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LES GUIDES ET LES QUESTIONNAIRES :

I-

Guide de diagnostic d'audit financier.

II-

Guide de prise de connaissance gnrale.

III-

Questionnaire de contrle interne.

IV-

Questionnaire de contrle interne des petites entreprises.


1- Organisation gnrale et comptabilit.
2- Contrle exercs par la direction.
3- Ventes - Clients.
4- Trsorerie - Recettes.
5- Achats - fournisseurs.
6- Trsorerie - Dpenses.
7- Stocks.
8- Immobilisation.
9- Paie.
ANNEXE : Grille de sparation de fonctions.

V-

Guide de contrle des comptes.


1- Immobilisations incorporelles.
2- Immobilisations corporelles.
3- Titres de participation - Titres de placement et crances rattaches
des participations.
4- Autres immobilisations financires.
5- Stocks et travaux en cours.
6- Ventes - Clients.
7- Trsorerie.
8- Capitaux propres, rserves, subventions et provisions rglementes.
9- Provisions pour risques et charges.
10- Emprunts et dettes assimiles.
11- Achats fournisseurs.
12- Paie personnel.
13- Dbiteurs et crditeurs divers.
14- Compte de rsultat.
15- Etat : Impts et taxes.
16- Engagements hors bilan.(un know- signet n66)

VI-

Questionnaire d'inventaire physique.

VII-

Questionnaire de contrle des confirmations clients.

VIII-

Questionnaire des vnements postrieurs a la clture de l'exercice.

IX-

Questionnaire des entreprises en difficult.

X-

Questionnaire de fin de mission.

LES FEUILLES DE TRAVAIL :


I-

Feuilles de regroupement.

II-

Feuilles d'analyse et de contrle.


- Dossier permanent.
- Dossier de l'exercice.

LES GUIDES DE CONTRLE DE QUALIT :


I-

Guide de contrle de qualit horizontal.

II-

Guide de contrle de qualit vertical.

LES GUIDES ET LES QUESTIONNAIRES


I- Guide de diagnostic d'audit financier.
GRILLE DE SPARATION DE FONCTIONS
Personnel concern

Fonctions
1. Comptabilit gnrale
2. Comptabilit analytique
3. Trsorerie
4. Paie
5. Personnel
6. Achats
7. Ventes
8. Crdit clients
9. Facturation
10. Comptes clients
11. Comptes fournisseurs
12. Fabrication
13. Stocks
14. Rception
15. Expdition
16. Entretien du matriel
17. Courrier
18. Informatique
19.

II- Guide de prise de connaissance gnrale.


- Objectifs.

- Gnralits.
- Juridique.
- Fiscal - Social.
- Comptabilit.

- Systme :
Achats - Fournisseurs.
Salaires.
Production / Stocks.
Ventes.
Investissements.
Filiales et participations.
Trsorerie.
OBJECTIF :
L'objectif de ce guide est de fournir l'auditeur une liste indicative des informations ou
documents ncessaires la phase d'tude prparatoire de l'entreprise et la constitution du
dossier permanent.
GENERALITES :
- Copie des statuts.
- Extrait K bis.
- Liste des usines, bureaux, succursales(adresse, tlphone).
- Historique de l'entreprise.
- Activits de l'entreprise :
Description.
Volume.
Place sur le march.
Principaux concurrents.
Statistiques de la profession.
Etc
- Organigramme gnral et financier.
- Caractristiques techniques de l'entreprise :
Systme d'approvisionnement.
Systme de production.
Politique commerciale.
Description des produits.
- rapport des auditeurs externes prcdents (commissaires aux comptes, auditeurs
contractuels).
- structure et rle du service d'audit interne.
JURIDIQUE :
- Composition du capital (actionnaires).
- Composition du conseil d'administration.
- Nom des commissaires aux comptes.
- Procs-verbaux des conseils et assembles (ou rsum) des trois derniers exercices.
- Etat des conventions rglementes.
- Contrats importants (ou rcapitulatifs) ayant une incidence sur la vie de la socit :
Baux.
Assurance (risques et montants couverts - prime).
Emprunts (montant, taux chancier).

Leasing.
Convention collective.
Accord de participation.
Redevances.
Etc
- Nom et adresse des principaux conseils.
- Etc
FISCAL - SOCIAL
- Rgimes spciaux (copie des agrments).
- Convention collective.
- Rglement intrieur.
- Derniers avis de contrles (fiscaux et sociaux).
- Copie des dclarations fiscales des trois derniers exercices
- Etc
COMPTABILIT :
- Plan comptable spcifique.
- systme comptable utilis.
- Principes comptables suivis.
- Manuel de l'entreprise.
- Comptes annuels complets des trois derniers exercices (plaquettes si la socit est cote).
- Conditions bancaires.
- Historique des rserves.
- Liste des filiales et participations.
- Copie des comptes de gestion.
- Politique budgtaire.
- Liste des journaux comptables.
SYSTEMES :
ACHATS - FOURNISSEURS
- Valeur relative des principaux types de charges :
Achats (par catgorie).
Autres charges externes (par nature).
Autres charges de gestion courante (par nature).
Frais divers (ventils).
- Volume approximatif des transactions traites par ce circuit.
- Nombre de comptes fournisseurs.
- Nombre de centres de rception.
- Schma gnral de commande et approbation des factures.
- Conditions financires accordes par les fournisseurs.
- Modes de rglement utiliss.
- Etc
SALAIRES
- Nombre de salaris par catgorie.
- Rpartition gographique.
- Montant des salaires par catgorie.
- Mode de rmunration :
Mensuel.
Primes.
Commissions
Etc
- Avantages sociaux accords.

- Systme de paiement utilis.


- Etc
PRODUCTION / STOCKS
- Dure du cycle de production.
- Catgories de produits et nombre de rfrences.
- Systme de saisie des mouvements.
- Systme de valorisation.
- Politique de dprciation.
- Marges.
- Taux de rotation.
- Rsultats du dernier inventaire
- Etc
VENTES
- Ventilation du chiffre d'affaires par produit (ou catgorie).
- Nombre de centres d'expdition.
- Caractristiques de la clientle :
Industriels.
Commerants.
Etc
- Nombre de comptes clients :
Actifs.
Total.
- Volume de facturation trait.
- Politique commerciale et systme de distribution.
- Schma gnral du systme de facturation.
- Crdits accords au clients.
- Politique de contentieux.
- Garanties accordes.
- Etc
INVESTISSEMENTS
- Politique gnrale.
- Systme de suivi des immobilisations.
- Politique d'amortissement et de capitalisation.
- Principales catgories :
En francs.
En volume d'oprations.
- Interventions du personnel de l'entreprise pour la production d'immobilisations.
- Etc
FILIALES ET PARTICIPATIONS
- Description des relations intragroupe.
- Conditions.
- derniers comptes annuels audits.
- Structure du capital et du conseil.
- Activit - Localisation.
- Etc
TRESORERIE :
- Liste des comptes bancaires et des caisses.
- Valeur moyenne des comptes et utilisation.
- Schma gnral de la fonction.

- Politique de financement.
- Etc

III- Questionnaire de contrle interne.


1- Achats - Fournisseurs.
Objectifs de contrle
A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B- S'assurer que les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
C- S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des
achats rels de l'entreprise.
D- S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
E- S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes
sont enregistrs dans la bonne priode.
F- S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes
sont correctement imputs, totaliss et centraliss.
2- Paie - Personnel.
Objectifs de contrle
A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B- S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont
enregistres (exhaustivit).
C- S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
D- S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont
correctement valus.
E- S'assurer que les charges et produits au personnel sont correctement
imputs,.totaliss et centraliss.
3- Immobilisations.
Objectifs de contrle
A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B- S'assurer que toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus
connexes, sont enregistrs (exhaustivit).
C- S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenues
correspondants, sont rels et appartiennent l'entreprise.
D- S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et produits
correspondants, sont correctement valus.
4- Stocks.
Objectifs de contrle
A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B- S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs
(exhaustivit).
C- S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise
(ralit).
D- S'assurer que les stocks sont correctement valus.
5- Ventes - Clients.
Objectifs de contrle
A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B- S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres
(exhaustivit).
C- S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles
(exhaustivit).

D- S'assurer que les ventes (avoirs) sont correctement values.


E- S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne
priode.
F- S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement
imputes, totalises et centralises.
6- Trsorerie - Dpenses.
A. Unknow (signet n A029)
B. S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss
(exhaustivit).
C. S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses
relles de l'entreprise.
D. S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne
priode.
E. S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.
F. S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes,
totalises et centralises.
7- Trsorerie - Recettes.
A. S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B. S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et
encaisses (exhaustivit).
C. S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes
relles de l'entreprise.
D. S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
E. S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values.
F. S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et
centralises.

1- Achats - Fournisseurs.
1-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS
Personnel concern

Fonctions
1. Demandeurs d'achats
2. Etablissement des commandes
3. Autorisation des commandes
4. Rception
5. Comparaison commande-facture
6. Comparaison bon de rception-facture
7. Imputation comptable
8. Vrification de l'imputation comptable
9. Bon payer
10. Tenue du journal des achats
11. Tenue des comptes fournisseurs

12. Rapprochement des relevs


fournisseurs avec les comptes
13. Rapprochement de la balance
fournisseurs avec le compte collectif
14. Centralisation des achats
15. Signature des chques
16. Envoi des chques
17. Acceptation des traites
18. Tenue du journal des effets payer
19. Tenue du journal de trsorerie
20. Annulation des pices justificatives
21. Accs la comptabilit gnrale
22. Suivi des avoirs
1-B- S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
vrification
procdures
1- Toutes les marchandises reues sontelles enregistres :
a) Sur des documents standard ?
b) Prnumrots ?
2- Tous les services reues sont-ils
enregistrs :
a) Sur des documents standard ?
b) Prnumrots ?
3- Toutes les marchandises retournes et
les
rclamations
effectues
sont
enregistres sur des documents :
a) Standard ?
b) Prnumrots ?
4- Le service comptable vrifie-t-il la
squence numrique des :
a) Bons de rception ?
b) Bons de retour ou de rclamation pour
s'assurer qu'il les reoit tous ?
5- Le service comptable tient-t-il un
registre des rceptions et des retours ou
rclamations pour lesquels les factures et
avoirs n'ont pas t reus ?
6- Ce registre :
a) Fait-t-il l'objet d'une revue rgulire
pour identifier la cause des retards ?
b) Sert-il valuer les provisions pour
factures et avoirs recevoir ?
7- Le journal des achats est-t-il rapproch
de la liste des rceptions retours ou
rclamations pour s'assurer que toutes les
factures et tous les avoirs sont
comptabiliss ?
8- Les produits affrents aux achats
(ristournes) sont-ils identifis au fur et

de
des

mesure des rceptions pour permettre de


vrifier que :
a) Les avoirs sont reues ?
b) Les avoirs sont comptabiliss ?
Suivant
QUESTIONS

Oui
Rfrence
Rf.
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
vrification
procdures

de
des

9- Les charges affrents aux achats


(frais
de
transport)
sont-elles
identifies au fur et mesure des
rceptions pour permettre de vrifier
que :
a) Les factures sont reues ?
b) Les factures sont comptabilises ?
10- Lorsque les factures et avoirs
sont envoys dans les services pour
contrle, le service comptable gardet-il la trace de ces envois :
a) Pour suivre les retours ?
b) Identifier les factures non
enregistres?
11- Les comptes fournisseurs sont-ils
rgulirement rapprochs :
a) Du compte gnral ?
b) Des relevs fournisseurs ?
12- Lorsque le systme prvoit le
rejet d'oprations non conformes, ces
rejets sont-ils :
a) Lists ?
b) Suivis pour vrifier qu'ils sont tous
recycls ?
1-C- S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels
de l'entreprise.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les factures et avoirs reus ne
peuvent-ils tre enregistrs que s'ils sont
rapprochs d'un bon de rception, retour
ou rclamation ? (ou autre justificatif
pour les services).
2- Les bons de rception, retour ou
rclamation sont-ils accrochs aux
factures et avoirs pour viter leur
utilisation multiple ?
3- Les factures et avoirs enregistrs sontils
annuls
pour
viter
leur
enregistrement multiple ?
4- Les doubles de factures et avoirs sont-

ils identifis ds rception pour viter


leur comptabilisation ?
5- La comptabilisation de duplicata estelle interdite ou soumise autorisation
particulire ?
6- Les factures et avoirs sont-ils rapprochs des bons de livraison, de retour ou
rclamation et des bons de commande
pour viter les erreurs de facturation ?
7- La liste des fournisseurs autoriss estelle rgulirement mise jour et
contrle ?
8- L'ouverture d'un nouveau compte
fournisseur
est-elle
soumise

autorisation?
9- Existe-t-il une liste des personnes
habilites engager
la socit
(ventuellement avec des plafonds) ?
10- Les oprations diverses relatives aux
oprations d'achat sont-elles soumises
autorisation avant enregistrement ?
1-D- S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les factures et avoirs reus sont-ils
vrifis quant aux :
a) Quantits ?
b) Prix unitaires ?
c) Calculs ?
d) TVA ?
e) Autres dductions ou charges ?
2- L'valuation des provisions pour
factures et avoirs recevoir est-elle :
a)
Vrifie
par
une
personne
indpendante de celle qui l'tablit ?
b) Rapproche des factures et avoirs rels
ultrieurement ?
3- Lorsque des achats sont effectus en
devises trangres :
a) Les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?
b) Les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode ?
4- Les bons de commandes non honors
sont-ils :
a) Chiffrs ?
b) Totaliss ?
Pour valuer les engagements de la
socit.

1-E- S'assurer que tous les achats, ainsi que tous les produits et charges connexes sont
enregistrs dans la bonne priode.

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- En fin de priode, la comptabilit


utilise-t-elle :
a) La liste des bons de livraison non
facturs ?
b) La liste des bons de retour et de
rclamation sans avoir ?
c) La liste des factures connexes (frais de
transport) ?
d) La liste des produits affrents aux
achats (voir B8) ?
Pour valuer les provisions pour
factures et avoirs recevoir.
2- La comptabilit est-elle informe des
derniers numros de squence des
documents ci-dessus pour pouvoir
vrifier la cohrence des dates d'arrts ?
3- L'apurement des provisions ainsi
constates d'une priode sur l'autre estelle
vrifie par
une personne
indpendante ?
4- Pour les charges rcurrentes (loyers,
assurances) s'assure-t-on que le
montant pass en charge correspondant
la priode ?
5- Pour les charges spcifiques (publicit,
honoraires) la comptabilit a-t-elle les
moyens :
a) D'obtenir les informations ncessaires
l'valuation des provisions ?
b) Au contrle du bien-fond des
montants concerns ?
1-F- S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont
correctement imputs, totaliss et centraliss.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Dia
N/A
vrification
g.
des procdures
1- Les personnes charges d'imputer les
factures disposent-elles :
a) D'une liste des codes fournisseurs ?
b) D'un plan comptable ?
c) De rgles d'imputation prcises
(notamment pour ce qui concerne la
distinction entre charges et immobilisations et la rcupration de la TVA) ?

2- Ces documents sont-ils rgulirement


mis jour ?
3- Vrifie-t-on que ces mise jour sont
diffuses et utilises par les personnes
charges des imputations ?
4- Les imputations donnes sur les factures
et avoirs sont-elles vrifies de faon
indpendante ?
Y compris
les
imputations en
comptabilit analytique et celles servant
aux analyses ncessaires la prparation
de l'annexe et au calcul de charges et
produits connexes.
5- Les relevs reus des fournisseurs sontils rgulirement rapprochs des comptes
individuels ?
Si oui, les carts identifis sont-ils :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?
6- Les comptes fournisseurs sont-ils rgulirement lettrs et analyss pour iden-tifier
les erreurs d'imputation ventuelles?
7- Les erreurs dceles sont-elles :
a) Soumises un contrle indpendant ?
b) Corriges ?
8- La totalisation des journaux d'achats estelle rgulirement vrifie ?
9- La balance fournisseur est-elle
rgulirement rapproche du grand livre ?
Si des carts sont constats, sont-il
immdiatement analyss et corrigs ?

2- Paie - Personnel.
2-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS PAIE-PERSONNEL
Personnel concern

Fonctions
1. Approbation des entres ou sorties de personnel
2. Dtermination des niveaux de rmunrations
3. Autorisation des primes
4. Approbation des heures travailles
5. Prparation de la paie
6. Vrification des calculs
7. Approbation finale de la paie aprs sa
prparation
8. Prparation des enveloppes de paie

9. Distribution des enveloppes


10. Signature des chques de salaire
11. Rapprochement de banque du compte bancaire
rserv au salaires
12. Centralisation de la paie
13. Dtention des dossiers individuels du
personnel
14. Comparaison priodique du journal de paie
avec les dossiers individuels
15. Autorisation d'acomptes ou avances
2-B- S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres
(exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les salaires sont-ils rgls sur un
compte bancaire distinct ?
Si oui, l'apurement de ce compte est-il
rgulirement vrifi par une personne
indpendante de la paie ?
2- Existe-t-il une liste :
a) Des diffrentes retenues effectuer sur
les salaires (rgimes sociaux) ?
b) Des primes et avantages divers
accords au personnel ?
Si oui, ces listes prcisent-elles la
priodicit des rglements ?
Sont-elles utilises pour provisionner
les charges correspondantes ?
3- Les diffrentes charges sont-elles
rapproches des bases rgulirement ?
4- Le total du journal des salaires est-il
rapproch avec celui du mois prcdent
ou l'cart expliqu ?
5- Lorsque l'entreprise se substitue aux rgimes
sociaux pour le paiement des prestations,
celles-ci sont-elles identifies afin de permettre
le suivi de leur rcupration?

6- S'assure-t-on que toutes les


modifications aux donnes permanentes
de la paie sont saisies ?
7- Les informations ncessaires pour le
calcul des congs pays restant :
a) Sur la priode antrieure ?
b) Sur la priode en cours ?
Sont-elles tenues par le service paie ?
8- Le service paie a-t-il les moyens de
vrifier :
a)Qu'il est inform de toutes les absences?

b) Qu'elles sont toutes rpercutes sur les


salaires ?

2-C- S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Existe-t-il un fichier du personnel
contenant pour chaque employ :
a) Photo ?
b) Spcimen de signature ?
c) Situation de famille ?
d) Date d'engagement ?
e) Dtail des rmunrations et retenues
effectuer ?
f) Contrat de travail ?
g) Pensions et indemnits dues ?
2- Les oprations suivantes sont-elles
soumises

l'autorisation
d'un
responsable:
a) Embauche ?
b) Renvoi ?
c) Modification des salaires ?
d) Octroi de prt ?
3- Les donnes permanentes de la paie
sont-elles rgulirement rapproches du
fichier individuel ?
4- L'accs au fichier du personnel est-il
protg ?
5- Les modifications au fichier servant
la prparation de la paie sont-elles :
a) Identifies ?
b) Approuves par un responsable ?
6- Les donnes variables, telles que les
heures supplmentaires, les commissions
etc. sont-elles approuves par un
responsable avant paiement ?
7- Le total des heures payes est-il
rapproch avec le total des heures
travailles ?
8- Les comptes d'avances, prtssont-ils
rgulirement :
a) Confirms avec les bnficiaires ?
b) Rapprochs de la liste du personnel ?
9- Lorsque des salaires sont pays en
espces :
a) Vrifie-t-on l'identit du bnficiaire ?
b) Les salaires non rclams font-ils
l'objet d'un contrle particulier ?
10- Lorsque les salaires sont pays par
virement, exige-t-on un relev d'identit
bancaire pour toutes modification des
coordonnes bancaires ?
11- Si des salaires sont pays des tiers
autres que l'employ, exige-t-on une
procuration crite ?

2-D- S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les fiches de paie font-elles l'objet
d'un contrle indpendant, au moins par
sondage, permettant de vrifier que les
bases et taux utiliss sont corrects de
mme que les calculs ?
2- Les charges connexes aux salaires
sont-elles priodiquement rapproches
des bases ?
3- Le chiffre d'affaires servant de base
aux commissions est-il rapproch du
chiffre d'affaires comptable ?
4- Les provisions pour charges payer
sur salaires sont-elles rapproches des
charges relles ?
2-E- S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement
imputs,.totaliss et centraliss.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- L'imputation des critures de charges
et produits relatifs la paie fait-elle
l'objet d'un contrle indpendant ?
2- Ce contrle porte-t-il sur les
imputation en :
a) Comptabilit gnrale ?
b) Comptabilit analytique ?
3- La totalisation du journal de paie estelle priodiquement contrle ?
4- Les livres suivants sont-ils tenues
jour :
a) Livre de paie cot et paraph ?
b) Livre d'entres et sorties de personnel?
c) Livre de la main-d'uvre trangre ?

3- Immobilisations.
3-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS IMMOBILISATIONS
Personnel concern

Fonctions

1. Approbation des budgets


2. Approbation des dpassements par rapport
aux budgets
3. Emission des commandes d'achats
4. Approbation finale des factures
5. Tenue des fiches individuelles
d'immobilisations
6. Rapprochement des fiches avec la
comptabilit
7. Inventaire physique
8. Responsabilit du matriel
9. Rapprochement des fiches avec
l'inventaire physique
10. Approbation des ajustements des
comptes aprs inventaire.
3-B- S'assurer que toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus connexes,
sont enregistrs (exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Existe-t-il des rgles prcises :
a) D'imputation des dpenses en charges
ou en immobilisation ?
b) D'identification des productions
d'immobilisations ralises par l'entreprise pour elle-mme ?
2- Le compte de charges "Entretien" faitil l'objet d'une revue indpendante
priodique pour vrifier que les rgles
prcdentes ont t respectes ?
3- Les cessions et destructions :
a) Font-elles l'objet d'autorisation ?
b) Sont-elles communiques sans dlai
la comptabilit ?
4- L'information de la comptabilit estelle faite sur des documents prnumrots?
La comptabilit :
a) S'assure-t-elle qu'elle les reoit tous ?
b) Qu'il sont tous comptabiliss ?
5- Des documents prnumrots sont-ils
utiliss pour informer la comptabilit :
a) De la rception des immobilisation ?
b) De leur mise en service ?
6- La comptabilit s'assure-t-elle :
a) Qu'elle reoit tous les documents ?
b) Qu'elle les comptabilise tous ?
c) Qu'il ne s'coule pas de dlais
anormaux entre la rception et la mise en
service ?

7- Le total du fichier des immobilisations


est-il rgulirement rapproch du grandlivre ?
Les carts ventuels sont-ils :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?
8- La dotation annuelle aux amortissements est-elle :
a) Rapproche du fichier ?
b) Vrifie globalement ?
c) Compare avec l'anne prcdente ?
9- Les immobilisations devant gnrer
des revenus (location, redevances,
dividendes,).
Sont-elles clairement identifies ?
10- Les revenus correspondant font-ils
l'objet d'un suivi individualis ?

3-C- S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondants,
sont rels et appartiennent l'entreprise.

QUESTIONS

1- Les rceptions d'immobilisations fontelles l'objet de procs-verbaux de


rception ?
2- Les imputations en immobilisations
sont-elles contrles par une personne
indpendante ?
3- Ce contrle porte-t-il sur l'imputation :
a) En comptabilit gnrale ?
b) En comptabilit analytique ?
c) En budget d'investissement ?
4- Le fichier des immobilisations est-il
rgulirement rapproch des existants
physiques ?
5- Les cessions et mises au rebut
d'immobilisations sont-elles accompagnes de factures de ventes ou d'avis de
destruction ?
6- Les immobilisations dtenues par des
tiers sont-elles :
a) Rgulirement contrles ?
b) Confirmes par les tiers qui les
dtiennent ?
7- L'accs aux actifs qui peuvent tre
facilement dplacs est-il suffisamment
contrl ?
8- Les titres de proprit sont-ils :
a) Tous au nom de la socit ?
b) Conservs dans un coffre ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

3-D- S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondants,
sont correctement valus.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations acquises
l'extrieur sont-ils vrifis par une
personne indpendante ?
2Les rgles d'valuation des
immobilisations produites par l'entreprise
sont-elles :
a) Conformes aux principes ?
b) Vrifies par une personne
indpendante ?
3- Les immobilisations acquises en
crdit-bail, font-elles l'objet d'un suivi
suffisant pour permettre l'valuation des
engagements hors bilan ?
4- Les immobilisations compltement
amorties sont-elles :
a) Maintenues au bilan ?
b) Priodiquement analyses pour vrifier
qu'elles sont encore utilises ?
5- Existe-t-il une procdure suffisante
pour permettre le suivi des nantissement,
hypothques. Et autre engagements limitant la proprit des immobilisations ?
6- La politique d'amortissement est-elle
fonde sur une estimation raliste de la
dure
normale
d'utilisation
des
immobilisations ?
7- Le systme comptable utilis, permetil l'identification des amortissements
drogatoires ?
8- Vrifie-t-on que les dures ne sont pas
modifies sans autorisation ?
9- La valeur nette des immobilisations
fait-elle l'objet d'une revue rgulire, afin
de vrifier qu'aucune dprciation (autre
que l'amortissement) n'est ncessaire ?

4- Stocks.
4-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS STOCKS
Personnel concern

Fonctions
1. Magasin
2. Rception
3. Expdition
4. Tenue de fiches de stocks en quantits
5. Tenue de l'inventaire permanent
6. Responsabilit de l'inventaire physique
7. Rapprochement inventaire physique - Inventaire
permanent
8. Approbation des ajustements aprs inventaire
9. Rapport sur les stocks obsoltes, inutilisables,
etc.
10. Autorisation de cession des stocks dtriors
ou inutiliss.
4-B- S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les mouvements de stocks suivants
sont-ils saisis sur des documents standard
au moment ou ils ont lieu :
a) Rceptions ?
b) Transferts vers la production ?
c) Transferts inter-ateliers ?
d) Transferts de la production vers les
magasins de produits finis ?
e) Expditions ?
f) Autres mouvements ( prciser) ?
2- S'ils existent :
a) Ces documents sont-ils prnumrots ?
b) Sont-ils utiliss pour mettre jour les
fiches de stocks ?
c) Sont-ils utiliss pour mouvementer le
stock thorique ?
3- La squence numrique de ces
documents est-elle utilise pour :
a) Vrifier quils sont tous transmis aux
personnes charges d'enregistrer les
mouvements ?
b) Vrifier que tous les mouvements sont
enregistrs ?
4- Les quantits en stocks figurant :
a) Sur les fiches de stocks ?
b) Dans le stock thorique ?
Sont-elles rgulirement rapproches
des existant physiques ?
5- Les stocks suivants sont-ils identifis
rgulirement :
a) Stocks dtriors ?

b) Stocks prims?
Si oui, les informations correspondantes
sont-elles saisies immdiatement :
a) Sur les fiches de stocks ?
b) Dans les stocks thoriques ?
4-C- S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les conditions de stockage permettentelles d'viter :
a) Les dtriorations ?
b) L'accs par des personnes non
autorises ?
2- Les stocks suivants sont-ils compts
physiquement au moins une fois par an :
a) Matires premires et fournitures ?
b) Travaux en cours ?
c) Produits finis ?
d) Autres stocks ( prciser) ?
3- Si l'inventaire est ralis en une seule
fois, les procdures d'inventaire sont-elles
fiables (voir questionnaire spcial) ?
4- Si des inventaires tournants sont
effectus :
a) Existe-t-il un programme qui permet
de suivre l'avancement des comptages ?
b) Les procdures utilises permettentelles de s'assurer que tous les stocks d'un
mme produit sont compts en une seule
fois ?
c) Les mouvements physiques et
comptables sont-ils arrts simultanment
pour chaque produit compt ?
5- Les quantits comptes sont-elles
rapproches des quantits thoriques ?
6- Les carts ventuels sont-ils :
a) Expliqus ?
b) Enregistrs sur les fiches de stocks
aprs autorisation par un responsable ?
7- Les stocks dtenus par des tiers sontils :
a) Suivis sur des fiches de stocks ?
b) Contrls rgulirement ?
8- Les stocks dtenus pour le compte de
tiers sont-ils :
a) Isols ?
b) Confirms rgulirement avec les
tiers?
4-D- S'assurer que les stocks sont correctement valus.

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- des fiches de production sont-elles


utilises pour suivre et contrler le stade
d'avancement des travaux en cours ?
2- Les cots de production des stocks
incorporent-ils :
a) Les charges directes ?
b) Les charges indirectes ?
3- Si des charges indirectes sont
imputes:
a) Sont-elles justifies ?
b) Les clefs de sparation utilises sontelles ralistes ?
4- Les charges imputes la production
sont-elles rapproches de la comptabilit
gnrale ?
Cots standard
5- Les cots standard sont-ils :
a) Dtermins sur la base des formules de
fabrication ?
b) Etablis en tenant compte de conditions
normales d'activit ?
c) Compars avec les fiches de
fabrication (surtout pour les nouveaux
produits ?
d) Mise jour annuellement ?
6- Les carts entre cots standards et
cots rels sont-ils :
a) Saisis rgulirement ?
b) Analyss ?
c) Communiqus la direction ?
d) Rintgrs, si ncessaire, la valeur des
stocks pour obtenir le cot de production
rel ?
Autres mthodes
7- Les cots de production et l'acquisition
utiliss sont-ils :
a) Dtermins sur des documents
vrifiables ?
b) Vrifis rgulirement par une
personne indpendante ?
Suivant
Toutes mthodes
8- Des contrles de cohrence sont-ils
rgulirement effectus sur des donnes
suivantes :
a) Marge brute par produit ou famille de
produits ?
b) Valeur relative des diffrentes
composantes du cot de production ou
d'acquisition ?

9- Les anomalies ventuelles dtectes


lors de ces contrle de cohrence, sontelles :
a) Analyses
b) Corriges aprs accord d'un
responsable ?
Dprciations
10- La politique de dprciation des
stocks est-elle :
a) Clairement dfinie ?
b) Raliste compte tenu des conditions
d'exploitation des stocks ?
11- Cette politique, couvre-t-elle :
a) Les stocks dtriors ?
b) Les stocks rotation lente ?
c) Les stocks marge insuffisante ?
12- Le systme de suivi des stocks
permet-il d'identifier rgulirement :
a) Les stocks dtriors ?
b) Les stocks rotation lente ?
c) Les stocks marge insuffisante ?
Autres
13- Le systme de suivi des stocks
permet-il d'identifier les stocks en
provenance d'autres socits du groupe ?

5- Ventes - Clients.
5-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS
Personnel concern

Fonctions
1- Traitement des commandes
2- Examen de la solvabilit des clients
3- Facturation
4- Contrle bon de livraison - Facture
5- Contrle commande - Facture
6- Tenue du journal des ventes
7- Vrification de la continuit des numros de
factures comptabilises
8- Liste des bons de sortie non facturs
9- Tenue des comptes clients
10- Etablissement de la balance clients
11- Etablissement de la balance clients par
anciennet de solde
12- Rapprochement balance clients - compte
collectif

13- Centralisation des ventes


14- Dtermination des conditions de paiement
15- Relev des chques reus au courrier
16- Dtention des effets recevoir
17- Tenue du journal des effets recevoir
18- Inventaire des effets recevoir
19- Accs la comptabilit gnrale
20- Tenue du journal de trsorerie
21- Emission d'avoirs
22- Approbation des avoirs
23- Etablissement des relevs clients
24- Envoi des relevs aux clients
25- Comparaison des relevs avec les comptes
26- Comparaison de la balance clients avec les
comptes individuels
27- Confirmation des comptes clients
28- Relance des clients
29- Prolongation des conditions de paiement
30- Accord d'escomptes
31- Autorisation de passer en pertes des crances
ou effet recevoir
32- Dtention de la liste des clients passs en
pertes
33- Tenue des comptes de dbiteurs divers
34- Expdition des produits finis
35- Surveillance des stocks
5-B- S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- L'accs aux zones de stockage et
d'expdition est-il suffisamment protg
pour viter des :
a) Expditions sans bons de livraison ?
b) Retours sans bons de retour ?
2- Les bons d'expditions sont-ils :
a) Etablis sur des formulaires standard ?
b) Pr numrots ?
3- Les bons de retours sont-ils :
a) Etablis sur des formulaires standard ?
b) Pr numrots ?
4- Le service facturation vrifie-t-il la
squence numrique :
a) Des bons de livraisons ?
b) Des bons de retours ?
Pour s'assurer qu'il les reoit tous.
5- Les factures et avoirs sont-ils des
documents prnumrots ?
6- Le numro des bons de livraison est-il
rapproch des numros de facture pour
s'assurer qu'ils sont tous facturs ?

7- Le numro des bons de retour est-il


rapproch des numros d'avoirs ?
8- Les bons de livraison sans facture et
les bons de retour sans avoir font-ils
l'objet d'un examen rgulier et de
recherches ?
9- Les quantits reues sont-elles
rapproches des quantits factures pour
viter les facturations partielles ?
10- Les quantits retournes sont-elles
rapproches des avoirs mis pour viter
les avoirs partiels ?
11- Le service comptable vrifie-t-il la
squence numrique des factures pour
s'assurer, avant comptabilisation, qu'il les
a tous reues ?
12- Le service comptable vrifie-t-il la
squence numrique des avoirs pour
s'assurer qu'il les a tous reus ?
13- L'enregistrement comptable :
a) Des factures
b) Des avoirs
Se fait-il en respectant leur squence
numrique ?
14- La squence numrique des factures
et avoirs sur le journal des ventes set-elle
vrifie ?
Suivant
15- Le solde de la balance client est-il
rapproch du compte gnral afin de
vrifier la concordance entre la
comptabilit auxiliaire et le journal des
ventes ?
16- Les ventes qui sont porteuses de
charges
(ou
produits)
connexes
(commission, ristournes, garanties)
sont-elles :
a) Identifies au fur et mesure ?
b) Rapproches avec le journal des
ventes?
5-C- S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
vrification
procdures
1- Les expditions ne peuvent-elles tre
faites qu'au vu d'un bon de commande
accept ?
2- S'assure-t-on de la concordance entre :
a) Les bons d'expdition et les
marchandises expdies ?
b) Les bons de retour et les marchandises
retournes ?

de
des

3- Toute facture, pour tre mis, doit-elle


tre prcde par un bon de livraison ?
4- Tout avoir, pour tre mis, doit-il :
a) Etre prcd par un bon de retour ou
un bon de rclamation ?
b) Etre soumis l'autorisation d'un
responsable ?
5- Vrifie-t-on qu'il n'est pas mis :
a) Plusieurs factures pour la mme
livraison ?
b) Plusieurs avoirs pour le mme retour
ou la mme rclamation ?
6- Vrifie-t-on que :
a) La mme facture n'est pas enregistre
plusieurs fois ?
b) Le mme avoir n'est pas enregistr
plusieurs fois ?
7- Les oprations diverses sur le journal
des ventes et les comptes clients doiventelles Etre :
a) Appuyes par des justificatifs ?
b) Approuves par une personne
autorise ?
8- Les factures et avoirs sont-ils expdis
directement aux clients par le service
facturation ?
5-D- S'assurer que les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification des
procdures
1- Les tarifs prix sont-ils :
a) Approuvs ?
b) Rgulirement mis jour ?
c) Diffuss tous les intervenants dans le
processus de facturation ?
2- Les conditions de remises, ristournes
et autres rabais sont-elles :
a) Approuvs ?
b) Rgulirement mis jour ?
c) Diffuss tous les intervenants dans le
processus de facturation ?
3- L'accs au fichier prix est-il protg ?
4- Les calculs des factures et avoirs sontils vrifis ?
5- Les taux de TVA utiliss sont-ils
vrifis ?
6- Les comptes clients sont-ils rgulirement lettrs et les carts analyss ?
7- Les clients mauvais payeurs sont-ils :
a) Rgulirement identifis ?
b) Signals aux intervenants dans le processus de vente pour viter des expdi-

tions qui ne pourront pas tre encaisses ?


8- Existe-t-il une procdure de fixation de
plafond de crdit ?
Si oui, ces plafonds sont-ils :
a) Rgulirement actualiss ?
b) Compars avec les encours (y compris
effets et commandes non livres) avant
acceptation des commandes ?
9- Est-il interdit de faire des expditions
sans commandes pour viter les refus de
livraison ou les factures impayes ?
10- L'insertion d'un nouveau client dans
le fichier est-elle :
a) Autorise ?
b) Justifie par un document officiel
prouvant l'existence du client ?
11- Les modifications du fichier client
(notamment changement d'adresse) sontelles :
a) Autorises ?
b) Appuyes par des documents officiels
du client ?
12- Une balance par anciennet de
crance est-elle :
a) Rgulirement tablie ?
b) Exploite pour dterminer les
provisions pour client douteux ?
Suivant
13- La politique d'tablissement des
crances douteuses est-elle :
a) Clairement dfinie ?
b) Suffisamment prudente ?
14- Les crances passes en perte sontelles soumises l'autorisation d'un
responsable ?
15- Lorsque des ventes sont effectues en
devises trangres :
a) Les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?
b) Les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode ?
5-E- S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
vrification
procdures
1- Le service facturation s'assure-t-il qu'il
reoit sans dlai :
a) Tous les bons de livraison ?
b) Tous les bons de retour ?
2- Les factures et avoirs sont-ils mis

de
des

sans dlai aprs rception des bons


d'expdition et de retour ?
3- La comptabilit s'assure-t-elle que les
factures et avoirs mis lui sont transmis
sans dlai ?
4- Les factures et avoirs sont-ils
comptabiliss sans dlai ?
5- Les contrles raliss en 2 et 3 cidessus permettent-ils de s'assure en fin de
priode que les expditions, les
facturations et le journal des ventes sont
arrts la mme date ?
D'valuer les factures et avoirs tablir ?
5-F- S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes,
totalises et centralises.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme
de
Diag.
N/A
vrification
des
procdures
1- Le service comptable dispose-t-il d'une
liste jour des codes clients ?
2- Les imputations portes sur les
factures et avoirs sont-elles vrifies ?
Y compris les imputations dans les
statistiques ncessaires la prparation
de l'annexe (analyse du chiffre d'affaires)
et au calcul des charges connexes.
3- Les comptes clients sont-ils
rgulirement lettrs ?
4Les
anomalies
d'imputation
ventuellement dtectes sont-elles :
a) Analyses ?
b) Soumises un responsable ?
c) Corriges ?
5- La totalisation des journaux et balance
est-elle vrifie ?
6- Les balances auxiliaires sont-elles
rapproches des journaux pour dtecter
les ventuelles erreurs de centralisation ?
7- Envoie-t-on des relevs mensuels aux
clients ?

6- Trsorerie - Dpenses.
6-A6-B- S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les titres de paiement mis sont-ils
prnumrots :
a) Chques ?
b) Traites ?
c) Autres ?
2- La mise en service des liasses de titres
de paiement est-elle :
a) Enregistre ?
b)
Rapproche
des
journaux
correspondants ?
3- Les titres de paiements mis sont-ils
comptabiliss dans l'ordre numrique ?
4- La squence numrique des titres de
paiement sur le journal de trsorerie estelle vrifie ?
5- Les prlvements automatiques sontils enregistrs ds leur chance ?
6- Les paiements en espces sont-ils :
a) Saisis sur des pices de caisse
prnumrotes ?
b) Enregistrs dans l'ordre de ces pices ?
7- Pour les fournisseurs qui envoient des
relevs, les rglements mis sont-ils
rapprochs des relevs ?
Les carts sont-ils :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?
6-C- S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de
l'entreprise.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les duplicatas de titres de paiement
sont-ils systmatiquement annuls pour
viter les doubles comptabilisations ?
2- Les pices justificatives des titres de
paiement sont-elles annules aprs
paiement pour viter les doubles
rglements ?
- doubles rglements ?
- par le signataire ?
3- Les titres de paiement sont-ils transmis

aux bnficiaires directement par le


signataire (et non le demandeur) ?
4- Les signataires s'assurent-ils, au moins
par sondage, que les titres des paiement
correspondent aux pices justificatives
jointes ?
5- Les journaux de trsorerie sont-ils
contrls pour identifier les doubles
comptabilisations ?
6- Les soldes des comptes fournisseurs
sont-ils analyss rgulirement pour
identifier les doubles rglements ?
Dans ce cas des mesures sont-elles
prises pour obtenir le remboursement
rapide ou l'imputation sur les rglements
suivants ?
7- Les oprations diverses passes au
dbit des comptes fournisseurs ou sur le
journal de trsorerie sont-elles :
a)
Accompagnes
de
pices
justificatives?
b) Soumises l'autorisation d'un
responsable ?
6-D- S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.

QUESTIONS

1- En fin de priode, la comptabilit est-elle


informe des derniers numros de titres de
paiement utiliss ?
2- La comptabilit s'assure-t-elle que tous les titres
de paiements mis sur la priode ont t
comptabiliss ?
3- Les rapprochements de banque sont-ils revus
par un responsable pour s'assurer que toutes les
critures significatives passes par la banque et
par l'entreprise sont apures avant la clture des
comptes?
4- La comptabilit est-elle informe des derniers
numros de pices de caisse de la priode ?
5- La comptabilit vrifie-t-elle que toutes les
pices de caisse de la priode ont t saisies
6- Les espces en caisse sont-elles physiquement
contrles et rapproches du livre de caisse en fin
de priode ?
7- Les comptes bancaires sont-ils crdits:
a) Au jour de l'chance pour les effets ?
b) Au jour de leur mission pour les chques ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentai programme de
N/A
res
vrification
des procdures

6-E- S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.

QUESTIONS

Oui
Rf.
ou Non
Diag.
N/A

Rfrence
Comment programme
aires
de
vrification
des
procdures

1- Les souches des titres de paiement


sont-elles
rapproches
par
une
personne indpendante de celle qui les
a mis :
a) Des justificatifs ?
b) De l'original ?
2- Les dductions effectues lors du
paiement (acompte, escompte) sontelles :
a) Signales la comptabilit ?
b) Comptabilises immdiatement ?
3- Les personnes charges d'enregistrer
les paiements en devises disposentelles de listes de taux de charge jour ?
4- Les diffrences de change sur
rglement
sont-elles
rgulirement
enregistres ?
6-F- S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et
centralises.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
de
vrification
des
procdures
1- Les personnes charges de
l'imputation des paiements disposentelles
de
listes
de
comptes
fournisseurs ?
2- Ces listes sont-elles rgulirement
mises jour ?
3- Vrifie-t-on que les mises jour
sont transmises au personnel charg
des imputations ?
Et qui les utilise ?
4- Les imputations portes sur les
paiements sont-elles vrifies avant
enregistrement ?
5- Les rfrences des factures
rgles sont-elles portes sur les
paiements pour faciliter le lettrage
des comptes ?
6- Le total du journal des paiements
est-il rgulirement vrifi ?

7- La balance fournisseur est-elle


rgulirement rapproche du grandlivre?
Les carts ventuels sont-ils
immdiatement :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?
8- Les relevs de compte reus des
fournisseurs sont-ils rapprochs des
comptes individuels ?
Les carts ventuels sont-ils
immdiatement :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?

7- Trsorerie - Dpenses.
7-A- S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS TRESORERIE
Personnel concern

Fonctions
1- Tenue de la caisse
2- Dtention de titre
3- Dtention des chques reus des clients
4- Autorisation d'avances aux employs
5- Dtention des carnets de chques
6- Prparation des chques
7- Approbation des pices justificatives
8- Signature des chques
9- Annulation des pices justificatives
10- Envoi des chques
11- Tenue du journal de trsorerie
12- Liste des chques reus au courrier
13- Dpts en banques de chques ou espces
14- Tenue des comptes clients
15- Tenue des comptes fournisseurs
16- Emission d'avoirs
17- Approbation des avoirs
18- Rception des relevs bancaires
19- Prparation des rapprochement de banque
20- Comparaison de la liste des chques reus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque et
avec le journal de trsorerie
21- Accs la comptabilit gnrale
22- Tenue du journal des ventes
23- Prparation des factures clients

7-B- S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses
(exhaustivit).

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- A l'ouverture du courrier, les titres de


paiement reus sont-ils :
a) Isols du reste du courrier ?
b) Enregistrs ?
c) Transmis directement au service
trsorerie ?
2- Les rglements sont-ils enregistrs
dans les comptes clients partir des avis
de paiement et non des titres de paiement
eux-mmes ?
3- Les titres de paiements reus sont-ils
remis en banque quotidiennement ?
4- Le montant des titres de paiement
remis la banque est-il rgulirement
rapproch :
a) Du total enregistr en 1 ?
b) Du total des rglements enregistrs au
crdit des comptes clients ?
5- Pour les recettes en espces, sont-elles:
a) Enregistres sur des pices de caisse
standard et prnumrotes ?
b) Enregistres au fur et mesure dans le
journal de caisse ?
c) Rapproches des espces en caisse ?
6- Les anomalies dtectes lors des
rapprochements de banques sont-elles :
a) Analyses ?
b) Soumises autorisation ?
c) Corriges ?
7- Les soldes des clients en retard de
paiement font-ils l'objet de recherches
rgulires afin de vrifier que ces retards
ne sont pas dus au non-enregistrement de
recettes ?
8- Les effets remis l'escompte sont-ils :
a) Comptabiliss ?
b) Rapprochs rgulirement avec la
banque ?
9- Les chques et effets sans bnficiaires
sont-ils, ds l'ouverture du courrier,
complts au nom de l'entreprise ?
Suivant

10- Lorsque des encaissements sont


effectus
par
des
reprsentants,
livreurs, ces personnes sont-elles
tenues :
a) D'tablir des reus prnumrots ?
b) De transmettre ces recettes
immdiatement la socit ou la
banque ?
11- Des contrles sont-ils priodiquement
raliss pour s'assurer que les fonds
collects en 10 sont rgulirement remis
en banque ?
7-C- S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de
l'entreprise.

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- Les oprations diverses passes au


crdit des comptes clients sont-elles :
a) Soumises autorisation avant
comptabilisation ?
b)
Revues
par
une
personne
indpendante?
2- Les avis de paiement sont-ils annuls
aprs comptabilisation pour viter les
enregistrements multiples ?
3- Les rglements enregistrs au crdit
des comptes clients sont-ils rapprochs
des montants effectivement encaisss par
la banque ?
4- L'chancier des effets recevoir estil:
a) Rgulirement rapproch du montant
pass au crdit des comptes clients ?
b) Analys pour identifier les dates
d'chances anormales ?
-Ces dates font-elles l'objet d'explication?
5- Les effets retourns impays sont-ils :
a) Immdiatement redbits au comptes
client ?
b) soumis un responsable ?
7-D- S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les virements de fonds sont-ils
enregistrs simultanment sur les
comptes concerns ?
Sinon, vrifie-t-on que le compte vire-

ments de fonds est rgulirement apur ?


2- Les recettes sont-elles comptabilises
au jour le jour ?
3- En fin de priode, la comptabilit
s'assure-t-elle qu'elle a enregistr :
a) Tous les rglements reus dans la
priode ?
b) Uniquement ceux-l ?
4- Les recettes enregistres par la banque
et non par la socit, dceles par les
rapprochements de banque, sont-elles
enregistres sur la priode ?
5- Les reports d'chance sont-ils :
a) Autoriss par une personne
indpendante ?
b) Communiqus la comptabilit ?
c) Enregistrs sur l'chancier ds qu'ils
sont accords ?
7-E- S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Les carts constats entre les
rglements reus et les factures sont-ils :
a) Analyss ?
b) Corrigs rapidement ?
c) Soumis autorisation ?
2- Les effets en portefeuille sont-ils
rgulirement totaliss et rapprochs :
a) De l'chancier ?
b) Du compte gnral ?
3- Les rglements reus en devises sontils rapprochs des montants effectivement
encaisss par la banque ?
Les diffrences de change ventuelles
sont-elles immdiatement enregistres ?
7-F- S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.

QUESTIONS

1- Les personnes charges des


imputations des rglements disposentelles de listes de comptes clients ?
2- Ces listes sont-elles rgulirement
mises jour ?
3- Vrifie-t-on que les mises jour sont
transmises au personnel charg des
imputations ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

Et qui les utilise ?


4- Les imputations donnes aux
rglement reus sont-elles vrifies avant
enregistrement ?
5- Les rfrences des factures rgles
sont-elles reportes sur les comptes
clients afin de faciliter les lettrages ?
6- Le total des journaux de recettes est-il
rgulirement vrifi ?
7La
balance
clients
est-elle
rgulirement rapproche du grand-livre?
Les
carts
ventuels
sont-ils
immdiatement :
a) Analyss ?
b) Corrigs ?
8- Des relevs de compte sont-ils
rgulirement envoys aux clients ?
9- Les rclamations reues des clients
suite ces relevs sont-elles :
a) Transmises la comptabilit ?
b) Analyses par un responsable ?

IV- Questionnaire de contrle interne petites entreprises.


IV-1- ORGANISATION GENERALE ET COMPTABILITE.

QUESTIONS

1- Existe-t-il un plan comptable


spcifique ?
2- Les enregistrements comptables
sont-ils tenus jour et font-ils l'objet
de balances mensuelles ?
3- a) Est-ce que les registres
comptables du client apparaissent
appropris ?
b) Sont-ils bien tenus ?
4- Est-ce que les imprims suivants,
si on les utilise, sont numrots
d'avance :
a) Bons de commande ?
b) Factures de vente ?
c) Avoirs ?
d) Bons d'expdition ?
e) Bon de rception ?
5- La sparation des fonctions dans
les limites imposes par la taille de
l'entreprise est-elle satisfaisante ?
(Complter l'annexe "Grille de

Oui
Rfrence
Rf.
ou Non Commentaires programme
Diag.
N/A
de
vrification
des
procdures

sparation de fonctions petites


entreprises")
6- Les fonctions et responsabilits
des employs sont-elles clairement
dfinies et bien comprises ?
7- Est-ce que tous les employs
prennent
rgulirement
leurs
vacances annuelles ?
8- Est-ce que le personnel comptable
a une formation approprie ?
9- Les fonds personnels du
responsable de l'affaire et ses
revenus personnels sont-ils bien
distingus du reste de l'activit de
l'entreprise ?
IV-2- CONTROLES EXERCES PAR LA DIRECTION.
Oui
Rfrence
Rf.
QUESTIONS
ou
Non Commentaires programme de
Diag.
N/A
vrification
des procdures
1- Le responsable de l'affaire utilise-t-il
un systme de budget pour contrler les
recettes et les dpenses ?
2- Des prvisions de trsorerie sont-elles
tablies ?
3- Le responsable de l'affaire vrifie-t-il
rgulirement les journaux de trsorerie
et les espces en caisse ?
4- a) Approuve-t-il les rapprochements
bancaires ?
b)
Cette
approbation
est-elle
matrialise par sa signature ?
5- Approuve-t-il :
a) Les avoirs ?
b) Les factures des fournisseurs ?
c) Les bulletins de paie ?
d) L'approvisionnement de la caisse ?
6- Approuve-t-il les commandes reues
des clients en ce qui concerne les prix et
les conditions de crdit ?
7- a) Prpare-t-on l'intention du
responsable de l'affaire, des situations
intrimaires ?
b) Ces situations intrimaires
incluent-elles des informations sur les
domaines suivants :
- Carnets de commandes clients ?
- En-cours clients ?
- Retards de rglement ?
- Crances douteuses ?
- Engagements fermes de dpenses ?
- En-cours fournisseurs ?
- Volume des stocks ?

- Rotation des stocks ?


8- Le responsable de l'affaire recherche-til les explications pour les variations des
recettes, des dpenses, et de la marge
d'exploitation par rapport aux prvisions?
IV-3- VENTES - CLIENTS.

QUESTIONS

1- Prpare-t-on des bons d'expdition


pour toutes les expditions ?
2- Compare-t-on les bons d'expdition
aux factures ?
3- Le systme permet-il de s'assurer que :
a) Toutes les expditions sont factures ?
b)
Toutes
les
factures
sont
comptabilises?
4- Le journal des ventes est-il rapproch
des critures correspondantes du compte
collectif "Clients" mensuellement ?
5- a) Le compte collectif "Clients" et les
balances dtailles des comptes sont-ils
rgulirement rapprochs ?
b) Les comptes individuels sont-ils
rgulirement analyss ?
6- Le responsable de l'affaire examine-t-il
les rapprochements cits ci dessus :
a) Au 4 ?
b) Au 5 ?
7- Le responsable de l'affaire contrle-til:
a) L'ouverture des comptes clients ?
b) Les conditions financires accordes ?
c) L'en-cours clients ?
8- Les critures d'annulation, les
escomptes et les provisions pour crances
douteuses ou irrcuprables sont-ils
approuvs uniquement par le responsable
de l'affaire ?
9- Le systme de relance est-il suffisant ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

IV-4- TRESORERIE - RECETTES.

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- Le responsable de l'affaire voit-il tout


le courrier ?
2- Les recettes sont-elles comptabilises
promptement leur rception ?
3- Les recettes ou les valeurs encaisser
sont-elles dposes journellement la
banque ?
4- Les bordereaux de remise en banque
montrent-ils le dlai des recettes
dposes?
5- Les recettes pour ventes au comptant
sont-elles contrles partir des bandes
des caisses enregistreuses ou par des
reus de rglements ?
6- Les espces en caisse, les effets
recevoir et les autres valeurs ngociables
sont-elles conserves dans un endroit sr?
7- Est-ce que les espces en caisse sont
gardes au niveau minimum ?
IV-5- ACHATS - FOURNISSEURS.

QUESTIONS

1- Utilise-t-on des bons de commande


prnumrots ?
2- a) Etablit-on des bons de rception
dans tous les cas ?
b) Ces bons sont-ils prnumrots ?
3- Vrifie-t-on les factures quant aux :
a) Quantits ?
b) Prix ?
c) Calculs ?
4- Les factures portent-elles la preuve que
les travaux prcits ont t effectus ?
5- Les marchandises retournes et les
rclamations sont-elles suivies de faon
obtenir les avoirs correspondants ?
6- Le compte collectif "Fournisseurs" et
les balances dtailles des comptes sontils rgulirement rapprochs ?
7- Les relevs de comptes des

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

fournisseurs sont-ils compars avec les


comptes correspondants (Fournisseurs effets payer) par le responsable de
l'affaire ?
8- Les comptes individuels fournisseurs
sont-ils rgulirement analyss ?
9- Est-ce qu'il y a un systme pour
enregistrer les dettes concernant les
marchandises ou services reus pour
lesquels on n'a pas reu les factures
correspondantes ?
IV-6- TRESORERIE - DEPENSES.

QUESTIONS

1- Tous les rglements sont-ils faits par


chques, traites ou virements bancaires ?
(Voir paragraphe 7).
2- La signature du responsable de l'affaire
est-elle ncessaire sur :
a) Les chques ?
b) Les traites ?
c) Les virements bancaires ?
3- Le responsable de l'affaire signe-t-il
les chques seulement aprs avoirs
complts de manire approprie ?
(Aucun chque ne doit tre tabli en
blanc).
4- Le responsable de l'affaire approuve-til et annule-t-il les pices justificatives
qui sont jointes l'appui des ordres de
rglement ?
5- Tous les chques annuls sont-ils
conservs la souche ?
6- Utilise-t-on un fonds de caisse
montant fixe ?
7- Est-ce que les paiements par caisse
sont limits au strict minimum ?
8- ces paiements sont-ils justifis par des
pices de caisse prnumrots ?
9- Les pices justificatives des paiements
par caisse sont-elles annules pour viter
les doubles utilisations ?
10- Le systme permet-il de s'assurer que
tous les rglements sont comptabiliss ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

IV-7- STOCKS.

QUESTIONS

1- Le responsable des stocks est-il une


autre personne que le comptable ?
2- La protection contre les mouvements
physiques
non
autoriss
est-elle
suffisante?
3- Un systme d'inventaire permanent
est-il utilis :
a) En quantit ?
b) En valeur ?
4- a) Des inventaires physique s
priodiques sont-ils effectus, et les
rsultats rapprochs de l'inventaire
permanent ?
b) Les procdures sont-elles
satisfaisantes ?
5- Le responsable de l'affaire examine-t-il
les diffrences constates ?
6- Existe-t-il des directives appropries
sur les mthodes de sparation des
exercices en matire de mouvement de
stock ?
7- Les stocks rotation lente sont-ils
rgulirement identifis ?
8- Les informations sur les prix
ncessaires pour la valorisation des
stocks sont-elles tenues jour ?
9- Les couvertures d'assurance sont-elles
suffisantes compte tenu du niveau des
stocks ?

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

IV-8- IMMOBILISATIONS.

QUESTIONS

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

1- a) Existe-t-il des documents donnant le dlai


des immobilisations et les bases d'amortissement?
(registre des immobilisations).

b) Ce registre est-il rgulirement


rapproch des comptes ?
2- La socit suit-elle une mthode
uniforme en vue de diffrencier les
nouvelles
immobilisations
des
rparations?
3- Le responsable de l'affaire approuve-t-il :

a) Les acquisitions ?
b) Les cessions ?
c) Les mises en rebut ?
4- Une procdure est-elle prvue pour
assurer :
a) La comptabilisation des sorties
d'immobilisations ?
b) L'exactitude des calculs des plus ou
moins values raliss ?
5- Effectue-t-on priodiquement des
vrifications
physiques
des
immobilisations, pour s'assurer de
l'exactitude
du
registre
des
immobilisations ?
6- L'assurance des immobilisations estelle suffisante ?
IV-9- PAIE.
QUESTIONS

1- a) Les employs sont-ils engags par


le responsable de l'affaire ?
b) Exige-t-il des rfrences suffisantes
pour le personnel comptable ?
2- Le responsable de l'affaire a-t-il
connaissance des absences de tout le
personnel ?
3- La personne qui effectue la paie estelle distincte de celles qui s'occupent des
autres transactions financires ?
4- Le responsable de l'affaire approuve-til et signe-t-il les chques de paie et/ou
les avis de virements de paie ?
5- Le livre de paie porte-t-il la preuve que

Rf.
Diag.

Oui
Rfrence
ou Non Commentaires programme de
N/A
vrification
des procdures

le responsable de l'affaire en a fait


l'examen ?
6- Les dettes concernant les charges
sociales et annexes sont-elle :
a) Correctement enregistres ?
b) Acquittes sans retard ?
ANNEXE : Grille de sparation de fonctions.
Personnel concern

Fonctions
Courrier ouverture
Courrier signature
Achats bons de commande
Achats bons de livraison
Achats calculs factures
Achats bons payer
Achats comptabilit
Ventes bons d'expdition
Ventes facturation
Ventes contrle - tarif calculs
Ventes relances
Ventes initiatives avoirs
Ventes calculs avoirs
Ventes comptabilit
Caisse visa des pices
Caisse tenue du brouillard
Caisse dtention des espces
Caisse comptabilit
Banques C.C.P. tablissement des chques
Banques C.C.P. avis de domiciliation
Banques C.C.P. bordereaux de remises
Banques C.C.P. signatures
Banques C.C.P. endos
Banques C.C.P. comptabilit
Paie tablissement bulletins
Paie livre de paie
Paie distribution
Paie dclaration sociales
Divers (dtention timbres postes et fournitures de
bureau)

V- GUIDE DE CONTROLE DES COMPTES.


1- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que tous les frais engags par la socit et rpondant au dfinitions des
postes lists ci-dessous sont inscrits l'actif de faon constante et conformment aux
principes comptables gnralement admis.
B. S'assurer que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis et calcul de
faon constante.
C. S'assurer qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables
des immobilisations incorporelles.
D. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes principaux suivants:
BILAN
201
203
205
206
207
208
280
290

Frais d'tablissement
Frais de recherche et dveloppement
Concessions et droit similaires
Droit au bail
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations incorporelles
Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles

COMPTE DE RESULTAT
6751
Valeurs comptables des immobilisations incorporelles cdes
68111
Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles
68161
Dotation aux provisions pour dprciation des immobilisations
incorporelles
751
7751
78111
78161

Redevances pour concessions


Produits des cessions d'immobilisations incorporelles
Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations

721

Productions immobilise : Immobilisations incorporelles

incorporelles

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES


1. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et provisions) des
immobilisations incorporelles.
2. Vrifier les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
3. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle elles devront l'tre.
4. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variations anormale
n'est intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait
remettre en cause les conclusions.
5. Vrifier les mouvements de l'exercice avec les justificatifs. S'assurer que tous les
droits de mutation ont t pays.

6. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu'aucun lment, qui aurait d
tre comptabilis en immobilisation incorporelle, n'a t pass en charges.
7. Vrifier que les amortissements sont calculs de manire constante et sur une dure
compatible avec la nature de chaque catgorie (dure de protection, dure de bail).
8. Vrifier que toutes les redevances de brevets, licencesont t comptabilises en
profit sur la bonne priode.
9. En cas de cession en cours d'exercice, vrifier le calcul des plus ou moins-values et
leur traitement fiscal.
10. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
11. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
2- IMMOBILISATIONS CORPORELLES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les montants inscrits aux postes d'immobilisations refltent l'intgralit
- Des biens dont l'entreprise est propritaire et qu'elle utilise.
- Des cots encourus pour l'acquisition ou la cration de ces biens.
B. S'assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en
amortissements cumuls refltent la charge de l'exercice et l'intgralit des
amortissements calculs conformment aux principes comptables gnralement
admis, appliqus de faon constante.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes principaux suivant :
BILAN
21
22
23
281
282

Immobilisations corporelles.
Immobilisations mises en concession.
Immobilisations en cours.
Amortissements des immobilisations corporelles.
Amortissements des immobilisations corporelles

291
292

Provision pour dprciation des immobilisations corporelles.


Provision pour dprciation des immobilisations mises en

293

Provision pour dprciation des immobilisations en cours.

mises

en

concession.

concession.

COMPTE DE RESULTAT
68112
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles.
68162
Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations
corporelles.
6871
7083
752
professionnelles.
722
7752
78112
78162
corporelles.

Dotations aux amortissements exceptionnels.


Locations divers.
Revenues des immeubles non affects

aux

activits

Production immobilise : Immobilisations corporelles.


Produits des cessions d'immobilisations corporelles.
Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles.
Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.

1. Obtenir le tableau des mouvements d'immobilisations (Valeurs brutes et


amortissements).
2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle elles devront l'tre.
3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Contrle de l'existence
4. Si la socit procde un inventaire physique.
a. Examiner les procdures suivies.
b. Assister la prise d'inventaire.
c. Vrifier que les fichiers et les comptes sont mis jour.
d. Obtenir des explications pour cart important.
5. Si des immobilisations importantes sont dtenues par des tiers, appliquer la procdure
de confirmation directe.
6. Vrifier l'existence physique des actifs importants.
Suivant

Contrle de la proprit
7. Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s'assurer auprs du conservateur des hypothques ou au moyen
d'autres procdures s'ils sont ou non hypothqus, ou s'ils ont subi une autre
alination possible.
8. Pour les acquisitions et cessions de l'exercice voir ci-aprs.
Contrle de la validit
a) Gnral
9. Rapprocher les soldes d'ouverture (Valeur brute et amortissement) avec les comptes
de l'exercice prcdent.
10. S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur le compte du grand-livre.
11. Tester l'exactitude des calculs arithmtiques du fichier des immobilisations.
12. Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (Brut et amortissement).
b) Acquisitions
13. Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats,
procs-verbaux du Conseil d'Administration, des budgets d'investissements et des
justificatifs (Commandes, factures, paiements).
14. S'assurer concernant les acquisitions, que les frais de transport, droit de douane, frais
d'installation et de montage ainsi que la T.V.A sur vhicule de tourisme et des
logements sont immobiliss.
15. S'assurer concernant les acquisitions, que les droits d'enregistrement et les
commissions ou la T.V.A sur les quipements autres que les vhicules de tourisme et
des logements, ne sont pas immobiliss.
16. Vrifier que les acquisitions des immobilisations ont t bien soumises aux droits de
mutation correspondant leur nature (vrification du domaine respectif de la T.V.A
immobilire et des droits d'enregistrement).
17. S'assurer que la T.V.A n'a pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit
dduction.
Attacher une attention particulire aux divers travaux effectus sur des locaux ou des
terrains pris bail.
18. Rechercher si l'acquisition d'lments corporels ne s'accompagne pas d'une reprise
de clientle.

19. Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations (Honoraires d'architectes, cot d'installation et travaux
d'amnagement d'un terrain, taxes d'quipement, etc).
20. Rechercher les dpenses dont l'importance et la nature leur confrent le caractre
d'immobilisations (Attacher une attention particulire en ce qui concerne les "grosses
rparations" susceptibles d'tre rejetes des charges de l'exercice) et inversement
s'assurer qu'aucune charge n'a t immobilise.
21. Au cas o il y eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont corrects.
c) Cessions
22. Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (Facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction.).
23. Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier.
24. Au cas o il y a eu des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moinsvalues dgages sont comptabilises correctement, et que la ventilation entre plus et
moins-value long terme et court terme est correcte. Consulter les rgles fiscales.
25. En cas de cession d'un bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A.
d) Amortissements
26. Dterminer si la base d'valuation et les taux utiliss pour l'amortissement sont
appropris, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur utilisation
pendant l'exercice.
27. Vrifier avec le dossier permanent que les taux utiliss (et mode) sont les mme que
ceux de l'exercice prcdent. Sinon valuer l'impact du changement sur le rsultat.
28. Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement calcule et
enregistre. Vrifier notamment
a. L'application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l'exercice.
b. La dotation sur les immobilisations antrieures.
c. La concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du bilan.
Suivant
29. S'assurer que la limitation des amortissement des vhicules de tourisme (Y compris
ceux acquis en leasing et les locations de plus de 3 mois) a bien t respecte
(Rintgration tableau 2057).
30. Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation de
l'amortissement linaire minimum.
31. Vrifier les modalits de constatation des amortissements drogatoires.
32. Vrifier le respect de diffrentes dispositions rglementaires relatives aux aides
fiscales l'investissement.
e) Soldes de fin d'exercice
33. S'assurer que le compte "Immobilisation en cours" ne contient pas des actifs dj en
service. Comparer les cots (Y compris pour les en-cours termins pendant l'exercice)
avec les budgets. Expliquer les carts importants.
34. Rapprocher les montants immobiliss de ceux ports sur la dclaration de taxe
professionnelle.
35. Si certaines immobilisations ne sont plus utilises, vrifier que leur valeur nette
n'excde pas la valeur probable de ralisation.
f) Rvaluation
Lorsque les immobilisations ont t rvalues, s'assurer que leur valeur d'utilit ne s'est
pas dprcie.
36. S'assurer qu'aucun lment ne permet de penser que la valeur des immobilisations a
pu se dprcier :
- Transactions ou expertises rcentes un prix infrieur celui ayant servi la
rvaluation;

- Mesures d'ordre administratif (Exemple : expropriation, loi antipollution,);


- Cessions ayant dgag des moins-values comptables.
37. Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles la ralisation de l'objet social, la
valeur du march, frais de vente dduits, reste-t-elle au moins gale la valeur
rvalue ?
38. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations, calcule selon des
bases identiques celles ayant servi pour la rvaluation, n'a pas diminu ?
39. Les amortissements ont-ils t calculs sur les valeurs rvalues ?
40. Vrifier les mouvements de l'cart de rvaluation.
g) Autres produits et charges
41. Si des immobilisations sont donnes en location, vrifier, avec les contrats, que tous
les loyers de l'exercice ont t enregistrs.
h) Informations complmentaires et hors bilan
42. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
43. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.

3- TITRES DE PARTICIPATION - TITRES


RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS.

DE

PLACEMENT

ET

CREANCES

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A. S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de
placement et en comptes courants refltent l'ensemble des titres appartenant la
socit, valoriss en accord avec les principes comptables applicables chacun de
ces actifs.
B. S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultats reprsentent bien
l'intgralit des produits, gains ou pertes imputables l'exercice et correspondent
des transactions effectues des conditions normales.
C. A la fin des contrle effectus, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
17
26
27
271
272
279

Dettes rattaches des participations.


Participations et crances rattaches des participations.
Autres immobilisations financires
Titres immobiliss (Droit de proprit)
Titres immobiliss (Droit de crance)
Versements restant effectuer sur titres immobiliss non

librs
296

Provisions pour dprciation des participations et crances

45
50
590

Groupe et associs
Valeurs mobilires de placement
Provisions pour dprciation des valeurs mobilires de placement

rattaches

COMPTE DE RESULTAT
667
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
6756
Valeurs comptables des immobilisations financires cdes
6866
Dotations aux provisions pour dprciation des lments
financiers
761
762

Produits de participations
Produits des autres immobilisations financires

764
767
7756
7866

Revenus des valeurs mobilires de placement


Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Produits des cessions d'immobilisations financires
Reprises sur provisions pour dprciation des lments financiers

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette)
pour chacune des catgories ainsi que le dlai des comptes courants.
2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Contrle de l'existence et de la proprit
4. a) Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en
compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
- Pour les participations qui ne sont pas matrialises par des titres (Socits en nom
collectif, socits civiles, groupements d'intrt conomique, etc) prendre
connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants.
b) En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne
portent aucune mention d'alination.
5. Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque, le
paiement et les critures comptables d'entre.
Suivant
Contrle de la validit
a) Titres
6. Rapprocher les soldes d'ouverture (Nombres de titres, valeur brute, provision pour
dprciation) avec les comptes de l'exercice prcdent.
7. Rapprocher les soldes de fin d'exercice avec le grand-livre (Titres et comptes
rattachs).
8. Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements de titres, et des analyses
de solde des crances rattaches.
9. Vrifier que la classification est conforme au plan comptable.
b) Crances rattaches
10. Obtenir le dlai des oprations passes dans les comptes et :
a. Analyser les oprations et obtenir les justificatifs appropris.
b. Considrer le problme des conventions rglementes.
11. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les
critures de rapprochement ont t correctement comptabilises.
Vrifier en particulier :
- Les oprations diverses de fin d'exercice
- Les transferts de fonds entre l'entreprise et ses socits apparentes la fin de
l'exercice et au dbut de l'exercice suivant
12. Analyser les soldes de faon s'assurer qu'ils sont bien fonds et correctement
classs.
13. Obtenir des confirmations directes des crances rattaches.
Contrle de l'valuation
14. Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport de titres par l'examen des notes de dbit
des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et
tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans
cette valeur.

15. Se renseigner sur les critres retenus pour l'valuation des titres la clture de
l'exercice; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires
assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.
16. S'assurer que l'valuation :
a. N'a pas t faite titre par titre, mais par catgorie de titre de mme nature, chaque
catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes
droits leur dtenteur.
b. Tient compte des prts et comptes courants.
17. Apprcier la justification des provisions pour dprciations constitues :
- Si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres,
s'assurer que cette valeur a t corrige, - s'il y a lieu - pour tenir compte des sur
et sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.
- Si la provision a t constitue par rapport au cours de la bourse, s'assurer que les
titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations
anormales du cours en fin d'exercice.
18. Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la bourse du dernier
mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si
une provision pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une
valeur estime (Valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer qu'une
explication est donne dans l'annexe.
- Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul :
S'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte.
19. S'assurer que les plus-values bases sue le cours moyen de la bourse du dernier
mois ou sur la valeur probable de ngociation n'ont pas t constates au bilan.
20. Si la baisse anormale de certains titres est apparue comme momentane, et si, en
consquence, la socit n'a pas provisionn tout ou partie des moins-values
constates sur ces titres, ni constitu de provision pour risque, examiner les critres
utiliss pour justifier ce caractre momentan (ex : cours de bourse
exceptionnellement bas en fin d'exercice) et valuer leur fiabilit.
21. S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements prvus par des
lgislations spciales (Socits immobilires, socits conventionnes, etc).
22. Rechercher les titres relatifs des socits ou groupements dont les membres
encourent une responsabilit non limite la mise en capital.
- Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque.
Suivant
23. Rechercher si la dprciation de la participation dans un G.I.E est suprieure aux
valeurs d'actifs. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour pertes et
charges.
24. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t
convertis au taux appropri et respectent les rgles du contrle des changes.
25. Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession
la valeur nette dans les livres la clture.
Rvaluation
- S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie.
26. Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur d'inventaire
des titres est base sur les mme critres que ceux utiliss pour la rvaluation.
27. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ?
28. Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des titres a pu
se dprcier :
- Transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ?
- Cessions ayant dgag des moins-values comptables ?
- Changement d'activit de la filiale ?
29. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des titres, calcule selon les mme bases
que pour la rvaluation, n'a pas diminu ?

Contrle des revenus et des gains ou pertes sur les transactions


30. S'assurer que les revenus inscrits dans le compte de rsultat se rattachent l'exercice
: rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des
titres.
31. Vrifier l'encaissement des revenus.
32. Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou
moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les
critures comptables de sortie.
33. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat.
a. Du grand-livre.
b. Des montants figurant sur le tableau des mouvement des titres.
34. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes
courants avec les mouvements du bilan.
35. Rechercher les oprations intragroupe passes dans le compte de rsultat et qui
n'auraient pas t identifies au 10. Faire le mme travail ( 10 13).
Contrle du respect des rgles relatives aux filiales et participations
36. Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport de
gestion du conseil d'administration ou du directoire.
- A cet effet, procder un examen du compte "Titres de participation" ainsi que du
compte "Titres de placement" en raison de la confusion qui s'tablit frquemment
entre ces deux comptes.
37. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint
en annexe au bilan.
38. Vrifier si les participations ont dpass au cours de l'exercice 10 %, 33,33 % ou 50 %
du capital d'une socit, et si un avis a t donn la socit en cause.
39. S'assurer qu'il n'y a pas de participations croises directes ou indirectes (rciproques,
triangulaires, etc).
40. Vrifier qu'en cas de participation rciproque interdite par la loi, la rgularisation de la
situation a t opre dans les dlais prvus par la loi.
41. En cas d'existence de participations croises, valuer les consquences :
- Sur le plan lgal,
- Sur la sincrit et la rgularit des comptes annuels.
Informations financires
42. Vrifier les lments concernant les postes ci-dessus qui figurent dans l'annexe.
43. Considrer les engagements fermes d'achat ou de vente de titres qui devraient tre
mentionns.
4- AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les soldes figurant au bilan concernant des montants recevoir
entirement recouvrables et rsultant d'oprations effectues dans le cadre de
l'activit normale de l'entreprise.
B. S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs ces comptes ont t
correctement comptabiliss.
C. A la fin des contrle effectuez, porter un jugement sur les principaux comptes suivants
:
BILAN
274
275
276

Prts.
Dpts et cautionnements verss.
Autres crances immobilises.

297

Provisions

pour

dprciation

des

autres

immobilisations

financires.
COMPTE DE RESULTAT
6756
Valeurs comptables des lments d'actif cds : Immobilisations
financires.
6866

Dotations aux provisions pour dprciation des lments

financires.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice prcdent :
lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication des variations peut
tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand-Livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et
vrifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vrifier des documents justificatifs.
6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture.
7. Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondes toujours un
service rendu.
8. S'assurer que les montants sont correctement rpartis dans l'annexe, entre le long
terme et le court terme.
9. Vrifier les montants passs en charge et en profit en fonction des contrats.
10. Obtenir des dtails des mouvements des provisions pour dprciation et
a. Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent;
b. Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c. Juger du solde la fin de l'exercice;
d. Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.
Informations complmentaires et hors bilan.
11. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
12. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
5- STOCKS ET TRAVAUX EN COURS.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les
produits physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise.
B. S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur
ralisable.
C. S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et
l'inventaire physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la
direction, et ajustes dans les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent, et
sur les fiches de stocks.
D. A la fin des contrles porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
31
32

Matires premire (et fournitures).


Autres approvisionnements.

33
34
35
37
39

En-cours de production de biens.


En-cours de production de services.
Stocks de produits.
Stocks de marchandises.
Provisions pour dprciation des stocks et en-cours.

COMPTE DE RESULTAT
603
Variation des stocks (approvisionnements et marchandises)
68173
Dotations aux provisions pour dprciation des stocks et encours.
78173
713

Reprises sur provisions pour dprciation des stocks et en-cours.


Variation des stocks (en-cours de production, produits).

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau rcapitulatif des stocks de l'analyse des mouvements de provision
par rapport l'exercice prcdent.
2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
3. Examiner les variations de stocks d'un exercice l'autre et l'volution des principaux
ratios afin de s'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue depuis les
travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les
conclusions.
Vrification des quantits.
4. a) Assister l'inventaire physique priodique et vrifier que les procdures (telles
qu'values avec le questionnaire spcifique) sont correctement appliques.
b) Rapprocher les informations releves lors de l'inventaire de l'tat final des stocks
(sondages ponctuels, exhaustivit de la rcapitulation)
c) Si les quantits finales par produit rsultent de la centralisation de plusieurs zones
de comptages, vrifier les additions.
5. Au cas o les inventaires physique ont eu lieu une date antrieure celle du bilan :
a) Pointer les montants du grand livre la date de l'inventaire avec les tats
rcapitulatifs valoriss des stocks cette date,
b) Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand livre avec
les achats (partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour
entres en production et sorties de production pour entres en stocks) et les ventes.
Suivant

6. En cas d'inventaires tournants


a) vrifier que le programme des comptages a bien couvert tous les stocks au moins
une fois dans l'anne
b) Assister certains comptages pour vrifier que les procdures sont correctement
appliques.
c) Vrifier le dpouillement des sondages effectus et la prise en compte des carts.
d) Rcapituler les carts sur l'anne et s'assurer qu'ils ne sont pas significatifs.
7. Pour les stocks dtenus par des tiers ou pour des tiers : appliquer la procdure de
confirmation directe ou assister aux prises d'inventaire physique.
8. Pour les marchandises en transit, vrifier avec les documents d'expdition, factures de
douane, etc Vrifier la rception par la suite.

9. Pour les travaux en cours, vrifier le stade d'avancement avec les documents
permettant de suivre la production (l'existence physique de ces travaux doit tre
vrifie en mme temps que le reste des stocks).
Sparation des exercices.
10. En liaison avec le contrle des postes clients et fournisseurs, ventes et achats vrifier
que :
a) Les dernires rceptions de l'exercice (achats et retours clients).
b) Les dernires expditions (ventes et retours fournisseurs).
c) Les transferts entre ateliers ou avec les sous-traitants.
d) Les autres mouvements
Ont t correctement pris en compte.
11. Pour les mmes donnes, vrifier que les premiers mouvements de l'exercice suivant
n'ont pas t enregistrs sur l'exercice en cours.
12. Vrifier que les frais de transport relatifs ces mouvements (10) ont correctement t
enregistrs sur l'exercice.
Valorisation.
13. Pour les matires et marchandises vrifier avec les factures que les cots
d'acquisition utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit suivant l'hypothse
premier entr-premier sorti) incluent bien les frais de transport, douane
14. Pour les produits semi-ouvrs, en cours ou finis
a) Vrifier que les cots imputs la production de l'anne correspondent aux
charges comptabilises (hors effet de sous-activit).
b) Si les produits sont valoriss au cot de production rel par produit, vrifier les clefs
de rpartition utilises et refaire le calcul de certains cots.
c) Si les produits sont valoriss partir de cots standard, analyser les carts
constats et leur rincorporation. S'assurer que la mthode utilise aboutit une
valuation des stocks au cot rel de production.
15. Considrer s'il y a eu changement dans la mthode de valorisation, ou dans la
mthode de calcul de la provision pour dprciation.
S'il y a eu changement, calculer l'effet de ce changement sur :
- Les rsultats de l'exercice,
- Le montant des stocks inscrits au bilan.
16. Comparer les stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales
catgories de stocks (dterminer le "nombre de jours de ventes en stocks"). Expliquer
les variations par rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la
socit.
17. Comparer les cots d'acquisition ou de production des principales catgories de
stocks avec ceux de l'exercice prcdent.
18. Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s'assurer que les montants
sont raisonnables.
Suivant
Dprciation.
19. S'assurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables
ou rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantits en stocks avec les quantits de ventes budgtes pour
l'exercice suivant, ou, si le budget n'est pas fait en quantits, avec les quantits
vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'volution des ventes et les
commandes,
- Discussion avec le service techniques et de production concernant les
changements technologiques pouvant affecter les produits fabriqus,
- Consultation des procs-verbaux du Conseil d'Administration pour les
dveloppements conomiques pouvant affecter l'entreprise.

20. Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation :
a) Matires : comparer avec le prix de remplacement.
b) Produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de
transformation.
c) Produits fini : comparer avec le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice
suivant.
21. Vrifier la distinction, effectue par l'entreprise, entre provision dductible et non
dductible fiscalement.
Enregistrement comptable.
22. Vrifier le montant des stocks d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
23. Pointer le montant des stocks, d'aprs l'tat rcapitulatif, avec la balance gnrale et
les comptes annuels.
Autres contrles.
24. Se renseigner pour savoir s'il y a des nantissements ou d'autres engagements sur les
stocks.
25. S'assurer que les couvertures d'assurance sur les stocks est suffisante.
26. S'assurer que les stocks en provenance des socits de groupe n'ont pas t achets
et valoriss des cots diffrents de ceux en vigueur sur le march.
Informations complmentaires et hors bilan.
27. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les stocks.
28. Vrifier l'information relative aux clauses de rserve de proprit.
29. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
6- VENTES - CLIENTS.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les produits et les charges inscrits au compte de rsultat et provenant
des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des
transactions ralises dans l'exercice comptable considr.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de
ventes sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
41
410
411
413
416
417
418
419
491

Clients et comptes rattachs.


Clients et comptes rattachs.
Clients.
Clients - Effets recevoir.
Clients douteux ou litigieux.
"Crances" sur travaux non encore facturables.
Clients - Produits non encore facturs.
Clients crditeurs.
Provisions pour dprciation des comptes de clients.

COMPTE DE RESULTAT
68174
Dotations aux provisions pour dprciation des actifs circulants
(crances).
70
marchandises.

Ventes
701

de

produits

fabriqus,

Ventes de produits finis.

prsentations de

services,

702
703
704
705
706
707
709
78174

Ventes de produits intermdiaires.


Ventes de produits rsiduels.
Travaux.
Etudes.
Prestations de services.
Ventes de marchandises.
Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise.
Reprises sur provisions pour dprciation des actifs circulants

(crances).

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit,
mais par exemple :
Clients + Comptes rattachs
--------------------------------------)_et des variations par rapport l'exercice prcdent afin
Chiffre d'affaires + T.V.A.
d'identifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause les conclusions du
prcdent.
3. Appliquer la procdure de confirmation directe (voir programme dtaill).
Si cette procdure est applique avant la date de l'arrt des comptes (pas plus de 3
mois) elle doit tre suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits (rapprocher
au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal de trsorerie).
b) Justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation
et celle du bilan.
c) Justification des crances importantes soldes depuis la date de vrification.
Suivant
4. Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne
des rsultats insuffisants) :
a) Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss,
b) Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis bancaires,
c) Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date d'arrt, examiner
tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition,
factures, correspondances).
5. Vrifier les additions de la balance clients.
6. Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.
7. Pointer la balance clients avec les comptes individuels.
8. S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan.
9. S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sans isols dans
l'annexe.
10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour :
a) Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou tout autre
anomalie apparente;
b) Obtenir les explications ncessaires (insister particulirement sur les O.D.).
Pointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.
Sparation des exercice.

(Ces travaux peuvent tre faits avec la vrification des stocks).


11. Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations
anormales (ex: acclration brutale et non justifie des ventes de fin d'exercice).
12. Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et factures
(ou ont fait l'objet d'criture de rgularisation).
13. Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties
de stocks, ni de facturation anticipe.
14. Procder de mme avec les retours de marchandises.
15. Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations,
vrifier que les lments qui apparaissent en cart en bien fait l'objet d'critures de
rgularisation.
16. Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet d'une sortie de
stocks sur l'exercice.
17. Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant correspondent a des sorties
de stocks postrieures la date d'arrt des comptes.
18. Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en revue les avoirs
mis aprs la clture et obtenir des explications pour les lments significatifs.
19. Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes
relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t comptabilises.
20. Vrifier que les autres charges calcules en fonction au chiffre d'affaires (ex :
commissions) ont t comptabilises.
Evaluation des crances.
21. Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises.
22. Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :
a. Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre
b. Rconcilier ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultats
c. Examiner le bien-fond des provisions constitues en fonction de la politique de la
socit, du dossier
23. Pour les autres clients :
a. Obtenir la balance pare anciennet de crances
b. Examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision
n'a t constitue et juger du bien-fond de cette absence de provision
c. Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et obtenir des
explications pour tout impay significatif
d. Analyser les reports d'chances.
24. Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues.
25. Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances
douteuses encaisses.
(Pour ces travaux il est important de tenir compte des particularits de la clientle pour
valuer les risque, ex : administration).
Suivant
26. Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour crances
douteuses.
27. Vrifier que la restitution de la T.V.A sur crances annules ou impayes s'est bien
accompagne de la rectification pralable des factures initiales.
Effets recevoir.
28. Effectuer un examen physique la date de clture.
29. Rapprocher les effets remis l'escompte avec les confirmations bancaires.
30. Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-livre et s'assurer qu'il n'y a pas
d'chances anormales.
31. Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation directe,
vrifier qu'ils ont, t honors par la suite.
32. Evaluer s'il y'a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou frais
d'escompte et d'encaissement.

Autres procdures de vrification.


33. Vrifier les additions du journal des ventes.
34. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal des ventes.
35. Vrifier le report de folio au journal des ventes.
36. Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours.
37. S'assurer que les ristournes verses hors factures ont bien t dclares sur l'tat
D.A.S.
38. Vrifier que les taxes acquittes est relatives au acomptes reus sur les commandes
en cours ont t isoles.
39. En cas de relations avec des filiales trangres ou des socits dpendantes sises
l'tranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une
manire gnrale, le montant des prix de transfert.
40. Contrle identique oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre
socits du groupe implantes sur le territoire national (tre trs attentif lorsque
certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position
bnficiaire).
Informations complmentaires et hors bilan.
41. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les clients.
42. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis; en particulier vrifier l'information relative aux
clauses de rserve de proprit.
7- TRSORERIE.
OBJECTIFS DU CONTRLE DES COMPTES.
A. S'assurer que la situation de la trsorerie de l'entreprise la clture de l'exercice est
reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan.
B. S'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie
inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des frais et produits pour
l'exercice considr.
C. A la fin des contrle, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
51
511
512
514
515
516
517
518
519
53
54
58

Banques, tablissements financiers et assimils.


Valeurs l'encaissement.
Banques.
Chques postaux.
"Caisses" du trsor et des tablissements publics.
Agents de change.
Autres organismes financiers.
Intrts courus.
Concours bancaires courants.
Caisse
Rgies d'avances et accrditifs.
Virements internes.

COMPTE DE RESULTAT
661
Charges d'intrts (sauf emprunts et dettes)
665
Escomptes accords.
666
Pertes de change.
668
Autres charges financires.
763
Revenus des autres crances.

765
766
768
796

Escomptes obtenus.
Gains de change.
Autres produits financiers.
Transferts de charges financires.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
2. Obtenir le dtail des comptes concerns et :
a. Expliquer les variations par rapport l'exercice prcdent
b. S'assurer qu'une variation anormale ne pourrait remettre en cause les
conclusions de l'analyse du contrle interne.
3. Appliquer la procdure de confirmation directe pour les soldes, dcouverts et prts
bancaires, ainsi que pour les conditions (Taux d'intrt, commissions, plafond,
remboursement) qui y sont attaches. Obtenir galement confirmation des signataires
autoriss, des intrts ou autres frais concernant l'exercice et non encore dbits.
Banques et caisses.
4. S'assurer que les informations reues directement des banques sont conformes au
critures passes dans les livres comptables.
Suivant

5. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise : pointer les montants en
rapprochements (recettes et dpenses) avec les relevs bancaires du dbut du nouvel
exercice et les journaux du dernier mois. S'assurer que les dlais entre les dates des
critures comptables et les dates de l'critures sur relev bancaire sont raisonnables
en ce qui concerne les recettes.
6. Pour les critures passes par la banque et non par la socit, vrifier qu'elles ont fait
l'objet de provisions.
7. S'assurer que la ventilation des chances dans l'annexe est correcte.
8. S'assurer que les transferts des fonds effectus entre les comptes bancaires la fin
de l'exercice ont t comptabiliss correctement et que les dlais de transfert sont
raisonnables (Vrifier dates et montant des dbits et crdits concernant les transferts
pour les 15 derniers jours de l'exercice considr et les 15 premiers jours de l'exercice
suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevs bancaires).
9. Recevoir les recettes d'importance exceptionnelle la fin de l'exercice et s'assurer
qu'elles n'ont pas t faites dans le but de donner une impression d'amlioration de la
situation de trsorerie (par exemple : un effet recevoir comptabilis la fin de
l'exercice pour solder ou diminuer un compte de dbiteurs divers). L'effet ne sera pas
port l'encaissement mais annul dans la priode suivante.
10. Revoir les dpenses d'importance exceptionnelle au dbut de l'exercice suivant pour
s'assurer qu'elles ne sont pas la "contrepartie" de facilits reues la fin de l'exercice
pour pouvoir donner une prsentation amliore de la situation de trsorerie.
11. Faire un comptage des espces en caisse la date de clture de l'exercice. Si ceci a
t fait date antrieure, revoir le journal de caisse pour la priode jusqu' la clture
de l'exercice, et s'assurer que le solde au bilan est correct.
Chques et coupons encaisser.
12. Vrifier l'encaissement au dbut du nouvel exercice. S'assurer que les dlais
d'encaissement sont raisonnables.
Comptes de rgies d'avances et d'accrditifs.

13. Obtenir la confirmation directe des banquiers et des personnes au nom desquelles
ces comptes sont ouverts quant la proprit de ces fonds, et les conditions dans
lesquelles ils sont utilisables.
Virements internes.
14. S'assurer que ces comptes sont solds la fin de l'exercice.
Autres.
15. Pointer les montants inscrits au bilan et au comptes de rsultat avec le grand-livre.
16. Pointer les comptes du grand-livre avec les journaux bancaires et avec les journaux
des caisses.
17. S'assurer que la partie au compte "diffrences de change" (bonis et malis) provenant
des valuations faites en fin d'anne des actifs et passifs libelle en monnaie
trangre est correctement calcule.
Informations complmentaires et hors bilan.
18. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant la trsorerie.
19. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
8- CAPITAUX PROPRES, SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les comptes annuels prsentent :
- Le capital, les rserves, les subventions et les provisions rglementes, ainsi que
l'affectation des rsultats, conformment au rgles et principes gnralement
admis.
- Toutes les informations ncessaires une apprciation juste de la situation de la
socit.
B. S'assurer que la loi sur les socits et les statuts de la socit ont t respects.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants
:
BILAN
10
101
104
105
106
108
109
11
12
13
14

Capital et rserves.
Capital.
Primes lies au capital social.
Ecarts de rvaluation.
Rserves.
Compte de l'exploitant.
Actionnaires : capital souscrit - non appel.
Report nouveau (solde crditeur ou dbiteur).
Rsultat de l'exercice (Bnfice ou perte).
Subventions d'investissement
Provisions rglementes.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1.
2.
3.
4.
5.

Obtenir le tableau des mouvements des postes concerns.


Rapprocher les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer les soldes de clture avec le grand-livre.
Vrifier les additions du tableau.
Vrifier si l'actif net n'est pas devenu infrieur la moiti du capital, sans oublier
d'examiner la nature des frais d'tablissement.

Capital - primes.
6. Vrifier la rpartition du capital par catgories d'actions avec les statuts et la
rglementation. Noter les conditions d'mission et les droits attachs.
7. Comparer le nombre total des actions en circulation avec le registre des actionnaires
et l'inscription en compte.
8. Vrifier les critures comptables, s'il y'a lieu, concernant :
- La constitution de la socit,
- Les augmentations, les appels, les librations et les rductions de capital,
- Les conversions des parts bnficiaires ou des obligations en actions,
- Les fusions, scissions et apports partiels d'actif,
- Les transformations de la forme juridique de la socit.
Comparer les critures comptables avec les dcisions prises par le conseil
d'administration et par l'assemble gnrale des actionnaires.
Vrifier le respect des formalits lgales.
9. Pour les augmentations de capital par compensation, vrifier l'origine et la ralit de la
crance et la rgularit des oprations figurant au compte.
10. Vrifier le paiement des droits d'apport ou d'augmentation de capital.
11. S'assurer que le capital est intgralement souscrit.
12. Contrler que les minima lgaux ont t respects en ce qui concerne :
- Le montant total du capital,
- Le montant minimal des actions, des socits anonymes et des parts sociales de
S.A.R.L,
- Le nombre des actionnaires ou des associs.
Suivant
13. S'assurer que tous les administrateurs ou membres du conseil de surveillance sont
titulaires en plein proprit du nombre des actions de garantie requises.
14. En cas de renonciation au droit prfrentiel de souscription, s'assurer que les
lments de calcul retenus par la socit sont sincres et exacts; apprcier le prix
d'mission et s'assurer de la rgularit de l'assemble.
15. S'assurer que lgalit entre les actionnaires a t respecte.
Ecart de rvaluation.
(N.B. - Utiliser les travaux dj effectus sur les immobilisations corporelles, incorporelles
et sur les titres).
16. Vrifier les mouvements sur les postes d'carts de rvaluation :
- S'assurer que les mouvements sur le poste "rserve de rvaluation" rsultent
uniquement :
D'un transfert au capital;
D'une cession d'actif non amortissable ayant fait l'objet d'une rvaluation;
- Contrler en liaison avec le compte de reprise sur provision rglemente que la
variation du poste "Provision spciale de rvaluation" rsulte de la neutralisation
des amortissements calculs sur la partie rvalue des biens amortissables ou
d'une cession d'actif amortissable rvalu;
- Contrler la rubrique "Autres carts" en liaison avec le compte d'ordre inclus dans
la rubrique "Autres immobilisations".
17. S'assurer que le dtail des calculs de la rubrique "Ecarts de rvaluation" figure dans
les notes explicatives.
18. Vrifier que les diminutions de valeur constates sur des biens rvalus ont donn
lieu la comptabilisation d'une provision pour dprciation impute sur les postes
d'cart.
Rserves.
19. Vrifier les critures comptables et s'assurer que les mouvements sur les rserves ont
t approuvs par les actionnaires runis en assemble gnrale.
20. S'assurer de la conformit de l'affectation des rsultats avec les rgles lgales et les
obligations statutaires.

21. Contrler le respect des rgles fiscales propres chacune des rserves.
22. S'assurer qu'il n'y a pas d'utilisation irrgulire des rserves (par exemple :
prlvement pour constituer des provisions).
Report nouveau.
23. S'assurer que l'affectation des rsultats a t approuve par les actionnaires runis en
assemble gnrale.
24. Vrifier le paiement des dividendes :
a) S'assurer que les distributions de rserves provenant de rsultats d'exercice clos
depuis plus de 5 ans, ou de bnfices n'ayant pas t soumis l'I.S au taux plein
ont bien t soumises au prcompte et au complment d'I.S pour les plus-values
long terme. Vrifier que la dclaration 2750 a t dpose.
b) Vrifier l'application des retenues la source et des conventions internationales
lorsque des dividendes sont verss des rsidents trangers.
Subventions.
25. Vrifier les subventions reues avec les dcisions d'attributions et titres de paiement.
26. S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en
contrepartie.
27. Vrifier la comptabilisation des subventions reues et recevoir.
28. Vrifier la comptabilisation de la fraction des subventions crdites au compte de
pertes et profits.
29. Rechercher si des immobilisations acquises au moyen de subventions ont t cdes
pendant le temps o la subvention n'est pas dfinitivement acquise, et examiner les
consquences au niveau de la subvention et du calcul de la plus-value ou de la
moins-values.
30. Rechercher les subventions d'quipement accordes par une entreprise une autre;
vrifier les obligations lgales et les conditions d'imposition.
31. S'assurer du respect des rgles fiscales.
Provisions rglementes.
32. S'assurer que les conditions pour la constitution de la provision sont remplies (en
particulier, pas de provision pour fluctuation des cours si l'exercice est dficitaire et
ralisation des investissements).
33. Vrifier les calculs.
34. S'assurer que les rintgrations dans le bnfice imposable sont effectues suivant
les rgles fiscales.
35. Calculer la situation fiscale latente de ces rserves.
Suivant
Informations complmentaires et hors bilan.
36. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilans et faire les
travaux concernant les immobilisations.
37. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
38. S'assurer que les informations relative l'identit des dtenteurs du capital figure
dans le rapport de gestion.
9- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les montants figurant au bilan sont justifis et suffisants pour couvrir les
risques encourus par l'entreprise.
B. S'assurer que les dotations et reprises, au compte de rsultat sont correctement
comptabilises.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux comptes
suivants :

BILAN
15

Provisions pour risques et charges.

COMPTE DE RESULTAT
6815
Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation.
6875
Dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnels.
7815
Reprises sur provisions pour risques et charges d'exploitation.
7875
Reprises sur provisions pour risques et charges exceptionnels.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau des mouvements des provisions par rapport l'exercice prcdent
(dotations, utilisations, reprises).
2. Pointer les montants l'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
3. Obtenir tous les justificatifs des mouvements enregistrs dans l'exercice.
4. Vrifier l'valuation des risques provisionns la fin de l'exercice.
5. S'assurer que tous les risques encourus ont fait l'objet d'une provision :
- Garanties, pertes sur le marchs...
- Litiges ( rfrencer avec les confirmations des avocats et conseillers juridiques).
- Revue des procs-verbaux de conseil.
6. Vrifier les critres retenus pour la dductibilit fiscale de ces provisions.
7. Pointer les chiffres qui figurent au bilan et au compte de rsultats avec le grand-livre.
Informations complmentaires et hors bilan.
8. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux relatifs aux provisions.
9. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
10- EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et bien
classifis, et qu'ils refltent l'intgralit des emprunts et dettes.
B. S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit
des charges ou produits pour l'anne.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants
:
BILAN
16
161
163
164
165
167
168
169

Emprunts et dettes assimiles.


Emprunts obligatoires convertibles.
Autres emprunts obligatoires.
Emprunts auprs des tablissements de crdit.
Dpts et cautionnements reus.
Emprunts et dettes assortis de conditions particulires.
Autres emprunts et dettes assimiles.
Primes de remboursement des obligations.

COMPTE DE RESULTAT
6611
Intrts des emprunts et dettes.
6618
Intrts des autres dettes.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1.
2.
3.
4.
5.

Obtenir le tableau des mouvements des emprunts par rapport l'exercice prcdent.
Procder une confirmation directe auprs des organismes prteurs.
Pointer les chiffres d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de rsultat avec le grand-livre.
Vrifier chaque emprunt avec le tableau et les annuits de remboursement. Comparer
avec les critures de l'anne et avec les soldes en fin d'exercice.
6. Vrifier la ventilation long terme, court terme.
7. Pour les sommes encaisses ou rembourses pendant l'exercice, vrifier avec :
- Les procs-verbaux de l'assemble gnrale
- Les contrats
- Les relevs bancaires et avis de dbit ou de crdit
- Le calcul des intrts
- Le calcul des primes d'mission et de remboursement.
8. Noter les garanties donnes.
9. Si l'emprunt est index, s'assurer que l'indexation a t faite en conformit avec le
contrat : vrifier les calculs.
10. Si l'emprunt est en monnaies trangres, s'assurer qu'il a t comptabilis au taux de
clture et, si ncessaire, qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte des
pertes latentes.
11. S'assurer que les retenues la source sur les intrts courus pendant l'exercice ont
t verses l'Etat ou inscrites au passif du bilan.
12. En cas d'mission obligatoires, s'assurer conformment la loi que :
a) La socit a bien deux annes d'existence,
b) Deux bilan ont t rgulirement approuvs par les actionnaires,
c) Le capital est intgralement libr,
d) L'mission a t dcide par les actionnaires en assemble gnrale,
e) Les conditions d'mission fixes par les actionnaires ont t respectes
(chance, primes, garanties, etc.)
Suivant
13. S'il existe des obligations convertibles, s'assurer que la socit n'a pas au cours de
l'exercice :
- Amorti ou rduit son capital,
- Modifi la rpartition des bnfices.
14. Comparer le montant des intrts pour l'exercice avec celui de l'exercice prcdent :
expliquer toute variation. Vrifier le montant pass en charges avec les taux des
emprunts et les capitaux.
15. Vrifier le paiement des coupons : s'assurer que la retenue la source a t
rgulirement opre.
Informations complmentaire et hors bilan.
16. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les emprunts.
17. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.

11- ACHATS - FOURNISSEURS.


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des
oprations d'achats, rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des
transactions ralises dans l'exercice comptable considr.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations
d'achats sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants
:
BILAN
40
400
401
403
404
405
408
409

Fournisseurs et comptes rattachs.


Fournisseurs et comptes rattachs.
Fournisseurs.
Fournisseurs - effets payer.
Fournisseurs d'immobilisation.
Fournisseurs d'immobilisation - effets payer.
Fournisseurs - factures non parvenues.
Fournisseurs dbiteurs.

COMPTE DE RESULTAT
60
Achats (sauf variation de stock)
61
Services extrieurs
62
Autres services extrieurs

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdure de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date la quelle ils devrons l'tre.
2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit) et
des variations par rapport l'exercice prcdent afin d'identifier les anomalies
apparentes qui pourrait remettre en cause les conclusions du prcdent.
3. Appliquer la procdure de confirmation directe, (voir programme dtaill). Si cette
procdure est applique avant la date d'arrt des comptes (pas plus de trois mois)
elle doit tre suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des dbits
(rapprocher au journal de trsorerie) et crdits (rapprocher au journal des achats);
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de tout
lment justificatif (factures, bon de rception).
c) Justification des dettes importantes soldes depuis la date de vrification.
4. Lorsque la procdure de la confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne
des rsultats insuffisants) :
a) Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss;
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de tout
lment justificatif (factures, bons de livraison).
N.B. - La procdure doit couvrir galement les effets payer.
5. Vrifier les additions de la balance fournisseurs.
6. Vrifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif.
7. Pointer la balance avec les comptes individuels.
8. S'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan.

9. S'assurer que les soldes qui ne sont pas payables avant 12 mois sont isols dans
l'annexe.
Suivant

10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour :


a) Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou tout autre
anomalie apparente;
b) Obtenir les explications ncessaires. (Insister particulirement sur les O.D.).
Pointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.
Sparation des exercices.
( Le volume des sondages dpendra du degr de confiance que l'auditeur aura dans les
procdures du client. Une partie de ces travaux doit tre faite en liaison avec la
vrification des stocks).
A. Achats.
11. Vrifier que :
a) Les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement de
factures ou de provisions;
b) Les derniers bons de retour de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement d'avoirs
ou de provisions pour avoirs recevoir;
c) Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondent des
mouvements de l'exercice.
12. Vrifier que :
a) Les premires livraisons (et retours) de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
facture (ou avoir) ou provision;
b) Les premires factures (ou avoirs) enregistres sur l'exercice suivant ne
correspondent pas des mouvements de stocks de l'exercice.
13. Si la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions (retours) et les
facturations (avoirs), vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait
l'objet d'critures de rgularisation.
14. Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que toutes les
ristournes relatives aux achats de l'exercice ont t comptabilises.
B. Charges rcurentes (ex. : loyers, assurances).
15. Vrifier dans les comptes de charges que toutes les charges de l'exercice ont t
comptabilises.
C. Charges non rcurentes.
16. Examiner l'ensemble des comptes de charges, en analysant les factures reues et les
rglement effectus au dbut de l'exercice suivant, s'assurer qu'il n'y a pas eu
d'omission dans l'exercice considr.
17. Comparer les montants passs en charges avec les budgets et expliquer les carts
significatifs.
18. Si d'autres charges (ou produits lis aux charges) apparaissent dans les comptes de
rgularisation que celles vrifies aux points prcdents, obtenir les justificatifs.
Evaluation des crances et prsentation.
19. S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture.
20. Vrifier que les dettes dont l'chances est plus d'un an sont montres sparment.
21. Vrifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et fournisseurs
d'immobilisations.
Autres contrles.
22. Pour les diffrents comptes concerns, pointer les soldes avec :
a) Les comptes auxiliaires
b) La balance gnrale
c) Le bilan

23. Pointer le grand-livre avec le journal des achats.


24. Vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs au journal des achats.
25. Vrifier la ventilation des factures et avoirs fournisseurs dans le journal d'achats.
26. Vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs dans les comptes de contrepartie.
27. Vrifier les additions du journal d'achats.
28. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal d'achats.
Information complmentaire et hors bilan.
29. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les achats.
30. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis et en particulier en ce qui concerne les clauses de
rserve de proprit.
12- PAIS - PERSONNEL.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et ayant pour
origine les droits et les obligations de l'entreprise vis--vis de son personnel, rsultent
uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice
comptable considr.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec
le personnel sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
166
42
412
422
424
425
426
427
428
43

Participation des salaris aux fruits de l'expansion.


Personnel et comptes rattachs
Personnel - Rmunrations dues
Comits d'entreprise, d'tablissement,
Participation des salaris aux fruits de l'expansion.
Personnel - Avances et acomptes
Personnel - Dpts
Personnel - Oppositions
Personnel - Charges payer et produits recevoir.
Scurit sociale et autres organismes sociaux

COMPTE DE RESULTAT
64
Charges de personnel
69
Participation des salaris

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
2. Obtenir le dtail des comptes de charges et de tirs concerns et :
a) Expliquer les variations par rapport l'exercice prcdent;
b) S'assurer qu'une variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions
de l'analyse du contrle interne.
3. Etudier l'volution des montants mois par mois, ainsi que les carts par rapport aux
prvisions, et en expliquer les causes.
4. Pointer les montants des journaux de paie aux dclarations annuelles.

5. Pointer les montants au grand-livre avec les journaux de paie (rmunrations dues,
retenues Scurit Social ou autres, acomptes, etc).
6. Comparer les montants au grand-livre avec les rglements ultrieurs.
7. a) Rapprocher le montant des salaris et des avantages en nature avec la DAS 1
b) Rapprocher les honoraires, commissionsavec la DAS 2
8. Rapprocher le montant des charges sociales comptabilises avec les bases.
9. Pour les calculs des primes de fin d'anne, des primes de bilan, les congs pays, la
participation, etc:
a) S'assurer que les bases n'ont pas chang depuis le dernier audit, et que le dossier
est jour;
b) Vrifier les donnes variables avec les documents de base (catgorie
professionnelle, niveau hirarchique, heures de prsence, etc);
c) Vrifier les calculs.
N.B. - Pour la participation, le montant des capitaux propres rmunrs doit exclure les
carts de rvaluation, qu'ils soient ou non incorpors au capital.
10. Contrler l'assiette des commissions reprsentants, l'application correcte des taux et
des calculs.
Suivant
11. Vrifier la conformit des rmunrations des grants, administrateurs, P.D.G., avec
les dcisions du Conseil ou de l'Assemble.
12. Demander aux avocats et conseillers juridiques de l'entreprise s'il y a des litiges avec
les employs ou les anciens employs. Obtenir une rponse crite.
13. Au cas o il y a des procs ou litiges, examiner avec un responsable de l'entreprise le
bien-fond des provisions constitues.
14. Examiner les paiements effectus au personnel dans l'exercice suivant pour s'assurer
que rien n'a t oubli dans l'exercice faisant l'objet du contrle.
15. Contrler les justificatifs (expression du besoin et ralisation), les bases et les calculs
des rmunrations du personnel extrieur l'entreprise (personnel intrimaire, etc).
16. Appliquer la procdure de confirmation directe des prts, acomptes ou avances au
personnel.
17. Pointer tous les montants inscrits aux bilan et compte de rsultat avec le grand-livre et
les journaux de paie.
Information complmentaires et hors bilan.
18. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant la paie et le personnel.
19. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
13- DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les soldes figurant l'actif du bilan concernent des montants recevoir
entirement recouvrables.
B. S'assurer que toutes les dettes diverses de l'entreprise sont comptabilises ou
provisionnes.
C. S'assurer que tous les produits et charges divers de gestion sont comptabilises.
D. A la fin des contrles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
46
47
48

Dbiteurs divers et crditeurs divers


Comptes transitoires et d'attente
Compte de rgularisation

496

Provision pour dprciation des comptes de dbiteurs divers.

COMPTE DE RESULTAT
65
Autres charges de gestion courante
758
Produits divers de gestion courante

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Tous comptes.
1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de rsultat avec les montants de
l'exercice prcdent: lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication
des variations peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du grand-livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et
vrifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs.
6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture.
7. S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le court
terme dans l'annexe.
Dbiteurs divers.
8. Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation et :
a) Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent;
b) Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c) Juger du solde la fin de l'exercice;
d) Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.
Charges rpartir.
9. Vrifier le bien-fond de la priode d'imputation.
Comptes d'attente et transitoires.
10. Vrifier que les comptes d'attente sont solds en fin d'exercice.
11. Vrifier le montant des carts de conversion.
Compte de charges payer.
12. Passer en revue les factures reues et/ou montants pays au dbut de l'exercice
suivant (ou utiliser tout autre moyen appropri l'entreprise) pour vrifier qu'aucune
charge significative n'a t omise et s'assurer de leur rattachement au poste de bilan
concern.
Informations complmentaires et hors bilan.
13. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les dbiteurs et crditeurs divers.
14. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
14- COMPTE DE RESULTAT.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. L'objectif est de s'assurer que le compte de rsultat reflte bien l'activit de l'entreprise
pendant l'exercice considr.
GENERALITES.

L'auditeur devra commencer le contrle des comptes par une revue analytique du
compte de rsultat et des principaux ratios de l'entreprise. Cette revue lui permettra
d'identifier les variations anormales qui pourrait remettre en cause les conclusions de
l'analyse du contrle interne et/ou justifier la modification du programme de contrle des
comptes.
Cette analyse sera plus ou moins dveloppe selon la complexit de l'entreprise.
Il conviendra d'obtenir l'explication auprs de la direction de l'entreprise et ces
volutions et de juger si les explications de la direction sont raisonnables et, en
consquence, mettre au point un programme de contrle des comptes.
Les moyens de vrification pour les revenus et les charges ayant leur origine dans les
oprations de vente, d'achat, de paie, d'investissement, de trsorerieont dj t
mentionns dans les sections correspondantes du bilan. Ne sont repris dans cette section
que les autres comptes auxquels il convient de porter une attention particulire.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Charges exceptionnelles.
1. Obtenir l'explication des montants significatifs.
2. S'assurer que les lments justifiant ces charges ne ncessitent pas de provisions
complmentaires.
Subvention d'exploitation.
3. Vrifier le bien-fond de la constatation du profit (clause suspensive).
Produits exceptionnels.
4. Obtenir des explications pour tout lment significatif. Vrifier le bien-fond de la
constatation du profit.
Autres contrles.
5. Passer en revue les comptes de l'entreprise et dterminer la ncessit de travaux
complmentaires en fonction de ses particularits.
6. Vrifier les information de l'annexe relatives au compte de rsultat.

15- ETAT : IMPTS ET TAXES.


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A. S'assurer que les montants d'impts et taxes figurant au bilan et au compte rsultat
sont correctement calculs et comptabiliss.
B. S'assurer que les comptes annuels de l'entreprise ne dissimulent pas un risque fiscal
important. Le chiffre ventuellement.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les comptes principaux
suivants :
BILAN
44
442
443
444
445

Etat et autres collectivits publiques


Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers.
Oprations particulires avec l'tat, les collectivits
publique, les organismes internationaux.
Etat - Impts sur les bnfices
Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires
4455
Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser

4456
4457

Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles


Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par

4458

Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en

l'entreprise
attente
446
447
448

Obligations cautionnes
Autres impts, taxes et versements assimils.
Etat - Charges payer et produit recevoir

COMPTE RESULTAT
63
Impts, taxes et versements assimils
631
Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
(administration des impts)
633
Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
(autres organismes).
635
Autres
Impts,
taxes
et
versements
assimils
(administration des impts)
637
Autres Impts, taxes et versements assimils (autres
organisme)
695
Impts sur les bnfices
697
Imposition forfaitaire annuelle des socits.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Tous comptes.
1. Comparer les montants au bilan et au compte de rsultat avec l'exercice prcdent.
Expliquer les variations importantes.
2. Pointer les soldes avec le grand-livre.
T.V.A.
3. Obtenir et vrifier l'tat de rapprochement entre les dclarations et la comptabilit.
4. Vrifier les montants du bilan avec les dclarations et les journaux.
5. Juger de la ncessit (en fonction des travaux sur le contrle interne) d'approfondir les
sondages sur la rcupration de T.V.A.(bien-fond, dcalage).
Impts et taxes sur rmunrations.
6. Vrifier les montants passs en charges avec les bases.
7. Vrifier le paiement des acomptes et les soldes restant payer.
8. Vrifier que les dclarations sont dposes dans les rgles de forme et de dlais.
Autres impts et taxes.
9. Vrifier les montants passs en charges et s'assurer que tous les impts sont
correctement provisionns.
10. Mme procdure qu'en 7 et 8.
Suivant
Impts sur les socits.
11. Vrifier la liquidation de l'impt de l'exercice prcdent et le paiement des acomptes.
12. Vrifier le calcul de l'impt de l'exercice (sans oublier les impts de l'exercice
prcdent dont le paiement a t tal et l'utilisation des moins-values reportes).
13. Vrifier le respect des rgles de forme quant l'tablissement de la dclaration
fiscale.
Risques.
14. Suivant la situation de l'entreprise, juger de l'opportunit de demander l'avis d'un
spcialiste fiscal sur les risques encourus.
15. Obtenir les conclusions (ou projets) de tout contrle en cours la fin de l'exercice.
Informations complmentaires et hors bilan.

16. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les impts.
17. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.
18. S'assurer notamment que les notes concernant la situation fiscale latente, la
ventilation des impts entre rsultat courant et rsultat exceptionnel et l'incidence des
valuations fiscales sont correctes.

VI- QUESTIONNAIRE D'INVENTAIRE PHYSIQUE.


1. Informations de base :
Nature de stocks
(par lieu, si
ncessaire)

Valeur
Est-ce qu'il
approximative
y a des
et % du total
fiches de
stock ?

Date de
prise de
l'inventaire
physique

Nom(s)
du(des)
responsable(s)

Fonction
dans
l'entreprise

(1) A remplir avant l'inventaire.


(2) A remplir pendant l'inventaire.

Evaluation
des
procdures
(1)
2. Instructions :
a) Des instructions crites sont-elles tablies et transmises
:
- Au responsable de l'tablissement des comptes ?
- Au personnel participant l'inventaire physique ?
- Aux auditeurs ?
b) Est-ce que les instructions sont satisfaisantes et
suffisamment claires pour le personnel participant ?
c) Ces instructions sont-elles explicites oralement avant
le dmarrage de l'inventaire ?

Evaluation du
fonctionnement
(2)

d) Est-ce que tous les lieus de stockage et tous les types


de stocks sont couverts par le comptage ? En particulier
est-ce que les procdures pour le traitement des stocks en
transit, des stocks dtenus par des tiers ou pour le compte
de tiers, et des stocks endommags, coulement lent ou
invendables sont correctes ?
3. Rangement et identification :
a) Le dcoupage des lieux de stockage par sections, et le
rangement des stocks, permettent-ils d'effectuer les
comptages avec facilit ?
b) L'accs aux locaux est-il limit des personnes
autorises ?
c) L'identification des stocks est-elle faite ? (par exemple :
tiquettes).
d) Est-ce qu'il y a un systme de double comptage ?
e) Dans le cas d'une diffrence entre les quantits
constates lors des doubles comptages, est-ce que la
procdure pour la dtermination de la quantit revenir
est satisfaisante ?
f) Est-ce que les fiches ou feuilles de comptage sont
prnumrotes et affectes par section de comptage

Suivant
4. Personnel et supervision :
a) Est-ce que les quipes de comptage sont composes d'au
moins
une
personne
indpendante
du
service
d'approvisionnement et n'ayant pas de responsabilits pour
les magasins, les fiches de stock ou le kardex ?
b) Les personnes faisant partie des quipes de comptages
ont-elles des connaissances techniques ncessaires pour
bien identifier les stocks ?
c) Au cas ou la rponse est "non", est-ce que on peut avoir
confiance dans les quantits releves par les quipes de
comptage ? Pourquoi ?
d) L'attribution des responsabilits concernant les sections
devant tre couvertes par chaque quipe a-t-elle t faite ?
e) Les numros des fiches ou feuilles (fiches) utilises, ainsi
que les numros de feuilles (fiches) non utilises et rendues
vierges au responsable de l'inventaire par chaque quipe
sont-ils suivis ?
f) L'ensemble des oprations est-il effectu sous la
supervision d'un responsable indpendant de la garde et de
l'enregistrement des stocks ?
g) Cette personne contrle-t-elle que tous les stocks ont t
compts ?
5. Comptage et enregistrement :
a) Les techniques de comptage appliquer sont-elles bien
dfinies pour les diffrents articles (peser, mesurer, compter)
?

b) Le contenu des cartons et autres emballages est-il vrifi,


ou procde-t-on uniquement par le relev des quantits
indiques sur les tiquettes ? Considrer la ncessit de
prlever des chantillons pour vrification (produits
chimiques, vins, ).
c) Les heures de dbut et de fion de comptage sont-elles
fixes ?
d) L'enregistrement des quantits est-il fait de manire ne
pas pouvoir tre modifi ?
e) Les feuilles de comptage sont-elles signes par l'quipe et
le responsable de chaque section ?
6. Informations pour tablir la proprit des stocks et
effectuer l'arrt comptable :
a) Les entres et les sorties de stocks sont-elles faites sur la
base de bons d'entre ou de bons de sortie prnumrots ?
b) Si la rponse la question prcdente est "oui", relever
les numros des derniers bons d'entre et bons de sortie
avant l'arrt comptable et les numros des premiers bons
d'entre et bons de sortie aprs l'arrt comptable.
c) Au cas ou la rponse la question "a)" est "non", quels
sont les moyens mis en place pour dterminer la proprit de
tous les stocks faisant l'objet des comptages ?
d) En fonction des lments de rponse la question
prcdente relever les informations ncessaires. Sinon
consulter le responsable de l'inventaire et trouver une
solution, ou avertir votre chef de mission.
e) Les mouvements de stocks d'un lieu de stockage un
autre ont-ils cess pendant la prise de l'inventaire physique ?
f) Relever les informations ncessaires pour vrifier que les
stocks faisant l'objet de mouvements ne sont pas compts
deux fois ou omis entirement - numros des bons de
production, d'entre des matires et fournitures en
production, etc
g) Est-ce qu'il y a des expditions faites directement par les
fournisseurs aux clients ou aux sous-traitants ?
h) Les informations ncessaires pour vrifier que
l'enregistrement dans les stocks de ces expditions directes
est correct sont-elles releves ? Noter les dernires
expditions avant et les premires expditions aprs
l'inventaire physique.
Suivant
i) Est-ce qu'il y a comparaison entre les entres et sorties sur
les fiches de stock avec les bordereaux de rception et
d'expdition, pour vrifier que les dates des derniers
mouvements avant l'inventaire et les dates des premiers
mouvements aprs inventaire correspondent bien ?
j) Est-ce que les articles reus en consignation ont t
identifis et compts sparment ?
k) A-t-on demand des confirmations pour les stocks
dtenus par des tiers ?
l) Les articles dj vendus et facturs dont le client assure le
transport, et qui se trouvent toujours stocks dans
l'entreprise, ont-il t identifis et compts ?

m) La socit s'est-elle mise d'accord avec les clients sur les


stocks appartenant aux clients mais dtenus par elle ?
7. Comparaison avec les fiches des stocks et
procdures de suivi :
a) Les comptages sont-ils compars avec les fiches de stock
par des personnes autres que les magasiniers et les quipes
de comptage ?
b) Les raisons pour les diffrences entre les quantits
comptes et les quantits sur les fiches de stock sont-elles
recherches et expliques ?
c) L'ajustement des fiches de stock en raison d'une
diffrences importante est-il approuv par un responsable
autre que le magasinier ?
d) Une liste rcapitulative de toutes les diffrences
constates lors de l'inventaire physique est-elle dresse et
communique aux Responsables des Services Financier et
Production ?

Rfrence aux feuilles de


travail
8. Procdures d'audit :
En plus du travail ncessaire pour rpondre aux questions
poses ci-dessus, l'auditeur doit effectuer les contrles suivants
pour pouvoir porter un jugement sur la saisie des stocks :
a) Suivre les quipes de comptage. Compter en mme temps
qu'elles et noter si les quipes font bien leur travail.
b) Surveiller les mouvements de stock pendant l'inventaire.
Rechercher les raisons de ces mouvements et s'assurer que
l'inventaire n'est pas fauss en consquence.
c) Slectionner un certain nombre de produits emballs et
vrifier que le contenu correspondent bien en quantit et
qualit, l'tiquette. Vrifier le rsultat avec les comptages faits
par les quipes de comptage.
d) En fin d'inventaire, slectionner un certain nombre d'articles
partir des feuilles de comptage, les compter partout o ils sont
stocks, et confronter le rsultat avec les comptages faits par
les quipes.
e) En fin d'inventaire, faire un tour dans tous les lieux de
stockage et dterminer si tous les stocks ont t compts. Faire
attention aux stocks qui semblent tre en mauvais tat, et
vrifier si ce fait t relev par les quipes de comptage, et
signal aux responsable.
f) En fin d'inventaire, vrifier si toutes les feuilles de comptage
attribues ont t retournes par les quipes de comptage.
g) En fin d'inventaire, vrifier par sondages sur les feuilles de
comptage que les units de comptage sont clairement
identifies.

VII- Questionnaire de contrle des confirmations clients.


MODE D'EMPLOI :
1. Questionnaire :
1.0. Le questionnaire reprend les diffrentes rubriques du guide.
Il doit tre rempli par le collaborateur auquel la confirmation a t dlgue et
approuve par le chef de mission aprs supervision des feuilles de travail sur la
confirmation.
1.1. Il constitue la synthse du bon droulement des travaux et doit tre complt la
fin des travaux de confirmation aprs avoir rempli la feuille de rcapitulation
gnrale des rsultats de la confirmation directe clients.
2. Guide de contrle des procdures de confirmation directe clients :
2.0. Le guide doit tre utilis par le collaborateur qui la confirmation a t dlgue.
2.1. Il doit s'y rfrer aux diffrents stades de prparation, de l'exploitation et du suivi
des confirmations.
Le guide sera galement utile pour complter la synthse des travaux.
2.2. Il ne faut donc pas attendre la fin des travaux de confirmation pour utiliser le guide
car il constitue
un-aide mmoire des principales tapes et permet ainsi de s'assurer que l'on
n'omet pas un point
important qui pourrait remettre en cause la validit de
l'application de la procdure et donc la norme.
SOMMAIRE :
Mode d'emploi.
Questionnaire.
Guide de contrle des procdures de confirmation directe clients.
A- QUESTIONNAIRE.
Date de confirmation (balance au)
Date d'mission de la balance clients
Date d'envoi de la 1re demande
Date d'envoi de la 2me demande

OUI
1. Date de confirmation
Les confirmations ont-elles t envoyes dans des dlais raisonnables :
- 1re demande ?
- 2me demande ?
2. Contrle de la population
Les travaux sur la balance clients la date de confirmation ont-ils t
suffisants ?
3. Critres et mthode de slection
La slection est-elle suffisante en ce qui concerne :
- Les soldes ?
- Les mouvements ?
- Les effets y compris les effets escompts et non chus ?

NON N/A

4. Prparation, contrle et envoi des demandes


Les dossiers de travail contiennent-ils :
- La feuille de dpouillement ?
- Une copie des demandes et relevs ?
- Une indication que les procdures de prparation, contrle et envoi
des demandes ont t correctement appliques ?
Suivant
5. Suivi des demandes
- A-t-il t fait par :
- Le cabinet ?
- Le client ?
- Les travaux de suivi ont-il t :
- Suffisants ?
- Correctement superviss si le suivi t dlgu au client ?
6. Synthse et conclusion
- La rcapitulation gnrale a-t-elle t tablie ?
- Les informations significatives ont-elles t transmises au client ?

Dates
Etabli par
Nom
Revu par le chef de mission
Nom
Approuv par l'associ responsable
Nom

Visas

. .
. .
. .

B- GUIDE DE CONTROLE DES PROCEDURES DE CONFIRMATION DIRECTE CLIENTS.


I. Choix de la date
Considrer les points suivants :
I.1. Evaluation du contrle interne de la fonction ventes-clients avant de choisir la date de
confirmation.
I.2. Envoi rapide des demandes aprs la date de confirmation.
I.3. Possibilit de confirmer une date diffrente de la clture si le contrle interne est
satisfaisant.
II. Contrle de la population
Travaux sur la balance clients la date de confirmation.
Considrer les points suivants :
II.1. Le pointage des comptes individuels avec la balance.
II.2. Le pointage de la balance avec les comptes individuels.
II.3. La vrification de l'addition de la balance.
II.4. Le rapprochement du total avec le compte collectif.
II.5. Le contrle de la balance par anciennet des crances.
III. Critres et mthode de slection.
III.1. Considrer les rsultats de l'valuation du systme de contrle interne pour
dterminer la taille de
l'chantillon.

III.2.Examiner les confirmations antrieures pour prendre en compte les commentaires


ventuels contenus dans
les rponses.
III.3. Slection de l'chantillon :
III.3.a. Soldes suprieure un certain montant.
III.3.b. Mouvements et oprations importants.
III.3.c. Soldes anciens.
III.3.d. Tirage systmatique pour les soldes moins importants ou table de nombre au
hasard.
III.3.e. Soldes crditeurs.
III.3.f. Soldes nuls.
III.4. Confirmer galement pour les clients slectionns :
III.4.a. Les effets recevoir.
III.4.b. Les effets escompts non chus.
Suivant
III.5. Envisager sparment une confirmation des effets si la slection prcdente est peu
significative.
III.6. Lorsque les clients ne peuvent confirmer leur solde :
III.6.a. Confirmation d'opration spcifiques.
III.6.b. Confirmation de paiements.
IV. Prparation, contrle et envoi des demandes.
IV.1. Prparation de la feuille de dpouillement des confirmations clients.
IV.2. Copie de toutes les lettres de demande et des relevs dans le dossier de travail.
IV.3. Copie des relevs jointe aux demande de confirmation.
IV.4. Vrification :
IV.4.a. De la concordance du solde sur les demandes avec les formules de rponse,
les relevs.
IV.4.b. Des relevs avec les comptes individuels.
IV.5. Enveloppes timbres pour rponse :
IV.5.a. Jointes aux demandes (coupon rponse pour les pays trangers).
IV.5.b. Mention de l'adresse du cabinet.
IV.6. Envoi fait dans les enveloppes portant l'adresse du cabinet.
IV.7. Enveloppes :
IV.7.a. Fermes par le rviseur aprs vrification de leur contenu.
IV.7.b. Postes directement par le rviseur.
IV.8. Eviter l'utilisation de la machine affranchir du client.
IV.9. Indiquer sur les deuximes demandes qu'il s'agit d'un rappel.
V. Suivi des demandes.
V.1. Conserver les enveloppes de rponse pour contrler le cachet de la poste et l'adresse
du client.
V.2. En cas de non-rponse a-t-on vrifi les adresses avec :
- Le fichier adresses.
- La correspondance avec le client.
- L'annuaire de tlphone.
V.3. Mme dmarche appliquer par sondage pour les autres confirmations.
V.4. Si la confirmation est exploite par le rviseur :
V.4.a. Explications satisfaisantes pour tous les carts et observations signals.
V.4.b. Dtails des travaux de suivi sur les rponses ou tats de rapprochements.
V.4.c. Liste des ajustements et reclassements ventuels.
V.4.d. Liste des points pouvant constituer des anomalies du systme.
V.5. En cas de non-rponse :
V.5.a. Examen des encaissements ultrieurs.

V.5.b. Des autres documents justificatifs tels que :


- Copie et justification des avoirs.
- Commande du client.
- Bon de livraison.
- Copie des factures.
- Correspondance avec le client.
V.5.c. Etre attentif la concordance des dates et informations sur les diffrents
documents.
V.6. Lorsque l'entreprise a demand que certains soldes ne fassent pas l'objet d'une
demande de confirmation :
V.6.a. Appliquer ces soldes des procdures identiques celles figurant au point
(V.5.).
V.6.b. Obtenir une lettre du client justifiant les raisons de son refus.
V.7. Si la confirmation est exploite par l'entreprise :
V.7.a. A faire par une personne indpendante de la comptabilit clients ou trsorerie.
V.7.b. Contrles suffisants sur les travaux effectus pour s'assurer que les procdures
prvues aux points
(V.4 et V.5) ont t correctement appliques par la personne charge du suivi.
V.8. Pour les demandes de confirmation effectues une date autre que celle de clture,
s'assurer que les ____conclusions peuvent tre tendues aux soldes de clture.
Pour cela, examiner notamment :
V.8.a. Le systme de contrle interne pour vrifier sa stabilit jusqu' la date de
clture.
V.8.b. La balance clients la date de clture pour s'assurer que la slection antrieure
reste significative.
Suivant
V.8.c. Les critures du compte collectif clients pour vrifier qu'il n'y a pas eu
d'oprations anormales
entre les deux dates.
V.8.d. L'volution des comptes ayant fait l'objet de la confirmation.
VI. Synthse et conclusions.
VI.1. Avant de boucler la confirmation, faire tlphoner aux client n'ayant pas encore rpondu
pour les inciter
le faire et obtenir ainsi un maximum de rponses.
VI.2. Complter la rcapitulation gnrale des rsultats de la confirmation.
VI.3. Rdiger une conclusion sur les rsultats de la confirmation et sur la ralit des
crances qui figurent au
bilan.
VI.4. Communiquer l'entreprise la liste des clients qui n'ont pas rpondu et les anomalies
constates.

VIII- Questionnaire des vnements postrieurs la clture de l'exercice.


MODE D'EMPLOI :
Ce questionnaire est un outil la disposition de l'auditeur pour identifier les
vnements postrieurs la clture de l'exercice et antrieurs la publication des comptes
annuels et du rapport d'audit; les vnements concerns sont ceux qui affectent ou
pourraient affecter de faon significative la situation financire, le rsultat ou l'annexe.
Voir comment remplir ce questionnaire.
SOMMAIRE :
Recherche des vnements postrieurs.
Traitement des vnements postrieurs.
(1) Apposer le paraphe dans la colonne concerne.
(2) A utiliser si des points mritent d'tre explicits.

Questionnaire

I. Recherche des vnements postrieurs :


I.1. A-t-on examin les registres des procs-verbaux de
Conseils et d'Assembles jusqu' la date du rapport d'audit
?
I.2. S'est-on inform auprs de la Direction pour savoir si
des Conseils ou Assembles ont t runis et pour lesquels
les procs-verbaux ne figureraient pas encore dans les
registres ?
I.3. Si de telles runions ont eu lieu, a-t-on obtenu une copie
du projet de procs-verbal ou, s'il n'en n'existe pas, des
informations suffisantes sur l'objet des runions et les
dcisions prises ?
I.4. La mme dmarche a-t-elle t suivie en ce qui
concerne les runions des Comits de Direction ?
I.5. L'entreprise a-t-elle tabli des situations intermdiaire,
postrieures la date de la clture ?
I.6. S'est-on assur qu'elles taient tablies selon des
principes comptables identiques ceux utiliss pour la
prsentation des comptes annuels de clture ?
I.7. A-t-on compar ces situations intermdiaire avec :
- Les comptes annuels de clture ?
- Les documents prvisionnels ?
I.8. Cette comparaison fait-elle apparatre des modifications
significatives en volume ou nature d'oprations :
- Des ventes ?
- Des charges ?
- De la marge brute ?
I.9. Y-a-t-il eu des pertes et profits exceptionnels ou sur
exercices antrieurs ou des ajustements significatifs ?

Rfrenc
Oui N/A No Commentai
e
(1) (1) n
re
feuilles
(1)
(2)
de travail
(2)

Suivant
I.10. Y-a-t-il eu des modifications significatives en ce qui
concerne :
- Le capital (mission d'actions, conversion
d'obligations, rduction du capital) ?
- Les rserves ?
- Les dettes long terme (mission d'obligations,
d'emprunts conversion ou remboursement anticip) ?
I.11. Y-a-t-il eu une modification significative du fonds
de roulement ?
I.12. Est-ce que des lments nouveaux font que des
passifs qui taient ventuels la clture de l'exercice
sont devenus certains ?
I.13. Des procs ou litiges sont-ils ns aprs la date de
clture ?
I.14. Y-a-t-il eu des contrles fiscaux ou autres aprs la
clture ?
I.15. Est-ce que les immobilisations ont subi des
modifications significatives :
- Acquisition (ou crdit-bail) ?
- Cession ?
- Disparition ?
- Obsolescence ?
I.16. Y-a-t-il eu des prises de participation significatives
?
I.17. En cas de cession d'actifs immobiliss, a-t-on
ralise :
- Une plus-value ?
- Une moins-value ?
I.18. Si une moins-value significative a t ralise,
rsulte-t-elle :
- D'une surestimation de la valeur d'actif la date de
clture ?
- De circonstances ayant pris naissance aprs la date
de clture ?
I.19. Est-ce que des pertes non provisionnes ont t
ralises sur?
- Le stock ?
- Les crances ?
I.20. Est-ce qu'il y a une augmentation anormale :
- Des stocks ?
- Des crances ?
I.21. Si des situations intermdiaires ne sont pas
tablies, des comparaisons ont-elles t faites , partir
d'une balance ou des comptes ?
I.22. A-t-on interrog les dirigeants sur les diffrences
significatives pouvant rsulter de ces comparaison ?
I.23. A-t-on interrog les dirigeants pour savoir si
d'autres vnements significatifs existaient et qui ne
seraient pas encore reflts dans les comptes ?

I.24. Y-a-t-il eu :
- Des conflits sociaux ?
- Des pertes de clients importants ?
- Des modifications des sources d'approvisionnement ?
- Des changements dans le processus de production ?
I.25. Si un dlai important existe entre la fin des travaux
d'audit et l'mission de notre rapport, a-t-on obtenu une
lettre confirmant ou compltant les informations fournies
la fin des travaux d'audit :
- De la direction (lettre complmentaire d'affirmation) ?
- Des avocats, conseils juridiques ou fiscaux ?
Suivant
II. Traitement des vnements postrieurs :
II.1. Est-ce que des vnements postrieurs fournissent
des renseignements complmentaires modifiant une
situation qui existait dj la date du bilan ?
II.1.a. Si la rponse la question prcdente est
affirmative, est-ce l'entreprise a modifi ses comptes
annuels ?
II.1.b. Si la rponse la question prcdente est
ngative, et compte tenu de l'importance relative des
vnements concerns, a-t-on fait une rserve
approprie dans le rapport ?
II.1.c. Est-ce que les vnements ci-dessus affectent
la continuit de l'exploitation ?
II.2. Est-ce que des vnements postrieurs fournissent
des renseignements concernant une situation qui
n'existait pas la date du bilan ?
II.2.a. Si la rponse la question prcdente est
affirmative, est-ce que ces vnements affectent la
continuit de l'exploitation ?
II.2.b. Si la continuit de l'exploitation est affecte :
- Les
vnements
postrieurs
sont-ils
correctement dcrits dans les notes sur les
comptes annuels ?
- En a-t-on tenu compte dans la rdaction de
notre rapport ?
II.2.c. Si la continuit d'exploitation n'est pas affecte,
est-ce que les vnements postrieurs sont
correctement dcrits dans les notes sur les comptes
annuels ?
II.2.d. Si non, font-ils l'objet d'une mention approprie
dans le rapport ?

IX- Questionnaire des entreprises en difficult.


MODE D'EMPLOI :
Ce questionnaire est un outil la disposition de l'auditeur pour dceler et valuer les
risques pouvant mettre en cause la continuit de l'exploitation, et pour s'assurer que les
obligations spcifiques du commissaire aux comptes ont t remplies lorsque l'entreprise est
en difficult.
Ce questionnaire peut tre utilis par l'auditeur :
- Soit dans le cadre d'une mission d'audit, comme un outil d'approfondissement de
la recherche de facteurs de risques dj dcels lors des contrles antrieurs
(notamment lors du contrle des comptes),
- Soit comme un outil de recherche spcifique des facteurs de risques pouvant
mettre en cause la continuit de l'exploitation et non encore dcels lors des
contrles antrieurs.
C'est pourquoi ce questionnaire reprend des questions pouvant concerner la
continuit de l'exploitation et dj insres dans les questionnaires de contrle des comptes.
Voir comment remplir ce questionnaire.
SOMMAIRE :
I-

Dceler les facteurs de risques pouvant mettre en cause le concept de


continuit de l'exploitation.
I.1. Gnralits.
I.2. Prsentation des comptes annuels.
I.3. Engagements, passifs ventuels, risques.
I.4. Structure financire.
I.5. Trsorerie.
I.6. Gestion et activit.

II-

Evaluer les risques afin de s'assurer que le concept de continuit de


l'exploitation est toujours
applicable
IIIS'assurer que les obligations spcifiques du commissaire aux comptes ont t
remplies.
IVS'assurer que les dispositions concernant la procdure ont t respectes.
VConclusion.
ANNEXE : Ratios significatifs.
(1) Parapher ou mettre N/A si non applicable.
(2) Mentionner par une croix toute faiblesse ou tout risque.
(3) Pour tout point mritant d'tre explicit.

Questionnaire

Fait
ou
N/A
(1)

Faiblesse
Rfrence
ou
feuilles
Commentaires
risque
de
(3)
relevs
travail
(2)
(3)

I. Dceler les facteurs de risques pouvant mettre en cause le


concept de continuit de l'exploitation :
I.1. Gnralits :
I.1.a. S'informer si l'entreprise a mis en place un systme
d'indicateurs permettant de dtecter :
- Des problmes de trsorerie,
- D'autres facteurs de risque.
I.1.b. S'assurer que la frquence d'utilisation d'un tel systme est
suffisante.
I.1.c. Vrifier si l'volution des ratios les plus significatifs est
satisfaisante.
Suivant
I.1.d. Contrler si la comparaison budget-ralisations a t faite
jusqu' la date de publication des comptes annuels.
I.1.e. Vrifier si la comparaison fait apparatre des carts
favorables.
I.1.f. Rechercher si la comparaison des situations intermdiaires
avec les comptes annuels de clture fait apparatre une
amlioration de la situation financire.
I.1.g. S'assurer que le questionnaire des vnements postrieurs a
t rempli.
I.1.h. Vrifier si ce questionnaire a permis d'identifier des vnements ayant une incidence sur la continuit de l'exploitation.
I.1.i. Rechercher les livraisons des fournisseurs soumises des
clauses de rserve de proprit.
I.1.j. S'entretenir avec les dirigeants, afin de s'assurer que tous
les lments pour juger la situation de l'entreprise ont t ports
notre connaissance.
I.2. Prsentation des comptes annuels :
I.2.a. Vrifier que la politique de comptabilisation des frais
d'tablissement, ainsi que les mthodes d'amortissement n'ont pas
vari.
I.2.b. Vrifier que des charges n'ont pas t comptabilises en
immobilisation.
I.2.c. S'assurer que l'entreprise n'a pas chang sa mthode
d'amortissement des immobilisations.
I.2.d. S'assurer que les provisions pour dprciation des titres de
participation ont t estimes avec prudence.
I.2.e. Vrifier s'il n'y a pas une augmentation anormale des
stocks.
I.2.f. Contrler si le pourcentage d'incorporation des charges
dans le cot de production des stocks a augment.
I.2.g. Vrifier si le taux de rotation des stocks a diminu.
I.2.h. S'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies, concernant
l'indpendance des exercices, qui tendraient augmenter le
volume des stocks.
I.2.i. Vrifier si l'utilisation de la capacit de production est
normale. Sinon, y-a-t-il utilisation de la mthode d'imputation
rationnelle ?
I.2.j. S'il existe des problmes particuliers d'obsolescence (mode,
technicit), s'assurer que les provisions pour dprciation sont
suffisantes pour couvrir tous les risques de pertes.

I.2.k. Contrler si les provisions pour dprciation des crances


sont tablies selon des critres conomiques et non en fonction
de leur dductibilit fiscale.
Considrer en particulier les points suivants :
- Allongement des dlais de rglement en raison des problmes
conomiques particuliers au secteur d'activit;
- Augmentation significative du nombre des impays.
I.2.l. S'assurer que la spcialisation des exercices a t
correctement respecte en ce qui concerne les ventes clients.
I.2.m. Vrifier que les dpts de garantie correspondent toujours
un service rendu.
I.2.n. S'assurer que les charges payes ou comptabilises
d'avance reprsentent des charges effectivement imputables aux
rsultats d'exercice futurs.
Suivant
I.2.o. Analyser les comptes annuels des socits apparentes
pour s'assurer que les comptes dbiteurs sont recouvrables.
I.2.p. Contrler si les oprations avec les socits apparentes
comptabilises en fin d'exercice sont justifies.
I.2.q. Rechercher si l'entreprise a modifier ses mthodes de
comptabilisation des provisions pour risques.
I.2.r. Vrifier si des provisions constitues en franchise d'impt
ont t reprises par anticipation.
I.2.s. Contrler que l'indpendance des exercices a t correctement respecte en ce qui concerne les achats fournisseurs.
I.2.t. S'assurer que :
- Tous les passifs sont enregistrs la date de clture.
- Tous les passifs enregistrs ne reprsentent pas des charges
d'exercices ultrieurs.
I.2.u. S'assurer qu'une contrepartie sous forme de biens ou
services a bien t reue au cours de l'exercice.
I.2.v. Vrifier que les principes de reprsentation ont t
respects en ce qui concerne la distinction :
- Des dettes court terme et long terme (ventilation des
chances dans l'annexe),
- Des valeurs immobilises et des valeurs ralisables.
I.2.w. Vrifier que les informations relatives aux oprations avec
clause de rserve de proprit sont correctement prsentes.
I.3. Engagements, passifs ventuels, risques :
I.3.a. Vrifier si la rglementation concernant l'environnement
(pollution, par exemple) oblige l'entreprise effectuer des
investissements importants.
I.3.b. Rechercher si les biens sont hypothqus, nantis.
I.3.c. Vrifier si les titres sont alins.
I.3.d. Vrifier si les stocks sont nantis.
I.3.e. Vrifier si l'entreprise a constitu des stocks de matires
premires dans un but spculatif.
I.3.f1. Rechercher si des ventes sont faites dans des pays o la
situation conomique ou politique est instable.
I.3.f2. Rechercher si des ventes sont faites dans des secteurs
conomiques conjoncture difficile.
I.3.g. Vrifier si les crances l'exportation sont garanties.

I.3.h. Contrler si l'entreprise est lie par des contrats de vente


terme sur lesquels des pertes sont prvisibles, en raison d'une
hausse des cours du march.
I.3.i. S'informer s'il y a des cautions reues de la socit mre ou
des dirigeants.
I.3.j. S'assurer si l'entreprise est assure du maintien des
garanties consenties par les associs ou socits apparentes.
I.3.k. Contrler si l'entreprise est en mesure de faire face aux
garanties accordes aux socits apparentes.
I.3.l. Contrler si les conditions pour bnficier des subventions
ont t remplies.
I.3.m. S'informer si le cot des matires premires peut varier de
faon importante (situation politique du pays producteur,
fluctuation des devises).
I.3.n. Rechercher si l'entreprise est lie par des contrats terme
dpassant ses besoins actuels.
Suivant
I.3.o. Rechercher si l'entreprise est lie par des contrats d'achat
terme sur lesquels des pertes sont prvisibles en raison d'une
baisse des cours du march.
I.3.p. Vrifier s'il y a eu des inscriptions de privilge de la
scurit sociale.
I.3.q. Vrifier s'il y a eu des procs ou litiges importants avec des
anciens salaris.
I.3.r. Contrler s'il existe des risques fiscaux importants.
I.3.s. Vrifier s'il y a des inscriptions de privilge du trsor en
matire fiscale.
I.3.t. Vrifier s'il y a des redressements fiscaux ou sociaux en
cours de discutions ou notifis.
I.3.u. S'assurer que le questionnaire des engagements hors bilan a
t utilis.
I.3.v. Rechercher s'il a fait apparatre des passifs ventuels
significatifs.
I.3.w. Vrifier si l'entreprise a correctement assur :
- Ses actifs,
- Ses risques de pertes d'exploitation.
I.3.x. Vrifier si des emprunts en monnaies trangres sont
susceptibles d'entraner des pertes de change importantes.
I.3.y. Vrifier que l'on a tenu compte de l'incidence ventuelle
des oprations ralises avec clause de rserve de proprit.
I.4. Structure financire :
I.4.a. Vrifier s'il a des pertes cumules importantes.
I.4.b. Contrler si la situation nette est infrieure la moiti du
capital.
I.4.c. S'informer si les prvisions de rsultats permettent
d'envisager un redressement de la situation.
I.4.d. Rechercher si le rapport Capitaux propres / Capitaux
emprunts est suffisant.
I.4.e. Vrifier si la capacit d'endettement long et moyen terme
est fortement utilise.
I.4.f. Vrifier si les frais financiers sont anormalement levs.

I.5. Trsorerie :
I.5.a. S'assurer si les moyens de financement sont suffisants pour
faire face aux engagements d'acquisition d'immobilisation, de
location, de crdit-bail.
I.5.b. S'informer si les conditions de rglement imposes par les
clients (par exemple, administration) entranent des difficults de
trsorerie.
I.5.c. Vrifier si la signature de l'entreprise est toujours accepte
par la banque de france.
I.5.d. S'assurer que l'on utilise aux maximum toutes les
possibilits de crdit :
- Escompte,
- Dcouverts,
- Autres lignes de crdit,
- Crdit inter-entreprises.
I.5.e. Obtenir une confirmation des prts et crdits accords.
I.5.f. S'assurer que ces facilits ne risquent pas d'tre suspendues.
Par exemple, facturation par les banques, de commissions
d'engagement sur la partie non utilise des ouvertures de crdit.

Suivant
I.5.g. Vrifier si les concours bancaires ont t rduits ou
risquent de l'tre.
I.5.h. S'assurer si l'entreprise est dpendante du renouvellement
de crdits court terme non confirms.
I.5.i. Contrler l'indpendance des exercices en ce qui concerne
la trsorerie.
I.5.j. Vrifier s'il y a eu des reports d'chances.
I.5.k. Vrifier s'il y a eu des protts.
I.5.l. S'assurer que l'entreprise est assure du maintien des
avances consenties par les associs ou les socits apparentes.
I.5.m. Vrifier si les fournisseurs ont factur des pnalits de
retard.
I.5.n. S'informer s'il y a des retards importants dans le paiement :
- Des employs,
- Des fournisseurs,
- Des charges sociales,
- Des impts et taxes.
I.5.o. Contrler si l'entreprise a obtenu des marches des prix
trs infrieurs la norme ou s'est dfait de ses stocks des prix
infrieurs ceux du march.
I.5.p. Vrifier si l'entreprise est appele augmenter son
concours aux socits apparentes.
I.6. Gestion et activit :
I.6.a. Envisager les problmes particuliers des biens en
concession, des baux, des expropriations.
I.6.b. Rechercher si l'entreprise envisage de rduire son activit.
I.6.c. Vrifier s'il y a des licences de fabrication arrivant
expiration.
I.6.d. S'assurer que le carnet de commande est suffisant pour
assurer une activit normale.
I.6.e. Contrler si un petit nombre de clients reprsente l'essentiel
du chiffre d'affaires.

I.6.f. Vrifier si les transactions avec les socit apparentes sont


effectues des conditions normales.
I.6.g. Rechercher si des fournisseurs ont interrompu leurs
livraisons ou livrent contre remboursement.
I.6.h. Rechercher si l'entreprise dpend d'un petit nombre de
fournisseurs.
I.6.i. S'informer si, pour le mme produit, il existe deux sources
d'approvisionnement.
I.6.j. Vrifier s'il y a eu des problmes de relation avec le
personnel :
- Conflits sociaux,
- Licenciements.
I.6.k. Rechercher si le pouvoir est concentr entre les mains
d'une personne ou d'un nombre limit de personnes dont
l'absence constituerait un risque grave pour l'entreprise.
I.6.l. Vrifier s'il y a eu des dparts importants de cadre ou de
dirigeants.
I.6.m. Vrifier s'il y a eu des mouvements anormaux sur les
comptes courants des dirigeants.
I.6.n. Contrler s'il y a eu une baisse significative ou une
stagnation des ventes.
Suivant
I.6.o. Vrifier si l'entreprise a pris des mesures pour ajuster sa
capacit de production.
I.6.p. Rechercher si l'entreprise fait des pertes d'exploitation.
I.6.q. Contrler si le rsultat est constitu d'lments hors
exploitation.
I.6.r. Vrifier si les frais fixes sont levs en raison d'une souscapacit de production.
I.6.s. Rechercher si l'augmentation des charges est proportionnellement suprieure l'augmentation du chiffre d'affaires
II. Evaluer les risques, afin de s'assurer que le concept de
continuit de l'exploitation est toujours applicable :
II.1. Les rponses aux questions prcdentes font-elles apparatre
pour les cinq points examins des anomalies ou des difficults
dans l'optique de la continuit de l'exploitation ?
II.2. Peut-on considrer que l'entreprise est en tat de cessation
de paiement caractris par les points suivants :
- Fonds propres insuffisants pour le volume des affaires,
- Dfaut de paiement d'une ou plusieurs dettes exigibles,
- Retards anormaux dans le paiement :
Des fournisseurs,
Des salaris,
Des impts et charges sociales,
- Passif exigible suprieur l'actif disponible,
- Impossibilit d'obtenir du crdit dans les conditions normales,
- Pnalits de retard importantes ?
II.3. A-t-on relev des anomalies tendant masquer ou retarder
l'ouverture de la procdure de redressement judiciaire ?

II.4. Si la rponse la question (II.1.) est positive et que le


financement de l'entreprise dpend de ressources externes non
confirmes, faire une rserve approprie dans le rapport ou,
compte tenu de l'importance du risque, exprimer un refus de
certifier faisant tat du risque concernant la continuit de
l'exploitation.
II.5. Si la rponse la question (II.2.) est affirmative, informer
les dirigeants si la demande d'ouverture de la procdure de
redressement judiciaire n'a pas t effectue dans les dlais
l'gaux (15 jours de l'tat de cessation de paiement).
II.6. Si la rponse la question (II.3.) est affirmative, informer
les dirigeants de l'tat de banqueroute.
II.7. Dans ces deux cas (II.5.) et (II.6.), tirer les consquences sur
l'expression de l'opinion.
II.8. S'il s'agit d'une mission de commissariat aux comptes,
remplir la partie 3 du questionnaire.
III. S'assurer que les obligations spcifiques du commissaire
aux comptes on t remplies :
III.1. Infraction la loi sur les socits commerciales :
III.1.a. S'assurer que l'assemble gnrale s'est tenue dans les six
mois qui suivent la clture de l'exercice, ou en cas de
prolongation, dans le dlai fix par dcision de justice.
III.1.b. S'assurer, lorsque la situation nette est infrieure la
moiti du capital, que le conseil d'administration (ou le
directoire) a convoqu une assemble gnrale extraordinaire
runir dans les quatre mois qui suivent l'approbation des
comptes.
Suivant
III.1.c. Vrifier si la dcision prise par cette assemble est
publie et inscrite au registre du commerce.
III.2. Redressement judiciaire :
III.2.a. Vrifier si la demande d'ouverture de la procdure de
redressement judiciaire a t faite dans les 15 jours de l'tat de
cessation des paiements.
III.2.b. Apporter une attention particulire aux oprations
pouvant affecter l'galit des actionnaires.
III.3. Priode d'observation et plan de continuation :
III.3.a. S'assurer que les dirigeants n'ont pas sans autorisation du
juge commissaire :
- Consenti d'hypothque ou de nantissement,
- Fait des actes de disposition trangers l'exploitation normale,
- Pay en tout ou partie une dette ne antrieurement la
dcision d'ouverture de la procdure.
III.4. Faits dlictueux assimils la banqueroute :
III.4.a. Vrifier si des contrles suffisants ont t effectus, pour
s'assurer que les dirigeants n'ont pas :
III.4.a1. Utilis des moyens ruineux pour ce procurer des fonds,
III.4.a2. Pass d'criture concernant des dettes ou oprations
fictives (augmentation frauduleuse du passif),
III.4.a3. Dtourn ou dissimul des actifs,
III.4.a4. Achet des biens en vue de les revendre au-dessous des
cours.
III.4.b. Vrifier si la comptabilit est tenue rgulirement.

III.4.c. Contrler si les livres comptables et particulirement les


livres lgaux sont jour.
III.5. Autres obligations :
III.5.a. Vrifier si le questionnaire des obligations spcifiques du
commissaire aux comptes a t rempli.
III.5.b. Certaines obligations spcifiques ont une importance
accrue dans le contexte des entreprise en difficult; vrifier en
particulier si :
III.5.b1. Les contrles ont t suffisamment frquents pour
surveiller l'volution de l'entreprise et dtecter les difficults;
III.5.b2. Les irrgularits ou inexactitudes releves ont t
portes la connaissance :
- Du conseil d'administration ou du directoire,
- De l'assemble gnrale la plus proche,
- Du procureur de la rpublique;
III.5.b3. Les infractions commises par les administrateurs ou
membres du directoire ont t portes la connaissance de
l'assemble gnrale;
III.5.b4. Les conventions relevant de l'article 101 ou 50 ont t
correctement approuves;
III.5.b5. Les rgles de secret professionnel l'gard du syndic
ont t respectes;
III.5.b6. S'il faut envisager une dmarche auprs du procureur de
la rpublique.
IV. S'assurer que les dispositions concernant la procdure
d'alerte ont t respectes :
IV.1. Des frais mettant en cause la continuit de l'exploitation
ont-ils entran le dclenchement de la procdure d'alerte par le
commissaire aux compte ?
Suivant
IV.2. Les procdures des phases 1 3 ont-elles t respectes ?
IV.3. Le rapport spcial d'alerte est-il conforme aux modles
proposs par la CNCC ?
IV.4. N'y a-t-il pas de contradiction entre le rapport d'alerte et le
rapport gnral du commissaire aux comptes ?
V. Conclusion :
Chef de mission
Associ responsable
Date :

Visa :

ANNEXE : RATIOS SIGNIFICATIFS


Ces ratios sont prsents par le Conseil National des Commissaires aux
Comptes en annexe une tude sur les entreprises en difficult. Les prcisions
suivantes sont tires de la mme tude.
On notera toutefois que ces retraitements, lorsqu'ils ne peuvent tre oprs que de
l'intrieur de l'entreprise, peuvent aboutir des ratios qui ne sont plus comparables avec
ceux du secteur professionnel tablis par des organismes extrieurs aux entreprises; il y

aura alors un choix faire entre un ratios "sur mesure", bien adapt l'entreprise, et dont
l'volution dans le temps sera pour elle particulirement significative et un ratios "de
confection" permettant des comparaisons avec l'extrieur, rien n'empchant bien entendu, si
cela parat utile, de suivre l'une et l'autre information.
Enfin, lorsque la socit considre appartient un groupe, l'observation des ratios du
groupe pourra utilement complter celle des ratios de la socit.
La varit des structures et des activits des entreprises rend impossible
d'tablir une batterie intangible de ratios applicable telle quelle dans tous les cas.
Cependant les tudes effectues en ce domaine, permettant de slectionner quatre
ratios jugs essentiels avec pour chacun d'eux certaines variantes; ces ratios sont donns en
Annexe II. Ainsi pourra tre choisie la formule la mieux adapte chaque situation.
N'ont t retenus que des ratios aiss construire, excluant le recours des calculs
complexes (logarithmes, moyennes mobiles, carts-types).
Tous en t construits de sorte qu'une hausse du ratios exprime une
amlioration quant la scurit financire.
Leurs utilisation sera facilite par deux sortes de renseignements complmentaires :
Dans les cas o cela a t possible, ont t indiqus des niveaux de ratios pouvant
tre considrs - en moyenne - comme indicatifs de bonne ou de mauvaise sant;
Lorsque la Centrale des bilans de la banque de France calcule un ratios identique ou
voisin de celui qui est ici slectionn, cela est signal.
Il parat cependant utile de rappeler les prcautions qu'implique l'emploi de ces
ratios :
- La permanence du mode de calcul est une ncessit : si la valeur absolue du ratios
est dj indicative par elle-mme c'est surtout son volution qui est significative.
- Les ratios acquirent une signification complmentaire lorsqu'ils peuvent tre
compars aux ratios d'entreprises ayant une mme activit et aux ratios de l'ensemble
du secteur professionnel considr.
- Les ratios, rapports entre deux comptes ou groupes de comptes, ne peuvent tre
significatifs que s'ils sont construits partir de comptes eux-mmes significatifs. Ds
lors, si pour une raison quelconque les comptes ne constituent pas une reprsentation
conomiquement satisfaisante de la situation ou des rsultats de l'entreprise (par
exemple prise en compte des amortissements dgressifs autoriss par la loi fiscale),
les calculs de ratios doivent tre, si possible, effectus partir de comptes retraits
(1).
(1) Sans que cette liste soit limitative, les retraitements peuvent porter sur les points suivants:
- Pratique d'amortissements techniques.
- Traitement comptable plus rationnel des oprations de crdit-bail.
- Analyse des provisions pour pertes et charges, certaines pouvant tre, pour une
tudes financires, rattaches soit aux rserves. Soit aux dettes long ou moyen
terme, soit aux dettes court terme, d'autres tant appeles clater (en particulier
lorsqu'elles sont appeles tre taxes).
- Prise ventuelle en non valeur des lments tels que fonds de commerce, frais
d'tablissement restant amortir, charges diffres ou de certains d'entre eux.
- Assimilation des immobilisations de stocks ou d'autres actifs rotation trs lente.
- Prise en, considration lorsqu'elle existe, d'une comptabilit traduisant rationnellement
les effets de l'inflation ou plus gnralement de l'ensemble des variations de prix.
RATIOS DE BASE

A. Ratios de fonds de roulement


Capitaux propres + subvention d'quipement + dettes long et moyen terme (1) + rsultats
de l'exercice
Valeurs immobilises nettes (2)
Niveaux moyens : 2 = bonne sant, 1 = gnralement anormal.
Le ratio apparent publi par la Centrale des Bilans de la Banque de France est :
Ressources stables / Valeurs immobilises,
dans lequel :
Ressources stables = Ressources propres (capital, rserves, rsultats reports et de
l'exercice, subventions d'quipement nettes, amortissements et provisions) + comptes
d'associs + capitaux emprunts terme (1) .
Valeurs immobilises = d'exploitation ou hors exploitation (dont placement financiers) (2).

B. Ratio de couverture des frais financiers


Rsultats d'exploitation avant frais financiers (3)
Frais financiers (3)
Ce ratio doit normalement sensiblement dpasser l'unit.

C. Ratio de rentabilit
Rsultats d'exploitation avant frais financiers, amortissements, locations et redevances de
crdit-bail (4)
Chiffre d'affaires hors taxes (5)
Niveaux moyens : Variables selon les secteurs; ngatif : mauvaise sant.
Le ratio voisin calcul par la Centrale des bilans de la Banque de France est
Rsultat conomique brut / chiffre d'affaires
Dans lequel le rsultat conomique brut s'entend de la valeur ajoute (corrige) diminue
des charges de personnel, y compris de personnel extrieur.
(Valeur ajoute = Ventes de marchandises en l'tat + production - consommation de biens et
services y compris impts et taxes)
(Valeur ajoute corrige = La prcdente + subventions d'exploitation reues + dpenses de
mains d'uvre extrieures + redevances de crdit-bail)
D. Ratio de liquidit rduite ou de trsorerie
Valeurs ralisables court terme (sans stock) ou disponibles (6)

Exigible cours terme (7)


(1)
(2)
(3)

(4)
(5)
(6)
(7)

Y compris financement par crdit-bail.


Y compris immobilisations en crdit-bail.
Ces frais financiers comprennent ceux inclus dans les redevances de crdit-bail.
Variante : On peut aussi retenir au numrateur lorsque cette donne parat plus
significative le rsultat d'exploitation avant frais financiers, amortissements, locations
et redevances de crdit-bail.
On peut aussi retenir : rsultat d'exploitation ou rsultat d'exploitation avant frais
financiers lorsque ces donnes paraissent plus significatives
La comparaison des rsultats avec le total du bilan est quelquefois plus significative.
Non compris les avances des fournisseurs.
Non compris les avances de clients.

RATIOS COMPLEMENTAIRES
E.

Valeur ajoute - charges de personnel


Valeur ajoute

Ratio souvent trs significatif.


Niveaux moyens : 25/30 % : bonne sant; moins de 10 % : mrite examen.

F.

Chiffre d'affaires hors taxes


Frais financiers (1)

G.

Fonds de roulement net (2)


Total du bilan (3)

H. Autonomie financire :
Capitaux propres (4)
Dettes long et moyen terme (5)
La Centrale des Bilans de la Banque de France calcule de son ct un taux d'endettement
:
Capitaux emprunts / ressources propres
Dans lesquels les capitaux emprunts s'entendent y compris les concours bancaires de
trsorerie et les comptes d'associs.

I.

Rsultats d'exploitation (ou autre niveau de rsultats)


Capitaux propres (tels que dfinis au ratio)

Le ratio voisin publi par la Centrale des Bilans de la Banque de France est :

Rsultats financiers / ressources propres


Dans lequel le rsultat financier s'entend du rsultat net avant toutefois les plus ou moinsvalues sur cessions et les dotations aux provisions ou reprises sur provisions.

(1)
bail.

(2)
(3)

(4)
(5)

Ces frais financiers comprenant ceux qui sont inclus dans les redevances de crditNiveaux moyens : 30 - bonne sant, 15 mauvaise sant.
Variante : On peut aussi retenir au numrateur la valeur ajoute lorsque cette donne
parat plus significative que le chiffre d'affaires.
Ressources stables moins valeurs immobilises.
Il est parfois plus significatif de comparer le fonds de roulement net au stocks afin de
voir dans quelle mesure le stock est financ par des ressources stables, ou parfois au
chiffre d'affaires hors taxes, voire aux dettes long et moyen terme.
Auxquels on peut ajouter les comptes courants jugs stables et dont on peut
retrancher les frais d'tablissement non encore amortis.
Il est parfois plus significatif de comparer les fonds propres l'ensemble des dettes,
aux engagements donns voire au chiffre d'affaires hors taxes.

X- Questionnaire de fin de mission.


MODE D'EMPLOI :

A tablir par le chef de mission la fin des travaux d'audit.


La date de signature de ce document devrait tre le mme que la date du
rapport.
A classer dans le dossier "Exercice", sous-dossier "Synthse de la mission".

SOMMAIRE :
1- Comptes annuels.
2- Rapport de l'auditeur.
3- Programme de contrle des comptes.
4- Travaux d'audit - Gnralits.
5- Travaux d'audit - Apprciation du contrle interne.
6- Travaux d'audit - Contrle des comptes.
7- Contrles spcifiques du commissaire aux comptes.
8- Travaux de fin de mission.
COMMENTAIRES et signature de l'associ responsable.

Questionnaire
I. Comptes annuels :
I.1. Les comptes annuels comprennent-ils :
- Une note sur les principes comptables dment tablie ?
- Des notes explicatives sur les comptes dment tablie ?
- Des comparatifs avec des chiffres de l'exercice prcdent
correctement repris ?
I.2. Les comptes annuels sont-ils tablis :
- conformment aux principes compatibles gnralement admis ?
- Conformment aux statuts ?
I.3. Les changements intervenus dans l'application des principes
comptables, ainsi que l'impact de ces changements, ont-ils t
indiqus clairement ?
I.4. Les comptes annuels refltent-ils tous les faits ou
vnements postrieurs la date d'arrt qui peuvent avoir un
effet important sur la situation financire et les rsultats de la
socit ?
Lorsque le "questionnaire des vnements postrieurs" a t
rempli, en faire une mention expresse dans la colonne
"commentaires".
I.5. La situation de la socit, fait-elle peser un risque sur la
continuit d'exploitation. Si oui, cette situation a-t-elle rvle
correctement ?
Lorsque le "questionnaire des entreprises en difficult" a t
utilis, en faire une mention expresse dans la colonne
"commentaires".

Oui N/A Non Commentaire


(1) (1) (1)
(2)

Rfrence
feuilles
de travail
(2)

II. Rapport de l'auditeur :


II.1. Y-a-t-il des rserves ou des observations formuler dans le
rapport ? Si oui, en faire mention dans la "Synthse gnrale de
la mission".
Suivant
II.2. Les contrles effectus ont-ils t suffisants pour permettre
d'tayer l'opinion mise dans le rapport
II.3. Le rapport est-il tabli conformment aux normes ?
II.4. Le rapport est-il dat du jour d'achvement des travaux ?
III.Programme de contrle des comptes :
III.1. Existe-t-il un programme crit dment complt ?
III.2. Les objectifs de contrle proposs par le questionnaire de
contrle des comptes ont-ils t respects ?
III.3. L'impact possible sur les comptes annuels des faiblesses
releves dans le contrle interne a-t-il t valu et en a-t-il t
tenu compte dans l'tablissement du programme ?
III.4. Le programme a-t-il t approuv et paraph par l'associ
responsable ?
IV. Travaux d'audit - Gnralits :
IV.1. Tous les points en suspens depuis le dernier audit ont-ils
t traits de faon satisfaisante ?
IV.2. Toutes les informations ncessaires ont-elles pu tre
obtenues du client ?
V. Travaux d'audit : Apprciation du contrle interne :
V.1. Les systmes et procdures de contrle interne du client ontils t examins et valus ?
V.2. Les procdures dcrites les annes antrieures ont-elles t
mises jour des changements intervenus ?
V.3. Le client a-t-il remdi aux faiblesses de contrle interne
voques dans les prcdents rapports et son intervention est-elle
estime satisfaisante ?
V.4. Est-ce qu'un rapport sur le contrle interne a t rdig
l'intention de la direction sur les lacunes constates et les
recommandations proposes ?
Dans la ngative, indiquer sous quelle forme la direction a eu
connaissance des commentaires ?
VI. Travaux d'audit : Contrle des comptes :
VI.1. Est-ce que tous les travaux ncessaires au contrle des
comptes ont bien t effectus et le programme appliqu dans
son intgralit ?
VI.2. Est-ce que les normes de travail ont t appliques en ce
qui concerne :
- La confirmation directe des crances ?
- La confirmation directe des fournisseurs ?
- La confirmation directe des banques ?
- La confirmation directe des conseils juridiques, notaires, avocats, conservateurs des hypothques et autres tiers concerns ?
- Le contrle de l'inventaire physique ?
VI.3. Est-ce que des feuilles rcapitulatives par poste ont t
tablies et classes dans le dossier de l'exercice ?
VI.4. Les feuilles de travail d'analyse des comptes sont-elles
suffisamment explicites en ce qui concerne :
- Les sources d'information, le travail effectu et les conclusions?
- Les rfrences croises ?

VI.5. Les feuilles de travail ont-elles t supervises par le chef


de mission, et portent-elles la trace de cette supervision ?
Suivant
VII. Contrles spcifiques du commissaire aux compte :
VII.1. Dans le cas d'un commissariat aux comptes a-t-on ralis
les contrles spcifiques prvus par la loi ?
VII.2. Le "questionnaire des vrifications spcifiques du
commissaire aux comptes" a-t-il t rempli ?
VIII. Travaux en fin de mission :
VIII.1. Les comptes annuels dfinitifs (y compris l'annexe) sontils rfrencs aux feuilles rcapitulatives ?
VIII.2. A-t-on effectu une synthse des points importants
l'intention de l'associ responsable ?
VIII.3. Les dossiers permanents et plus particulirement les
analyses permanentes ont-ils t mis jour ?
VIII.4. Existe-t-il des points importants pour le prochain
contrle? Si oui, joindre copie du P.P.C. (Pour le prochain
contrle).
VIII.5. Une lettre d'affirmation a-t-elle t demande et obtenue?
VIII.6. Le budget de la mission a-t-il t respect ? Si non,
joindre les informations utiles.

Autres observations et remarques concernant le droulement de la mission :


.
.
.

Prpar par :

Date :

Signature :

Date :

Signature :

Associ responsable :
Nom :
Observations :

.
.
.
.
.

LES FEUILLES DE TRAVAIL


1- Feuilles de regroupement.
- Synthse gnrale de la mission.
- Rteau.
- Pour le prochain contrle (PPC).
- Feuille d'valuation du systme.
2- Feuilles d'analyse et de contrle.
Dossier permanent :
- Fiche signaltique client.
- Extrait des statuts.
- Extrait des procs-verbaux.
- Liste des associs ou actionnaires.
- Tableau des membreset des commissaires aux comptes.
- Actions de garantie.
- Etat des rmunrations et avantages en nature aux dirigeants.
- Etat des conventions rglementes.
- Extrait contrat emprunt.
- Contrle baux.
- Historique de la provision pour hausse des prix.
Dossier de l'exercice :
- Feuille rcapitulative.
- Dpouillement confirmation directe clients.
- Dtail des sessions et sorties d'immobilisations.
- Contrle de caisse.
- Mouvements des capitaux propres.
- Contrle des emprunts et intrts.
- Contrle provision pour congs pays.
- Contrle assurances.
- Liquidation de l'impt sur les socits.

1- FEUILLES DE REGROUPEMENT.
- Synthse gnrale de la mission.
Client :

Code :
Synthse gnrale de la mission

Exercice :

Folio :
Date :

Collaborateur :

Points importants relevs l'attention de M._______________, associ responsable (rserves, observations,


recommandations, etc)
(Joindre ventuellement en annexe les critures correspondant aux rgularisations proposes).

REF
F. de T.

Description

Dcision de
L'associ responsable

- Rteau.
Client :

Code :
Rteau (liste des points en suspens)

Exercice :

Code feuille
De travail

Collaborateur :

Commentaires

Folio :
Date :

Observations du
Chef de mission

- Pour le prochain contrle (PPC).


Client :

Code :
Pour le prochain contrle (P.P.C.)

Exercice :

Code feuille
De travail

Collaborateur :

Commentaires

Folio :
Date :

Disposition

- Feuille d'valuation du systme.


Client :

Code :
Pour le prochain contrle (P.P.C.)

Exercice :

Rf
Q.C.I.
(1)

Collaborateur :

Faiblesses apparentes
releves
(2)

Folio :
Date :

Commentaires
du client
(3)

Suivant
Incidence possible sur
les comptes annuels
Oui/non

Raison

(4)

(5)

Incidence sur le programme


d'audit
Rf.
Nature et tendue
Prog.
de l'incidence
(6)
(7)

Recommandations au client
Objet
(8)

Date et
support
(9)

2- FEUILLES D'ANALYSE ET DE CONTROLE.


DOSSIER PERMANENT :
- Fiche signaltique client :
Client :

Code :
Fiche signaltique client (1)

Exercice :

Collaborateur :

Raison sociale :

Folio :
Date :

Groupe :

Forme :
Sige social :

Tl :
Tlex :

Autres localisations :

Tl :
Tlex :

Date de clture :
Activit :

Filiales :

N Registre de commerce :
N Siret :

Capital : Actions cotes


Rpartition :

Oui/Non

Nombre

Valeur unitaire

Suivant
Code :
Fiche signaltique client (2)
Folio :
Correspondants

Noms

Fonctions

Adresse

Tlphone

Responsables avec qui


nous
sommes
en
rapport

Conseils juridiques

Avocats - Notaires

Confrres

Autres correspondants

Contrles :
Date des derniers contrles (fiscal, social) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Observations :
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

- Extrait des statuts :


Client :

Code :
Extrait des statuts

Folio :

A jour au :
Collaborateur

N
article

Objet et contenu des articles notamment : Forme st, dure,


capital-libration, forme des titres, cession et transmission,
des titre, administration, A.G. (accs, droit de vote,
reprsentation, convocation), exercice social, affectation
des rsultats, dpts en comptes courants

Observations

- Extrait des procs-verbaux :


Client :

Code :
Extrait des procs-verbaux (1)

A jour au :
Collaborateur
Date

Folio :
Rsum

Observation (2)

(1)
Des Conseils d'Administration ou des Conseils de Surveillance ou des Assembles
Gnrales (A.G.)
- Ne rsumer que les rsolutions importantes intressant la rvision, la nature des A.G.
sera indique dans
la colonne "Date".
(2)

Prciser notamment si copie P.V. jointe dans dossier.

- Liste des associs ou actionnaires :


Client :

Code :
Liste des associs ou actionnaires

A jour au
Collaborateur :

Folio :

NB de titres
Nom, prnom usuel, domicile des associs

%
Capital Observations (1)
social

Nombre total des titres


Valeur nominale
Capital social
(1) Indiquer si pleine ou nue-proprit, usufruit, indivision, actions d'apport.

- Tableau des membreset des commissaires aux comptes :


Client :

Code :
Tableau des membres (1)
et des commissaires aux comptes

A jour au
Collaborateur :
Nom, Prnom
Domicile

Folio :

Fonction
(2)

Date
A.G.O. ou C.A.
de nomination

Date
A.G.O.
de ratif.

Anne
d'expiratio
n
(3)

Des
fonctions
analogues
sont-elles
exerces
des autres
sts (4)

Commissaire aux comptes


TIT ou SUP

(1) A complter par : Conseil d'Administration, ou grance ou Directoire ou Conseil de Surveillance,


ou
Direction Gnrale.
(2) Dans la socit (1 ligne par fonction) : Fonction dirigeant et (ou) autres fonctions.
(3) Pour la C.A. et le C.S. : A.G.O. sur comptes exercice coul et tenu dans l'anne o expire le
mandat de
l'administrateur.
(4) Il s'agit de fonctions de gestion, direction, administration ou surveillance. Si oui, indiquer en
annexe les
Socits en fonctions concernes.
(5) A rapprocher ge limite prvu par les statuts.

- Actions de garantie :
Client :

Code :
Actions de garantie (1)
(L 24.7, 1966 art. 97 et 130)

A jour au
Collaborateur :

Folio :

Nombre d'actions de termine par


Nombre exig par les statuts pour ouvrir
les statuts art. (2)
aux actionnaires le droit d'assister a A.G.
Nom des administrateurs
Date
Nombre
Inalinabilit
(ou membres du conseil de
d'inscription
Notes
d'actions
(3)
surveillance)
en compte
En exercice

(1) Les commissaires aux comptes veillent, sous leur responsabilit, l'observation des
dispositions prvues
aux articles 95 et 96 de la loi (concernant les actions de garantie) et en dnoncent toute
violation dans leur
rapport l'Assemble Gnrale Annuelle.
(2) Le nombre d'actions de garantie dtermin par les statuts ne peut tre infrieur celui
exig par les statuts
pour ouvrir aux actionnaires le droit d'assister l'A.G.O.
(3)
Mention de l'inalinabilit sur le compte tenu par la socit mettrice ou par
l'intermdiaire habilit.

- Etat des rmunrations et avantages en nature aux dirigeants :


Client :

Code :
Etat des rmunrations et avantages
en nature aux dirigeants (1)

Exercice :

Collaborateur :

Folio :
Date :

1 - Rmunrations et assimils
Identit

Dure et
date de
dcision
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du
Du
Au
CA ou
CS du

Versements effectus (2)

2 - Avantages en nature
(dtail)

(1) Selon les cas, possibilit de remplir 1 feuille par dirigeant.


(2) Ventiler par colonne : salaire fixe, salaire proportionnel, gratifications, frais, forfaitaires,
rmunrations
exceptionnelles, honoraires, etc.

- Etat des conventions rglementes :


Client :

Code :
Etat des conventions rglementes

Exercice :

Cocontractant
(nom prnom domicile)

Collaborateur :

Date d' Date d'


Relation du autori- avis au
co-contractant sation commiavec
du
ssaire
l'entreprise conseil

Nature, objet,
modalits de la
convention

Folio :
Date :

Date d'
approbation
par AGO (1)

Date d'
expiration de
l'autorisation

- Extrait contrat emprunt :


Client :

Code :
Extrait contrat emprunt

Exercice :

Folio :
Date :

Collaborateur :

Organisme prteur
Acquisition
finance
Fournisseur
Enregistre au
journal
Date obtention de
l'emprunt
Nombre
chances
Emprunt dclarer

Adresse
N compte
emprunt
Facture du
Date 1re
chance
Date dernire
chance

F N

Prlvement
OUI

NON

Garanties fournies
Capital emprunt

Intrts globaux

Intrts a dclarer
Indexations
Total
rembourser

OUI

NON

OUI

NON

Dure

Taux
Rel

Taux
APP.

TABLEAU D'AMORTISSEMENT (1)

traites
prlvements
Echance
1

Total
2

Mensuels
Trimestriels
Annuels
. Restant du .
Capital
3

Capital
de

Intrts
4

dont

Capital
5

Intrts
Remboursement
Intrts
Total
6
7

Observations
de
contrle
:

(1) Au cas ou ce tableau existe dj dans l'entreprise il est joindre en annexe.

- Contrle baux :
Client :

Code :
Contrle baux

A jour au
Collaborateur :

Folio :

Bien lous
Superficie
..
Cadastre

Valeur
vnale

Fond de commerce (1)


Location verbale (1)
Propritaire

Dsignation et destination des lieux :


: ...
...
: ...
:

Mandataire, Nom et adresse :

_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________

__

Locataire
Nom
et
adresse..
..
Existe-t-il
une
sous-location
:
...
Laquelle
(1)
:

Dure : annes
Expiration
1re
priode
ans,
.
Expiration
2me
priode
ans,
...
Expiration
3me
priode
ans,
...

le

le

le

Cong
donn
le
...
Charges et conditions

Foncier

Taxes
..
Rparations
.
Sort
en
fin
de
bail
...
Constructions
..
Alinations
.
Droit
de
sous-location

Loyer
d'avance

:
:
:
:
:
:
:
:

Modalits
de
la
rvision
.
Montant
% Augment
Payable les :
Loyer
Annuel
1re priode
(TTC) 2me priode
(1)
(HT) 3me priode
(1)

OUI

terme chu (1) TVA

d'avance
NON
Enregistrement

(1) OUI
Rcuprable

Enregistrer et le

OUI

(1) Plan Locaux

NON
Fait et le

NON
Rfrence enreg.

Concerne

Bail d'origine
Avenant 1
Avenant 2
Avenant 3
(1) Rayer la mention Observation (S'il y a lieu, clauses exceptionnelles)
inutile
..

- Historique de la provision pour hausse des prix :


Client :

Code :
Historique de la provision
pour hausse des prix

Exercice :

Exercice
de dotation

Collaborateur :

Dotation

Reprise

Solde cumul

Folio :
Date :

Anne de
rintgration

- DOSSIER DE L'EXERCICE :
- Feuille rcapitulative :
Client :

Code :
Feuille rcapitulative des : (1)

Exercice :

Libell des postes

Travail effectu : (3)

Collaborateur :

Exercice Exercice
antrieur contrl

Ecart Ajustement

Soldes
ajust

Folio :
Date :

Commentaire
(2)

Conclusion
:

(1) tablir pour chaque rubrique du bilan pour laquelle il n'existe pas de feuille de mouvements spcialise.
(2) donner les raisons des principales variations.
(3) ventuellement renvoi au programme dtaill.

Suivant

- Dpouillement confirmation directe clients :


Client :

Code :
Dpouillement confirmation directe clients
Au

Exercice :

Rcapitulation gnrale

N de la
commande

Client
(Identit n de compte)
adresse

Compte
client

Montants confirmer
Effets
Effets
recevoir
escompts
non chus
4

3
1)
2)
3)
4)
5)

Folio :
Date :

Collaborateur :

Total

Suivant

Relance

ENVOI

Rception

Fait
(mettre la
date)

Analyse des rponses

Solde confirm
Solde
ou justifi
non justifi
(chevauchements (erreur de la
+ erreurs client)
socit,
litiges non
expliqus)
8*
9*

Pas de rponse

Montant

Justifi par
d'autres
procdures

10

11

Observations

12

* Col. 8 : Indiquer ici :


- Le montant du solde reu en rponse lorsque celui-ci est conforme au montant donns.
- Le montant du solde (en totalit ou en partie) ayant reu une justification (chevauchement + erreurs du client).
* Col.9 : Indiquer ici :
- Le montant du solde (en totalit ou en partie) n'ayant pas reu de justification (erreur de la socit, litiges,
montants non expliqus

- Dtail de cessions et sorties d'immobilisations :


Client :

Code :
Dtail des cessions et sorties d'immobilisations

Exercice :

Folio :
Date :

Collaborateur :

Affectation comptable Dates :


(1 fiche par nature comptable)
:
Document
Dnomination de
l'immobilisation
Nature
Date
1

Nom de
l'acheteur

Date
d'entre

Valeur
d'actif

Amortissements
Non
Dduits
dduits
7
8

Suivant

Valeur
nette

Prix de
cession

10

Rsultat de cession
Plus-value
Moins-value
CT

LT

CT

LT

11

12

13

14

Taxe la valeur ajoute


TVA
Prorata Montant
dduite
de
TVA
l'entre reverse- reverse
ment
15
16
17

- Contrle des caisses :


Client :

Code :
Contrle des caisses

Exercice :

B
I
L
L
E
T
S

P
I
E
C
E
S

Collaborateur :

Valeur nominale Nombre


500
200
100
50
20
10

Contrle au
Valeur totale

Folio :
20

Observations

10
5
2
1
0,50
0,20
0,10
0,05

Total en Caisse
Solde Livre de Caisse
Ecart + ou Dcision
en
cas
d'cart

...........
. .........
Contrle effectu par
Signature
Responsable de la
Signature
caisse

- Mouvements des capitaux propres :


Client :

Code :
Mouvements des capitaux propres

Exercice :

Capital
Primes
Ecart de rvaluation
Rserves: Rserve lgale
Rserve statutaire
Rserves
rglemente
Autres
Report nouveau
Rsultat de l'exercice
Subvention d'investissement
Provisions rglementes

Collaborateur :

Folio :
Date :

- Contrle des emprunts et intrts :


Client :

Code :
Contrle des emprunts et intrts

Exercice :

Collaborateur :

Folio :
Date :

A
A la clture
Intrts
Organisme Rf l'ouverture Rembou- Nouveaux
Autres
Taux
prteur
D.P.
rsement emprunts mouvements
Passs
A
Pays
LT
CT
LT
CT
En
payer
d'
charges
avance

- Contrle provision pour congs pays :


Client :

Code :
Contrle provision pour congs pays

Exercice :

Mois

Folio :
Date :

Collaborateur :

Salaires
bruts

Salaires
bruts du
Personnel
dbauch

Primes
de
vacances

Primes
de fin
d'anne

Primes
Primes
de rsultats divers (1)
ou
intressement
-

Base de
calcul de
la
provision

J
J
A
S
O
N
D
J
F
M
A
M

Montant de la provision due au titre de la priode en cours


Brut
..
(cumul juin clture)

des

1
congs

pays

10

Charges
sociales
..

Montant de la provision restant due au titre de la priode prcdente


-

Brut

(2)

Charges

sociales

..

..
Pourcentage charges sociales :

TOTAL

Charges sociales de l'exercice


________________________ : __________ = _________ %
Salaires bruts de l'exercice

(1) Ex. : prime de salissure - prime de hauteur (lment n'ayant pas le caractre de
salaires).
(2) donner le dtail sur feuille annexe.

- Contrle assurances :
Client :

Code :
Contrle assurances

Exercice :

Collaborateur :

Folio :
Date :

Date de Nom de la Risque N Capitaux Priodicit Echances Montant Rgularisations Charges


du
rglement compagnie couvert police garantis
par
de
Payes
A
de la
et du
chances d'avance payer l'anne
au
prime
courtier

- Liquidation de l'impt sur les socits :


Client :

Code :
Liquidation de l'impt sur la socit

Exercice :

Collaborateur :

Exercice
antrieur
Solde en dbut d'exercice
Liquidation
Impt forfaitaire

(1)

1er acompte (10%)


2me acompte (12,5 %)

Folio :
Date :

Exercice en
cours

3me acompte (12,5%)


4me acompte (10%)
Impt d au titre de l'exercice
45 %
15 %
25 %
Autres mouvements

Solde la clture

(1) En fonction du chiffre d'affaires

LES GUIDES DE CONTRLE DE QUALITE


I- GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE HORIZONTAL :
Mode d'emploi :
Ce guide est utiliser dans le cadre du contrle de qualit horizontal lors de :
- L'entretien avec les associs responsables ou responsables de dossiers;
- L'examen de dossiers ou parties de dossiers;
- L'examen des rapports (1).
Sommaire :
1- Priode couverte par le contrle de qualit.
2- Informations concernant le cabinet.
3- Procdures mises en place pour assurer la qualit.
3.1. Normes gnrales.
3.2. Normes de travail.
3.3. Normes de rapport.
4- Relations avec divers tiers.
1- PERIODE COUVERTE PAR LE CONTROLE DE QUALITE :
2- INFORMATIONS CONCERNANT LE CABINET :
2.1. Responsables :
- Dirigeant (s)
:
- Responsable technique :
- Responsable audit
:
2.2. Nombre et Nature des Dossiers :
A) Nombre de dossiers
- Audit contractuel (avec certification)
- Commissariat aux comptes

:
: __________

TOTAL
- Investigations et audit sans certification
B) Pour les missions de commissariat aux comptes et d'audit contractuel,
tablir un tableau prcisant les catgories d'entreprises classes comme suit :
- Catgorie A : Socits cotes en bourse ou faisant appel l'pargne publique.
- Catgorie B : Filiales consolidables.
- Catgorie C : Socits dficitaires ou en situation financire difficile.
- Catgorie D : Socit de plus de 20 millions de F de chiffre d'affaires.
- Catgorie E : Socit chiffre d'affaires compris entre 10 et 20 millions de F.
- Catgorie F : Autres clients.
C) Pour les autres missions d'investigation et d'audit sans certification,
tablir un tableau prcisant le chiffre d'affaires de la socit et la nature de la mission.
2.3. Nombre et Niveau de Collaborateurs (ventuellement par groupe ou responsable
de dossiers)
- N 1.
- N 2.
- N 3.
- N 4.
- N 5.
__________
TOTAL

Obtenir un organigramme dtaill.


Suivant
3- PROCEDURES MISES EN PLACE POUR ASSURER LA QUALITE :
3.1. Normes gnrales:
3.1 - 1. Comptence
A) Politique de recrutement
- Expression des besoins.
- Niveau de formation requis.
- Entretien et slection des candidats.
B) Politique de formation et promotion.
- Sminaire de formation.
Suivis.
Planifis.
- Fiches d'apprciation des collaborateurs la fin de chaque mission.
- Evaluation gnrale et promotion.
- Information technique et documentation.
C) Affectation des collaborateurs sur les missions.
- Expression des besoins.
- Organisation du planning gnral.
D) Aspects techniques
- Appel aux spcialistes.
- Systme de mise jour des connaissances.
Runions techniques.
Diffusion de la documentation technique.
- Dsignation d'un responsable sur le plan technique.
- Systme de consultation technique en cas de certification difficile.
3.1 - 2. Qualit du travail.
A) Supervision des dossiers.
- Trace de la supervision.
- Rsolution des problmes soulevs.
B) Revue indpendante par un autre associ ou responsable avant
l'mission du rapport.
- Par qui ?
- Sur quels dossiers.
- Trace de la revue indpendante.
- Rsolution des points soulevs.
C) Contrle qualit interne (aprs mission du rapport).
- Programme mis en place.
- Rsultats du contrle qualit interne.
- Actions correctives.
3.1 - 3. Indpendance.
A) Liste des clients
- Mise jour.
- Diffusion.
B) Attestation d'indpendance (pour les collaborateurs).
- Lettre d'attestation d'indpendance.
- Signature lors du recrutement.
- Mise jour annuelle.
C) Acceptation et maintien des clients.
- Evaluation du client avant acceptation.

- Relations avec les confrres (auditeur prcdent, co-commissaire aux


comptes, expert comptable).
- Consultation des autres associs.
- Lettre de mission, d'acceptation de mandat.

Suivant
- Revue annuelle des clients en considrant.
Encaissement des honoraires
Malis
Changement d'actionnaire principal
Changement de direction
Rserves ou refus sans action ultrieure du client
- Liste des clients surveiller.
3.1 - 4. Incompatibilits lgales (dans le cadre des missions de commissariat
aux comptes)
Respect des rgles d'incompatibilits lgales (lister les diverses
situations possibles)
3.1 - 5. Secret professionnel.
A) Relations avec les confrres.
- Avec lettre de dcharge.
- Par l'intermdiaire du client.
B) Confidentialit des informations et des dossiers de travail.
3.2. Normes de travail.
3.2 - 1. Planification.
- Fiche de planification par dossier.
- Planning dtaill des interventions.
3.2 - 2. Dlgation, supervision.
- La structure permet-elle une dlgation suffisante ?
- Tous les travaux dlgus sont-ils superviss ?
3.2 - 3. Autres normes de travail.
Tableau complter par chaque responsable de dossiers
Client Mission Programme Evaluation
Collecte d'lments probants
de travail
du
Observation
Confirmations directes
contrle
physique Banques Clients Fournisseurs Autres
interne
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

Complter les colonnes (3) (9) par OUI, NON ou N/A.


Lorsqu'une norme est applique partiellement, n'est pas applique, ou est non
applicable (N/A) prciser pourquoi en annexe.
Suivant
(1) Prciser si la socit fait publiquement appel l'pargne.
(2) Audit contractuel, ou commissariat aux comptes (prciser si co-commissariat).
(5) Stocks pour les socits industrielles et commerciales, titres pour les socits de
portefeuille, etc
(6) Banques, correspondants.
(7) Clients et/ou dbiteurs.
(8) Fournisseurs et/ou crditeurs.
(9) Prciser : hypothques, avocats, tribunal de commerce
3.2 - 4. Contrles de la lgalit (Commissariat aux comptes).
Respect des obligations spcifiques du commissaire aux comptes.
3.2 - 5. Documentation des travaux.
- Dossiers permanents.
- Dossiers exercice.
- Rfrences.
- Objectifs, tendue des travaux, conclusions.
- Utilisation des questionnaires.
- Utilisation des feuilles de travail spcialises.
- Synthse gnrale de la mission.
- Trace de la supervision.
- Rsolution des points en suspens.
3.3. Normes de rapport.
3.3 - 1. Commissariat aux comptes.
A) Rapport gnral
- Utilisation du texte standard.
- Comptes annuels comprenant :
Bilan;
Compte de rsultat;
Tableau de financement;
Note sur les principes comptables (*);
Notes explicatives (*);
* ou "annexe".

- Nom des clients pour lesquels a t tabli un rapport comprenant :


Rserves;
Refus;
Observations;
Informations;
Autres;
- Respect des rgles de signature dans les diverses situations.
B) Rapport spcial
- Utilisation des textes standard.
C) Respect des dlais lgaux
D) Participation aux Conseils d'Administration et aux Assembles
Gnrales.

3.3 - 2. Rapport d'audit contractuel.


- Utilisation du texte standard.
- Compte annuels comprenant :
Bilan;
Compte de rsultat;
Tableau de financement;
Notes ou annexes.
- Rapport autres que sous rserve.

Suivant
3.3 - 3. Rapport sur le contrle interne ou Art. 230.
- Existence d'un rapport crit.
- Dlai d'mission.

4. RELATIONS AVEC DIVERS TIERS :


4.1. Relations avec la C.N.C.C.
- Respect des diverses obligations d'informations.
- Date et rsultats du dernier contrle.
4.2. Relation avec le C.O.B.
- Respect des diverses obligations d'informations.
- Date et rsultats du dernier contrle.
4.3. Relation avec le parquet.
- Bilan des problmes poss.
- Point sur les dmarches entreprises.

I- GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE VERTICAL :


Mode d'emploi :
Ce guide est utiliser dans le cadre du contrle qualit vertical lors de l'examen d'un
dossier (1). Il rsume les points de contrle les plus importants et peut tre complt
par un questionnaire dtaillant les contrles exercs poste par poste et fonction par
fonction. Le compte rendu qui sera fait pourra tre structur d'aprs le plan de ce
guide.
Sommaire :
1- Informations concernant la mission et le client.
2- Respect des normes gnrales.
3- Planification des travaux.
4- Supervision des travaux.
5- Apprciation du contrle interne.
6- Collecte d'lments probants.
7- Dossiers de travail.
8- Normes de rapport.
(1) Voir la prsentation du contrle de qualit vertical, paragraphe 3.8 du tome 1.

1. Informations concernant la mission et le client.


- Nom du client
- Nature de la mission

Exercice :

- Equipe d'audit
Associ responsable :
Collaborateurs :
- Activits
- Elments caractristiques :
C.A.T.H.
:
TOTAL BILAN
:
Nombre de salaris :
Autres lments significatifs
- Budget et honoraires de la mission :
- Intrim :
- Interventions spcifiques :
- Final :
- Date d'mission des rapports :
- Rapport sur le contrle interne.
- Art. 230.
- Rapport d'audit.
- Rapport gnral.
- Rapport spcial.
- Autres rapports (prciser).
- Conclusion gnrale sur le dossier.

ACTIF NET
RESULTAT

:
:

Suivant

(1)
2. Respect des normes gnrales.
2.1. Absence de traces d'un manque d'indpendance :
- Dans les dossiers de travail.
- Le dossier de correspondance.
- Le dossier de facturation.
2.2. Les collaborateurs ont-ils fait l'objet d'une apprciation
crite aprs
la mission ?
2.3. Les travaux ont-ils t rpartis entre les membres de
l'quipe en
fonction de leur comptence ?
2.4. Toutes les questions souleves ont-elles t rsolues
?
2.5. Les collaborateurs ont-ils rpondu aux notes de
supervision en compltant ou corrigeant les dossiers de
travail ?

3. Planification des travaux.


3.1. Existence d'une lettre de mission ou d'un compte
rendu d'entretien dans le cadre du commissariat aux
comptes.
3.2. Existence d'un budget dtaill par nature de travaux :
- Compar avec le rel.
- Ecarts expliqus.
3.3. Equipe adapte aux besoins de la mission.
3.4. Intervention des spcialistes ncessaires planifie.
3.5. Utilisation des travaux des autres auditeurs planifie.
3.6. Concertation avec le co-commissaire.
3.7. Document crit sur l'orientation gnrale de la
mission.
3.8. Ce document tient compte des caractristiques du
client :
- Evaluation prliminaire du contrle interne.
- Zones de risques.
- Seuil de signification.

Commentaires (2)

(1) Rpondre par OUI, NON ou N/A (non applicable).


(2) Complter aprs discussion avec le responsable du dossier, en particulier pour les
rponses NON.
Suivant
(1)
4. Supervision des travaux.
4.1. Dossiers de travail comportant des notes de
supervision :
- Du chef de mission.
- De l'associ responsable.
4.2. Initiales de la personne ayant supervis sur les
feuilles de travail.
4.3. Points en suspens rsolus.
4.4. Note de synthse gnrale complte par l'associ.
4.5. Questionnaires approuvs.
4.6. Programme et modifications au programme en cours
de mission
approuvs.
5. Apprciation du contrle interne.
5.1. Toutes les fonctions significatives values.
5.2. Incidence de l'valuation sur le programme de travail
mise en
vidence.
6. Collecte d'lments probants.
6.1. Observations physiques.
6.1 - 1. Procdure d'inventaire value.
6.1 - 2. Observation des inventaires physiques
effectue.
6.1 - 3. Suivi des sondages et lien avec les actifs
figurant au bilan.
6.1 - 4. Modification ventuelle du programme de travail
en fonction
des rsultats
6.2. Confirmations directes.
6.2 - 1. Banques.
- Rponses obtenues de toutes les banques.
- Rponses exploites.
6.2 - 2. Clients et effets recevoir.
- Date de la confirmation :
La base de slection.
L'tendue de l'chantillon.

Commentaires (2)

- Feuille de dpouillement complte.


- Procdures suffisantes pour les soldes :
Confirms avec cart.
Non confirms.
- Synthse des rsultats et conclusion sur la
confirmation.
- Lorsque la date de confirmation est diffrente de la
date de clture,
les contrles entre ces deux dates sont-ils suffisants ?

Suivant
(1)
6.2 - 3. Fournisseurs et effets payer.
- Date de la confirmation.
- Informations satisfaisantes sur :
La base de slection.
L'tendue de l'chantillon.
- Feuille de dpouillement complte.
- Procdures suffisantes pour les soldes :
Confirms avec cart.
Non confirms.
- Synthse des rsultats et conclusion sur la
confirmation.
- Lorsque la date de confirmation est diffrente de la
date de clture
les contrles entre ces deux dates sont-ils suffisantes ?
6.2 - 4. Autres confirmations.
- Avocats.
- Conservation des hypothques.
- Greffe du tribunal de commerce.
- Stocks en dpt.
Autres ( prciser).
Traces d'exploitation suffisantes.
6.3. Utilisation des travaux d'autres auditeurs.
- Coordination satisfaisante.
- Documentation des contrles effectus.
6.4. Vrifications spcifiques du C.A.C.
- Date de

Commentaires (2)

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