Vehculo
$ 250.00
INGRESOS NO ORDIANRIO
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
$ 250.00
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Ganancia en venta de activo
$ 195.00
IVA DEBITO FISCAL
$ 130.00
Local
$5,000.00
PROPIEDAD,
PLANTA
Y $5,000.00
EQUIPO
Vehculo
C/ Venta de vehculo
Total
$5,445.00
$5,445.00
Ejemplo 16:
Obsolescencia de activo
El 31 de diciembre de 2012 M, S.A. de C.V. posee una maquina que fue
adquirida en el 2009 con un costo de $13,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, vida til de 5 aos. Dicha maquinaria no genera
beneficios econmicos para la entidad la entidad debido a que es obsoleta por lo
cual se le da de baja a este activo.
DATOS:
MAQUINARIA
$13,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 2,600.00
DEPRECIACION ACUMULADA
$10,400.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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FECHA CONCEPTO
30/11/12
PARCIAL
DEBE
HABER
PDA X
DEPRECIACION
$10,400.00
ACUMULADA
$10,400.00
Maquinaria
$ 2,600.00
OTROS GASTOS
$ 2,600.00
Obsolescencia de maquinaria
$13,000.00
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO
$13,000.00
Maquinaria
C/ Venta de vehculo
Total
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
$13,000.00 $13,000.00
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Informacin a relevar
Las compaas revelaran en sus Estados Financieros, la siguiente informacin:
a. Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto.
b. Los mtodos de depreciacin utilizados.
c. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
d. El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con
perdidas por deterioro de los valores acumulados), al principio y final del
ejercicio contable.
e. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
La depreciacin.
vii.
Otros cambios.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 17:
NOTA X: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Las partidas de propiedad, planta y equipo se miden al cierre de cada ejercicio
al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier valor por deterioro del
valor.
La depreciacin se carga a los gastos o alos costos de produccin segn
corresponda para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales
a lo largo de su vida til estimada, utilizando el mtodo de lnea recta. Los
terrenos tienen vida til indefinida y por lo tanto no se deprecian. Los aos de
vida til estimada de propiedad, planta y equipo son:
Edificios
20 aos
Maquinaria
Equipo de transporte
4 aos
2 aos
5 aos
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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DESCRIPCION/ELEME
NTO
EDIFICIO
$ 400,000.00
MAQUINARIA
12,500.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
8,100.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
3,500.00
EDIFICIO
MAQUINARIA
EQUIPO
MOBILIARIO
DE
TRANPORTE
EQUIPO
TOTAL
Costo
1 de enero de 2012
$ 100,000
Adiciones
$ 5,000
$
$ 6,075
$ 3,500
600
$ 1,500
$ 114,575
$
600
1,500
Depreciacin
$ 20,000
$ 2,660
$ 2,050
$ 1,750
26,435
Importe en libros al 31 de
$ 80,000
$ 2,940
$ 4,050
$ 1,750
88,750
Diciembre de 2012
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Objetivo y alcance
El objetivo principal de la seccin es coherente con el principio segn se basan
los Estados Financieros, el cual es presentar las cifras de forma razonable, por
tanto los activos en este caso no deben registrarse en libros con un valor que
exceda el monto que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Existen activos dentro de la informacin que presentan las entidades los cuales
tiene una poca probabilidad de ser recuperados y debido a ello es necesario
reflejar razonablemente su valor.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
El deterioro del valor de los inventarios se evala en cada fecha sobre la que se
informa. La evaluacin del deterioro del valor de otros activos distintos de los
inventarios se realiza solo cuando existen indicadores de deterioro, los que
deben evaluarse en cada fecha sobre la que se informa.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 1:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 2:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 3:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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De acuerdo con el prrafo 2.52, una entidad no compensar ingresos con gastos
a menos que as lo requiera o permita la NIIF para las PYMES. Por
consiguiente, cuando una entidad presenta un anlisis del gasto utilizando una
clasificacin basada en la naturaleza de los gastos, la reversin de la prdida
por deterioro del periodo anterior y el reconocimiento de la prdida por
deterioro del periodo corriente se presentan por separado.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Principios Generales
El principio bsico para determinar la prdida por deterioro de valor es el
mismo que en el caso de los inventarios, la entidad reducir el importe en libros
del activo hasta su importe recuperable solo si el segundo es inferior al
primero.
Si existiera una perdida por deterioro de valor la entidad deber reconocer
dicha prdida inmediatamente en resultados.
Ejemplo 4:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Prrafo 66: Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo,
el importe recuperable se estimar para el activo individualmente
considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo
individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora
de efectivo del activo).
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 5:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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La seccin establece que los indicios que dan origen a determinar y evaluar el
importe recuperable de los activos pueden obtenerse mediante dos tipos de
fuentes:
1) Externas
2) Internas
Entre las fuentes de informacin externas que deben tomarse en cuenta estn
las siguientes:
Entre las fuentes de informacin internas que deben tomarse en cuenta estn
las siguientes:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Valor Razonable
Es el precio que sera recibido al vender un activo en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para
medir el valor razonable, maximizando el uso de datos fiables.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Valor en Uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un
activo.
La medicin del valor en uso requiere que la entidad siga los siguientes cuatro
pasos:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Tasa de Descuento
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 6:
Valor Razonable menos los costos de venta
La sociedad Huevos Rancheros, S.A., posee una flota de vehculos que utiliza
para entregar sus productos.
Al finalizar el ao se hace una evaluacin de los vehculos, encontrndose un
camin en particular que debido a la baja eficiencia en el consumo de
combustible, la entidad ha reducido enormemente su uso.
Descripcin
Partida X
Debe
Haber
$4,300
$4,300
Nota importante:
La entidad no tiene motivos para creer que el valor en uso del camin es
superior a su valor razonable menos los costos de venta.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Descripcin
Partida X1
Debe
Haber
$2,150
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Si, al final del periodo sobre el que se informa, existen indicadores de deterioro
del valor, la entidad deber comparar el importe en libros de la unidad
generadora de efectivo con su importe recuperable. Si el importe en libros de la
unidad generadora de efectivo es superior a su importe recuperable, la
diferencia se reconocer como deterioro, afectando inmediatamente resultados.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Ejemplo 7:
Valor Razonable
1,350,426.15
546,895.47
Inventarios
3,569,815.54
El resto de activos
5,147,892.15
Pasivos corrientes
(1,589,632.98)
Pasivos no corrientes
(2,549,623.65)
6,475,772.68
Plusvala adquirida
3,524,227.32
Total de la operacin
10,000,000.00
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pendientes ni ningn otro hecho revelado en sus estados financieros que pueda
generar incertidumbre.
Pasados 2 aos se descubri una muy discreta demanda en contra de Atlas
presentada por Iceberg de Centro Amrica en la cual se reclamaba la violacin
de sus patentes y modelo de utilidad previamente registrados. Dicha demanda
fue ganada por la demandante y obligo a Armando ejemplo a retirar
aproximadamente un 40% de sus marcas del mercado aparte del pago de una
compensacin de $ 1, 000,000.00 por daos de imagen y otros. El 31 de
Diciembre de 2015, Armando Ejemplo realizo una evaluacin de los flujos de
efectivo futuros del negocio adquirido el ao 2013 dando como resultado lo
siguiente:
Totales
Nuevos flujos de
Valor presente
Factor de
Proyeccin Inicial
efectivo
de los flujos de
descuento*
proyectados
efectivo
$
$
$
$
$
$
$
$
1,875,694.39
1,956,780.73
2,037,867.06
2,118,953.39
2,200,039.73
2,281,126.06
2,362,212.40
2,443,298.73
$
$
$
$
$
$
$
$
69,145.80
1,115,365.01
1,161,584.22
1,207,803.43
1,254,022.64
1,300,241.85
1,346,461.07
1,392,680.28
$ 17,275,972.48 $ 11,229,382.11
1.09
1.18
1.28
1.39
1.50
1.63
1.77
1.92
$
$
$
$
$
$
$
$
63,728.85
947,452.71
909,413.70
871,519.90
833,982.02
796,976.86
760,651.34
725,126.07
$ 5,908,851.44
Pgina 95
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Posterior al clculo del valor en uso, se determino que su valor razonable era de
$ 5,000.000.00 por lo tanto al momento de hacer una medicin posterior del
valor de todos los activos se tomara el valor en uso. Si existiere deterioro este
debe de disminuirse del valor de la plusvala y si hubiere un excedente se
distribuir entre los otros activos que conforman la unidad generadora de
efectivo.
Descripcin
Valor en libros
Deterioro
Valor en libros
964,590.11
23,481.84
941,108.27
437,516.38
10,650.83
426,865.54
Inventarios
3,712,608.16
90,379.18
3,622,228.98
El resto de activos
5,353,807.84
130,332.30
5,223,475.54
Pasivos corrientes
(1,653,218.30)
$ (1,653,218.30)
Pasivos no corrientes
(2,651,608.60)
$ (2,651,608.60)
6,163,695.59
$ 254,844.14
$ 5,908,851.44
$
Plusvala adquirida
2,819,381.86
$ 2,819,381.86
Total de la operacin
8,983,077.44
$ 3,074,226.00
$ 5,908,851.44
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 96
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Partida # X1
Descripcin
Parciales
Debe
Haber
$ 3,149,426.64
Inventarios
117,048.70
30,410.97
Activos Intangibles
$ 2,833,175.59
13,793.73
Plusvala adquirida
$ 2,819,381.86
Totales
$ 3,149,426.64
168,791.38
$ 3,149,426.64
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 97
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Valor en libros
564,664.96
320,149.16
Inventarios
$ 3,260,006.09
El resto de activos
$ 4,701,127.99
Pasivos corrientes
$ (1,487,896.47)
Pasivos no corrientes
$ (2,386,447.74)
$ 4,971,603.98
$
Plusvala adquirida
Total de la operacin
$ 4,971,603.98
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 98
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Descripcin
Propiedad, Planta Y Equipo
564,664.96
578,754.06
14,089.10
320,149.16
328,137.28
7,988.12
Inventarios
$ 3,260,006.09
$ 3,350,385.26
90,379.18
El resto de activos
$ 4,701,127.99
$ 4,831,460.28
$ 130,332.30
Pasivos corrientes
$ (1,487,896.47)
$ (1,487,896.47)
Pasivos no corrientes
$ (2,386,447.74)
$ (2,386,447.74)
$ 4,971,603.98
$ 5,214,392.69
$ 242,788.70
Plusvala adquirida
Total de la operacin
$ 4,971,603.98
$ 5,214,392.69
$ 242,788.70
Partida # X2
Descripcin
Parciales
Debe
Inventarios
90,379.18
14,089.10
Activos Intangibles
7,988.12
130,332.30
7,988.12
Totales
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Haber
$ 242,788.70
242,788.70
$ 242,788.70
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Informacin a revelar
La informacin a revelar en cuanto a lo contenido en esta seccin se centra en
los dos elementos fundamentos de los cuales se ha estado tratando durante
todo el desarrollo de la misma, los cuales son:
Los importes antes mencionados deben revelarse por separado en los estados
financieros de la entidad con el propsito de brindar una informacin completa
y clara de las cifras que presenta la entidad y genere un panorama amplio para
los usuarios de los estados financieros.
Inventarios
Plusvala
Inversiones en asociadas, e
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 100
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Ejemplo 8:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 101
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Pgina 102